Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (ПБУ 23/2011)

Порядок и сроки представления

Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н). Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 №67н (далее - Приказ №67н).

В соответствии с Приказом №66н отчет о движении денежных средств является обязательным приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. К тому же в годовую отчетность за 2011 год даже малые предприятия должны включить все формы годовой отчетности.

Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлены ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам или собственникам ее имущества);

- органам Госстатистики по месту их регистрации;

- налоговым органам по месту их регистрации.

Государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

2. Отчет о движении денежных средств ООО «Хлебозавод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебозавод»

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод» было создано в мае 1990 года, на основании решения общего собрания уполномоченных пайщиков в целях необходимости расширения сферы и повышения уровня хозяйственно-экономической деятельности. ООО «Хлебозавод» является отделом потребительского общества.

Учредителем общества является Совет Тогульского районного потребительского общества, которое передало часть своего имущества - здание хлебозавода и здание магазинов, сырье и материалы, оборудование в бессрочное пользование. Юридический адрес ООО «Хлебозавод»: Алтайский край, Тогульский район, с. Тогул, ул. Школьная 12, индекс 659450. Предприятие имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в Сбербанке.

Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения: хлебопечение на УСНО 6% от дохода, розничная торговля на едином налоге на вмененный доход. В состав данного предприятия входит хлебозавод, «закусочная» и семь магазинов розничной торговли (магазин №1 с. Тогул, магазин №2 с. Тогул, гастроном, киоск «Больница», магазин с. Новоиушино, магазин с. Шумиха, магазин поселок Льнозавод). Основным видом деятельности предприятия, в соответствии с учредительными документами является производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Предприятие организует их производство и продажу, создавая собственную торговую сеть, а также поставки другим предприятиям (ИП Ляхов магазин «Продукты», ИП Нестеров магазины: «Добрый», «Калинка», «Перекресток», ИП Шабанова «Лакомка», ИП Кочетова «Чайка», ИП Чернядев «Березка», детским садам и школам), то есть осуществляет предпринимательскую деятельность. Также предприятие осуществляет розничную торговлю товарами, приобретенными для перепродажи.

Предприятие ООО «Хлебозавод» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием. По своей организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью и имеет свой Устав (Приложение 2).

Уставный капитал представляет собой сумму денежных средств и стоимости материальных активов, представляемых учредителями при создании предприятия.

В состав уставного капитала хлебозавода включена сумма основных средств, стоимостью 773 100 рублей и суммы паевого фонда пайщиков предприятия.

Имущество предприятия образуется за счет вкладов в уставный капитал. В частности источниками образования имущества являются: уставный капитал предприятия; доходы, получаемые от деятельности; вклады участников; иные источники, не запрещенные законодательством.

Производство и выпуск готовой продукции осуществляется в цехе хлебопечения и кондитерском цехе хлебозавода. Для изготовления продукции используется две печи марки ФТЛ, жарочные электрические шкафы, имеется тестомес, мукопросеиватель, кремовзбивальная машина и другое производственное оборудование. Производственный корпус - одноэтажное здание, где и размещен хлебный цех. Хлебный цех работает в две смены по скользящему графику, который предусматривает выпуск продукции круглосуточно.

Для ООО «Хлебозавод» ежегодно вышестоящие организации Совет Тогульского районного потребительского общества доводит планы по основным показателям социально-экономического развития предприятия, в том числе производство основных видов продукции в натуральном и стоимостном выражении, а также по выручке от продажи покупных товаров и продукции собственного производства.

К основным финансовым показателям предприятия ООО «Хлебозавод» относится выручка от реализации, прибыли от продаж, чистая прибыль, платежеспособность. Изучив отчет о прибылях и убытках за 2011 год (Приложение 5), можно сказать, что на протяжении двух лет в ООО «Хлебозавод» происходит снижение чистой прибыли. В 2011 году по сравнению с 2010 годом предприятие по результатам деятельности получило убыток 190 тыс. рублей, когда в 2010 году предприятие имело прибыль 393 тыс. рублей. Этому способствовало увеличение себестоимости продаж на 2 717 тыс. рублей, несмотря на то, что и выручка от реализации увеличилась на 3 070 тыс. рублей. Увеличение себестоимости в основном связано с увеличением объемов проданных товаров, а также с увеличением цен на сырье, материалы, товары, электроэнергию и др. Так же в 2011 году по сравнению с 2010 годом у предприятия ООО «Хлебозавод» увеличились проценты к уплате, прочие расходы, а вот прочих расходов вообще не было. Все это повлияло на конечный финансовый результат.

Основными показателями, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, являются его прибыль, рентабельность и платежеспособность.

В таблице приведен анализ прибыли и рентабельности ООО «Хлебозавод», проведенный на основе данных отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Анализ прибыли и рентабельности в ООО «Хлебозавод»

Показатели	2010 г.	2011 г.
Выручка (тыс. руб.)	32 156	35 226
Себестоимость продаж (тыс. руб.)	26 411	29 128
Прибыль от продаж (тыс. руб.)	669	432
Уровень рентабельности продаж (%)	2,08	1,23

Из данных таблицы видно, что уровень рентабельности продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизился на 0,85% (1,23-2,08), при этом на протяжении анализируемого периода происходит снижение прибыли от продаж, что свидетельствует об не эффективной работе предприятия.

Одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность. Анализ платежеспособности ООО «Хлебозавод» представлен в таблице, на основании данных бухгалтерского баланса за 2011 год.

Анализ платежеспособности ООО «Хлебозавод» (тыс. руб.)

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011
Оборотные активы	1 811	2 348	3 587
Краткосрочные обязательства	1 440	2 022	3 916
Оборотный капитал	+371	+326	-329

Из данных таблицы видно, что в течение всего анализируемого периода происходит снижение платежеспособности. Оборотный капитал имеет место, на начало анализируемого периода, а вот в последний год анализируемого периода предприятие не сможет в короткие сроки расплатиться по своим долгам, т.е. в 2011 году ООО «Хлебозавод» не платежеспособно. Кроме того оборотный капитал в 2011 году по сравнению с 2009 годом снизился на 42 тыс. рублей (329 - 371), что отрицательно характеризует организационно-управленческую дисциплину и в целом работу предприятия.

Таким образом, проведя анализ основных показателей деятельности ООО «Хлебозавод», можно сказать, что на протяжении анализируемого периода происходит снижение прибыли и рентабельности продаж, к тому в отчетном году ООО «Хлебозавод» не платежеспособно.

2.2 Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Хлебозавод»

Для учета движения денежных средств в ООО «Хлебозавод» используются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Учет кассовых операций в ООО «Хлебозавод» осуществляется в соответствии с новым порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденный Положением Центральным банком РФ №373-П от 12.10.2011 года.

В ООО «Хлебозавод» денежные средства в кассу поступают:

- торговая выручка из магазинов;

- оплата за хлеб от коммерческих структур (ИП Ляхов магазин «Продукты», ИП Нестеров магазины: «Добрый», «Калинка», «Перекресток», ИП Шабанова «Лакомка», ИП Кочетова «Чайка», ИП Чернядев «Березка»)

- от сотрудников предприятия по договору займа;

- от подотчетного лица неиспользованные суммы аванса;

- суммы недостач и материального ущерба.

В ООО «Хлебозавод» денежные средства из кассы сдаются и выдаются:

- на расчетный счет выручка и депонированная заработная плата;

- на выдачу заработной платы;

- на выдачу денежных авансов подотчетным лицам;

- погашение займов, полученных от сотрудников предприятия;

- на выдачу депонированной заработной платы.

Основная корреспонденция по кассе, применяемая в ООО «Хлебозавод»:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступила торговая выручка из магазинов	50	90-1
2	Поступила оплата за хлеб от коммерческих структур	50	62
3	Получен заем от сотрудников предприятия по договору займа	50	66
4	Получены в кассу от подотчетного лица неиспользованные денежные авансы	50	71
5	Внесены в кассу суммы материального ущерба	50	73-2
6	Сдана на расчетный счет выручка	51	50
7	Выдана из кассы заработная плата	70	50
8	На расчетный счет сдана депонированная заработная плата	51	50
9	Из кассы выданы деньги в подотчет	71	50
10	Выданы денежные средства в погашение займа и процентов по нему, полученного от сотрудника предприятия	66	50
11	Выдана из кассы депонированная заработная плата	76-4	50

В соответствии с учетной политикой ООО «Хлебозавод» (Приложение 3) расчетный счет открыт в сбербанке РФ, договор банковского счета №3037/2 от 10.06.2006 года.

На расчетный счет денежные средства поступают:

- из кассы выручка и депонированная заработная плата;

- выручка от комитета по образованию (детские сады, школы);

- суммы арендной платы от ООО «Центральный», от магазина №3 в с. Старый Тогул.

Денежные средства расходуются с расчетного счета:

- для расчетов по налогам;

- для расчетов с внебюджетными фондами;

- для расчетов с поставщиками товаров, работ, услуг;

- плата за аренду автомобиля УАЗ, магазин в с. Шумиха, три земельных участка (с. Тогул магазин №1, с. Старый Тогул магазин №3 и с. Новоиушино).

Основная корреспонденция по расчетному счету, применяемая в ООО «Хлебозавод»:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступила выручка из кассы	51	50
2	Поступила выручка от комитета по образованию (детские сады, школы)	51	62
3	Поступила из кассы депонированная заработная плата	51	50
4	Поступила сумма арендной платы	51	91-1
5	Произведены расчеты с бюджетом по налогам и сборам	68	51
6	Произведены расчеты с внебюджетными фондами	69	51
7	Оплачено поставщикам за товары, материалы, услуги	60	51
8	Перечислена сумма арендной платы	91-2	51

Для заполнения формы №4 «Отчет о движение денежных средств» ООО «Хлебозавод» (Приложение 6) используются данные бухгалтерского учета по итогам года.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

Строка «Поступления - всего» представляет собой сумму строк: «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» и «прочие поступления».

Строка «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» заполняется на основании данных бухгалтерского учета, где отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за хлебобулочную продукцию и торговая выручка собственных магазинов:

Дт 50, 51 Кт 62

По строке «прочие поступления» отражаются поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации без учета сумм НДС, полученных от покупателей

Строка «Платежи - всего» представляет собой сумму платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности: сумма строк: «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги», «в связи с оплатой труда работников», «процентов по долговым обязательствам» и «прочие платежи».

По строке «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности в области производства и торговли:

Дт 60, 76 Кт 50, 51

По строке «в связи с оплатой труда работников» отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам предприятия:

Дт 68, 70, 76 Кт 50, 51

По строке «процентов по долговым обязательствам» отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам перед населением:

Дт 66 Кт 50, 51

По строке «прочие платежи» отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности (суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; уплаченные организацией штрафные санкции)

«Сальдо денежных потоков от текущих операций» = Строка «Поступления - всего» - строка «Платежи - всего».

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Строка «Платежи - всего» - здесь отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями. В данном случае это данные только строки «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов». По данной строке указана сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением нового автомобиля.

«Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» = Строка «Поступления - всего» - строка «Платежи - всего».

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»

По строке «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций. В данном случае это результат строки «получение кредитов и займов». В данной строке указана сумма привлеченных средств населения.

По строке «Платежи - всего» отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций, а именно, это строка «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов». По данной строке отражаются суммы, возвращаемые в счет привлеченных средств населения.

«Сальдо денежных потоков от финансовых операций» = Строка «Поступления - всего» - строка «Платежи - всего».

Строка «Сальдо денежных потоков за отчетный период» определяется как сумма строк: «Сальдо денежных потоков от текущих операций»; «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» и «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у предприятия на начало отчетного года.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» определяется как сумма строк: «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и «Сальдо денежных потоков за отчетный период»

В ООО «Хлебозавод» отчет о движении составляется прямым методом, а формирование информации в нем осуществляется по вертикали отчета.

2.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Хлебозавод»

В отчете о движении денежных средств движение денежных потоков отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Анализ денежных потоков ООО «Хлебозавод» по направлениям деятельности приведен в таблице на основании данных Отчета о движении денежных средств ООО «Хлебозавод».

Анализ денежных потоков ООО «Хлебозавод» в разрезе направлений деятельности (тыс. руб.)

Показатели	2010 год	2011 год	Изменения (+,-)
Текущая деятельность	358	685	+ 327
Инвестиционная деятельность	(416)	(580)	+ (164)
Финансовая деятельность	-	78	+ 78

Из данных таблицы видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом денежные потоки по текущей деятельности увеличились на 327 тыс. руб. Также произошло увеличение денежных потоков от финансовой деятельности, если в 2010 году их вообще не было, то в 2011 году они составили 78 тыс. руб. Однако как видно из таблицы 2.2.1 предприятие ООО «Хлебозавод» имеет отрицательный результат по итогам своей инвестиционной деятельности, и в 2011 году по сравнению с 2010 годом он увеличился еще на 164 тыс. руб.

Проведенный анализ показывает, что в ООО «Хлебозавод» основная масса денежных средств направлена на развитие текущей деятельности, отсутствует оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов предприятия по видам хозяйственной деятельности и, направлениям использования.

Как мы выяснили основной объем денежных средств ООО «Хлебозавод» концентрируется при осуществлении им текущей деятельности, поэтому необходимо подробно изучить структуру текущей деятельности. Анализ проводится на основании данных отчета о движении денежных средств ООО «Хлебозавод».

Анализ структуры поступлений от текущей деятельности ООО «Хлебозавод»

Показатели	2010 год	2011 год	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	32 769	70,73	35 041	90,02	+ 2 272	+19,47
прочие поступления	13 558	29,27	3 887	9,98	- 9 671	-19,29
Поступления - всего	46 327	100	38 928	100	- 7 399	-

Из данных таблицы видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом общая сумма платежей уменьшилась на 7 399 тыс. руб. в основном за счет уменьшения прочих поступлений на 19,29%, что составило 9 671 тыс. руб. Однако поступления от продажи продукции и товаров в 2011 году по сравнению с прошлым годом увеличились на 19,47%, что составило 2 272 тыс. руб.

Данная ситуация в ООО «Хлебозавод» возникла в силу того, что в 2011 году произошло увеличение поступлений денежных средств, связанных с торговой деятельностью предприятия, однако в 2011 году предприятие не осуществляло продажу ненужного имущества, что привело к снижению прочих поступлений.

Анализ структуры платежей от текущей деятельности ООО «Хлебозавод»

Показатели	2010 год	2011 год	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	35 434	77,08	30 810	80,56	- 4 624	+3,48
в связи с оплатой труда работников	4 578	9,96	4 453	11,64	- 125	+1,68
процентов по долговым обязательствам	2	0,01	6	0,02	+ 4	+0,01
налога на прибыль организаций	78	0,17	-	-	- 78	-0,17
Продолжение таблицы 2.2.3
прочие платежи	5 877	12,78	2 974	7,78	- 2 903	-5,0
Платежи - всего	45 969	100	38 243	100	- 7 726	-

Из данных таблицы видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом общая сумма платежей от текущей деятельности снизилась на 7 726 тыс. руб. в основном это произошло за счет уменьшения прочих платежей на 5,0%, что составило 2 903 тыс. руб., а также в 2011 году предприятия в связи с отрицательным финансовым результатом не уплачивало налог на прибыль организации. По данным таблицы 2.2.3 также видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги на 3,48%, что составило 4 624 тыс. руб.; увеличились платежи рабочим в связи с оплатой труда, также увеличились процентов по долговым обязательствам 0,01%, что составило 4 тыс. руб.

Данная ситуация в ООО «Хлебозавод» сложилась в связи повышения цен на сырье и материалы, электроэнергию, коммунальные услуги и др., повышением уровня заработной платы, получением дополнительных займов.

2.4 Выводы и приложения

Проведя анализ деятельности предприятия ООО «Хлебозавод» на основании формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств» можно сделать вывод, что в ООО «Хлебозавод» происходит снижение прибыли и уровня рентабельности продаж, к тому в отчетном году ООО «Хлебозавод» не платежеспособно. Основная масса денежных средств направлена на развитие текущей деятельности, отсутствует оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов предприятия по видам хозяйственной деятельности и, направлениям использования.

Для изменения сложившейся ситуации в ООО «Хлебозавод» можно посоветовать при решении стратегических задач в области использования денежных средств придерживаться следующих задач:

1. Формирование достаточного объема денежных ресурсов предприятия в соответствии с потребностями его предстоящей хозяйственной деятельности. Эта задача реализуется путем определения потребности в необходимом объеме денежных ресурсов предприятия на предстоящий период, установления системы источников их формирования в предусматриваемом объеме, обеспечения минимизации стоимости их привлечения на предприятие.

2. Оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов предприятия по видам хозяйственной деятельности и, направлениям использования. В процессе реализации этой задачи обеспечивается необходимая пропорциональность в направлении денежных ресурсов предприятия на развитие его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; в рамках каждого из видов деятельности выбираются наиболее эффективные направления использования денежных ресурсов, обеспечивающие достижение наилучших конечных результатов хозяйственной деятельности и стратегических целей развития предприятия в целом.

3. Обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости предприятия в процессе его развития. Такая финансовая устойчивость предприятия обеспечивается формированием рациональной структуры источников привлечения денежных средств, и в первую очередь, - соотношением объема их привлечения из собственных и заемных источников; оптимизацией объемов привлечения денежных средств по предстоящим срокам их возврата; формированием достаточного объема денежных ресурсов, привлекаемых на долгосрочной основе; своевременной реструктуризацией обязательств по возврату денежных средств в условиях кризисного развития предприятия.

4. Поддержание постоянной платежеспособности предприятия. Эта задача решается в первую очередь за счет эффективного управления остатками денежных активов и их эквивалентов; формирования достаточного объема их страховой (резервной) части; обеспечения равномерности поступления денежных средств на предприятие; обеспечения синхронности формирования входящего и выходящего денежных потоков; выбора наилучших средств платежа в расчетах с контрагентами по хозяйственным операциям.

5. Максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития предприятия на условиях самофинансирования. Реализация этой задачи обеспечивается за счет формирования денежного оборота предприятия, генерирующего наибольший объем прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности; выбора эффективной амортизационной политики предприятия; своевременной реализации неиспользуемых активов; реинвестирования временно свободных денежных средств.

Все рассмотренные задачи управления денежными потоками предприятия теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный Поэтому в процессе управления денежными потоками предприятия отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой для наиболее эффективной реализации его главной цели.

Заключение

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

В 2012 нормативное регулирование бухгалтерского учета потерпело значительные изменения, они коснулись и бухгалтерской отчетности. Новые формы отчета утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. Приказа Минфина от 05.10.2011 г. №124н), первый раз их нужно будет подготовить по итогам 2011 года. В конце марта 2011 года Минюст России зарегистрировал совершенно новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составить отчеты о движении денежных средств за истекший год.

В соответствии с ПБУ 23/2011, Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Как и другие формы бухгалтерской отчетности, форма №4 является рекомендуемой. Формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности может осуществляется как по горизонтали, так и по вертикали. Также отчет может составляться прямым или косвенным методом. Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия.

Цель отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 129-фз «О бухгалтерском учете» (ред. Федеральным законом от 28.11.2011 №339-ФЗ).

2. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.11 №373-П).

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н).

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).

5. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 №11н.

6. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Андросов, 2010. - 1024 стр.

7. Говорова О.Ю., Абраменко Н.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Рабочая тетрадь. - 2-е изд. - Барнаул: АПЭК, 2008. - 169 с.

8. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2009. - 208 стр.

9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Любушина Н.П. - М.: Юнити - Дана, 2009. - 480 стр.

Размещено на Allbest.ru