Учет движения денежных средств на счетах в банках на примере ООО "Спорт-мастер Юго-запад"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Брестский государственный технический университет»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

По предмету: Бухгалтерский учет

На тему: Учет движения денежных средств на счетах в банках на примере ООО "Спорт-мастер Юго-запад"

Содержание

Введение

1. Порядок оформления текущего и других счетов в банке

2. Переоформление и закрытие банковских счетов

3. Учет операций на счетах в банке

3.1 Документальное оформление безналичных расчетов

3.2 Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете

3.3 Учет операций в иностранной валюте

3.4 Учет движения денежных средств на специальных счетах в банке

Заключение

Литература

Введение

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая -- их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком. Кроме того, у организации возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты, другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме. Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

Данная тема, учет денежных средств на счетах в банках, является актуальной, т.к. правильное ведение учета имеет громаднейшее значение не только для клиентов банков (юридических и физических лиц), но и непосредственно самого банка производящего данные перечисления (расчеты) денежных средств.

Курсовая работа выпалена на примере ООО «Спорт-мастер Юго-запад» г. Бреста. Общество с ограниченной ответственностью «Спорт-мастер Юго-запад» создано на неопределенный срок на основе частной общей долевой формы собственности, зарегистрировано решением Брестского областного исполнительного комитета № 2090 от 22.12.1997г. Общество не имеет обособленных подразделений (представительств, филиалов).

Место нахождения Общества: 224013 Республика Беларусь, г. Брест, бульвар Шевченко, 10, к.З.

Учредителями Общества являются:- Гражданин РБ Беззубенко Геннадий Иванович - 28.02.1964 г.; - Гражданка РБ Войтюк Ирина Васильевна - 15.07.1959 г.; - Гражданка РБ Копылова Каринэ Герасимовна - 20.10.1978 г.

ООО «Спорт-мастер Юго-запад» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право на открытие счетов в учреждениях банка, имеет право на простую круглую печать со своим наименованием, штампы, символику, товарный знак.

Основной целью создания и деятельности общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли и удовлетворение социальных и материальных потребностей участников общества, удовлетворение общественных потребностей его продукции, работах, услугах. Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Хранит свои денежные средства в ОАО «Белинвестбанк» (г.Брест, ул. Мицкевича, 3, код 248), в порядке и на условиях, предусмотренных банковским законодательством РБ.

ООО «Спорт-мастер Юго-запад» осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности: -Оборудование зданий (45300). -Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах (52120). -Розничная торговля товарами для спорта и туризма, кроме велосипедов (52484). -Оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и вспомогательными материалами (51540). -Оптовая торговля прочими бытовыми товарами, не включенными в другие группировки (51479). -Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации (51709). -Прокат бытовых товаров и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки (71400). Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Задачи курсовой работы: Раскрыть порядок оформления текущего и других счетов в банке, порядок переоформления и закрытия банковских счетов. Изучить учет операций на счетах в банке, а именно документальное оформление безналичных расчетов, отражение операций по расчетному счету, учет операций в иностранной валюте и учет движения денежных средств на специальных счетах в банке.

Таким образом, настоящая курсовая работа в целом охватывает все основные моменты по учету денежных средств на счетах банков.

Целью данной работы является закрепление и углубление знаний в области учета денежных средств на счетах в банках.

1. Порядок оформления текущего и других счетов в банке

счет банк безналичный бухгалтерский

Национальный банк Республики Беларусь, руководствуясь действующим законодательством, установил единый порядок открытия в банках республики расчетных счетов юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, органам государственной власти и управления, общественным объединениям, нерезидентам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам.

Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно. Счета могут открываться по выданным в установленном порядке доверенностям организаций, предпринимателей, физических лиц.

Банки открывают организациям, предпринимателям расчетные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозитные, корреспондентские, субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные) и др. Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно с учетом требований законодательства РБ.

Банки не вправе отказать организации, ее обособленному подразделению, выделенному организацией на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия НБ РБ.

Для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк представляются следующие документы:

1.Заявление на открытие счета (форма № 0401025).

2.Копия документа о регистрации (перерегистрации) организации, предпринимателя (свидетельство о регистрации, выписка из решения местного органа управления. Министерства юстиции РБ и т. д.). Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.

Нерезиденты представляют в банк копию документа, подтверждающего статус иностранной организации либо предпринимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на белорусский (русский) язык.

3.Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа возвращается владельцу, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента.

Нерезиденты представляют удостоверенную в установленном порядке копию Устава, с переводом на белорусский (русский) язык, доверенность на предоставление интересов нерезидента, заверенную в установленном порядке.

4.Дубликат о присвоении учетного номера плательщика (УНП). Открытие нескольких счетов по одному дубликату извещения УНП, открытие счетов по копиям, ксерокопиям дубликата извещения об УНП не допускается. Также не допускается внесение изменений в дубликат о присвоении УНП при открытии счета.

5.Справка органов ФСЗН Министерства труда и социальной защиты РБ о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.

6.Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя) имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмотренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.

Если банку необходимы дополнительные экземпляры карточек, они удостоверяются главным бухгалтером банка или лицом, уполномоченных руководителем банка, после сличения с основным экземпляром карточки в соответствующей подписи в реквизите "Прочие отметки" о сличении, с основным экземпляром карточки и дополнительного удостоверения не требуют. При открытии временного счета для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерческих и некоммерческих организаций для аккумулирования денежных средств представляется карточка с образцами подписей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.

При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подписями) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.

Не требуется представления копий учредительных документов и документов о регистрации (перерегистрации), указанных в пунктах 2 и 3, следующим организациям и учреждениям:

а)Администрации Президента Республики Беларусь, аппарату Министров Республики Беларусь, Национальному банку Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам; б) учреждениям и организациям, финансируемым из республиканского и местных бюджетов; в)министерствам, другим республиканским органам государственного управления; г)кассам взаимопомощи при профкомах; д)религиозным организациям. е)гастролирующим зрелищным организациям; ж)любительским клубам, выделенным на самостоятельный баланс. Указанные клубы при открытии счета представляют в учреждение банка ходатайство организации-учредителя об открытии счета и Положение, утвержденное учредительной конференцией или общим собранием учредителей. з) оздоровительно-спортивным, оздоровительным и другим лагерям. и)организациям, созданным на основании законов РБ, декретов и указов Президента РБ, постановлений Совета Министров РБ.

При открытии вкладного (депозитного) счета организации, предприниматели представляют в банк, где открыт текущий счет, заявление, дубликат извещения о присвоении УНП и справку Фонда социальной защиты населения (креме предпринимателей). В случае открытия депозитного счета в другом банке кроме вышеуказанных документов организации представляют в банк копию документа о регистрации (перерегистрации) организации предпринимателя, два экземпляра копий учредительных документов, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом, карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом. Предприниматели представляют все вышеуказанные документы, кроме учредительных документов и справки Фонда социальной защиты населения.

Физические лица при открытии депозитного счета в официальной денежной единице РБ представляют заявление и паспорт или документ, его заменяющий.

При открытии карт-счета организация, предприниматель представляют в банк заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении УНП, справку Фонда социальной защиты населения и карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, удостоверенную нотариально.

Предприниматель представляет заявление на открытие счета, дубликат УНП и карточку с образцами подписей.

Специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан открываются организациям при представлении заявления на открытие счета, копии документа о регистрации (перерегистрации) организации, двух экземпляров копий учредительных документов, дубликата извещения о присвоении УНП, справки Фонда социальной защиты населения, карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, а предпринимателям -- при представлении вышеуказанных документов, за исключением двух экземпляров копий учредительных документов, справки ФСЗН, если в избранном банке нет счетов клиента.

Субсчета в банках открываются в официальной денежной единице РБ: 1. Организации, ее обособленному подразделению, выделенному организацией на отдельный баланс, предпринимателю в случаях, предусмотренных законодательством РБ. Они предназначаются для зачисления поступающих денежных средств, осуществления безналичных расчетных операции, вытекающих из уставной деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Для открытия субсчета в банке, где имеется текущий счет организации, предпринимателя, предоставляется в банк на открытие субсчета, дубликат извещения о присвоении УНП и справку ФСЗН (кроме предпринимателей). Предприниматели представляют только заявление на открытие субсчета и дубликат извещения УНП. Для открытия субсчета в банке, где нет счетов организации, предпринимателя представляются кроме вышеуказанных документов копия документа о регистрации (перерегистрации) организации, два экземпляра копий учредительных документов и карточки с образцами подписей. Предприниматели представляют заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении УНП, копию документа о регистрации (перерегистрации) и карточки с образцами подписей.

2.Обособленным структурным подразделениям организаций, не имеющим отдельного баланса и расположенным вне места нахождения организации по ходатайству организации и разрешению банка, в котором открыт текущий счет организации могут открывать субсчета для аккумуляции выручки.

Для открытия счетов профессиональным союзам в банк представляются следующие документы: а) для профсоюзов, не занимающихся предпринимательской деятельностью: письмо вышестоящей организации с подтверждением того, что данный профсоюз не занимается предпринимательской деятельностью и вправе хранить денежные средства в банках; постановление (выписка из руководящего республиканского органа соответствующего профсоюза о создании организационной структуры и наделении ее правами юридического лица, заявление на открытие счета (форма № 0401025); дубликат извещения присвоения учетного номера налогоплательщика; справка ФСЗН; карточка с образцами подписей (форма № 0401026). б)для профсоюзов, занимающихся предпринимательской детальностью, представляется письмо вышестоящей организации с подтверждением того, что данный профсоюз занимается предпринимательской деятельностью и вправе хранить денежные средства в банке, а также заявление (формы № 0401025), два экземпляра копий учредительных документов, дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, справку ФСЗН, карточка с образцами подписей должностных лиц (форма № 0401026).

Нерезиденты при открытии счетов в официальной денежной единице Республики Беларусь представляют в банк заявление, копию документа о регистрации (перерегистрации) организации, 2 экземпляра копий учредительных документов, дубликат извещения УНП, карточку с образцами подписей (форма № 0401026). Кроме выше указанных документов обязаны представлять документ, подтверждающий согласие Национального (Центрального) банка своего государства на открытие счета.

Дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и представительства международных организаций, правовой статус которых определяется договорами РБ, открывая с территории Республики Беларусь, представляют: заявление на открытие счета (форма № 0401025); карточки с образцами подписей должностных лиц (форма № 0401026); документ, подтверждающий их правовой статус в РБ.

Руководители представительств, а также представители организаций резидентов представляют также документ (доверенность), подтверждающий их полномочия.

Открытие счета для сбора средств на благотворительные и др. цели производится при представлении следующих документов: заявление на открытие счета от имени заинтересованного лица, в котором указываются цель открытия и срок действия счета, необходимая сумма, порядок использования средств (направление, возврат неиспользованной суммы); документа, подтверждающего необходимость сбора средств на лечение в форме заключения, выданного Министерством здравоохранения, подписанного министром, главным бухгалтером и заверенного гербовой печатью; на проведение иных благотворительных мероприятий -- ходатайство соответствующего заинтересованного органа (фонда), подписанного руководителем и главным бухгалтером.

Временный счет открывается строящейся организации на срок до полного пуска организации в эксплуатацию; для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых организаций для аккумуляции денежных средств; для зачисления и дальнейшего перевода денежных средств в разовом порядке, предусмотренных законодательством РБ; для зачисления и дальнейшего перевода денежных средств для пополнения уставного фонда организации до размеров, предусмотренных законодательством; иностранному инвестору при создании организации для формирования уставного фонда. После государственной регистрации организации (либо сформирования уставного фонда) на основании заявления клиента временный счет закрывается и в общем порядке ему открывается текущий счет.

Открытие счета ликвидационной комиссии производится путем переоформления счета ликвидируемой организации на имя ликвидационной комиссии (или уполномоченного органа). При этом в банк представляются: заявление, подписанное председателем ликвидационной комиссии; решение учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами организации, суда или иных органов в случаях, предусмотренных законодательными актами о ликвидации организации; карточка с образцами подписей доверенных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, утвержденная органом, принявшим решение о ликвидации организации. При ликвидации дополнительно представляется информация регистрирующего органа из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о том, что данная организация находится в процессе ликвидации.

Счета в банках открываются на основании разрешительной подписи руководителя банка или другого уполномоченного лица на заявлении клиента.

2. Переоформление и закрытие банковских счетов

При переоформлении счетов в связи с реорганизацией организации представляются такие же документы, как при открытии счета.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета представляются копии новых учредительных документов либо копия изменений (дополнений) к ним, удостоверенные нотариально или органом, производившим регистрацию.

В случае изменения наименования организации, не вызванного реорганизацией, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа принимать такие решения, либо копии учредительных документов, удостоверенных нотариально, в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения или дополнения учредительных документов.

Руководителям банка предоставляется право освобождать владельца счета от предоставления документов для переоформления счета, и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования организации вытекает из законодательства Республики Беларусь и иных нормативных актов. О данных изменениях банк сообщает налоговому органу в течение трех рабочих дней.

Текущие и другие счета организаций (обособленных с разделений) и предпринимателей закрываются при условии, что на них наложен арест, отсутствуют предписания и претензии к счету, а также задолженность Фонду социальной защиты населения в следующих случаях: а) по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согласованные с обслуживающим банком; б) в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, а также новой карточки с образцами подписей и оттисками печати. в) по решению собственника или органа, создавшего организацию. г) при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками. Этот срок не может превышать 10 рабочих дней. д) при ликвидации организации (прекращении деятельности предпринимателя) после завершения работы ликвидационной комиссии. е) при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев по карт-счетам, и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты - до одного года (не включая срока наложения ареста на счет); ж) при отсутствии записей по счету. з) в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации, предпринимателя; и) в других случаях, предусмотренных действующим законодательством и соответствующими договорами.

Банк вправе приостановить расходные операции по счетам клиентов (кроме платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) в следующих случаях: своевременно не перерегистрировавшимся в соответствии с законодательством; до представления клиентом всех необходимых для открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в установленный срок оттиска печати) предусмотренный действующими правилами; в случае разногласий между должностными лицами и владельцем счета, обладающими правом первой подписи (президентом, генеральным директором и т. д.) расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами; в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.

3. Учет операций на счетах в банке

3.1 Документальное оформление безналичных расчетов

Документ представляет собой письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или письменное подтверждение действительного осуществления этих операций.

Документация ООО «Спорт-мастер Юго-запад» - один из элементов метода бухгалтерского учета. Она является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведений о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществления последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «Спорт-мастер Юго-запад» производит через банк ОАО «Белинвестбанк» на основании документов специальных форм, к ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег (см. приложение 1).

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банки выдают плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом (см. приложение 2).

Платежное поручение - это приказ организации банку, о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя (см. приложение 3, 8)

Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, (компаниями и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах. При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма сводного поручения. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживающим отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату через банк (выписывается в 2 экземплярах; 1- банку, 2 - остается у отправителя), приложение 4..

Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки.

При расчетах между организациями за отпущенную (отгруженную продукцию широко используются платежные требования-поручения и платежные требования. Организация ежедневно получает от банка копии выписки с расчетного счета (см. приложение 5) с приложением к ним документов, на основании которых выполняется зачисления либо списания денежных средств с расчетного счета. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный выписывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки банка бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке -- пассивный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком (см. приложение 5). Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено".

Полученная из банка выписка обрабатывается, т. е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным. Проверка и обработка выписок, как правило, производиться в день их поступления.

Составными элементами документа являются реквизиты (лат.-- нужное, требуемое) -- сведения, которые должны содержаться в документе для признания его действительным. Основное назначение > индивидуализация хозяйственных операций, устранение возможности их смешивания.

К основным реквизитам относятся:

номер и название документа;

дата составления документа (число, месяц, год);

название субъекта хозяйствования (предприятия);

содержание хозяйственной операции;

стоимостные и натуральные измерители;

наименования и адреса сторон, принимающих участие в хозяйственных операциях или сделках;

подписи уполномоченных лиц: - дающих указание на совершение хозяйственной операции, - проверяющих правильность совершения хозяйственной операции, - совершающих хозяйственные операции;

Реквизиты различны по своему характеру и зависят от назначения документа и содержания хозяйственной операции. Каждый реквизит несет особую информацию, т. е. является информационным элементом целого документа.

По значению реквизиты можно разделить на обязательные и дополнительные. По сроку действия реквизиты делятся на постоянные и переменные. Порядок оформления документов

Бухгалтерские документы оформляются лицами, имеющими на то право, в соответствии с положением об оформлении бухгалтерских документов. Устанавливается определенный регламент по их заполнению.

Основные требования, предъявляемые к заполнению документов:

записи должны быть разборчивы, при оформлении документов не допустимы красные чернила;

в документах не должно быть никаких помарок и тем более подчисток;

3) производится обязательный контроль документа:

1.формальная проверка, во время которой бухгалтера проверяют фактическое заполнение всех реквизитов, чтобы придать документу юридическую силу;

2.арифметическая проверка;

3.проверка документов по существу, в результате которой бухгалтера определяют правомерность хозяйственной операции и выявляют подлинность подписей лиц, давших разрешение на проведение данной операции;

3.2 Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете

Банк (в нашем случае ОАО «Белинвестбанк») присвоил ООО «Спорт-мастер Юго-запад» номер текущего (расчетного) счета (3012201770016), на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за ревизованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи организации:

- оплата поставщикам за приобретаемые материалы; погашение задолженности перед бюджетом. Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации -- владельца расчетного счета, либо другого счета или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета.

Например, по решениям налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказу Высшего Хозяйственного Суда -- суммы удовлетворенных исков и т.д.

В ООО «Спорт-мастер Юго-запад» учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет».

Когда учет организуется по журнально-ордерной форме, рекомендуемой для небольших организаций, то записи по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере № 01, а по дебету -- в ведомости к этому журналу.

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, и исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «расчеты по претензиям») следующей проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «расчеты по претензиям»), В-5 К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2 (01).

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражаются записью

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», В-4, К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3), ж/о 8 (03).

Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Спорт-мастер Юго-запад» отражается следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», В-4 К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции), ж/о 11 (06);

К-т сч. 50 «Касса» - сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на расчетный счет, ж/о 1 (01);

К-т сч. 52 «Валютные счета» - при перечислении валюты с валютного счета расчетный, ж/о 2/1 (01);

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» - при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 57 «Переводы в пути» - при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами, денежных средств для покупки и продажи валюты, переводов по банковским картам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - возврат предоставленных другим

организациям займов, ж/о 8 (03);

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при поступлении задолженности от поставщиков, ж/о 6 (03);

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на поступившие сумы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы, ж/о 11 (06);

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов, ж/о 4 (02)

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, ж/о 4 (02);

К-т сч. 68 «Расчеты, по налогам и сборам» - на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на возвращенные суммы превышения расходов над платежами, ж/о 10/1 (03);

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др., ж/о 8 (03);

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов.

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - на поступление денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой деятельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нужды, ж/о 9 (03);

К-т сч. 90 «Реализация» - на поступившие денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты), ж/о 11 (06);

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - на поступившие суммы от продажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, о 13 (04);

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» -- на поступившие от других организаций суммы штрафных санкций, ж/о 15 (07);

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов; разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг, ж/о 15 (07);

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» -- на поступившие суммы для осуществления мероприятий целевого назначения (финансирование расходов по содержанию детских учреждений, спортивно-оздоровительных лагерей, и других мероприятий), включая средства, перечисленные другими организациями

в порядке долевого участия в указанных мероприятиях; суммы правительственных субсидий, местных административных органов целевого назначения и др., ж/о 12 (07).

Списание денежных средств с расчетного счета ООО отражается:

К-т сч. 51 «Расчетный счет», ж/о 2 (01)

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, В-5;

Д-т сч. 50 «Касса» - при получении наличных денег в кассу на разные цели;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» - при покупке валюты, В-4;

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» - на суммы выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также перечисление денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на текущие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью, В-5.

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» - на перечисленные суммы, направляемые для приобретения иностранной валюты, В-4;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» - на суммы, перечисленные для приобретения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов, В-5;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- при оплате счета поставщиков и подрядчиков, В-7;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- при возврате покупателям излишне полученных сумм, В-5;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при погашении кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, В-5;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы погашения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией -векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком своих обязательств по платежу, В-5;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на суммы перечисленных в бюджет налогов, В-5;

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на перечисление суммы платежей, В-5;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при перечислении заработной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения организации, В-8;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на перечисление подотчетных сумм по месту командировки работника организации, В-5;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при перечислении ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая организации, кроме его работников, В-5;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- при погашении разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний с заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных органов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслуживание и др., В-5;

Д-1 сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при перечислении различных сумм объединением своим филиалам и другим подразделениям, выделенным в самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода), В-5;

Д-т сч. 80 «Уставный фонд» - при возврате денежных средств ранее внесенные товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд, В-4;

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» - при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей), В-5;

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» - при возврате неиспользованных целевых средств, В-4;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ценных бумаг и иных ценностей, В-6;

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительных, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий, В-4;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при оплате расходов за счет средств созданных резервов, В-4;

Наряду с расчетным счетом (51) организации могут хранить денежные следующих счетах: «Валютные счета» (52), «Специальные счета в банках» (55). Анализ счета 51 по датам, см. в приложении 9, 10; за 1 квартал 2005г. - приложение 11.

3.3 Учет операций в иностранной валюте

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную -- доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете ООО «Спорт-мастер Юго-запад» переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати. Курс устанавливается по отношению к курсу основных зарубежных валют (доллару США, иене, фунту стерлингов, евро). В международной практике имеет место три вида курсов иностранных валют к рублю: коммерческий, официальный и специальный.

Пересчет иностранных валют в рубли необходим для учета следующих операций: приобретения за рубежом основных средств; материальных ценностей; прав пользования изобретениями и патентами; получения займов; оплаты командировочных расходов; перевода заработной платы работников (иностранных граждан); внесения вкладов участниками совместной организации; и т. д.

При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т. д.). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

К счету 52 "Валютные счета" могут открываться следующие субсчета "Текущий валютный счет"; "Специальный валютный счет" и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- их списание. Сумы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые -- в ведомости №2/1 к этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Организации могут покупать либо продавать валюту (заявку на продажу валюты см. в приложении 12).

ООО «Спорт-мастер Юго-запад» покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. При приобретении валюты ООО для банка оформляется заявку установленной формы (см. приложение 6). При этом составляются следующие проводки:

1.Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" -- на сумму, перечисленную банку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

2. Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет -- "Текущий валютный счет, В-4. К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) -- на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покупки, ж/о 8 (03);

3.Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты" -- по сырью 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) -- на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки, ж/о 2 (01);

4.Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 26, 43 и др.), В-2 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) -- на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты, ж/о 2 (01);

5. Д-т сч. 52 "Валютные счета", В-4 К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") -- на сумму курсовой разницы, ж/о 15 (07).

При снижении курсов иностранных валют делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расходы по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

а) при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:

1. Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (43), В-3 К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" -- в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, ж/о 10 (05);

2. Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84), В-4 К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" -- в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли, ж/о 10 (05);

б) при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

1. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", В-3 К-т сч. 97-22 "По капитальным вложениям" -- на сумму расходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

2. Д-т сч. 01 "Основные средства" (04), В-1 К-т сч. 97-23 "По основным средствам" (97-24 "По нематериальным активам") -- на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

3. Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84). В-4 К-т сч. 97-25 "Прочие" -- на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли организации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты, ж/о 10/1 (05).

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое

имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями: Д-т сч. 52, В-4 К-т сч.62, ж/о 8 (03)

При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на сч. "Расчеты с покупателями и заказчиками", возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой

Д-т сч. 97 " Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы)

К-т сч. 62, , ж/о 8 (03).

В случае снижения курса иностранных валют делается запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).

При необходимости организации могут продавать излишнюю валюту (включая обязательную продажу и конверсию). Ее продажа в учете осуществляется следующим образом:

1. Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (76), В-4 К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" -- на сумму в денежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи ж/о 13 (04);

2. Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы", В-6 К-т сч. 52 "Валютные счета" (57, 51, 76 и др.);

3. Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.), В-4 К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 "Курсовые разницы" на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если официальный курс увеличился, В-4

4. Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.), В-4 К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5) -- на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официальный курс снизился красным сторно ж/о 15 (07).

Рассмотрим цифровой пример по счетам за 1 квартал 2005г (Анализ счета 52, см в приложении 7).

1.Поступила валюта Д-т сч.52»Валютный счет» К-т сч.57 «Переводы в пути»

- в сумме 34033200руб. (по курсу Нацбанка на момент зачисления 15800$). Документ - мемориальный ордер. При покупке валюты ООО предоставляет в банк заявление на покупку валюты (см. приложение 9 ).

2.Перечислено с валютного счета за товар (см. приложение 10). Д-т сч.60 К- сч. 52.2 15800рублей.

3.Курсовая разница Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 52,2 - 15800рублей.

3.4 Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютном счетах организации могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках". На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" ООО «Спорт-мастер Юго-запад» открыты субсчета: 1."Аккредитивы"; 2 "Чековые книжки"; 3. "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь"; 4 "Депозитные счета в иностранной валюте"; 5 "Специальный счет средств целевого финансирования"; 6 Текущий счет филиала", 7 "Банковские карты".

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 55 ведется в журнале-ордере № 3, сокращенной -- в журнале-ордере № 01, а при упрощений--в ведомости № В-5.

Поступление денежных средств на счет 55 отражается следующими проводками: Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" -- при перечислении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений на особый счет (правительственной субсидии, дотаций местных административных органов, и др.), ж/о 2 (2/1), (01);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") -- при возврате претензионных сумм, связанных с операциями по особым и другим специальным счетам в банках, ж/о 8 (03);

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" -- на зачисление полученных долгосрочных кредитов на капитальные вложения, ж/о 4 (02);

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" -- при поступлении средств целевого финансирования из различных источников, ж/о 12 (07).