Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Введение

денежный отчет бухгалтерский

За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В России в связи с переходом к международным стандартам впервые составляется отчет о движении денежных средств (форма №4) со II полугодия 1996 г.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Актуальность данной темы заключается в том, что правильно составленный Отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты, а также возможность оценить финансовую гибкость предприятия, а это важнейший показатель стабильности предприятия.

Целью данной курсовой работы является - дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования.

Для достижения поставленной цели определены задачи исследования:

- ознакомиться с нормативно-правовой документацией, необходимой для составления отчета о движении денежных средств;

- изучить структуру и состав отчета о движении денежных средств;

- ознакомиться с порядком и сроками представления отчета о движении денежных средств;

- ознакомиться с требованиями, предъявляемыми к содержанию отчета о движении денежных средств;

- рассмотреть модели построения отчета о движении денежных средств;

- изучить порядок заполнения отчета о движении денежных средств;

- на примере ООО «Хлебозавод» заполнить отчет о движении денежных средств;

- провести анализ отчета о движении денежных средств ООО «Хлебозавод».

В качестве предмета исследования выбран отчет о движении денежных средств (форма №4).

Объектом исследования выступает отчет о движении денежных средств ООО «Хлебозавод».

Курсовая работа структурно будет состоять из введения, двух разделов и заключения. В первом разделе будет рассмотрены назначение отчета о движении денежных средств, нормативно-правовое регулирование, изучены главные моменты и нюансы его составления, а так же будет рассмотрен порядок и сроки его предоставления. Во втором разделе будет рассмотрен порядок и особенности заполнения отчета о движении денежных средств на ООО «Хлебозавод», а также будет проведен анализ отчета по конкретным показателям, характеризующих деятельность предприятия. В заключении будет сделан вывод об особенностях и значимости отчета о движении денежных средств.

Исследование данной темы будет проводиться, основываясь на информации научной литературы, нормативно-правовых актах правительства РФ, данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО «Хлебозавод».

1. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

1.1Общая характеристика отчета о движении денежных средств

Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является сравнительно «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего международного стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В сентябре 2007 года Комитет по международным стандартам финансовой отчетности изменил название МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» на «Отчет о движении денежных средств». Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

В России в связи с переходом к международным стандартам впервые составляется отчет о движении денежных средств (форма №4) со II полугодия 1996 г. За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Его данные дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из отчета о прибылях и убытках, показывающего, в частности, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Для более полного понимания состояния дел компании также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства. Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай - прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример - крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов - чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Нормативно-правовое регулирование

В настоящее время все организации, зарегистрированные на территории РФ, обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это требование содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Данным законом установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

В конце марта 2011 года Минюст России зарегистрировал совершенно новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составить отчеты о движении денежных средств за истекший год. Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. Приказа Минфина от 05.10.2011 г. №124н). первый раз её нужно будет подготовить по итогам 2011 года.

Также при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, и в частности, отчета о движении денежных средств бухгалтеру и руководителю следует обратить внимание на следующие нормативные документы:

- Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. ФЗ РФ от 28.11.2011 №339-ФЗ) «О бухгалтерском учете» (С 1 января 2013 года вступит в силу новый проект данного закона, в соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 34н (в ред. Приказом Минфина России от 24.12.2010 №186н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (ред. Приказ Минфина от 08.11.2010 г. №142н);

- Иных методических рекомендаций и указаний по бухгалтерскому учету.

Вообще, в 2012 году бухгалтерам необходимо пристально следить за изменениями в законодательстве в области ведения бухгалтерского учета. В ближайшее время Министерство финансов Российской Федерации планирует ведение бухгалтерского учета как можно сильнее приблизить к международным стандартам. Уже в течение нескольких лет чиновники, работая совместно с бухгалтерскими объединениями, целенаправленно переписывают действующее законодательство в области бухучета.

Можно уже сейчас сделать вывод о том, что более половины нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерского учета, подверглись значительной доработке. Соответственно, скоро и оставшаяся часть будет переписана, тем самым максимально приближая отечественный учет к правилам и нормам международных стандартов.

Кроме того, власти планируют ввести упрощенные процедуры ведения бухгалтерского учета некоторым категориям хозяйствующих субъектов. Одновременно с этим, бухгалтера смогут получать все необходимые рекомендации по составу и содержанию пояснительной записки, которая представляется вместе с бухгалтерской отчетностью за год.

Главный закон о ведении бухгалтерского учета, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», будет принят в новой редакции и вступит в силу с 1 января 2013 года. Также, Министерство финансов планирует ввести новый регламент аттестации бухгалтерских работников, опираясь на Международный стандарт финансовой отчетности. В последующих годах МСФО планируется ввести и в профессиональных образовательных учреждениях.

На фоне изменений в ведении бухгалтерского учета 2012 года финансовое ведомство также планирует разрешить официальное использование МСФО на территории нашего государства. Будут решены вопросы, касающиеся сфер ее обязательного использования.

Так, к 2015 году в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:

- участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,

- акционерные инвестиционные фонды,

- негосударственные пенсионные фонды,

- управляющие организации инвестиционных фондов, НПФ и ПИФов,

- товарные биржи,

- клиринговые организации.

Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесены изменения в порядок и формы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет о движении денежных средств. Правила, по которым коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций) необходимо составлять отчет о движении денежных средств, закреплены в ПБУ 23/2011, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. №11н.

В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей (Приложение 6).

1) В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в группе «Поступление Денежных средств» добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»;

2) В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

- показатели «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления» в группе «Поступление денежных средств»;

- показатели «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в статью «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» в группе «Поступление денежных средств»;

- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направление денежных средств».

3) В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

- статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой показателя «Другие поступления» в соответствующей группе;

- добавлена расшифровка к статье «Поступление денежных средств» по показателям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников».

- добавлена расшифровка статьи «Направление денежных средств» по показателю «Выплата дивидендов».

В соответствии с ПБУ 23/2011, Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

До 2012 года все формы годовой бухгалтерской отчетности имели рекомендуемый характер. Теперь же по итогам 2011 года предприятия будут использовать формы, утвержденные Приказом №66н, которые являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, - это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином. Данное требование касается и Отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк (Приложение 6). В форме №4 показатели отражаются за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Движение денежных средств отражается по строкам. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем «Сальдо денежных потоков…» по конкретному виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. (ПБУ 23/2011)

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. (ПБУ 23/2011)

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно - конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. (ПБУ 23/2011)

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали.

В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. №154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н, с изменениями от 24.12.2010 г.)

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (ПБУ 23/2011)

Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовой отчетности

В ПБУ 23/2011 говорится о том, что организация должна раскрыть состав денежных средств и денежных эквивалентов и представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Каждый из четырех основных финансовых отчетов (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) несет определенную смысловую нагрузку и, безусловно, весьма важен для оценки эффективности работы и финансового состояния компании.

Руководство компании должно преследовать одновременно три финансовые цели:

1) Получение достаточной прибыли;

2) Управление активами и обязательствами компании;

3) Предотвращение нехватки денежных средств.

Оценить, насколько данные цели достигаются, можно на основе показателей отчета о прибылях и убытках (первая цель), баланса (вторая цель) и отчета о движении денежных средств (третья цель).

Увеличение богатства владельцев бизнеса проявляется в приросте собственного капитала, то есть прибыли. Прибыль - это прирост собственного капитала, обусловленный увеличением стоимости активов предприятия.

В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается сумма чистой прибыли за период.

Любой хозяйствующий субъект представляет собой совокупность активов, целесообразное функционирование которых приводит к получению некоторого результата. Исходя из этой логики, баланс и отчет о прибылях и убытках представляет собой единую взаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет информацию о величине задействованных средств, а отчет о прибылях и убытках демонстрирует достигнутые фирмой финансовые результаты.

Движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной и безналичной формах, называют денежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным и отрицательным (притоком или оттоком).

Остаток денежных средств на конец периода определяется следующим образом:

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода = Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода + Сальдо денежных потоков за отчетный период.

Этот показатель находит отражение в балансе (в разделе II по строке «Денежные средства») и отчете о движении денежных средств по строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода».

Отчет о движении денежных средств входит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

1.2 Методика составления отчета о движении денежных средств

Составление отчета прямым методом

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом или косвенным.

Прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

«Денежные потоки от текущих операций» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма №1). Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Сальдо денежных потоков от текущих операций это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на неё. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

«Денежные потоки от инвестиционных операций». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т.д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

«Денежные потоки от финансовых операций» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.

В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

- применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

- привлечением и погашением кредитов и займов;

- приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

- влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

- изменениями в составе собственного оборотного капитала;

- курсовые разницы.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым методом.

Составление отчета косвенным методом

Косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Косвенный метод более распространен в мировой. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

- финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

- источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

- на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

Порядок заполнения отчета

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, ПБУ 23/2011 и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету:

1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

Информация, формируемая в отчете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости.

В ПБУ 23/2011 обращается внимание на то, что в случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала. То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «Сальдо денежных потоков…». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (поступления и платежи) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме №4 не отражаются;

- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме №4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме №4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже / покупке валюты в форме №4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы №4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Инструкция для заполнения отчета о движении денежных средств по каждой строке приведена в Приложении 1.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков. То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и иные аналогичные платежи;

- суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

- средства, направленные на оплату труда;

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам);

- налог на прибыль;

- прочие платежи. Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших или уплаченных в результате инвестиционных операций:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов. То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений. По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды. Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;

- полученные проценты. Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

- приобретение дочерних организаций. Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям.

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

Раздел «Денежные потоки от финансовой деятельности»

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг. Эту строку заполняют только те фирмы, которые в отчетном году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты. По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в отчетном году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов). Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде. Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете рассчитывается «Сальдо денежных потоков от финансовой деятельности».

Если сложить величины сальдо денежных потоков от всех трех видов деятельности, то можно получить показатель «Сальдо денежных потоков за отчетный период». Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Далее приводятся такие показатели как «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». Формулы расчета данных строк приведены в Приложении 1.

Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11. 2006 г. №154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н, с изменениями от 24.12.2010 г.).