Состояние и пути совершенствования учета основных средств ОАО "Смоленское пиво", г. Смоленск

Создание ремонтного фонда путем отчислений включаемых в себестоимость продукции (Дт. 25, 26, 44 Кт. 96 «Резервы предстоящих расходов»/ «Резерв расходов на ремонт ОС»). Если резерв использован не полностью или он больше использоваться не будет, то сальдо резерва наначало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата Дт. 96 Кт. 90.

Отнесение затрат на ремонт за счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции (Дт. 97 «Расходы будущих периодов» Кт. 70, 69, 10, 60; Дт. 25,26,44 Кт. 97)

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным и подрядным способом. При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самой организации (Дт. 20 ,23, 25, 26, 29, 44 Кт. 10, 70, 69), т. е. ремонтной или строительной бригадой, при этом на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды заказы в трех экземплярах (1-в цех, производящий ремонт, 2- в бухгалтерию, 3- в отделе главного механика, для контроля за сроками выполнения). На основании ведомости дефектов и наряда-заказов выписываются документов на получение необходимых ТМЦ со склада. При подрядном способе ремонт осуществляет подрядчик на основании договора подряда (Дт. 20 ,23, 25, 26, 29, 44 Кт.60, 76; Дт. 19 Кт. 60, 76) . В этом случае заказчик принимает работу, составляется акт приемки работ, а за тем предъявляется счет заказчику для оплаты за выполненные работы. Для осуществления капитального ремонта предприятия могут образовывать ремонтный фонд, т. е. производить резерв определенных сумм денежных средств с целью равномерного списания их на затраты производства. Если к концу года ремонтные работы закончены и это подтверждается документами, то остаток резерва (ремонтного фонда) присоединяется к прибыли отчетного года.

Для целей налогообложения расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на ремонт ОС налогоплательщики могут создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.

1.2.5 Выбытие основных средств

Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в качестве вклада в уставный капитал др. предприятий.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют актом на списание ОС форма №ОС-4, а списание грузового и легкового транспорта - актом на списание автотранспортных средств форма №ОС-4а. В них указывают техническое состояние и причину ликвидации ОС, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей после ликвидации, результат от ликвидации, превышение выручки над расходами.

При продаже основных средств выручка должна согласовываться сторонами договора. Доходы и расходы в этом случае являются операционными.

При продаже основных средств будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок:

Дт. 01/ «выбытие основных средств» Кт. 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта

Дт. 02 Кт.01 / «выбытие основных средств» - на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта организации.

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт. 01/ «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов ОС

Дт. 10 Кт. 91 -оприходованы по рыночной стоимости материалы

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт. 10, 70, 69, 60 - расходы по реализации ОС

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт 68 - на сумму НДС по стоимости peaлизованных (проданных) объектов ОС

Дт. 62, 76 Кт.91/ «прочие доходы» - на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов ОС по договорной цене

Дт 51 Кт 62, 76 - на сумму поступившей оплаты

По окончании отчетного года счет 91 закрывается (помесячно выводится результат по аналитике для определения финансового результата):

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по реализации

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по реализации ОС

Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи объектов ОС.

Последние проводки оформляются в зависимости от принятого метода определения выручки от реализации - непосредственно после оформления проводки: Дт. 62 Кт. 91 - если выбран метод начислений, или после поступления оплаты (Дт 51 Кт 62) - если выбран кассовый метод. В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств учитывается на счете 76.

Помимо операций, связанных с продажей основных средств, на счете 91 учитываются также операции, связанные с прочим выбытием ОС. К таким операциям относятся - списание ОС по окончании срока полезного использования или по причине невозможности дальнейшей эксплуатации в связи с физическим или моральным износом, а также безвозмездная передача ОС.

При ликвидации объектов ОС оформляются следующие проводки:

Дт. 01 / «выбытие ОС» Кт. 01 - на сумму первоначальной стоимости выбывающих объектов

Дт. 02 Кт. 01/» выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации

Дт. 91 / «Прочие расходы» Кт 01 / «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости ОС

Дт. 20, 23 Кт. 70, 69, 60, - расходы связанные с выбытием ОС

Дт. 91 / «прочие расходы» Кт. 20,23,44 - списание расходов связанных с ликвидацией ОС

Дт. 10 Кт. 91 / «прочие доходы»- на сумму материалов полученных от демонтажа

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по ликвидации

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по ликвидации ОС

Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от ликвидации объектов основных средств

Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от ликвидации объектов ОС.

В том случае, если ликвидация и списание производится в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями и т. д., то это отражается следующими проводками:

Дт. 99 Кт. 01/ «выбытие ОС» - списывается остаточная стоимость ОС

Дт. 10 Кт.99 - отражена стоимость оприходованных материалов, узлов.

Дт. 99 Кт. 84 - отражена прибыль

Дт. 84 Кт. 99 - отражен убыток

Передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций:

Дт. 01 / «выбытие ОС» Кт. 01 - на сумму первоначальной стоимости переданных объектов

Дт. 02 Кт. 01/» выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации

Дт. 91 / «Прочие расходы» Кт 01 / «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости ОС

Дт. 20, 23 Кт. 70,69, 60, - расходы связанные с передачей ОС

Дт. 91 / «прочие расходы» Кт. 20,23 - списание этих расходов

Дт. 58 «финансовые вложения» Кт. 91/ «прочие доходы» - отражена договорная цена передаваемых ОС

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по передаче

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по передаче ОС

Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от вклада объектов основных средств

Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от вклада объектов ОС.

При прекращении договора возврат имущества отражается Дт. 01 Кт. 58.

Дт. 83 Кт. 84 - отражается сумма дооценки по выбываемому объекта.

В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств - это сумма всех поступлений, связанные с расчетами за эти ОС (ПБУ 10/99).

Расходами от реализации имущества в бухгалтерском учете признается остаточная стоимость этого имущества. Также определяет доходы и расходы НК РФ. Однако остаточную стоимость ОС, сформированную на счетах бухгалтерского учета не всегда можно использовать для расчета налога на прибыль. Это можно сделать только в том случае, если первоначальная стоимость ОС и сумма амортизации по нему одинакова в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. когда имущество приобретают в этом году и начисляют по нему амортизацию линейным методом. Кроме этого, в бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации ОС считаются операционными и учитываются на 91 счете.

В НК РФ устанавливается другая классификация этих доходов и расходов: если от продажи ОС получена прибыль, то выручка считается доходом от реализации, а расходы - расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, для целей налогообложения бухгалтеру придется корректировать операционные доходы и расходы.

Если основные средства проданы с убытком, то в бухгалтерском учете этот убыток отражается в том отчетном периоде, когда были реализованы ОС. Для целей налогообложения его нужно включить в прочие расходы равными долями в течении срока, который это ОС должно было еще прослужить. Поэтому эту сумму нужно отразить в отдельном регистре налогового учета и равномерно включать в прочие расходы. Каждый бухгалтер может самостоятельно разработать порядок такой корректировки и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

1.2.6 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств предусматривает собой выявление фактического наличия объектов ОС, определение их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и др.), уточнение бухгалтерских данных. Положением о ведении бухгалтерского учета в РФ установлено, что инвентаризацию ОС проводят не реже одного раза в год перед составлением годового отчета в соответствии с Положением об инвентаризации ТМЦ. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению объектов ОС и должностному лицу, ответственному за сохранность. Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства с одновременным определением износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками или книгой учета ОС) путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете капитальных, или реконструкционных работ, изменяющих функции объекта или его производительность (увеличивающих стоимость ОС), или частичной ликвидации, уменьшающих первоначальную стоимость объекта, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1. Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации или безвозмездно поступившие, по рыночной цене с определением степени изношенности:

Дт. 01 Кт. 99 - по оценочной стоимости;

Д т.99 Кт. 02 - на сумму возможного износа.

2. Изменение сумм износа производится доначислением, или сторно излишне начисленных сумм:

Дт. 25,26,29,44 Кт. 02 - доначисление износа;

Дт. 02 Кт. 99 - на сумму излишне начисленного износа.

3. Недостача ОС оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости объекта в начет материально ответственному лицу:

Дт. 94 Кт. 01 - по первоначальной стоимости;

Дт. 02 Кт. 94- на сумму износа недостающего объекта.

Результаты инвентаризации оформляют составлением по данным инвентаризационной ведомости бухгалтерского учета сличительной ведомости. Предложения (рекомендации) вместе с инвентаризационной и сличительной ведомостями после их полного оформления председатель комиссии передает руководителю на утверждение и принятие окончательного решения. После этого документы инвентаризации передаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете: излишки приходуются на соответствующие счета за счет определенных источников, недостачи списываются за счет виновных или источников покрытия.

Переоценка основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств достаточно стабильная величина, но и она может изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так, наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств - их переоценка. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части представления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (дебет счета 83) в нераспределенную прибыль организации (кредит счета 84).

Обратим внимание на то, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которым возникнет необходимость уценки объектов.

Переоценка - дооценка или уценка - объекта влечет за собой пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут - это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую по порядку заносятся все объекты собственных и арендуемы основных средств, объекты капитальных вложений и оборудование на складе, сгруппированные в определенном порядке. В ведомость заносится наименование объекта, балансовая стоимостью, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов при переоценке основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки основных средств	01	83
2	Отражена корректировка суммы амортизации	83	02
3	Отражена сумма дооценки основных средств, равная сумме их уценке, проведенной в предыдущем отчетном периоде	01	91
4	Отражена корректировка суммы амортизации	91	02
5	Отражена уценка основных средств	91	01
6	Отражена корректировка суммы амортизации	02	91
7	Отражена уценка основных средств, по которым в предыдущем году проводилась дооценка за счет добавочного капитала	83	01
8	Отражена корректировка суммы амортизации	02 91	83
9	Отражено превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущем году		01
10	Отражена корректировка суммы амортизации	02	91
11	Списана сумма дооценки основных средств при их выбытии	83	84



1.3 Современные подходы к организации бухгалтерского учета основных средств

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы его постановки и ведения, равно как и контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, создают элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для частного инвестирования.

Цель реформирования бухгалтерского учета - формирование адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике системы бухгалтерского учета, приближенной к международным стандартам учета и отчетности.

В частности происходит усовершенствование бухгалтерского учета основных средств.

С 1 января 2004 г. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.03 №91н введены в действие новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Новая редакция Методических указаний разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 №26н.

Наиболее существенными изменениями, внесенными в новые Методические указания, являются:

1. Изменилась структура Методических указаний: раздел 2 "Оценка основных средств", в котором излагались правила первоначальной оценки и переоценки основных средств, в новых Методических указаниях представлен двумя самостоятельными разделами: раздел II "Первоначальная оценка основных средств" и раздел III "Последующая оценка основных средств".

Изменено название раздела IV "Восстановление основных средств". В новых Методических указаниях учет операций, связанных с восстановлением основных средств изложен в разделе V "Содержание и восстановление основных средств"

В Методических указаниях, введенных в действие с 1 января 2004 г. исключен раздел "Учет аренды основных средств", который содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, применявшихся ранее. Исключение данного раздела из Методических указаний обусловлено тем, что Министерство финансов РФ предполагает принять отдельное ПБУ по бухгалтерскому учету аренды основных средств.

2. Расширен состав основных средств: в перечень основных средств включены передаточные устройства и внутрихозяйственные дороги. Дано уточнение о том, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств в тех случаях, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 3 Методических указаний).

3. В Методических указаниях определено, что на их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Необходимо обратить внимание на то, что в новых Методических указаниях организациям дано право выбора форм первичной учетной документации по учету основных средств, а именно: организация может применять унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 или формы документов, утвержденные самой организацией. В последнем случае разрабатываемые организацией формы первичных документов по учету основных средств должны содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (п. 7 Методических указаний).

В Методических указаниях (п. 9) закреплено, что первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. В тех случаях, когда применяются машинные носители информации, программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

4. В новых Методических указаниях (п.10) дается расширенное понятие инвентарного объекта основных средств, в том числе таких объектов, как капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель, в объекты природопользования, в арендованные объекты основных средств.

5. Методическими указаниями (п.12) установлено, что группировка инвентарных карточек по учету основных средств может осуществляться применительно к Классификации средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (в ранее действовавших Методических указаниях - применительно к общероссийскому классификатору основных фондов (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 №359).

6. В Методических указаниях (п. 25) дополнена норма, содержащаяся в п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которой фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств корректируются на величину суммовых разниц до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, т.е. до отражения стоимости основных средств на счете 01 "Основные средства". Это означает, что суммовая разница, возникшая в результате оплаты основных средств при их приобретении и сооружении, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы " и включается, таким образом, в первоначальную стоимость соответствующего объекта основных средств.

Суммовые разницы, возникшие после того, как основные средства приняты к бухгалтерскому учету, т.е. их первоначальная стоимость отражена по дебету счета 01 "Основные средства ", согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации " и п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

7. Необходимо обратить внимание на различное толкование Методическими указаниями порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по принятию объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Так, согласно п. 27 (приобретение основных средств за плату), п. 28 (поступление вклада в уставный (складочный) капитал в виде основных средств), п.30 (поступление основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами), принятие основных средств к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета учета основных средств (т.е. счета 01) в корреспонденции со счетом учета вложений во внеоборотные активы (счет 08).

В то же время, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), согласно п.29 Методических указаний отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (т.е., счета 08) с последующим отражением по дебету счета учета основных средств (счет 01).

8. В новых Методических указаниях (п.29) понятие "рыночная стоимость" заменено понятием "текущая рыночная стоимость", под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта (актива) на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Из Методических указаний исключено положение о том, что при определении рыночной стоимости могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у торговых организаций.

9. Новыми Методическими указаниями (п.37) допускается ведение учета основных средств в инвентарных карточках не только в рублях, но и в тысячах рублей.

10. Согласно п.38 Методических указаний при принятии основных средств к бухгалтерскому учету наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию основных средств в установленных законодательством случаях, не является обязательным, как было ранее.

11. В п.43 Методических указаний понятие "восстановительная стоимость" заменено понятием «текущая (восстановительная) стоимость», под которой понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В данном пункте также закреплено, что земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

12. Важным новшеством Методических указаний (п.44) является введение положения о том, что при принятии решения о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны исходить из того, что стоимость переоцениваемых объектов не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. Если же в результате проводимой переоценки основных средств их новая стоимость существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости, то решение о проведении переоценки не принимается. Разъяснение данного положения подкреплено примерами, приведенными в том же пункте Методических указаний. В частности, в пункт 15 ПБУ 6/01 добавлены абзацы, устанавливающие, что переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

13. Методическими указаниями определены организационные требования по проведению переоценки основных средств (п. п.45 и 46): наличие соответствующего распорядительного документа, подготовка перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке, наличие документально подтвержденных данных о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств на 1 января отчетного года.

14. В ПБУ 6/01 и Методических указаниях отсутствует норма, содержащаяся в ранее действовавших Методических указаниях, о том, что амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Исключена также норма о том, что амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

15. Новыми Методическими указаниями (п.52) допускается начисление амортизации в общем порядке по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, но не принятые к учету в качестве основных средств, т.е. не списанные со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При принятии таких объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. С другой стороны, наличие перечисленных документов позволяет организации принимать такие объекты основных средств к бухгалтерскому учету, т.е. отражать их по дебету счета 01 "Основные средства" с выделением их на отдельном субсчете.

16. В Методических указаниях (п.75) введено положение о необходимости списания с бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

17. Новыми Методическими указаниями (п.77) предусмотрено создание комиссии для оформления документации при выбытии основных средств во всех случаях, а не только в тех случаях, если наличие основных средств является существенным, как это рекомендовалось Методическими указаниями, действовавшими до 1 января 2004 года.

18. Что касается объектов основных средств, стоимостью не более 2000 руб. (п. 18 ПБУ 6/01), то теперь разрешается списывать на затраты на производство основные средства, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу. Также установлено, что организация может установить в учетной политике иной лимит, исходя из технологических особенностей предприятия.

Также были введены в действие новые первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Фирмой "1С" в связи с этим были выпущены соответствующие обновления типовых конфигураций системы "1С: Предприятие 7.7", включающие новые формы по учету основных средств.

финансовый учет контроль основной средство

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Структура и обязанности бухгалтерского аппарата

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

На ОАО «Смоленское пиво» применяется централизованная форма учета, поэтому учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и т.д.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На рассматриваемом мною предприятии применяется структура организации аппарата бухгалтерии по вертикали, т.е. создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

Бухгалтерия ОАО «Смоленское пиво» состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера-финансиста, старшего бухгалтер-расчетного стола, старшего бухгалтера по торговле, бухгалтера материального стола, бухгалтера склада готовой продукции, бухгалтера-кассира, бухгалтера, инженера-программиста, оператора ЭВМ. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет расчетов с подотчетными лицами, осуществляет учет за формированием себестоимости продукции, также замещает главного бухгалтера при его отсутствии.

Старший бухгалтер-финансист осуществляет учет с разными дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками, занимается оформлением платежных документов, следит за выплатой налогов.

Старший бухгалтер-расчетного стола осуществляет учет расчетов с рабочими и служащими, т.е. начисление заработной платы, заполняет формы по обязательным отчислениям.

Старший бухгалтер по торговли отвечает за продажу, покупку товаро-материальных ценностей, ведет учет работы ларьков, находящихся на балансе у предприятия.

Бухгалтер материального стола осуществляет учет сырья, материалов, запчастей, инвентаря и т.д.

Бухгалтер склада готовой продукции осуществляет ведение отчетности по приходу и расходу готовой продукции.

Бухгалтер-кассир - получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету, хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк.

Бухгалтер осуществляет учет по основным средствам.

Инженер-программист выполняет работу по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

Оператор ЭВМ осуществляет выписку накладных на готовую продукцию.

2.2 Учетная политика и график документооборота

Составление приказа об учетной политике представляет собой акт выполнения требования бухгалтерского законодательства: в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация должна разрабатывать свою учетную политику. По целому ряду вопросов бухгалтерского учета нормативные документы предлагают набор вариантов методологических приемов, организация должна выбрать те из них, в соответствии с которыми она будет вести учет.

Таким образом, не составить приказ об учетной политике на предстоящий год просто нельзя, ибо это будет нарушением норм законодательства о бухгалтерском учете.

К каким же последствиям для организации может привести несоставление учетной политики для целей бухгалтерского учета, если ее положения никак не соотносятся с учетной политикой для целей налогообложения, и, следовательно, не влияют на порядок налогообложения хозяйственных операций? А последствия таких действий могут быть существенными, ведь с помощью бухгалтерской учетной политики мы можем влиять на картину финансового положения нашей организации, представляемую в бухгалтерской отчетности.

Действительно, от того, какой из предлагаемых методов учета мы выберем, будет зависеть оценка показателей бухгалтерской отчетности и, прежде всего, оценка активов, прибыли, доходов и расходов. Так, например, организация начисляет больше амортизации, больше становятся ее текущие расходы, меньше становится прибыль, меньше становится и показатель рентабельности. Начисляет меньше амортизации - все наоборот. И именно во втором случае пользователи бухгалтерской отчетности начинают воспринимать нашу организацию как более рентабельную, успешно функционирующую, более привлекательную для инвесторов. Так с помощью учетной политики мы можем привлечь дополнительные инвестиции в наш бизнес и сделать его более успешным.

Все это означает, что и в условиях, когда учетная политика никак не сказывается на налоговых платежах организации, мы должны хорошо подумать над ее составлением, определив, какой из возможных методов учета будет более выгоден нашему предприятию.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 раздела I ПБУ 1/98).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Предполагается также (п. 6 раздела II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Разработка учетной политики - сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной политики ОАО «Смоленское пиво» лежит на руководителе организации В.Т. Голикове и главном бухгалтере О.А. Шкорбе, однако эта работа полностью не возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, участвуют все подразделения предприятия.

Согласно пункту 9 раздела II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с пунктом 10 раздела II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

В учетной политике ОАО «Смоленское пиво» представлен следующий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

- по учету основных средств;

- по учету сырья, материалов, готовой продукции и товара;

- по учету основного производства;

- по учету реализации;

- по учету кассовых операций;

- операции по расчетам с рабочими и служащими;

- расчеты с прочими дебиторами и кредиторами;

- по учету износа МБП;

- распределения прибыли;

- порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов.

Также в учетной политике приводится рабочий план счетов предприятия.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) должно регламентироваться графиком (п. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1983 г. №105).

Работу по составлению графика документооборота на ОАО «Смоленское пиво» организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. График должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Работники организации - начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие - создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

Для этого каждому исполнителю необходимо вручить выписку из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

На ОАО «Смоленское пиво» график документооборота разработан с учетом его конкретных особенностей: размера предприятия, вида деятельности, структуры управления и т.п. и пересматриваться по мере изменения этих показателей. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

В случае установления факта отсутствия документа руководитель назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели документа. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Комиссия должна затребовать письменные объяснения у лиц, которые в соответствии с графиком документооборота несут ответственность за создание и хранение пропавших документов. После выявления причин утраты документов следует этап их восстановления.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия.

Акт составляется в свободной форме, однако в нем обязательно содержаться сведения о составе комиссии, сделавшей заключение, о результатах расследования, прилагаются объяснительные записки опрошенных ответственных лиц. Он подписывается председателем и всеми членами комиссии.

2.3 Финансовый контроль

Финансовый контроль занимает важное место в системе методов руководства рыночной экономикой. Такой контроль способствует повышению эффективности общественного производства, сохранности материальных ценностей, денежных средств, финансовых обязательств, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Финансовый контроль бывает различных видов

Государственный финансовый контроль -- комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

Государственный финансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежные ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределены общенациональными экономическими интересами.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля -- максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) -- напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие, издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. В то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Формы и методы проведения финансового контроля многообразны.

Обязательный контроль(внешний) за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т.д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля за деятельностью предприятия является процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т.д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций выдачи ссуд и субсидий и т.д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т.д.

Методы контроля. В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) -- постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия -- наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контролирующих органов. Как отмечалось, к негосударственным видам финансового контроля относятся внутрифирменный (корпоративный), контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами, аудиторский контроль.

Внутрифирменный финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия -- бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и др. -- за финансовой деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля постоянно следят за эффективностью и целесообразностью расходования денежных средств (собственных, заемных, привлеченных), проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние предприятия.

Внутренний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. Так называемый пост-аудит означает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.

Основные задачи аудиторского контроля -- установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверки платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г.

ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Первичный и синтетический учет поступления и выбытия

Способы поступления и выбытия основных средств за период с 2000 по 2002 года на ОАО “Смоленское пиво” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов.

Например:

1. согласно договора ОАО «Смоленское пиво» приобрело 11.11.03г. за плату автомобильный гараж от ООО «Вребт» стоимостью 110644 руб., в том числе НДС 14644 руб.

В учете это отразится следующим образом:

Дт. 08 Кт. 60 - 96000 руб.

Дт. 19 Кт. 60 - 14644 руб.

Дт. 60 Кт. 51 - 110644 руб.