Учет и особенности аудита продаж продукции, работ и услуг

14

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Набережночелнинский институт (филиал) федерального

государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Казанский (Приволжский) федеральный университет»

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

Отчет

Студента по производственной практике

Специальность: Бухгалтерский учет анализ и аудит

Сулейманова Альфина_Гусмановна

Набережные Челны

2014

Содержание

1. Экономика предприятия

2. Организация учетно-аналитической работы на предприятии. Оценка системы внутреннего контроля

3. Учет, анализ и аудит отдельных объектов учета

3.1 Учет, анализ и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

3.2 Учет и аудит нематериальных активов

3.3 Учет, анализ и аудит производственных запасов

3.4 Учет, анализ, аудит труда и его оплаты

3.5 Учет и аудит собственного капитала организации

3.6 Учет, контроль и анализ затрат на производство и выпуск готовой продукции (услуг)

3.7 Учет и особенности аудита продаж продукции, работ и услуг

3.8 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

3.9 Учет, анализ и аудит финансовых результатов предприятия

4. Налоги и налогообложение

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия

6. Анализ финансовой отчетности предприятия



1.Экономика фирмы (организации)

НГДУ «Нурлатнефть» - одно из девяти нефтегазодобывающих предприятий, входящих в состав акционерного общества «Татнефть». Оно было создано в 1979 году на основании приказа №54 от 3.07.1979 г. Министерства нефтяной промышленности и на основании приказа №369 от 20.07.1979 г. по производственному объединению «Татнефть».

В первые годы создания в НГДУ «Нурлатнефть» особое внимание уделялось строительству нефтяных объектов. В 1980-1984 годах ежегодно вводилось по 130-180 км. нефтепроводов, обустраивалось по 50-70 скважин, что легко объяснимо - начиналась масштабная разработка месторождений нефти, бурилось большое количество скважин - все силы и средства были брошены на строительство объектов сбора, подготовки и перекачки нефти. За эти 4-5 лет была создана развитая сеть нефтепроводов и водоводов, которая позволила на какой-то период времени осуществлять ввод новых скважин в эксплуатацию с меньшими затратами, давала возможность направлять средства и на строительство других объектов, необходимых для обеспечения нормальной работы всего управления.

После передачи в 1984 году из состава управления по повышению нефтеотдачи пластов и капитальному ремонту скважин нескольких бригад окончательно сформировался цех капитального и подземного ремонта скважин. бухгалтерский контроль отчетность налог

В 1985 году вводится в эксплуатацию установка по получению растворителя парафина.

В 1984-1987 годах началось строительство автомобильных дорог с твердым покрытием, ранее отсутствующих вообще, линий электропередач напряжением 35-110 КВт, началось строительство линий телемеханики и связи.

Период 1987-1991 годов - период относительной стабильности в строительстве. В эти годы НГДУ крепко стояло на ногах, имело развитую производственную базу и технологические мощности. В эти годы достаточно средств выделялось и на производственное строительство для обеспечения плановых объемов добычи и на строительство жилья, благоустройство города, соцкультбыт, газификацию домов.

Период 1992-1996 годов - это этап обустройства так называемых «мелких» месторождений. Значительные средства направлялись на строительство нефтепроводов, автодорог, объектов подготовки и перекачки нефти. За этот период были построены 2 подстанции 35/10 кв., ДНС-1 «Кутушская», напорный нефтепровод диаметром 530 мм. и протяженностью 63 км, который позволил облегчить перекачку добываемой нефти на ТХУ-7 в район Альметьевска, заменив старый нефтепровод меньшего диаметра. В то же время вводилось 70-90 скважин ежегодно.

За период, прошедший со дня организации, предприятием добыто более 1903744 т. углеводородного сырья.

Сегодня управление располагает достаточным количеством высококвалифицированных специалистов.

Основной целью деятельности НГДУ является получение прибыли. Основными видами деятельности НГДУ являются:

? разработка месторождений;

? добыча нефти;

? торгово-коммерческая деятельность;

?осуществление проектирования производств и объектов нефтяной и газовой промышленности, объектов газового хозяйства, котельных, привязки их вспомогательного оборудования, подкрановых путей не поднадзорных органам Госгортехнадзора, проектов производства работ;

?осуществление эксплуатации объектов нефтяной и газовой промышленности, нефтепромыслового оборудования , водогрейных и паровых котлов, сосудов работающих под давлением, объектов газового хозяйства;

?другие виды деятельности, не противоречащие уставу общества и действующему законодательству.

По техническому уровню и технологическому освоению мощностей НГДУ представляет в настоящее время сложный производственный комплекс и входит в число передовых предприятий отрасли.

Производственная структура организации

Производственная структура формируется при создании предприятия. В зависимости от формы специализации и уровня кооперирования различают 3 типа производственной структуры:

Предметная. В одном цехе соединяются несколько разнородных технологических процессов, разнотипные оборудования для выполнения всех операций.

Технологическая. Цехи специализируются на выполнении определенных, однородных технологических процессов. Данный вид производственной структуры наиболее характерен для НГДУ «Нурлатнефть».

Смешанная (предметно-технологическая).Производственная структура НГДУ «Нурлатнефть» включает в себя следующие цеха:

Четыре цеха по добыче нефти и газа занимаются разработкой нефтяных месторождений, залежей или части их в соответствии с технологическим проектом разработки.

Цех поддержания пластового давления осуществляет управление технологическим процессом закачки воды в закрепленных за ним объектах.

Цех комплексной подготовки и перекачки нефти обеспечивает своевременный и качественный выпуск, сдачу товарной нефти, соответствующей ГОСТу.

Цех текущего ремонта скважин осуществляет ремонт эксплуатационных, нагнетательных и водозаборных скважин, проведение мероприятий по интенсификации добычи нефти и повышению приемистости нагнетательных скважин, добычу нефти из разведочных скважин методом свабирования, испытание новых образцов глубинного оборудования в скважинах.

Оздоровительный цех занимается организацией санаторно-профилактического лечения, оздоровительного отдыха и занятий спортом работников НГДУ, членов их семей и пенсионеров.

Среди основных путей совершенствования производственной структуры можно выделить:

? поиск и реализация более совершенного принципа построения общей производственной структуры и резервов улучшения структуры цехов и участков для действующих предприятий.

? рационализация соотношений между основными, вспомогательными и обслуживающими цехами.

? улучшение планировки предприятия (соответствие генерального плана предприятия выбранным технологическим процессам).

? развитие специализации, кооперировании, комбинирования производства.

Управление организацией.

Внутренним выражением организационной структуры управления является состав, соотношение, расположение и взаимосвязь отдельных подсистем организации. Она направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределение между ними прав и ответственности.

В структуре управления организацией выделяются следующие элементы:

? звенья (отделы);

? уровни (ступени) управления;

В основе образования звена управления лежит выполнение отделом определенной функции управления. Устанавливающиеся между отделами связи носят горизонтальный характер. В НГДУ «Нурлатнефть» такие связи присутствуют, к примеру, между заместителями начальника или между отделами организации.

Под уровнем управления понимают совокупность звеньев управления, занимающих определенную ступень в системах управления организацией. Ступени управления находятся в вертикальной зависимости и подчиняются друг другу по иерархии: менеджеры более высокой степени управления принимают решения, которые конкретизируются и доводятся до нижестоящих звеньев.

Одной из задач повышения эффективности предприятия является выработка оптимальной организационной структуры. Структура характеризует состав и взаимосвязь его подразделений и отдельных должностных лиц, дает представление о штате сотрудников (их количестве, компетенции и т.д.), о специализации, соподчиненности и взаимосвязи (по вертикали и горизонтали) всех подразделений и служб предприятия.

Вертикальные связи - это связи руководства и подчинения, например связь между директором предприятия и начальником цеха.

Горизонтальные связи - это связи коопераций равноправных элементов, например связи между начальниками цехов.

Организационная структура НГДУ имеет чётко отработанную структуру управления.НГДУ состоит из четырех групп организационного подразделения:

? аппарат управления во главе с начальником НГДУ, осуществляющим общее руководство и контроль через подчиненных ему заместителей;

? инженерно-технологическая служба, обеспечивающая выполнение текущего плана по добыче нефти и газа, координирующая деятельность всех производственных подразделений на территории предприятия (ЦИТС);

? база производственного обслуживания обеспечивает бесперебойную работу скважин и других производственных объектов на установленном режиме, осуществляет эксплуатацию механического и энергетического оборудования;

Во главе предприятия стоит Начальник НГДУ. Он обеспечивает выполнения установленных заданий по добыче, подготовке и реализации нефти при наименьших затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов и получение при этом максимальной прибыли; создание работоспособного коллектива; координация и направление деятельности подразделений основного и вспомогательного производства; постановка перед коллективом важнейших, на каждый планируемый период, задач и определение путей их решения; обеспечение соблюдения в НГДУ производственной, трудовой дисциплины и действующего законодательства.

Для НГДУ «Нурлатнефть» характерна механистическая модель управления организацией. Данная модель обеспечивает высокий уровень эффективности за счет следующих структурных характеристик:

? высокая комплексность, поскольку делается упор на специализацию работ;

? высокая централизация, поскольку делается акцент на полномочия и ответственность;

? высокая степень формализации, поскольку функции выделяются в качестве основы управления.

В НГДУ «Нурлатнефть» стабильная развитая информационная инфраструктура. Все компьютеры объединены единой сетью, которая в свою очередь объединена с сетью ОАО «Татнефть г. Альметьевск. Широких масштабов достигла работа с глобальной компьютерной сетью INTERNET.

Компания НГДУ «Нурлатнефть»» стремиться использовать самые удобные технологии и пакеты прикладных программ, облегчающих обработку информации. Одной из таких программ является SAP R3, позволяющая производить безналичные расчеты, не выходя из кабинета.

Динамика основных технико-экономических показателей НГДУ «Нурлатнефть»» за период 2012-2013г.



Таблица1.1

Показатель	2012 г	2013 г
	Сумма	Сумма	Абсолютное. изменение	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	352172,00	150374,00	-201798,00	42,70
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	323525,00	193882,00	-129643,00	59,93
Прибыль от реализации, тыс. руб.	23055,00	-44845,00	-67900,00	-194,51
Чистая прибыль, тыс. руб.	124960,00	-160777,00	-285737,00	-128,66
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1106625,00	1242863,00	136238,00	112,31
Фондоотдача, руб.\руб.	0,32	0,12	-0,20	38,02
Фондоемкость, руб.\руб.	3,14	8,27	5,12	263,03
Фондовооруженность, руб.\чел.	526,46	575,93	49,47	109,40
Амортизация, тыс.руб.	3229317,00	3516673,00	287356,00	108,90
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	331037,50	394855,00	63817,50	119,28
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	1,06	0,38	-0,68	35,80
Среднесписочная численность работников, чел.	2102,00	2158,00	56,00	102,66
Производительность труда, тыс. руб.\чел.	167,54	69,68	-97,86	41,59
Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб.	149536,70	209577,90	60041,20	140,15
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	5,93	8,09	2,16	136,51
Экономическая рентабельность, %	5,62	-7,22	-12,84	-128,66

Из данных в таблице видно, что НГДУ «Нурлатнефть» в отчетном 2013 году получил убыток от реализации в размере 44 845 тыс. руб., что, по сравнению, с предыдущим годом меньше на 67 900 тыс. руб., то есть в 2012 году от реализации была получена прибыль 23 055 тыс.руб. Такое уменьшение произошло из-за значительного сокращения выручки от реализации нефти на 57,3%, которая оставила в отчетном году 150 374 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции уменьшилась в отчетном году на 129 643 тыс. руб. или на 40,07%, и составила 193 882 тыс. руб.

Чистая прибыль также претерпела значительные изменения, снизившись с 124 960 тыс. руб. до 160 777 тыс. руб., то есть предприятие получило убыток, что произошло вследствие значительного увеличения расходов операционной деятельности.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году увеличилась на 186 552 тыс. руб. или темп роста составил 16,23%, и составила 1 336 139 тыс. руб. Так как отрасль исследуемого предприятия является амортизациоемкой, то увеличение стоимости основных средств рассматривается как возрастание амортизационных отчислений. Также в течение рассматриваемого периода в НГДУ «Нурлатнефть» выбывало оборудование и закупалось новое, более усовершенствованное, что также объясняет рост стоимости основных средств.

Что касается фондоотдачи, то можно заметить, что основные средства в отчетном году оправдали себя меньше, чем в предыдущем. Темп роста фондоотдачи составил за рассматриваемый период 38,02%.

В 2013 году произошел прирост объема (стоимости) основных средств на 3,34 руб. на 1 рубль продукции. Другими словами фондоемкость увеличилась на 163,03%.

Фондовооруженность увеличилась на 72, 25% и составила на конец 2013 года 575,93 руб./чел.

Амортизация или денежное возмещение износа основных фондов. увеличилась в 2013 году на 287 356 тыс. руб. или на 8,90%

Среднегодовая стоимость оборотных средств или часть средств, вложенная в текущие активы, увеличилась, по сравнению с предыдущим годом, на 85 696 тыс. руб. или на 24,34% и составила 437 703 тыс. руб.

В отчетном 2013 году произошло уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 0,66 оборота или на 65,66% - с 1 до 0,34 оборота, что свидетельствует о менее эффективном использовании оборотных средств в производстве, в данном случае, в добыче нефти.

Среднесписочная численность работников увеличилась на 56 человек и составила 2158 человек. Увеличение численности связано с вводом новых котельных, увеличением объемов работ по капитальному ремонту скважин; созданием лаборатории по неразрушающему контролю, увеличения числа водителей УТТ вследствие увеличения единиц техники и увеличения объемов работ КРС и РСЦ (многосменный режим работы); привлечением сезонных рабочих.

Производительность труда или эффективность труда в процессе производства уменьшилась на 58,41%, что является отрицательной тенденцией.

Фонд заработной платы работников списочного состава составил в 2013 году 209 577, 9 тыс. руб., что выше уровня 2012 года в 1,4 раза. Увеличение фонда заработной платы связано с хорошим финансово-экономическим состоянием предприятия, вследствие устойчивой работы и благоприятной конъюнктуры рынка.

Среднемесячная заработная плата, соответственно, тоже увеличилась на 36,51% и составила на конец 2012 года 8,09 тыс. руб.

Экономическая рентабельность уменьшилась на 228,66% и составила в отчетном 2013 году -7,22%. Уменьшение произошло вследствие значительного уменьшения чистой прибыли предприятия также на 228,66% и увеличения суммы активов.



2. Организация учетно- аналитической работы на предприятии. Оценка системы внутреннего контроля

ОАО «Татнефть» - это динамично развивающаяся нефтяная компания, в которой созданы специализированные службы, осуществляющие функции контроля финансово-хозяйственной деятельности непосредственно в самом объединении, такие как:

1. Управление внутреннего аудита (УВА). Основная задача УВА - независимая оценка эффективности действующей системы внутреннего контроля и управления рисками на общекорпоративном уровне и на уровне бизнес-процессов и подразделений.

2. Контрольно-ревизионный отдел (КРО). Основная задача КРО - контроль соблюдения внутренних и внешних нормативных требований (утверждённых планов, приказов, стандартов, регламентов, законодательства).

3. Управление корпоративного контроля (УКК). Основная задача УКК - консультирование менеджмента по финансовым, налогово-правовым и экономическим вопросам в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также налоговая и правовая экспертиза корпоративных проектов с целью минимизации рисков Компании.

В НГДУ «Нурлатнефть» нет отдела который отвечает за систему внутреннего контроля ,но в каждом отделе есть свой начальник которому подчиняются работники отдела. Он в свою очередь несет ответственность за своевременное выполнение работ перед вышестоящими начальниками.

В НГДУ «Нурлатнефть»» бухгалтерский учет ведется согласно принятой Учетной политике, которая утверждена приказом Генерального директора.

Бухгалтерский учет в НГДУ «Нурлатнефть»» организован по децентрализованной форме бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий обработки учетной информации.

НГДУ «Нурлатнефть»» имеет территориально обособленные структурные подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. Структурные подразделения не имеют расчетных счетов в учреждениях банков и не являются налогоплательщиками. Обособленные структурные подразделения составляют отдельный баланс, который отражает имущественное и финансовое положение на отчетную дату своих производств и хозяйств, и представляет собой внутренний документ, и являются частью самостоятельного баланса акционерного общества.

Учетные работы в структурных подразделениях осуществляются бухгалтерскими службами, возглавляемыми главным бухгалтером. Состав бухгалтерских служб определяется исходя из численности персонала и объема учетной работы, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности структурного подразделения.

В НГДУ «Нурлатнефть» бухгалтерия состоит из следующих служб:

1. финансовый отдел;

2. основные фонды;

3. отдел учета себестоимости;

4. бухгалтерия ОКС (кап.строительство);

5. материальный отдел;

6. расчетный отдел;

7. отдел налогообложения.

Бухгалтерские службы структурных подразделений подчиняются непосредственно главному бухгалтеру акционерного общества.

Основной задачей отдела бухгалтерского учета и отчетности является учет финансово-хозяйственных операций в НГДУ в целях обеспечения экономного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения законодательства по охране собственности и устранению причин и условий, порождающих хищения, бесхозяйственность, расточительство и всякого рода излишества в структурных подразделениях НГДУ; своевременное бесперебойное обеспечение денежными средствами НГДУ для выполнения производственной программы и плана капитальных вложений.



3.Учет ,анализ и аудит отдельных объектов учета

3.1Учет, анализ, аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Источниками инвестиций в НГДУ «Нурлатнефть» в 2013 г. являются доходы от реализованного имущества и прибыль предприятия в общей сумме 1825719,04 тыс.руб. В 2012г. объем инвестиций составило 383730,47 тыс.руб.

Таблица 3.1

Характеристика объема инвестиций за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013г.
	План	Факт	+,-	% выполн.	План	Факт	+/-	% вып.
Объём инвестиций, тыс.руб	379233,06	383730,47	-1488535,18	20.496	1872265.65	1825719,04	-46546,61	97,514
Производственное строительство	37S437.06	383193,44	-1482854,21	20.535	1866047,65	1820630,04	-45417,61	97,566
бурение - всего	260889,24	251225,65	-1001567.26	20,053	1252792.91	1212504,21	-40288,7	96,784
в т. ч.: разведочное	22159,76	22165.81	-133435.35	14,245	155601.16	155597,9	-3,26	99,998
реликвидация скважин	96	30	-66	31,25	96	30	-66	31,25
- капитальное строительство	91568,8	104728,17	-412034,4	20.266	516762,57	516745,1	-17,47	99,997
- оборудование не входящее в. сметы строек	23047,62	26100,53	-64451,24	28,824	90551,77	88851,5	-1700,27	98,122
- прочие	2931,4	1139,09	-4801,31	19,175	5940,4	2529,23	-3411,17	42.577
2. Непроизводственное строительство	796	537,03	-5680,97	8,637	6218	5089	-1129	81,843
- оборудование не входящее в сметы строек	796	537,03	-2842,97	15,888	3380	2673	-707	79,083
- выкуп имущества			-2838	И	2838	2416	-422	85.13
Источники инвестиций, тыс.руб	379233,06	383730,47	-1488535,18	20,496	1872265,65	1825719,04	-46546,61	97.514
- износ	270600.13	313730,35	-1028762,92	23,369	1342493,27	1301411.16	41082,11	96.94
- остаточная стоимость реализ. имущества	307	814	-507	61,62	1321	1241,1	-79,9	93,952
- прибыль	107818,93	69186,12	-459265,26	13,092	528451,38	523066,78	-5384.6	98,981

Инвестиционная программа за 2013 год выполнена. Запланированный, в соответствии с инвестиционной программой объем дополнительной добычи нефти по совокупности всех направлений выполнен : при плане 98.4 тыс.тонн добыто I 10,9 тыс. тонн (112.7%. в 2012год) процент перевыполнения составил 112,3%)

По бурению новых скважин при плане 41.1 тыс.т добыто 43.6 тыс.т. или 105.9%. За аналогичный период 2012 года перевыполнение составило по добыче 104.8%.

3.2 Учет и аудит нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

? отсутствие материально-вещественной структуры;

? возможность идентификации организацией от другого имущества;

? использование в производстве продукции, при выполнении или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

? использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

? способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

? наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

? исключительные авторские права на программы для ЭВМ , базы данных;

? исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

? исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

? имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

? деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной капитал организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы в ОАО «НГДУ Нурлатнефть»принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа их поступления:

? при приобретении нематериальных активов за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, а также расходов на приобретение, а также на расходы по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

? первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных акционерным обществом, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовлении;

? первоначальная стоимость нематериальных активов полученных в счет вклада в уставной капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

? при получении нематериальных активов по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

? первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров.

Если же цену установить невозможно, то стоимость полученных нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов исчисляется путем начисления амортизации линейным способом.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

?изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров;

?оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

? подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

? проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ;

? своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

3.3 Учет,анализ и аудит производственных запасов

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности акционерного общества, отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает :

? стоимость материалов по договорным ценам

? транспортно-заготовительные расходы

? расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В их состав входят:

? расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору

? расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов

? наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям

?плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях

?плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету

?расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

? стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли

? другие расходы.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам отчетного месяца.

Оценка материальных ресурсов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки при их выбытии, т.е. по средней себестоимости.

Суммовые разницы, возникающие по расчетам за полученные материально-производственные запасы, учитываются при формировании фактической себестоимости материалов и отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включаются суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы после принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету являются внереализационными расходами.

Далее прилагаются: договор, доверенность, накладная, счет-фактура, требование-накладная, акты на списание и переработку, лимитно-заборная карта, оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов (которая ведется по каждому МОЛ), расшифровка балансового счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расшифровка для взаиморасчетов (которая ведется в разрезе по каждому предприятию) и акт сверки взаиморасчетов.

Аудит производственных запасов в ОАО НГДУ «Нурлатнефть» представляет собой изучение деятельности всего предприятия и его работников на предмет целевого использования запасов, правильности их оприходования, оценки, отражения движения в документах, правильности первичного, аналитического и синтетического учета, правильности расчетных нормативов и соблюдения условий хранения, правильности проведения инвентаризации и управления запасами.

Во время поведения аудита запасов подлежат поверке:

? материалы и сырье;

? топливо;

? тара;

? стройматериалы;

? материалы, находящиеся в производстве;

? запчасти.

Также при производстве аудита производственных запасов проверяются документы, в которых отражаются сведения о: остатках; запасах, поступивших от поставщиков; списанных и выбывших.



3.4 Учёт анализ и аудит труда и его оплаты

Первичными документами по учёту численности рабочих и служащих и их движения являются приказы о приеме, увольнении, переводе на другую работу, о предоставлении отпусков и др. На работников, принятых на постоянную или временную работу, отдел кадров заполняет карточку на руководящих работников и личный листок по учёту кадров.

Учёт труда повременщиков ведётся в табеле учёта рабочего времени. В табель вносятся сведения об отработанном времени, прогулах, отпусках и т.д. На основании табеля начисляется зарплата. Однако кроме табеля к первичным документам в области расчёта зарплаты относятся:

?штатное расписание;

?приказы (положения) о премировании сотрудников;

?приказы о применении вычетов;

?листы временной нетрудоспособности;

?заявления работников на предоставление отпусков;

?приказы о выделении материальной помощи;

?акт о браке;

?листок о простое и др.

Учёт оплаты труда сдельщиков ведется по количеству выполненных объектов, т.е. тарифицируется объёмом выполненных работ. Для сдельщика заработная плата рассчитывается по формуле:

,

где К₁ - это расценка за единицу изготовленного объекта;

N - количество изготовленных деталей;

n - количество деталей изготовленных сверх нормы;

К₂ - это расценка (повышенная) за детали, изготовленные сверх нормы.

или

,

где R - это % премии за выполнение наряда сверх нормы.

Для повременщика предоставляется ежемесячно табель учёта рабочего времени. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад. Если работник отработал неполное число рабочих дней, то заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество фактически отработанных дней (можно рассчитать умножением оплаты в час (она указывается в тарифной сетке) на количество отработанных часов).

Также в бухгалтерии на каждого работника заводится лицевой счёт, в котором на основании первичных документов ведутся записи всех начислений и удержаний. На основании личной карточки в лицевом счёте записываются общие сведения о работнике (семейное положение, количество иждивенцев).

Выдача заработной платы оформляется платёжной ведомостью, где указывается:

? фамилия;

? табельный номер;

? сумма;

? расписка в получении.

Эта платёжная ведомость, которая предоставляется в кассу для оплаты в трехдневный срок. Выплата зарплаты производится:

- через банкомат - кредитными карточками;

- через кассу по платёжной ведомости.

Синтетический учёт расчетов по оплате труда ведётся на счёте 70.

Приведём основные бухгалтерские проводки по учёту зарплаты:

Дт20 Кт70 - начисление суммы оплаты труда рабочим основных цехов;

Дт23 Кт70 - начисление суммы оплаты труда рабочим вспомогательных цехов;

Дт26 Кт70 - начисление суммы оплаты труда работникам общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Дт69 Кт70 - сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счёт средств социального страхования;

Дт20 Кт69/1 - процент от начисленной зарплаты в фонд социального страхования;

Дт20 Кт69/2 - процент от начисленной зарплаты в пенсионный фонд;

Дт20 Кт69/3 - процент от начисленной зарплаты в фонд медицинского страхования;

Дт20 Кт69/4 - процент от начисленной зарплаты в фонд социального страхования от несчастных случаев и травматизма на производстве;

Дт70 Кт68 - удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц;

Дт70 Кт71 - удержание из заработной платы невозвращенных авансов с подотчётных лиц;

Дт70 Кт73 - удержание из заработной платы размера ущерба за причинённый вред с виновных лиц;

Дт70 Кт76 - удержание из заработной платы по исполнительным листам;

Дт70 Кт51 - со счетов банка произведена оплата труда;

Дт70 Кт50 - выплачены из кассы суммы, начисленные работнику.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда ? проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

? наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

? соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

? своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

? утверждено ли штатное расписание собрания акционеров, учредителей;

? правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

? правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

3.5 Учет и аудит собственного капитала организации

Собственных акций у НГДУ «Нурлатнефть» нет.

Общество выплачивает дивиденды (доходы) акционерам денежными средствами. Источником выплат дивидендов является нераспределенная прибыль прошлых лет, в бухгалтерском учете выплата дивидендов отражается по Дт 84-20 - Кт 75,70 в периоде их осуществления.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяется решением общего собрания акционеров.

В ОАО «Татнефть» создан резервный капитал в размере, предусмотренном Уставом Общества и в соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Резервный капитал Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

3.6 Учет, контроль и анализ затрат на производство и выпуск готовой продукции (услуг)

Списание затрат на производство в ОАО НГДУ «Нурлатнефть» производится в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими расходами.

Учет затрат на производство ведется традиционно-калькуляционным методом, при котором исчисляется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет и распределение затрат между себестоимостью нефти, газа попутного и услуг по подготовке нефти производится в соответствии с действующей Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа.

Можно рассмотреть состав затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции куда входят:

? материальные затраты - сырье и основные материалы, покупные изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны;

? затраты на оплату труда;

? отчисления на социальные нужды - ЕСН (кроме отч. от несч.случ), ДМС, НПФ, долгосрочное страхование жизни, добровольное страхование работников от несч. случаев;

? амортизация;

? прочие расходы - НДПИ, регулярные платежи за пользование недр, транспортный налог.

Сумма всех статей затрат образуют производственную себестоимость. Сумма всех статей затрат, включая и производственную себестоимость образуют полную себестоимость.

Перечень калькулируемых объектов основного производства - добыча нефти. Важнейшие виды продукции - нефть.

Система счетов и субсчетов учета затрат на производство:

20-0 добыча нефти, газа попутного;

20-1 производство переработки нефти, газа попутного;

20-2 производство геологоразведочных работ, производство материально-технического снабжения;

20-3 производство услуг (работ) по ремонту электропогружных установок нефтепромыслового оборудования;

20-4 производство по перекачке и подготовке технологической жидкости

20-5 производство услуг по автоматизации информационных систем связи информационно-вычислительных услуг, охрана объектов, аренда;

20-6 производство работ по ремонту и строительству объектов основных средств, работы по изоляции и футированию труб;

20-7 производство НИОКР, работ по изготовлению нормативной документации, работ по контролю, сопровождению за внедрением новых технологий по добыче нефти;

20-8 производство по изготовлению оборудования для нефтяной и химической промышленности, кабельно-проводниковой продукции, запасных частей для НПО.

20-9 производство химических продуктов;

21? полуфабрикаты собственного производства;

23 ?вспомогательное производство;

25 ?общепроизводственные расходы;

26 ?общехозяйственные расходы;

28 ?брак в производстве .

Суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Строительно-монтажные работы (хоз.способ)», при этом распределение по видам производств и хозяйств производится пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Дебет 26 Кредит 70

Дебет 20 (23,29,30) Кредит 26

Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» списываются между производствами пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Дебет 25 Кредит 70

Дебет 20 (23,29,30) Кредит 25

Учет затрат на производство добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задействованных в инвестпроекте, ведется на счете 20 субсчет 08 «Производство добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задействованных в инвестпроекте» в разрезе цехов добычи.

Выявленные в текущем месяце расходы, оформленные первичными учетными документами и не отраженные в бухгалтерском учете в предыдущих месяцах отчетного года, признаются в бухгалтерском и налоговом учете в себестоимости текущего месяца, исключая перерасчеты себестоимости продукции (работ, услуг) с начала года.

Расходы ошибочно не включенные в себестоимость предыдущих отчетных периодах, признаются в бухгалтерском учете убытками прошлых лет и отражаются в том отчетном периоде, в котором были выявлены, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) ежемесячно в полном объеме списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в Дт счета 90 «Продажи» без их распределения между проданной и непроданной продукцией.

Затраты по производству нефтепродуктов (газопродуктов) распределяются между объектами готовой продукции пропорционально объему выручки, рассчитанной исходя из минимальной цены реализации каждого вида нефтепродукта (газопродукта) текущего месяца.

Себестоимость единицы нефтепродукта (газопродукта) определяется коэффициентным методом.

К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также не прошедшая испытаний и технической приемки.

Незавершенное производство отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Расчет остатков незавершенного производства на конец месяца в стоимостном выражении производится по формуле:

Снзп на конец = Снзп на нач. + ?Дт 20 (23,29) - ?Кт 20 (23,29),

где:Снзп на конец - Сальдо или остаток НЗП на конец месяца

Снзп на нач. - Сальдо или остаток НЗП на начало месяца

?Дт 20 (23,29) - Сумма всех затрат, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отраженных по Дт счетов 20,23,29 текущего месяца

?Кт 20 (23,29) - Сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполнением работ и услуг, отраженная по Кт счетов 20,23,29 текущего месяца.

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Бухгалтерские регистры имеют различные формы и могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листочках, карточках, полученные при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

Примерами различных форм бухгалтерских книг является кассовая книга, главная книга и др. Примерами различных форм бухгалтерских карточек является карточка учета материалов, инвентарные карточки объектов основных средств и другие.

Бухгалтерские регистры по назначению классифицируются на хронологические (регистрационный журнал), систематические (Главная книга) и комбинированные (журналы ордера).

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

3.7 Учет и особенности аудита продаж продукции, работ и услуг

В ОАО «Татнефть» бухгалтерский учет ведется согласно принятой Учетной политике, которая утверждена приказом Генерального директора. В соответствии с ней выручка от реализации работ и услуг в бухгалтерском учете отражается по отгрузке, а налогооблагаемая база определяется по оплате.

НГДУ «Нурлатнефть» занимается предоставлением услуг по подготовке и транспортировке нефти ННК (независимым нефтяным компаниям) согласно заключенным договорам, а также занимается перепродажей ранее приобретенных товаров.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете отражается в момент отчуждения имущества, продукции, работ, услуг. Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

При определении выручки от продажи на экспорт датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания доходов организации, т.е. дата предъявления инвойса (коносамента) и иных аналогичных документов покупателю при условии отгрузки (отпуска) продукции, товара, иного имущества (эти операции осуществляются в УРНиН.

При отпуске сырой нефти (попутного газа, ШФЛУ) для переработки в нефтепродукты (газопродукты) УРНиН по договорам непосредственно с нефтеперерабатывающими заводами или через посредников моментом отгрузки для целей определения выручки от продажи является момент перехода права собственности на нефтепродукты к покупателям.

Выручка - доходы от обычной деятельности - признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

? право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

?сумма выручки может быть определена;

? имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества или в случае, когда уже получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

? право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга отказана);

? расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Следует иметь в виду, что услуги, оказанные безвозмездно признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счетов учета затрат.

Расходы на продажу - это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Статьей 575 ГК РФ установлено, что между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривает детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения субсчетов к счету 90 «Продажи».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аудит продаж представляет собой независимую экспертную оценку эффективности продаж и используемых в ходе их осуществления алгоритмов и процедур. Аудит продаж необходим в тех случаях, когда объем продаж упал, или находится на одном и том же уровне, не изменяясь в течение длительного времени, что в дальнейшем угрожает компании потерей позиций, занимаемых на рынке. Как правило, в ОАО НГДУ «Нурлатнефть» аудит продаж включает проверку персонала, задействованного в продажах, исследование товара, и целевой аудитории - клиентской базы, которая является покупателем и потребителем данного товара.

3.8 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Для обеспечения текущей финансово-хозяйственной деятельности определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций, которые вправе их использовать, например, для оплаты труда персонала, закупки небольших партий материалов, топлива, товара, выдачи подотчет работникам для выполнения хозяйственных поручений, на командировочные расходы, а также для осуществления отдельных расчетов с юридическими и физическими лицами наличными.

Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться организацией с юридическими и физическими лицами. Денежные средства в кассу организации могут поступать:

? с расчетного счета головной организации;

? от покупателей и заказчиком;

? возврат не использованных сумм подотчетными лицами;

? погашение суммы ссуды, выданным сотрудникам организации;

? возмещение причиненного материального ущерба.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1).

Приходный кассовый ордер по утвержденной форме применяется для оформления поступления денег в кассу, как при ручной обработке, так и при автоматизированной форме учета с применением специальных бухгалтерских программ.

Приходный ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.