Налоговый период установлен как квартал.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые предприятие-налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий:

а) имущество приобретено для осуществления операций облагаемых НДС или для перепродажи;

б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету;

в) имеется правильно оформленный счет-фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами - документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, предъявленного продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав. Реквизиты счета-фактуры установлены статьей 169 НК РФ. В 2010 году в главу 21 НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми счет - фактура может быть выставлен в электронном виде и заверен электронной цифровой подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Общая сумма налога за налоговый период равна сумме налогов, исчисленных по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Перечень налоговых вычетов приведен в статье 171 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов - в статье 172 НК РФ.

Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = НБ Ч0,18(0,10) - НВ,



де НДС - сумма налога, подлежащая к уплате;

НБ - налоговая база, к которой применяется ставка 10% или 18%;

НВ - налоговые вычеты.

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

По итогам налогового периода, т.е. квартала, бухгалтерией предприятия рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Именно эта величина является налогом на добавленную стоимость. Другие налоги (входной и выходной) являются налогами на полную стоимость продаваемой и приобретаемой налогоплательщиком продукции.

НДС = НБ - НВ + ВН, (3)

где: НДС - налог, подлежащий уплате в бюджет;

НБ - налог, исчисленный по операциям - объектам налога;

НВ - налоговые вычеты;

ВН - восстановленный налог.

Правила восстановления НДС установлены п.3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,

в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим порядок расчета и подачи декларации по НДС, подлежащего к уплате в бюджет за IV квартал 2012 года.

Согласно книге продаж за IV квартал 2012 года сумма реализованной продукции за отчетный период составила 18183813 руб. с учетом налога по ставке 18% и 186568492 по ставке 10%, стоимость продаж без НДС по ставке 18% составила 15410011 руб., которая отражается по строке 010 столбца 3 декларации по НДС, а сумма НДС составила 2773802 руб., которая отражается по строке 010 столбца 5 декларации (Приложение 3). По строке 020 столбца 3 отражена сумма продаж без НДС по ставке 10% в сумме 169607720 руб. и сумма налога по столбцу 5 - 16960772 руб.

По строке 070 декларации отражаются суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров. Согласно регистрам учета во IV квартале 2012 года предприятием было получено авансов в размере 141915 руб. Сумма НДС с авансов составила 13518 руб.

По строке 090 декларации отражаются суммы, подлежащие восстановлению и отраженные в книге покупок предприятия. Согласно учетным регистрам предприятия, сумма подлежащая восстановлению в IV квартале 2012 года составляет 5987 руб.

Таким образом, сумма исчисленного НДС (строка 120) составила:

НБ+ВН = 2773802+16960772+13518-5987 = 19 754 079 руб.

В разделе "Налоговые вычеты" декларации по строке 130 отражаются сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров и услуг, отраженная в учете в книге покупок предприятия.

В IV квартале 2012 года такая сумма составила 19680060 руб.

Сумма налога к уплате рассчитывает по выше приведенной формуле:

НДС = 19754079-19680060= 74 019 руб.

Данная сумма должна быть оплачена предприятием в размере 1/3, т.е. 24673 руб. не позднее 20.01.2013г., 24673 руб. не позднее 20.02.2013г., 24673 руб. не позднее 20.03.2013г.

Декларация представлена 20.01.2013 года.

2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет деятельность по производству муки, оптовой продаже зерна и прочей деятельности облагаемой налогом на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%.

Предприятие исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. ОАО «Михайловхлебопродукты» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из начисленного налога на прибыль за предыдущий квартал.

Общий срок уплаты налога на прибыль организацией по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налогооблагаемой прибыли представлен в таблице 7.

Таблица 7 Расчет налоговой базы (налогооблагаемой прибыли)

№ п/п	Показатель	Значение за 2012
1	Выручка, руб.	799912178
2	Прямые расходы (в части реализованной продукции), руб.	614625519
3	Косвенные расходы, руб.	150724320
4	Внереализационные доходы	305969413
5	Внереализационные расходы	333195121
6	Величина убытка, уменьшающего налоговую базу	7336631
7	Налогооблагаемая прибыль, руб.	0

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):



НП = НБ x С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

НП = 0*20% = 0 руб.

По данным бухгалтерского учета за 2012 год организацией получена прибыль в размере 7352585 руб., то в бухгалтерском учете организации по начислению исчисленного налога на прибыль сделаны следующие проводки:

Дебет 99-3 Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Начислен условный расход по налогу на прибыль.

Начисление условного расхода оформляется бухгалтерской справкой.

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.

Для отражения временных разниц в бухгалтерском учете организации предусмотрены счета:

- счет 09 "Отложенные налоговые активы";

- счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Так, у организации существуют различия в начислении амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составила 20450750 руб., а в налоговом 17827605, таким образом налогооблагаемая временная разница составила:

А = 20450750-1782605= 2623145 руб.

А сумма отложенного налогового актива:

ОНА = 524 629 руб. (2623145 Ч 20%).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 «Амортизация» - Начислена амортизация по основным средствам за 2012 год в сумме 2045750 руб.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражена сумма отложенного налогового актива в сумме 524529 руб.

Счет 09 закроется в том случае, когда в бухгалтерском учете сумма амортизации начислится полностью, а в налоговом учете будет продолжаться начисляться амортизация. Следовательно, в налоговом учете сумма расходов будет больше, а сумма прибыли меньше, значит сумма налога на прибыль будет меньше.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.

Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.

В ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2012 году были выплачены командировочные сверх норм, которые в бухгалтерском учете признаны полностью, в налоговом учете при расчете налога на прибыль принимается только сумма, рассчитанная по нормам, таким образом возникло постоянное налоговое обязательство. Сумма командировочных в бухгалтерском учете составила 24500 руб., в налоговом учете - 12000 руб.

Так же, у предприятия имеются отложенные налоговые обязательства в сумме 530 320 руб. от использованной амортизационной премии по приобретенному основному средству, а так же по полученным ранее убыткам, которые уменьшают текущий налога на прибыль в сумме 1467326 руб.

В бухгалтерском учете организации по данным операциям сделаны следующие проводки:

Дебет 99-2 Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражено постоянное налоговое обязательство в сумме 2400 руб.

Дебет 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - Отражена сумма отложенного налогового обязательства в сумме 1997646 руб.

Расчет текущего налога осуществляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Таким образом, общая сумма исчисленного налога к уплате за 2011 год согласно декларации составляет (Приложение 4):

НПР= 1470517+524629 +2500- 530320-1467326 = 0 руб.

Данная сумма отражена по строке 2410 Отчета о финансовых результатах (Приложение 12).

Уплата налога на прибыль производится не позднее 28 числа, следующего месяца за отчетным и не позднее 28 марта по итогам года.

2.5 Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ

Кроме того организация в соответствии с НК РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ.

Так как все сотрудники организации являются резидентами РФ, то организация, как налоговый агент обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ и социальные налоговые вычеты, установленные ст.219 НК РФ. Заявления на предоставление имущественного налогового вычета от сотрудников не поступали.

Сумма налога исчисляется по следующей формуле:

НДФЛ = (доход - налоговый вычет)Ч13%(2)

Пример расчета и учета НДФЛ с заработной платы:

Захаровой Т.П. в апреле 2013 года начислена заработная плата в размере 30000 руб., в том числе:

Начислено по окладу = 26000:168Ч168= 26000 руб.

Начислена премия в размере 4000 руб. за выполнение плана согласно приказа руководителя № 52 от 30.04.13.

Захарова Т.П. имеет одного ребенка и имеет право на стандартный вычет, о чем предоставлено заявление в бухгалтерию предприятия.

Расчет НДФЛ бухгалтерией был произведен следующим образом:

Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой НДФЛ 13%.

НДФЛ = (30000-1400)Ч13/100 = 3718 руб.

На руки Захарова получила сумму в размере: 30000-3718= 26282 руб.

Проводки:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - Исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты в сумме 3718 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

Проводка по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата. НДФЛ по другим доходам считается в день получения работником данного дохода.

Перечисление НДФЛ производится не позднее получения сотрудниками заработной платы, т.е. по утвержденному порядку в организации не позднее 14 числа каждого месяца.

2.6 Учет расчетов с бюджетом по водному налогу

ОАО «Михайловхлебопродукты» осуществляет забор воды для нужд предприятия и считается плательщиком водного налога.

Водный налог введен в действие с 1 января 2005 года. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. К специальному водопользованию относится вода, которую налогоплательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать ею население, а также удовлетворять собственные производственные нужды.

Забор воды осуществляется при помощи специальных сооружений и технических средств. Если водоемы используются для нужд обороны, или для разведения рыбы, то они находятся в особом пользовании.

Объектами налогообложения признаются виды пользования водными объектами. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду природопользования и по каждому водному объекту.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в зависимости от вида водопользования. Например, ставка налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в бассейне реки Волга в Волго-Вятском экономическом районе 282 рубля за 1 тыс. куб. м.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет в размере 70 рублей за одну тыс. куб. метров.

При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения лимита повышаются в пять раз. Ранее лимиты водопользования указывались в лицензиях. С 1.01.07 лицензирование отменено. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в тот же срок по месту нахождения объекта налога.

Порядок расчета водного налога в ОАО «Михайловхлебопродукты» представлен в таблице 7:

Таблица7 Расчет водного налога за 2013 года по ОАО «Михайловхлебопродукты»

Объект налогообложения	Лимит использования	Налоговая ставка	Использовано	Сумма налога
Артскважина №61201928, цель забора воды: водоснабжение населения	3,2	70	3,2	224
Артскважина №61201928, цель забора воды: на иные цели	20,05	360	13,61	4900

Таким образом, общая сумма водного налога подлежащая уплате во 2 квартале 2013 года по предприятию составила 5124 руб., что отражено по строке 040 Налоговой декларации по водному налогу(Приложение 5).

Сумма платы за пользование водными объектами и водного налога в полном размере включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе и в части платежей, исчисленных за сверхлимитное и безлицензионное (по плате за пользование водными объектами) водопользование.

Начисление платежей (платы за пользование водными объектами и водного налога) в бухгалтерском учете производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации на основное производство, вспомогательное производство и так далее, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом в учете предприятия начисление и уплата налога отражено проводками:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» - Начислен водный налог за 2013г в сумме 5124 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата водного налога.

В целях исчисления налога на прибыль организаций суммы платы за пользование водными объектами и водного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

2.7 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налога. У ОАО «Михайловхлебопродукты» имеются транспортные средства и является плательщиком транспортного налога.

Объекты налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства.

Льготы по налогу остановлены п.2 статьи 358 НК РФ. Так, не облагаются налогом: легковые автомобили мощность до 100 л.с., оборудованные для использования инвалидами, приобретенные через органы социальной защиты; транспортные средства, находящиеся в розыске; промысловые, пассажирские и грузовые суда и некоторые другие транспортные средства.

Налоговая база в зависимости от вида транспортного средства определяется как:

- мощность двигателя в лошадиных силах, в отношении транспортных средств, имеющих двигатель;

- паспортная статическая тяга реактивного двигателя в отношении воздушного транспортного средства;

- валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных средств;

- единица транспортного средства в отношении других средств водных и воздушных средств.

Базовые налоговые ставки установлены Налоговым кодексом РФ по видам транспортных средств в рублях на единицу налоговой базы. С 01.01.2012 года базовые ставки по автомобилям, мотоциклам, автобусам снижены в два раза. Законами субъектов РФ эти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз. По легковым автомобилям с мощностью до 150 л.с. может быть установлена нулевая ставка.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций - первый, второй и третий кварталы.

Организации начисляют налог и авансовые платежи самостоятельно в отношении каждого транспортного средства. Налог за год начисляется по формуле:

Н = НБ Ч t Ч М/12, (11)

где: НБ - налоговая база,

t - ставка налога,

М - количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Авансовые платеж налога равен ј произведения налоговой базы и налоговой ставки. Также учитывается срок владения транспортным средством в отчетном периоде.

Рассмотрим пример расчета транспортного налога за 2012 года по ОАО «Михайловхлебопродукты».

Ежеквартально ОАО «Михайловхлебопродукты» уплачивает авансовые платежи.



За 1 квартал:

1. Грузовой автомобиль МАЗ 543240-2120

330 л.с. * 77 руб. * 1/4 = 6352,5 руб.

3. Легковой автомобиль ВАЗ-2114

80,9 л.с. * 8 руб. * 1/4 = 161,8 руб.

4. Грузовой автомобиль ГАЗ-2705

123,8 л.с. * 27 руб. *1/4 = 836 руб.

5. Легковой автомобиль HYUNDAI

102 л.с. * 15 руб. * 1/4 = 382.5 руб.

Итого транспортный налог по всем средствам за 1 квартал 2012 года составит: 137107 руб.

За 2 квартал 2012 года сумма авансового платежа составила 145 622 руб., а в 3 квартале 2012 года - 149140 руб.

За год

Транспортный налог для транспортных средств, принадлежащих ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2013 году:

1. Грузовой автомобиль МАЗ 543240-2120

330 л.с. * 77 руб. * 1 = 25410 руб.

3. Легковой автомобиль ВАЗ-2114

80,9 л.с. * 8 руб. * 1 = 647 руб.

4. Грузовой автомобиль ГАЗ-2705

123,8 л.с. * 27 руб. *1 = 3343 руб.

5. Легковой автомобиль HYUNDAI

102 л.с. * 15 руб. * 1 = 1530 руб.

6. Легковой автомобиль фольксваген таурег

220 л.с. * 66 руб. *5/12 = 6098 руб., так как данный автомобиль использовался 5 месяцев из 12 в 2012 году. По всем остальным автотранспортным средствам коэффициент использования равен 1.

Итого транспортный налог по всем средствам за 2012 год составил 548429 руб.

Сумма к доплате по итогам года с учетом авансовых платежей:

548429-431869 = 141970 руб.

Налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства.

Транспортный налог относится к прочим расходам предприятия и отражается в учете следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - Начислен транспортный налог за 2012г. в сумме 548429 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата водного налога в сумме 141970 руб.

Организации представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля, года следующего за истекшим налоговым периодом. С 2012 года ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.

Налоговая декларация по транспортному налогу за 2012 год ОАО «Михайловхлебопродукты» представлена 13.01.2013г. (Приложение 6).

2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

ОАО «Михайловхлебопродукты» имеет на своем балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, а именно движимое и недвижимое имущество, поэтому является плательщиком налога на имущество организаций.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки, установленной законодательством субъекта РФ.

Не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года налог на имущество подлежит уплате. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет налога на имущество по организации представлен в таблице 8.

Таблица 8 Расчет налога на имущества за налоговый (отчетный) период

Дата	Остаточная стоимость ОС, тыс.руб.	Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	Налоговый (отчетный) период	Авансовые платежи, тыс.руб.	Авансовые платежи нарастающим итогом с начала года, тыс.руб.	Сумма налога за налоговый период, тыс.руб.
01.01.2012	116217247
01.02.2012	114574756
01.03.2012	112939849
01.04.2012	111319799	113762913	1 квартал	625 696	625696
01.05.2012	108338856
01.06.2012	106823668
01.07.2012	105268163	110783191	1 полугодие	609 307	1 235 003
01.08.2012	103700959
01.09.2012	102143861
01.10.2012	100737646	108206480	9 мес.	595 136	1 830 139
01.11.2012	99281358
01.12.2012	98498372
01.01.2013	95909171	105827208	год			2328199

Суммы налога на имущество, уплаченные организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, сумма авансовых платежей и налога на имущество отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:

31.03.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал в сумме 625 696 руб.: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

30.06.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 2 квартал в сумме 609307 руб.: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

30.09.2012. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 3 квартал: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 595 136 руб.

31.12.2012. Начислен налог на имущество за год в окончательный расчет: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 498 060 руб.

По окончании налогового периода организацией представлена 27.03.2013 года в ФНС России соответствующая налоговая декларация (Приложение 7). Уплата налога произведена платежным поручением (Приложение 8).

2.9 Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу

ОАО «Михайловхлебопродукты» имеет в собственности участки земли, в связи с этим является плательщиком земельного налога.

На основании ст. 387 НК РФ, поскольку налог за пользование землей относится к местным налогам, установление его ставки относится к компетенции представительного органа муниципалитета.

В соответствии с решением муниципалитета, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Эксмо, 2010. - 560 с. :

1) 0,1 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых капитальными (индивидуальными, кооперативными) гаражами;

3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Некоторым организациям предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, например, это касается земель, по которым проходят государственные автомобильные дороги общего пользования либо земель особых экономических зон.

Местные власти могут по своему усмотрению вводить дополнительные налоговые льготы, в частности, с 2013 года для многих питерских компаний снизятся ставки земельного налога, т. к. в Санкт-Петербурге был принят новый городской закон «О земельном налоге» с более низкими ставками, вступающий в силу с 1 января 2013 года.

Если организации, имеющей нежилое помещение в многоквартирном доме, принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен этот дом, то кадастровую стоимость части участка, принадлежащей организации, определяйте пропорционально ее доле в общей долевой собственности на это здание. Для расчета кадастровой стоимости части земельного участка используется формула:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации	=	Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности	Ч	Площадь помещения, принадлежащая организации на праве собственности	:	Общая площадь помещений в жилом доме



Чтобы рассчитать кадастровую стоимость части земельного участка, используют формулу:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации	=	Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности	Ч	Площадь здания, принадлежащая организации на праве собственности	:	Общая площадь здания

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка, то для расчета используется формула:

Кадастровая стоимость части земельного участка	=	Кадастровая стоимость всего земельного участка	Ч	Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующего муниципального образования	:	Общая площадь земельного участка

Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, необходимо:

Земельный налог	=	Кадастровая стоимость земельного участка	Ч	Ставка земельного налога

Авансовый платеж по земельному налогу рассчитывается следующим образом:

Авансовый платеж по земельному налогу	=	1/4	Ч	Кадастровая стоимость земельного участка	Ч	Ставка земельного налога

ОАО «Михайловхлебопродукты» принадлежит на праве земельные участки в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур. Расчет земельного налога ОАО «Михайловхлебопродукты» представлен в таблице:

Таблица 10 Расчет земельного налога

№ земельного участка	Кадастровая стоимость земельного участка (Налоговая база)	Налоговая ставка	Сумма налога
62:24:0110001:329	80415483	1,5	1206232
62:24:0110001:327	344836	1,5	5173
62:24:0110001:203	905676	1,5	13585
62:24:0110001:854	131397	1,5	1971
	Сумма авансовых платежей по налогу		920222
	Итого к уплате		306739

Данный расчет составляется в виде отдельных листов по каждому объекту и общая сумма налога к уплате отражается по строке 030 Декларации по земельному налогу (Приложение 9).

Начисление земельного налога в бухгалтерском учете производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации в корреспонденции с кредитом счета 68.

Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" платежным поручением (Приложение 10).

Таким образом, в учете предприятия начисление и уплата налога отражено проводками:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - Начислен земельный налог за 2012г в сумме 1206232 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51 - Произведена оплата земельного налога.



2.10 Учет расчетов с бюджетом за негативное воздействие на окружающую среду

Плательщиками сбора за загрязнение окружающей среды являются все производственные предприятия, в том числе и ОАО «Михайловхлебопродукты», так как в процессе своей деятельности наносит определенный вред окружающей среде.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах ПДВ определяется путем умножения соответствующих нормативов платы на значения ПДВ по каждому загрязняющему веществу и суммирования полученных произведений (пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, п. 3 Порядка).

Норматив платы для стационарных источников загрязнения устанавливается за тонну загрязняющего вещества, выброс которого был произведен.

Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива) представлен в таблице:

Таблица 11 Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками

Вид топлива	Единица измерения	Нормативы платы за 1 единицу измерения (руб.)
Бензин неэтилированный	тонна	1,3
Дизельное топливо	тонна	2,5
Керосин	тонна	2,5
Сжатый природный газ	тысяча куб.метров	0,7
Сжиженный газ	тонна	0,9

Как видно из вышеприведенной таблицы, нормативы для расчета экологического сбора по бензину и дизелю приведены в тоннах, а в бухгалтерском учете и первичных документах топливо измеряется в литрах.

Чтобы корректно рассчитать сумму экологического сбора, необходимо определить количество и виды использованного за квартал топлива.

Эту информацию получают из регистров бухгалтерского учета информация в которые, в свою очередь, вносится на основании путевых листов и актов списания ГСМ.

Уровень платы за негативное воздействие на окружающую среду индексируется посредством применения двух обязательных индексирующих (поправочных) коэффициентов (Коэффициенты устанавливаются ежегодно).

Таблица 12 Коэффициенты индексации платы за негативное воздействие на окружающую среду, учитывающие инфляцию

Год, на который установлены коэффициенты	Коэффициенты индексации к нормативам платы, установленные Правительством РФ	Дата и номер Федерального закона
	Для бензина неэтилированного, дизельного топлива, керосина	Для сжатого природного газа и сжиженного газа
2013	2,2	1,79	от 03.12.2012 №216-ФЗ
2012	2,05	1,67	от 30.11.2011 №371-ФЗ
Год, на который установлены коэффициенты	Коэффициенты индексации к нормативам платы, установленные Правительством РФ	Дата и номер Федерального закона
	Для бензина неэтилированного, дизельного топлива, керосина	Для сжатого природного газа и сжиженного газа
2011	1,93	1,58	от 13.12.2010 №357-ФЗ
2010	1,79	1,46	от 02.12.2009 №308-ФЗ

Расчет платы за негативное воздействие окружающей среды от передвижных источников за 2011 год представлен в таблице:



Таблица 13 Расчет платы за загрязнение

Вит топлива	Количество топлива	Расчет	Сумма
ДТ	189	189Ч2,5Ч1,93	912
Бензин	351	351Ч1,3Ч1,93	881
Газ	25	25Ч0,7Ч0,58	10
Итого			1803

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления. Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете ОАО «Михайловхлебопродукты» сделаны такие проводки:

Дебет 20 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - Плата за допустимые выбросы включена в себестоимость в сумме 1803 руб.

Дебет 76 Кредит 51 - Произведена оплата за загрязнение окружающей среды.



3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

3.1 Оценка структуры уплачиваемых налогов и сборов предприятием

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.

Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых ОАО «Михайловхлебопродукты», предварительно составив таблицу 14.

Таблица 14 Данные о начисленных налоговых платежах в ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011-2012 гг.

Налоги	Значение показателя, тыс.руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г.	2012г.	2013г.	(+,-), тыс.руб.	уд. вес, %
НДС	289	302	326	6,1	6,8	7,5	37	1,4
Транспортный налог	551	574	644	12,9	14,2	16,3	93	3,4
Налог на прибыль	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0,0
Налог на имущество	2607	2328	2124	55,3	52,5	48,8	-483	-6,5
Земельный налог	1264	1227	1258	26,8	27,7	28,9	-6	2,1
Итого налогов	4711	4431	4352	100	100	100	-359

Наибольшую долю занимает налог на имущество. Его доля в 2012г. составила 48,8%, что на 483 тыс.руб. меньше чем в 2011г. и на 6,5% меньше по удельному весу к общей сумме налогов, чем в 2011 г. На второй позиции находятся земельный налог, его сумма в 2011г. составила 1264 тыс. руб. или 26,8% удельного веса от всех налогов уплачиваемых ОАО «Михайловхлебопродукты», а в 2013г. данный показатель уменьшился на 6 тыс. руб., а удельный вес вырос на 2,1%. Транспортный налог ОАО «Михайловхлебопродукты» в 2013г. составил 16,3%, изменение удельного веса составило + 3,4%.

На рисунке 3 представлена структура налогов ОАО «Михайловхлебопродукты».

Рисунок 3. Структура налогов ОАО «Михайловхлебопродукты» за 2011-2013 гг.

Так же удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме налогов составляет 7,5% в 2013 году, что выше на 1,4% чем в 2012 г.

Как видим, практически все налоговые платежи по ОАО «Михайловхлебопродукты» имеют тенденцию роста.

На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ № 391 от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом особой экономической зоны в калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины». В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют.

Отсутствие определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя из текста Постановления, можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).

Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки, делаем вывод, что налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации[21, с. 203]:



НН = (НП / (В + ПД)) x 100 % (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ПД - прочие доходы.

Данные для расчета налоговой нагрузки представлены в таблице 15:

Таблица 15 Расчет налоговой нагрузки ОАО «Михайловхлебопродукты»

Показатели	2012 год	2013 год
Выручка предприятия (тыс.руб.)	831089	862133
Налоговые платежи, всего (тыс. руб.)	4431	4352
Уровень налоговой нагрузки, %	0,53%	0,5%

Таким образом, мы видим, что уровень налоговой нагрузки в 2013 году составил 0,5%, а в 2012 году он составлял 0,53%, т.е. данный показатель снизился на 0,03%.

По данным Минсоцразвития уровень налоговой нагрузки по отрасли сельское хозяйство составляет порядка 2,9%. Таким образом, можно сказать, что уровень налоговой нагрузки у ОАО «Михайловхлебопродукты» находится на низком уровне.

3.2 Пути оптимизации налоговых платежей

Налоговое планирование представляет собой систему по оптимизации налоговых платежей при условии использования льгот и субсидий, предусмотренных законодательными актами. Этот процесс является легальным и призван, в целом снизить налоговую нагрузку на предприятие или дать возможность точно спланировать сумму налоговых платежей.

Планирование налогов должно осуществляться таким образом, чтобы разница в планируемой сумме уплаты налогов и сумме реальных налоговых платежей была минимальна. Помимо этого план по уплате налогов должен быть легальным, то есть при его создании нужно опираться на действующее законодательство и соблюдать его особенности. Кроме того, план должен соответствовать факту. Для этого нужно опираться на налоговое законодательство и четко понимать, каким образом устроена система налогообложения.

Система налогового планирования представляет собой всеобъемлющий процесс, он тесно взаимосвязан со всеми сферами жизни предприятия, начиная от его структуры и заканчивая учетом его активов. Внедряя систему налогового планирования, прежде всего, проводят анализ проблемы, которую требуется решить. Большинство всех проблем на предприятиях связано именно с уплатой налогов. Именно от них зависит весь денежный оборот, ценообразование и конечная прибыль.

В связи с тем, что ОАО «Михайловхлебопродукты» уплачивает значительное количество налогов и налоговых платежей, предлагаем мероприятия по налоговому планированию, в частности налога на имущество организации, так как данный налог составляет наибольшую долю в структуре уплачиваемых налогов в 2011- 2013г. согласно рис.3

Есть основания считать, что имеется возможность не платить налог на имущество с момента создания неотделимых улучшений и до окончания срока договора аренды. Улучшения увеличивают базу по налогу на имущество арендодателя только после их передачи на его баланс. Арендатор же не платит налог, поскольку не учитывает в бухучете неотделимые улучшения в качестве основного средства.

Компания передает в аренду недвижимое имущество дружественному контрагенту. Арендатор, в свою очередь, производит капитальные вложения в объекты основных средств с согласия арендодателя. По условиям договора неотделимые улучшения должны учитываться на балансе арендодателя. Гражданское законодательство также говорит о том, что такие улучшения изначально являются собственностью арендодателя (п. 4 ст. 623 ГК РФ).

Однако арендодатель не принимает их на свой баланс вплоть до окончания срока договора аренды, поскольку ему может быть попросту неизвестно о том, что неотделимые улучшения были произведены.

Арендатор вплоть до окончания договора не извещает арендодателя ни об объемах произведенных работ, ни об их стоимости. При этом срок аренды может быть сколь угодно долгим. Когда действие договора аренды заканчивается, неотделимые улучшения передаются арендодателю, что оформляется актом. На дату передаточного акта собственник включает их в состав своих основных средств. И только с этого момента начинает платить налог на имущество.

К тому же, при возврате неотделимых улучшений арендатор вполне может «забыть» передать собственнику документы, подтверждающие стоимость работ. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства не увеличится, как и база по налогу на имущество.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Договор аренды Схема 1

Отрицательные моменты

В данном случае налоговые риски падают на арендатора. Так как, по мнению Минфина России, с момента ввода улучшений в эксплуатацию и до передачи их арендодателю балансодержателем завершенных капитальных вложений является арендатор (письма от 03.11.10 № 03-05-05-01/48, от01.11.10№ 03-05-05- 01/46, от 24.10.08 № 03-05-04-01/37). И до момента выбытия он должен учитывать неотделимые улучшения на своем балансе и платить налог на имущество. Отметим, что под выбытием чиновники подразумевают окончание договора аренды. Аналогичного мнения придерживаются и судьи ВАС РФ (определение от 26.03.12 № ВАС-2715/12).

Избежать таких претензий можно двумя способами. Прежде всего, не водить неотделимые улучшения в эксплуатацию до момента окончания договора аренды. Однако в этом случае стороны договора аренды на общем режиме теряют возможность амортизировать стоимость капвложений в налоговом учете. Напомним, что в зависимости от того, возмещаемые улучшения или нет, это имеет возможность делать либо арендодатель, либо арендатор.

Еще один способ снижения риска -- сделать арендатором компанию на спецрежиме, например на УСН с базой «доходы минус расходы». Такая компания будет освобождена от обязанности по уплате налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом расходы по капвложениям она учесть вправе.

Возвратная аренда

Использование такой схемы позволяет не уплачивать налог с движимого имущества, принятого на учет до 2013 года, а также значительно снизить налоговые обязательства в отношении недвижимости.

Самый простой способ не платить налог по движимому имуществу, принятому на учет до 1 января 2013 года, -- это продать его дружественному контрагенту, а потом взять в аренду. Или совершить обмен движимым имуществом между компаниями группы путем заключения договоров купли-продажи. Ведь в ст. 374 НК РФ не упомянуто, что от налога освобождается исключительно новый объект. Главное -- чтобы сделки носили реальный характер.

Кроме того, можно продать движимое имущество дружественному контрагенту, а потом выкупить его назад. Этот способ экономии является самым популярным на практике. Или воспользоваться схемой возвратного лизинга. Примечательно, что льгота распространяется на движимое имущество, учтенное как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (письмо Минфина России от 24.12.12 № 03-05-05-01/79).

Более того, сэкономить налог поможет реорганизация. Ведь на балансе новой компании все движимые объекты будут учтены в 2013 году. Однако к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованной компании (п. 1 ст. 50 НК РФ). Поэтому существует вероятность, что контролеры потребуют включить движимое имущество в налоговую базу. Ведь право-предшественник учел объекты в составе основных средств до внесения поправок, исчисляя налог с движимого имущества.

Недвижимость также можно реализовать одной из компаний группы, а потом взять у нее в аренду. В этом случае арендодателем выступает организация применяющая упрощённую систему налогообложения или другой спец режим, и, соответственно, не являющаяся плательщиком налога на имущество. Покупателем может быть и предприниматель и даже физическое лицо. Ведь налоговые ставки для физических лиц значительно ниже, чем для юридических (п. 2 ст. 15, п. 4 ст. 12 НК РФ).

Еще один вариант -- передать недвижимость в уставный капитал дочерней или дружественной компании по заниженной цене. Ведь в бухгалтерском учете основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается именно поданным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что первоначальная стоимость объектов, вносимых в уставный капитал, должна быть не ниже денежной оценки вклада независимым оценщиком (письмо от 03.10.11 № 03-05-05-01/80). А независимая оценка такого вклада может превышать денежную оценку, согласованную участниками.

возвратная аренда Схема 2

А также законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд других возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя.

Кроме того, проведенный во второй главе анализ бухгалтерского учета исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО «Михайловхлебопродукты» позволяет сказать, что учет ведется без существенных нарушений и ошибок, однако отмечено, что учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия 8.1».

Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета. При корректировке учетных регистров необходимо осуществить заключительные корректировки записей на счетах бухгалтерского учета на основании распорядительных документов и расчетов.

Поэтому для решения этих и других проблем предлагаем решить с использованием программы «1С:Бухгалтерия 8.3».

Данная программа предназначена в помощь бухгалтерам и руководителям предприятий, также может быть полезна и работникам других подразделений предприятий. Она рекомендуется для комплексной автоматизации бухгалтерского и налогового учета и реализации кадровой политики предприятий и организаций. Кроме того данная конфигурация программы позволяет вести учет в организации, имеющей большую филиальную сеть, позволяющей вести учет как отдельно по каждому филиалу организации, так и дает возможность централизованной бухгалтерии составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, автоматизация задач, связанных с расчетами налогов и начислением налогов и отчислений в различные фонды, позволяет снизить трудоемкость работ по расчетам, повысить скорость обработки данных, обеспечить их достоверность.

Основные преимущества учета в «1С: Бухгалтерия 8.3»:

- полная автоматизация всех учетных процедур;

- поддержка документооборота в организациях с обособленными подразделениями;

- данные бухгалтерского и налогового учета - в одной проводке;

- высокая производительность;

- поддерживать различные виды начислений, используемые на хозрасчетных предприятиях, а также связанных с ними удержаний, налогов и взносов;

- проводить расчет заработной платы, в том числе для большого количества работников и с использованием сложных формул расчета в соответствии со спецификой предприятия;

- проводить расчет налогов и взносов с оплаты труда в различные фонды;

- отражать проведенные начисления и выплаты в регламентированном учете;

В результате использования программного продукта полностью автоматизируется расчет регламентированных законодательством начислений и удержаний, а также происходит отражение результатов расчетов в затратах предприятия. Система позволяет автоматически загружать данные для проведения необходимых расчетов и формирования документов, что снижает временные затраты расчетной службы и бухгалтерии, а также снижает риски, связанные с человеческим фактором.

Программа обеспечивает формирование необходимых бумажных документов в соответствии с законодательством, а также бумажной и электронной отчетности, связанной с начислением заработной платы.

Таким образом, главное преимущество этого решения будет в экономии времени при обработке учетных операций, что повысит производительность труда и актуальность учетной информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бесперебойное функционирование деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации бухгалтерского учета. Учет - такой вид деятельности, целью которого является упорядочение информационных потоков для использования информации в управленческих решениях и сохранении для архива.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам - один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о расходах организации по различным видам налогов и сборов.

Налоги устанавливаются, изменяются и отменяются законодательными органами России. К налоговому законодательству относятся: Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о налогах, законы субъектов Российской Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. По каждому налогу действуют постановления Правительства, приказы Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы РФ и другие акты.

В связи с этим, необходимым условием правильного исчисления и учета суммы налогов и сборов являются знания основ бухгалтерского и налогового учета, арбитражной практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет.

Практика деятельности организаций свидетельствует о том, что вопросов, связанных с исчислением и учетом налогов и сборов, стало гораздо больше и они актуальны.

В данной работе рассмотрена практическая организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО «Михайловхлебопродукты». Предприятие осуществляет свою деятельность по следующим приоритетным направлениям: