Порядок учета основных средств

Размещено на http://allbest.ru

Порядок учета основных средств



Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

2. Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Документальное оформление поступления основных средств

2.2 Документальное оформление выбытия основных средств

2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств

3. Бухгалтерский учет основных средств

3.1 Синтетический учет поступления, выбытия и амортизации основных средств

3.2 Учет ремонта основных средств

3.3 Учет реконструкции и модернизации основных средств

3.4 Основные направления совершенствования учета основных средств в РБ



Введение

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних пользователей.

Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации. Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В данной курсовой работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки, учет их наличия и движения. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств.

Предметом исследования курсовой работы является учет наличия и движения основных средств.

Объектом исследования работы является открытое акционерное общество «Чернавчицкий завод железобетонных изделий» (далее «Чернавчицкий завод ЖБИ»).

Целью курсовой работы является изучение учета основных средств.

Поставленная цель достигается при помощи решения следующих задач:

1) определение понятия основных средств;

2) изучение вопросов, связанных с организацией учета объектов основных средств на примере конкретного предприятия;

3) анализ нормативных документов, связанных с основными средствами организации;

4) изучение вопросов, посвященных поступлению, выбытию и начислению амортизации основных средств на примере предприятия.

Необходимо отметить актуальность выбранной темы, это связано прежде всего с тем, что изучение основных средств и последующее выявление и устранение отрицательных тенденций на данном участке учета влечет повышение эффективности использования основных средств и, как следствие, деятельности предприятия в целом.

В условиях современной конкуренции, когда борьба между производителями ведется за каждого клиента, предприятию необходимо совершенствовать технологию производства. При этом особое внимание следует уделять основным средствам, так как от правильности ведения учета, а главное - от подбора оптимальной структуры основных фондов зависит эффективность дальнейшей работы предприятия. Именно поэтому, на наш взгляд, актуальность учета основных средств повышается в настоящее время.

бухгалтерский учет документальный амортизация



1. Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год.

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, не меняя своей вещественной формы, и по частям переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (или на готовую продукцию).

В состав основных средств включаются средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин на единицу и сроком эксплуатации свыше года, а по коврам и ковровым покрытиям - свыше 10 базовых величин.

В республике применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку - это основные средства промышленности,

строительства, транспорта, сельского хозяйства и т. д.

По назначению - это производственные и непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

- здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование,

- вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Не относятся к основным средствам: семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат, молодняк животных и животные на откорме, многолетние насаждения, выращенные в питомнике в качества посадочного материала.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации (т. е. действующие);

- реконструкции и техническом перевооружении;

- запасе (резерве);

- на консервации (по решению правительства).

Данная группировка обеспечивает правильное исчисление сумм амортизации.

Основные средства оцениваются:

- по фактической себестоимости приобретения (или сооружения);

- по договоренности сторон;

- по экспертной оценке.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учитываются по

первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции, на прибыль.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

· Стоимость приобретения основных средств;

· Таможенные сборы и пошлины;

· Проценты по кредитам и займам;

· Затраты по страхованию при доставке;

· Затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

Таким образом, значение основных средств имеет огромное значение для эффективной работы предприятия, а правильное осуществление классификации и оценки основных средств позволяет сделать «прозрачной» работу по учету в сфере основных средств.

1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

В нормативно-правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных операций с основными средствами, входят следующие документы:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №ЗЗ 21 от 18.11.94 в редакции от 29.12.2007г. №188-3

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета (в том числе и основных средств), устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению. Утвержден постановлением Министерства финансов №89 от 30.05.2003 г.

Типовой план счетов и Инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета (в том числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

3. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 в редакции постановления от 07.09.2004 №208.

Классификатором предусмотрено 11 групп амортизированного имущества и их нормативные сроки службы.

4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации); организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

5. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. №87-55-33-5.

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

6. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04. 2004 г. №75 (в редакции постановления Минфина РБ 23. 07.2004 г.№114).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета, и индивидуальных предпринимателей, принявших решения о ведении бухгалтерского учета).

7. Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (ОК РБ 020-2002), утвержденном постановлением Госстандарта от 27.09.2002 г. №48.

8. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов». Данное постановление утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкцию о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм и первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.



2. Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Документальное оформление поступления основных средств

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за функционированием основных средств (п. 10 Инструкции № 127).

Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов существуют следующие формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением № 168 (Рисунок 2.1):

На ОАО «Чернавчицкий завод ЖБИ» из представленного перечня первичных учетных регистров по учету движения основных средств используются следующие.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС- 1) применяется в следующих случаях.

1. При зачислении в состав основных средств получения от других лиц и организаций в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вклада в уставный фонд; финансовой аренды (лизинга), получения в обмен на другое имущество и другими предусмотренным и законодательством способами.

2. Для исключения из состава основных средств организациями отдельных объектов последующим причинам: в результате продажи; в случае передачи в доверительное управление; в порядке обменных операций, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Рисунок 2.1 - Формы первичных учетных документов

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-З) применяется для оформления приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств, его характеристику должны быть внесены необходимые изменения, связанные с его капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4.

Списание грузовых и легковых автомобилей, автобусов иди их ликвидация оформляются актом о списания автотранспортных средств формы ОС-4а.

Для учета наличия и движения объектов основных средств внутри организации применяются инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма ОС-6). Она заполняется в одном экземпляра на основании документов приема-передачи объекта, его внутреннего перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизация, ремонта и списания.

При заключительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку (в случае невозможности отражения в ней всех показателей, характеризующих реконструированный (модернизируемый, дооборудованный, достроенный) объект в целом) заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. На арендованные основные средства новые инвентарные карточки можно не открывать, а использовать копии инвентарных карточек, предоставленных арендодателем.

Каждому документу, которым оформляются операции с основными средствами, присваивается порядковый номер. Может быть предусмотрена и возрастающая нумерации документов в течение всего периода существования организации. Однако это не очень рационально, так как при значительном числе операций по движению основных средств (а, следовательно, и количестве соответствующих документов) большие порядковые номера осложнят учет, в результате чего можно допустить ошибку.



2.2 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица; главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

· осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

· устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

· выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством.

· определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

· осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются актами характеризующие о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-4), о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных) (ф. № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» указываются:

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

- по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты на списание объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (ф. № ОС-4);

- в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания (ф. ОС-4а);

- в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (ф. № ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Детали, узлы и агрегаты разработанного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета операционных доходов и расходов.

2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с принципами бухгалтерского учёта стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течении предполагаемого срока их эксплуатации путём распределения (списания) на отчётные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией (износом). Его задача - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Термин «амортизация», используемый в учёте, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные или внереализационные расходы.

Основным документом, регламентирующим порядок начисления, объекты амортизации основных средств является Постановление Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001г., № 187/110/96/18 утверждено положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановления Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.2004г., № 87/55/33/5), а также 28.05.2005г., №136/96/102/31 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).

Амортизация основных средств на ОАО «Чернавчицкогм заводе ЖБИ» начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ от 23.11.2001г. №187/110/69/18 (в ред. постан. от 10.12.2007 г. №216/185/441/29)(далее Инструкция о порядке начисления амортизации).

Объектами начисления амортизации в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных владений.

К амортизируемым основным средствам ОАО «Чернавчицкого завода ЖБИ» в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации относятся следующие объекты: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника и оргтехника; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Для начисления амортизации каждой организацией должно быть определена амортизируемая стоимость, выбран способ начисления амортизации, установлены нормативные сроки службы и сроки полезного использования.

Амортизируемой стоимостью согласно Инструкции о порядке начисления амортизации представляет собой стоимость, от величин которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Нормативный срок службы в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации представляет собой установленный период амортизации отдельных объектов основных средств и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.

Начисление амортизации по основным средствам не производится в следующих случаях: во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной и частичной реконструкции, достройки и восстановления с полной или частичной их остановкой; при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее одного года; по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящимся в запасе.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации амортизационная стоимость списывается по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, на издержки производства в течение срока их полезного использования; по объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации осуществляется за счёт собственных источников в течение нормативного срока службы объекта основных средств.

По объектам предпринимательской деятельности организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования в зависимости от условий их функционирования.

Рисунок 2.2 - Методы начисления амортизации приведены

По объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации, как и ранее, линейность (равномерность) либо нелинейность (неравномерность) амортизации определяется по отношению именно к первоначальной стоимости объектов. Так, например, в настоящее время организации могут устанавливать амортизируемую стоимость объектов основных средств заново по состоянию на 1 января каждого года исходя из их остаточной стоимости с соответствующим пересчетом остаточного срока полезного использования. При таком порядке расчета годовые нормы амортизации объектов будут ежегодно изменяться, однако это еще не свидетельствует о том, что амортизация начисляется нелинейным способом.

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

Нелинейный способ не может быть применен:

1. к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

2. к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

3. к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

4. к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

Нелинейный метод начисления амортизации целесообразнее применять по следующим объектам основных средств: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.

В случае применения нелинейного способа амортизация может начисляться одним из двух методов: методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка.

При методе уменьшаемого остатка амортизация начисляется по норме, установленной на начало начисления амортизации этим методом, от разности между амортизируемой стоимостью и суммой начисленной амортизации. Коэффициент ускорения не должен превышать 2,5.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле:

СЧЛ = С _пи x (С _пи + 1)/2

где СЧЛ - сумма числе лет самостоятельно выбранного организацией в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; С _пи - самостоятельно выбранный организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме этого, этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности.

Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой способ применялся ранее. Так, например, если по отдельным транспортным средствам в 2012 г. применялся метод начисления амортизации в расчете от пробега (т.е. производительный способ), то организация может начислять амортизацию по этим объектам с 1 января 2013 г. линейным способом.

На ОАО «Чернавчицкий завод ЖБИ» применяется метод суммы чисел лет по объектам, непосредственно участвующим в процессе производства, по другим объектам основных средств (здания, сооружения) применяется линейный способ начисления амортизации.

После выбора способа начисления амортизации необходимо определить нормативные сроки службы основных средств. Они определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых основных средств, как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

Наибольший либо наименьший срок полезного использования при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмотрению в зависимости от своего финансового состояния, ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства. Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет наибольшее из возможных значений.

В соответствии с пунктом 20 Инструкции о порядке начисления амортизации при постановке на учет объектов основных средств, бывших в употреблении, организация имеет право понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до 3 лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до 2 лет - по другим объектам основных средств.

Немаловажным звеном все работы по начислению амортизации основных средств является определение норм амортизации основных средств и расчет амортизационной стоимости.

Основным принципом действующей амортизационной политики является распределение стоимости основных средств (т.е. возмещение затрат, которые осуществила организация по их приобретению, строительству и т.д.) на установленный срок амортизации (срок полезного использования - для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы - для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности) или ресурс объекта.

1. При линейном и нелинейном способах начисления амортизации амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации (срок полезного использования - для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы - для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, амортизируемая стоимость, которую необходимо распределить на срок амортизации, принимается за 100%, а норма амортизации (доля этой амортизируемой стоимости, выраженная в процентах) рассчитывается следующим образом:



где - амортизируемая стоимость;

- годовая линейна норма амортизации, выраженная в процентах;

- срок амортизации (лет, месяцев).

При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют две величины:

- амортизируемая стоимость;

- годовая (месячная) норма амортизации (в %), которая рассчитывается следующим образом:

где - годовая сумма амортизации;

- годовая норма (в %).

Месячная сумма амортизации = Амортизируемая стоимость*Месячная норма (в %).

Согласно п. 46 Инструкции расчет ежемесячной суммы амортизации можно производить исходя или из годовой суммы амортизации, деленной на 12, или из годовой нормы амортизации, деленной на 12 и умноженной на амортизируемую стоимость. Порядок расчета месячной суммы амортизации отражается в учетной политике организации.

2. При производительном способе начисления амортизации амортизируемая стоимость распределяется на ресурс объекта.

Таким образом, в ежегодном расчете нормы амортизации при производительном способе начиная со второго года эксплуатации участвуют две величины.

- остаточная стоимость после переоценки (она же амортизируемая), которая всегда известна по данным бухгалтерского учета;

- остаточный ресурс, который равен разности между полным ресурсом и использованным.

Ежемесячная сумма амортизации при производительном способе будет зависеть от величины пробега в каждом месяце и будет определяться умножением пробега (в км.) на норму амортизации (в руб.).

Амортизационные отчисления в организации производятся ежемесячно. Нормы амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам основных средств установлены на год в процентах к их первоначальной стоимости, исходя из срока полезного использования или нормативного срока службы объекта.

Для учета амортизационных отчислений делаются следующие проводки: Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от условий, определенных в пункте 8 Инструкции о порядке начисления амортизации, амортизационные отчисления будут начисляться либо от первоначальной, либо от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату.

Рассмотрим каждое из четырех условий определения амортизируемой стоимости:

1. для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты перехода на действующие условия начисления амортизации (после 1 января 2012 г. или после 1 января 2013 г.), амортизируемой стоимостью будет их первоначальная стоимость с учетом последующих переоценок.

2. для объектов, числившихся в бухгалтерском учете организаций на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет являться их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 1 января 2012 г. или на 1 января 2013 г.) с учетом последующих переоценок.

3. для объектов, числившихся в бухгалтерском учете организаций на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет являться их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 1 января 2012 г. или на 1 января 2013 -г.) с учетом последующих переоценок. Причем на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования (остаточный нормативный срок службы - для объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности).

4. сразу после проведения переоценки на 1 января организация может устанавливать амортизируемую стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем объектам основных средств с одновременным определением: соответствующего остаточного срока полезного использования на эту же дату (для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, - остаточного нормативного срока службы).



3. Бухгалтерский учет основных средств

3.1 Синтетический учет поступления, выбытия и амортизации основных средств

Для синтетического учета основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства». На нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту -- выбытие.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

В разрезе счета 01 «Основные средства» организации могут открывать необходимые субсчета аналитического учета, например:

1. 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности»;

2. 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»;

3. 01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;

4. 01-4 «Многолетние насаждения»;

5. 01-5 «Земельные участки»;

6. 01-6 «Объекты природопользования»;

7. 01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

8. 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

9. 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

10.01-10 «Прочие объекты основных средств»;

11.01-11 «Выбытие основных средств».

На субсчете 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, сельскохозяйственных организаций отраслей растениеводства, животноводства, вспомогательных и промышленных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения и т.д., которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, являющихся уставными видами деятельности.

На субсчете 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участия в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социально обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчете 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, которые отражаются в составе основных средств.

На субсчете 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.

На субсчете 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 01 -7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01 -9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчет 01-10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учета объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причем по дебету - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту - суммы накопленной по ним амортизации.

На ОАО «Чернавчицкий завод ЖБИ» к счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета: 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности», 01- 2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности», 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 01-11 «Выбытие основных средств».

Следует учитывать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счет 01 «Основные средства» не отражается информация о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета материальных ценностей, сдаваемых в аренду, приобретаемых для передачи в лизинг, а также предметов проката предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При любом поступлении имущества, которое впоследствии зачисляется в состав основных средств, произведенные затраты учитываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому в части отражения операций по приему основных средств в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов могут открываться следующие субсчета:

1. 08-1 «Приобретение земельных участков»;

2. 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

3. 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

4. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

5. 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

6. 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7. 08-8 «Приобретение взрослых животных».

Затем собранные фактические затраты по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением и движением основных средств, зависит от того, из каких источников они поступили в организацию.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету основные средства могут поступать в организацию в результате:

1. приобретение за плату у юридических и физических лиц;

2.произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве и изготовлении объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом;

3. поступление имущества в качестве и не денежного вклада в уставный фонд;

4.безвозмездной передаче (в том числе и в результате благотворительной помощи);

5. обмен на другое имущество;

6. в иных случаях, установленных законодательством.

Среди таких установленных законодательством иных случаев поступление объектов основных средств по итогам инвентаризации; переводе молодняка животных в рабочий скот к основному стаду; получение имущества в аренду (лизинг), доверительное пользование управление; получение объектов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При приобретении основных средств у поставщиков за плату фактические затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая и услуги по приобретению. Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО «Чернавчицкого завода ЖБИ» операции по приобретению основных средств за плату у других субъектов хозяйствования представления в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Порядок отражения в учете приобретения основных средств у поставщиков за плату

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Приобретены объекты основных средств у поставщиков, произведены расходы по их доставке, монтажу и т.д. сторонним организациям	08	60
2. Отражена сумма НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах	18	60
3.Произведена оплата за приобретенные основные средства	60	51
4. Произведена доставка объекта основных средств	08	23
5. Начислен НДС от фактической себестоимости доставки собственным транспортом организации	18	68
6.Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08

Когда организация приобретает за плату оборудование, требующее монтажа, необходимо учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Вначале оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Затем, после того, как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07, списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01 «Основные средства». Порядок отражения в учете ОАО «Чернавчицкий завод ЖБИ» поступления оборудования, требующего монтажа рассмотрим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Порядок отражения в учете поступление оборудования, требующего монтажа

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Оприходование станка, требующего монтажа, на складе	07	60
2.Отражена сумма НДС согласно первичным учетным и расчетным документам	18	60
3.Оплачен счет поставщика	60	51
4.Учтены в стоимости станка расходы по транспортировке	07	60
5.Отражена сумма НДС по транспортным расходам	18	60
6.Оплачен счет транспортной организации	60	51
7.Станок передан в монтаж	08	07
8.Учтена стоимость работ по монтажу	08	60
9.Отражена сумма НДС, согласно расчетным документам и монтажной организации	18	60
10.Оплачены монтажные работы	60	51
11.Станок зачислен в состав основных средств	01	08
12.Принят к учету НДС по введенному в эксплуатации станка	68	18

Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств», 02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода». По кредиту данного счёта отражается начисление сумм амортизации, а по дебету - списание.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов учёта издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), отражается по дебету счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или арендодателя (лизингодателя).

Начисление амортизации объектов основных средств переданных в аренду (лизинг), если сдача имущества в аренду (лизинг) является видом деятельности, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 90 «Реализация»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектом основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трёх месяцев и в запасе, отражается по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду лизингового имущества если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При начислении амортизации по основным средствам, участвующим в освоении, пуске новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства составляется бухгалтерская запись:

- дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

- кредит счёта 02 «амортизация основных средств».

Для учёта начисленной амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №48-АПК), Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК).

Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы №48-АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учётной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счёт других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчётного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. Определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейным способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы №48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.