1.1 Нормативно-законодательная база бухгалтерского учета основных средств

В соответствии со статьей 3 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из названного федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

а)планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Так, приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению;

б)положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы веденияорганизациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Положением о Министерстве финансов РФ (утверждено постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №273), в частности, определено, что Минфин РФ утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

Основными нормативными документами по организации учета основных средств являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. -- М.: Проспект, 1998.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. №31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №ЗЗн (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н).

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральныйзакон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ).

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. №62.

Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000г. №БГ-3-03/440.

«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. №15.

Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

«Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. №627.

Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. №130.

«О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. №ВГ-1-23/3747.

«Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93г. №118.

«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н.

1.2 Теоретические основы организации бухгалтерского учета основных средств

1.2.1 Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка

В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управления организацией и действующая в натуральной форме. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом МФ РФ от30.03.01 г. №65н, к основным средствам относятся объекты учета, служащие в производстве в качестве автономного объекта или в составе комплекса свыше года, т.е. Основные средства составляют материальные объекты имущества, приобретенные или созданные предприятиями, которые отвечают следующим требованиям: используются более чем в одном отчетном периоде, но не менее 12 календарных месяцев, не утрачивая назначения и внешней формы; предназначены для применения в производстве и обращении товаров, при выполнении работ и услуг, административно-управленческих целей, сдачи внаем или в аренду; изнашиваются в процессе применения или по другой причине; имеют ограниченный период полезного использования.

Таким образом, основные средства (ОС) - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Кроме этого к основным средствам относят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования и средства направленные на коренное улучшение земель. Согласно ПБУ 6/01, активы учитывают в составе основных средств, если они:

1. используются в производстве продукции, при выполнении работ, услуг, либо для управленческих нужд;

2. используются более12 месяцев;

3. в дальнейшем будут приносить организации доход;

4. не будут в обозримом будущем проданы.

Причем все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Классификация основных средств:

1. по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) - позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли - для статистической отчетности;

по назначению: производственные и непроизводственные основные средства. Для их учета открывают соответственно два субсчета первого порядка: 01-1 «Производственные ОС» и 01-2 «Не производственные». На каждом из двух субсчетов может быть открыто до четырех субсубсчетов второго порядка: субсчет 01-1 "Производственные ОС": 01-1-1 "ОС в эксплуатации", 01-1-2 "ОС в запасе", 01-1-3"ОС на консервации", 01-1-4 "ОС, переданные в аренду"; субсчет 01-2 "Непроизводственные ОС": 01-2-1 "ОС в эксплуатации", 01-2-2 "ОС в запасе", 01-2-3 “ОС на консервации”, 01-2-4 "ОС, переданные в аренду". А каждый из субсубсчетов может делить счета третьего порядка (субсубсубсчета);

по видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.;

по принадлежности: собственные и арендованные;

по признаку использования: находящиеся в эксплуатации (действующие), в запасе (в резерве), на консервации, на реконструкции и техническом перевооружении. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

по амортизационным группам в соответствии со срокамиполезного использования. В бухгалтерского учета срок полезного использования по каждому объекту основных средств определяется самой организацией исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (например, количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Организация при определении налогового срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные Постановлением Правительства от 01.01.02 года за №1, а при отсутствии там конкретного вида должна использовать сроки, указанные в технической документации.

Амортизируемое имущество распределяется по следующим амортизационным группам:

группа - все недолговечное имущество сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

группа - имущество сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

группа - свыше 30 лет.

Правительство РФ постановлением от 09.07.03 №415 внесло первые поправки в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Исходя из пределов сроков, установленных этой классификацией, производится амортизация основных средств в целях налогообложения прибыли. Многие организации применяют классификацию и в целях бухгалтерского учёта, но лишь в части, не противоречащей принципам начисления амортизации основных средств, определённым ПБУ 6/01.

Часть поправок, внесённых в классификацию, носит технический и уточняющий характер, а часть -- устраняет погрешности, допущенные в момент составления. В то же время отдельные подгруппы по заявкам отраслевых министерств дополнены новыми позициями, а часть основных средств переведена из одной группы в другую. Это означает изменение предельных сроков полезного использования таких объектов, приобретенных в 2003 году. В основном новые сроки стали меньше, что означает увеличение сумм амортизации, которые налогоплательщики могут включить в расходы. В свою очередь налог на прибыль должен уменьшиться. Таким образом, изменения не должны негативно сказаться на положении плательщиков налога на прибыль, чьё имущество затронули поправки

В группах с третьей по десятую изменилось около 70 позиций. Поясним наиболее существенные.

Внесенные правительственным постановлением изменения не затронули структуры классификации. А вот характер наиболее значимых поправок требует пояснений.

В числе первых изменениям подверглась третья амортизационная группа, в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше трёх лет до пяти лет включительно. В этой группе изменены пять позиций. В одной из них устранена неточность, допущенная при составлении. Раньше в примечании к позиции «Станки металлообрабатывающие, не включённые в другие группировки» было указано, что в неё не должно включаться оборудование, имеющее коды 142922310-142922312. Это оборудование для газопламенной обработки, нанесения металлопокрытий, газотермического напыления, системы гибкие производственные (роботы). Но это же оборудование было указано в названии позиции. Таким образом, присутствовали два взаимоисключающих требования. После корректировок положение изменилось. Теперь исключение составляют объекты, имеющие коды 14 2922280-14 2922284. Это оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки, включённые во вторую амортизационную группу, для имущества которой предельные сроки полезного использования составляют свыше двух лет до трёх лет включительно.

В третью группу дополнительно включены орудия водного промысла (включая вставные и закидные невода) (код 142925153) и строительное оборудование, не включённое в другие группировки (код 14 4590000). Что касается оборудования и инструмента для строительно-монтажных работ и отделочных работ, то к этой позиции разработчики сделали примечание. Согласно ему, в эту позицию не должен включаться ручной строительно-монтажный инструмент. Он является недолговечным имуществом и относится к первой группе (коды 142947110-142947119) со сроком полезного использования свыше года до двух лет включительно.

В четвёртой амортизационной группе, в которую вошло имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно, добавился ряд позиций. В частности, в подклассе «Оборудование компрессорное и вакуумное» в самостоятельную позицию выделены компрессоры воздушные и газовые, насосы вакуумные и т.д. (код 14 2912020).

В числе дополнений, затрагивающих наиболее распространённые виды имущества, отметим также новую позицию в подгруппе «Транспортные средства». Здесь теперь отдельно выделен подкласс «Автобусы прочие», в который входят электромобили и автобусы санитарные (коды 15 3410300-15 3410302). Прежде в этой подгруппе были выделены лишь автобусы особо малые и малые, длиной до 7,5 м, что создавало трудности при определении амортизационной группы для прочих автобусов. В позиции особо малых автобусов теперь вместо одного указаны свыше полутора десятка кодов. Это изменение позволяет более чётко классифицировать такие виды малых автобусов, как маршрутные такси, туристские, пригородные и др.

Прицепы и полуприцепы для автомобилей и тракторов грузоподъёмностью более восьми тонн, после поправок вошли в позицию «Прицепы и полуприцепы», срок полезного использования которых можно устанавливать в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно.

Из пятой амортизационной группы поправками исключены две позиции: сооружения культуры и отдыха, а также аппаратура уплотнения линий связи общего применения. Объекты этого вида в прежней редакции упоминались сразу в двух группах -- пятой и шестой. Теперь недоразумение устранено, и срок полезного использования для упомянутых объектов устанавливается в пределах свыше 10 лет до 15 лет включительно.

В отдельную позицию выделены скважины разведочные (код 12 4521161).

Остальные поправки касаются всевозможных видов специализированных машин и оборудования различных отраслей экономики (табачной, торфяной, целлюлозно-бумажной промышленности, радиовещания, автомобильного транспорта и др.).

Из имущества, включённого в шестую амортизационную группу, изъяты сооружения хозяйственные металлические (код 12 3697000).

Зато пополнились ряды станков: в отдельную позицию выделены станки универсальные и комбинированные, станки деревообрабатывающие прочие (коды 14 2922625,14 2922629). Это довольно распространённые виды основных средств, и их выделение в шестой группе будет способствовать более точному определению срока их полезного использования.

В седьмую группу из десятой перебрались виноградники (код 18 0160020). По ним теперь срок полезного использования устанавливается в пределах свыше 15 лет до 20 лет включительно. Такой срок установлен по просьбе Минсельхоза России, который обосновал его снижение тем, что в настоящее время виноградники часто болеют, и срок полезного использования свыше 30 лет для них является неприемлемым.

Коллекторы для укладки труб разного назначения прежде значились в восьмой и девятой группах. Теперь позиция об этом виде основных средств из девятой группы исключена. Стало быть, срок полезного использования для такого вида коллекторов устанавливается как для имущества восьмой группы -- в пределах свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Единицей учета ОС является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер при выбытии объекта не присваивается другим объектам в течении пяти лет после выбытия.

С 1 января 2002 года не действуют Единые нормы амортизационных отчислений основных средств. В настоящее время, чтобы установить срок полезного использования основных средств, нужно обратиться к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете эти сроки организация может устанавливать самостоятельно. Однако специалисты рекомендуют устанавливать для бухгалтерского и налогового учета одни и те же сроки использования основных средств.

Оценка основных средств

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы на проектно-изыскательские работы, благоустройство территории, доставку, монтаж и установку за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законом). В стоимость приобретенного оборудования, машин, приборов и других аналогичных объектов включаются: покупная стоимость, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, включая плату за оформление документов (по импортируемым средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы по доведению объекта до необходимого рабочего состояния.

Основные средства, изготовленные самим предприятием, оцениваются по сумме всех фактических затрат на изготовление и доведение объектов до необходимого рабочего состояния.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и передаваемые участником в счет его взносов в уставный капитал, принимаются на учет по восстановительной стоимости, согласованной учредителями предприятия, с выделением суммы их износа.

Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссия определяет восстановительную стоимость объекта и его износ на момент передачи. В целях налогообложения на предприятиях, получивших безвозмездно основные средства и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны. Эта стоимость должна быть указана в документах о передаче.

Остаточная стоимость - определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленного износа.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (переоценка).

1.2.2 Учет наличия и поступления основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 01.2003 г. №7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

- акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- накладная на внутреннее перемещение (форма №ОС-2)

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме №ОС-3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

- акт на списание основных средств по форме №ОС-4 - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

-- акт на списание автотранспортных средств по форме №ОС-4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

-- инвентарную карточку учета основных средств по форме №ОС-6 - для оформления пообъектного учета основных средств;

-- акт о приемке оборудования по форме №ОС-14 - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

-- акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме №ОС-15 для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

- акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге (форма ОС-11) с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Поступление основных средств осуществляется за счет ввода новых объектов при капитальных вложениях в строительство, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Когда предприятие принимает на свой баланс какой-либо объект основных средств - его идентифицируют, присваивают код, определяют его группу и т.п.

Аналитический учет по счету 08 ведется по капитальным вложениям, связанным со строительством, или иным поступлениям основных средств по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности разделения затрат по статьям (проектно-изыскательские, строительно-монтажные, монтаж оборудования, приобретение обор прочие затраты) и экономическим элементам.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным;

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли продажи продавцу;

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется атом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14). Ввод оборудования, транспортных средств и других оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Форма ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый принятый объект. В акте указывается полная характеристика объекта (год выпуска, техническая характеристика, дата ввода в эксплуатацию и т.д.). Акт вместе с прилагаемой технической документацией передается в бухгалтерию для оприходования основных средств и открытия инвентарных карточек (формы ОС-6), в которой указывается инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, нормы амортизационных отчислений, величина износа и т.д. Также инвентарный номер проставляется на объекте (краской). Карточка регистрируется в специальных описях по классификационным видам основных средств. Таким образом, все карточки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек», который хранится на предприятии много лет, затем заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему подотчетному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку. Следовательно, если имеется факт приобретения (поставки) готового объекта - НДС берется в зачет; а если имеются документы о приобретении не готового к работе объекта по актам выполненных работ - НДС в зачет не принимается. В случае выбытия объекта его номер не присваивается вновь поступившим объектам.

При выбытии ОС инвентарные карточки из картотеки изымаются. На основании инвентарных карточек в бухгалтерии ведется карточка движения основных средств по видам и группам. На предприятиях, где имеется малое количество основных средств, их по объектный учет можно вести в инвентарных книгах формы ОС-11. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (формы ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Выявленные дефекты - в акте о выявленных дефектах в оборудовании (форма №ОС-16), в нем указывают по каждому оборудованию обнаруженные дефекты и работы по устранению их. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). Если ремонт осуществляет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Внутреннее перемещение ОС, а также передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС (форма №ОС-2).

Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в "Журнале регистрации актов основных средств".

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Приобретение за плату

2. Обмен на другое имущество;

3. Сооружение и изготовление;

4. Внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

5. Безвозмездное получение;

6. В других случаях.

Приобретение за плату. Приобретение основных средств от других организаций, предприятий или же отдельных лиц к учету принимается исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, за исключением суммы НДС. Согласно плану счетов их стоимость отражается по дебету счета 08, на котором и накапливаются эти затраты.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в которую включаются все затраты по их приобретению: сумма уплаченная поставщику или подрядчику; затраты на доставку объектов, на доведение их до состояния пригодного к эксплуатации; информационные, консультационные и посреднические услуги; таможенные и государственные пошлины; регистрационные сборы и прочие затраты. Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту, в этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по тому курсу ЦБ, который действовал на дату принятия объекта к учету.

Дт. 08 Кт. 60 - отражена стоимость полученных от поставщиков основных средств по договорной стоимости без НДС;

Дт. 19 Кт. 60 - отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам;

Дт. 08 Кт. 60, 76 - отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке основных средств, по доведению их до состояния пригодного к эксплуатации;

Дт. 19 Кт. 60,76 - отражена сумма НДС по этим услугам;

Дт. 08 Кт. 10, 23, 60, 70, 69 - отражены расходы организации по доставке приобретенных основных средств;

Дт. 60,76 Кт. 51 - оплата за объект основных средств;

Дт. 01 Кт. 08 - ввод в эксплуатацию объекта основных средств.

Дт. 84/ «остаток нераспределенной прибыли» Кт 84 / «использована нераспределенная прибыль» - одновременно с принятием ОС отражается источник финансирования затрат на приобретение ОС, но для целей налогообложения предприятие льготу по налогу на прибыль не имеет.

Дт. 68 Кт. 19 - принята к зачету сумма НДС по оплаченным и оприходованным объектам основных средств производственного назначения;

Дт.91 Кт. 19 - списываем сумму НДС по оплаченным объектам основных средств непроизводственного назначения.

Вклад в уставный капитал. Такие объекты учитываются по стоимости, согласованной учредителями (договорная), но если номинальный размер вклада в уставном капитале превышает 200 МРОТ, то цену основных средств должен подтвердить независимый оценщик. Кроме этого, в первоначальную стоимость основных средств, как вклада в уставный капитал, включают затраты предприятия на их доставку и установку.

Дт. 08 Кт. 75 - отражается стоимость основных средств согласованная с учредителями;

Дт. 08 Кт. 76 - отражаются затраты на доставку и установку основных средств. Дт. 01 Кт. 08 - принятие к учету основных средств.

Безвозмездное получение. Эти ОС учитываются по рыночной стоимости на дату ввода. С начало эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации, соответствующие суммы списывают с этого счета на внереализационные доходы.

Дт. 08 Кт. 98 / «Безвозмездное поступление» - оприходованы безвозмездно поступившие основные средства по рыночной стоимости;

Дт. 01 Кт. 08 - приняты на учет безвозмездно поступившие основные средства;

Дт. 20 Кт. 02 - ежемесячное начисление амортизации, одновременно Дт. 98/безвозмездное поступление. Кт. 91 - включение во внереализационные доходы части стоимости безвозмездно полученного оборудования.

Обмен на другое имущество. При получении ОС в обменна другое имущество, предприятие должно определить стоимость аналогичных товаров (ценностей). Эту цену определить очень сложно. Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе отпустившего предприятия. При стоимости обмениваемого имущества ниже стоимости получаемых по обмену основных средств убыток списывается за счет чистой прибыли. Разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражаетсякак внереализационные доходы и расходы.

Дт.62 Кт. 90/ «выручка» - отражается выручка от реализации отгруженной продукции (в счет приобретенных основных средств;

Дт. 90/ «НДС» КГ, 68/ «расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дт. 08 Кт. 60 - оприходован объект основных средств;

Дт. 19 Кт. 60 - отражен НДС;

Дт. 60 Кт. 62 - зачтены обязательства по договору мены;

Дт. 91 Кт. 62 или Дт. 60 Кт. 91 - отражается разница между стоимостью обмениваемых товаров;

Дт. 01 Кт. 08 - введено в эксплуатацию объект основных средств;

Дт. 68/ «Расчеты по НДС» Кт. 19 - возмещение из бюджета.

Сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). Первоначальная стоимость основных средств возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фактических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и др.). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

Дт. 08 Кт. 10 - списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Дт. 08 Кт. 02 - списывается износ основных средств, участвующих в строительстве;

Дт. 08 Кт 23 - списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Дт. 08 Кт. 51- уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

Дт. 08 Кт. 70 - начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Дт.08 Кт. 69 - произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, нужно сделать проводки:

Дт. 07 Кт. 60 - оприходовано оборудование вместе с НДС;

Дт. 08 Кт. 07- списывается в монтаж оборудование;

Дт. 08 Кт. 10,70,69 и др. - понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами.

Для выполнения части работ могут привлекаться подрядчики:

Дт. 08 Кт. 60 - отражена стоимость объема работ подрядчика вместе с НДС;

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

Дт. 08 Кт. 68 - начислен НДС.

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот входят все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт. 01 Кт. 08 - включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Дт. 01 Кт. 08 - включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств;

Дт. 01 Кт. 08 - включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

1.2.3 Учет амортизации основных средств

Во время эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои потребительские и физические свойства. По мере изнашивания они переносят свою стоимость на готовую продукцию. Общая сумма начисленного износа не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда (общежития, квартиры) амортизация не начисляется, а также по основным средствам потребительские свойства, которых с течением временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Норма и порядок начисления износа регламентируется государством. Нормы являются годовыми, установлены по всем видам основных средств, каждому из которых присвоен свой шифр.

Амортизация для целей бухгалтерского учета может начисляться одним из способов:

линейный способ: предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы исходя из первоначальной стоимости, т.е. годовая сумма амортизации определяется умножением начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования объекта. Пример: компьютер служит 8 лет, годовая норма амортизации рассчитана 12,5. Следовательно, ежегодно будет списываться на затраты 12,5% балансовой стоимости.

способ уменьшаемого остатка: (Способ ускоренной амортизации) он предусматривает списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта;

При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта ОС на норму амортизации, увеличивающуюся каждый год на начальную норму амортизации. В этом же примере по второму способу в 1 год будет списано = 12,5; на 2 год 25; на 3 год = 37,5; на 4 год = 50 и т.д. Остаточная стоимость уменьшается, а норма растет. Пока не будет полностью амортизирован объект;

5. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизации от объема выполненной продукции и может применяться только для тех объектов, для которых можно определить отдачу в течение срока полезного использования, исхода из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования ОС. Например: организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 200 тыс. рублей (установлен примерный пробег 400 тыс. км и принят способ списания пропорционально объему продукции). За первый месяц эксплуатации автомобиля пробег составил 4,3 тыс. км, а сумма амортизации 4,3 х (200: 400 тыс. км)=2,15 тыс. руб.

Для целей налогообложения применяются только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный - при котором сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной по формуле:

К = (1:n) х 100%, где

К - норма амортизации, n - срок полезного использования объекта ОС, выраженный в месяцах.

Нелинейный - при котором сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной по формуле:

К = (2:n) х 100%

Нелинейным методом можно начислять амортизацию вплоть до месяца, в котором остаточная стоимость ОС достигнет 20% от его первоначальной стоимости. А затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе:

Остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования ОС.

По ОС, входящим в 8-10 амортизационные группы амортизацию можно начислять только линейным методом.

В настоящее время организации имеют право применять ускоренную и замедленную амортизацию. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 НК РФ, т.е. если оборудование используется в несколько смен или работает "в агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в 2 раза (агрессивной средой является среда, которая вызывает повышенный износ ОС). Нельзя использовать ускоренную амортизацию по тем ОС, которые относятся к 1-3 амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется не линейным методом. Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Замедленную амортизацию предприятия используют для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, а также предприятия, получившие данный транспорт в лизинг, первоначальная стоимость которых соответственно более 300000 и 400000 рублей. В этом случае основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Выбранный способ предприятие должно зафиксировать в учетной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы однородных объектов ОС.

Амортизация начисляется на основные средства, которые числятся на балансе предприятия на первое число месяца. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо выбытия объекта. Начисление амортизации ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств. В течение срока полезного использования ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию, на срок более трех месяцев, по решению руководителя, а также в период восстановления ОС, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и влияния агрессивной среды; нормативно-правовых и др. ограничений использования объектов (срок аренды).

По объектам ОС, цена которых не более 10000 рублей за единицу, а также по книгам, брошюрам и др. видам печатной продукции установлен специальный порядок погашения их стоимости. Их можно сразу списывать на затраты при передаче в эксплуатацию.

Синтетический учет начисленного износа ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:

Дт.25,26,44 Кт 02 - начислена амортизация

Дт.25,26,44 Кт 01 - списана стоимость объекта ОС стоимостью менее 2000 рублей.

Начисление производится в ведомости №12 (затраты по цеху) по 25 счету и ведомости №15 (общехозяйственные расходы) 26 счет

1.2.4 Виды ремонта основных средств и организация их учета

Ремонт необходим для поддержания основных средств в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, а также увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают 2 вида ремонта: текущий и капитальный.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждения путем замены отдельных деталей, покраске и т.д.

Капитальный ремонт характеризуется тем, что происходит замена основного количества деталей; при его проведении основные средства могут разбираться полностью и заново восстанавливаться.

При отражении в бухгалтерском учете основных средств возможны следующие варианты:

включение фактических затрат в себестоимость по мере ремонта, т. е. в том периоде, в котором производился ремонт (Дт. 20,25, 26 Кт. 70,69,10, 60);