Учетно-финансовая деятельность ЗАО "Калининское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «ТВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

Учетно-финансовая производственная практика, ЗАО «Калининское», Калининский район

Чепланова Татьяна Сергеевна

РУКОВОДИТЕЛЬ ПРАКТИКИ

ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ:

Главный бухгалтер Ковалева С. В.

Тверь 2009



Содержание

Введение

1. Краткая характеристика ЗАО Калининское

1.1 Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Калининское»

2. Содержание практики

2.1 Учет процесса продаж

2.2 Учет заемных средств

2.3 Учет капитала, резервов и финансирования

2.4 Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

2.5 Учет финансовых вложений

2.6 Учет финансовых результатов

2.7 Учет вспомогательных производств

2.8 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

2.9 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

2.10 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

2.11 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

2.12 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

3. Закрытие операционных счетов

4. Финансовая работа

5. Аналитическая работа

6. Правовая работа

7. Изучение организации внутреннего и внешнего аудита (контроля)

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Выводы и предложения



Введение

Управленческий учёт -- упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности предприятия информации и показателей для управленческого звена компании (внутренних пользователей -- менеджеров).

Управленческий учёт прежде всего создаётся для того чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью предприятия. Информация управленческого учёта собирается и используется (в зависимости потребности и разрешений) отделом маркетинга, отделом качества, производственным отделом, финансовым отделом и естественно бухгалтерией.

Управленческий учёт выделился как отдельная дисциплина потому что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием (выполняет в РФ функции налогового учёта) не может обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке.

Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия организации. Информация финансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют, какие предприятия получат необходимые средства, а какие - нет.

Однако и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей.

Таким образом, целью производственной практики является формирование практических навыков по организации финансового и управленческого (производственного) учета, финансово-аналитической и правовой работе, составлению и предоставлению отчетов в вышестоящие организации, сбор материалов для подготовки дипломной работы.

Объектом исследования является ЗАО «Калининское» Калининского района Тверской области, на примере которого необходимо выполнить основные задачи производственной практики, которыми являются:

- освоение полного цикла учетной работы в центральной бухгалтерии предприятия;

- ознакомление с финансовой работой предприятия и внутренним аудитом (контролем);

- умение давать оценку состояния бухгалтерского учета на предприятии и разработке предложений по его совершенствованию;

- сбор и обработка материала для выполнения курсового проекта (работы) по бухгалтерскому учету и курсовой работы по аудиту;

- освоение методики составления бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской финансовой отчетности;

- освоение методики анализа производственно-финансовой деятельности предприятия;

- ознакомление с организацией правовой и экологической работы на предприятии;

- сбор бухгалтерской и другой информации для написания дипломной работы;

- формирование навыков оценки работы предприятия по анализу финансовой отчетности, правовой работе и разработки предложения по их совершенствованию.

анализ финансовый информация предприятие

1. Краткая характеристика ЗАО Калининское

Акционерное общество закрытого типа «Калининское» было создано в 1993 году в результате реорганизации совхоза «Калининский» в соответствии с постановлением правительства РФ № 708 от 4.09.1992 года «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса на основе решений учредительного собрания». 1993 год был исключительно тяжелым для данного хозяйства. Проведенная реорганизация повлекла за собой изменения в руководящем составе, что отразилось на стабильности производственного процесса.

ЗАО «Калининское» расположено вблизи областного и районного центра - города Твери, который одновременно является основным пунктом сдачи всей производимой сельскохозяйственной продукции.

По природным условиям район расположение хозяйства характеризуется умеренно-континентальным климатом.

На сенокосах и пастбищах преобладают дерново- средне- и сильноподзолистые глееватые почвы. Оценочный балл пашни хозяйства 26,6, что выше показателей по району и области в целом. Рельеф хозяйства, в основном, представлен выровненной местностью с незначительными уклонами, не превышающими 1 градус. В связи с этим пахотные угодья хозяйства не нуждаются в мероприятиях по борьбе с водной эрозией почв. Растительность территории хозяйства характеризуется лесными и луговыми формациями.

Гидрография представлена главной артерией рек Волги и Тверцы, а также многочисленными ручьями. Уровень грунтовых вод в понижениях 1-1,5 м, на возвышенностях - 5-15 м от поверхности.

Территория землепользования ЗАО «Калининское» расположена в зоне умеренно-континентального климата со сравнительно холодной зимой и умеренно теплым летом. Среднегодовая температура воздуха составляет +3,4 градуса С, а сумма температур выше 10 градусов С составляет 2200 градусов С. Средняя температура самого холодного месяца января составляет - 12,0 градусов С, а самого жаркого июля +16,0 градуса С. Продолжительность периода с температурой выше 0 градусов С 200 дней, выше 5 градусов С 170 дней, выше 10 градусов 130 дней.

По данным годового отчета в 2008 году размер уставного капитала составил 398 тыс. рублей. Общая земельная площадь земли 4322 га, в том числе сельскохозяйственные угодья 3489 га, из них пашня 2215 га, сенокосы 315 га, пастбища 959 га. Среднегодовая стоимость всех основных средств 132,5млн. рублей.

Поголовье крупного рогатого скота черно-пестрой породы составило 2121 голов, в том числе коров - 900 голов. Чистопородное разведение скота, более 70% животных кровностью выше 50% по голштино-фризской породе.

Центральная усадьба находится по адресу г. Тверь, ул. Димитрова, 21. В состав ЗАО «Калининское» входят структурные подразделения: три отделения, тепличный комбинат; 9 животноводческих ферм, в том числе 4 молочно-товарных; автопарк; ремонтные мастерские; строительный цех; магазин (большую часть производимых овощей хозяйство реализует через свои палатки, размещенные в городе Твери); детский сад; столовая; ЖКХ. Связь между отделениями осуществляется по внутрихозяйственным дорогам, большинство которых находится в хорошем состоянии.

В хозяйстве имеется 47 тракторов, 5 зерноуборочных комбайнов, 4 картофелеуборочных, 24 грузовых автомобиля.

В состав каждого отделения ЗАО «Калининское» входят: молочно-товарные фермы, фермы по выращиванию молодняка КРС и откорму взрослого скота, 3 тракторно-полеводческие бригады. Тепличный комбинат состоит из трех цехов на площади 138000 квадратных метров, цеха 2 и 3 функционируют на полную мощность.

Специализация - овощемолочное направление. Основная задача земледелия ЗАО «Калининское» - обеспечение населения г. Твери круглый год овощами, а общественного поголовья скота кормами. В настоящее время на предприятии стабильная урожайность сельскохозяйственных культур и естественных кормовых угодий.

Показатели производственного потенциала предприятий представляют собой важнейшую характеристику. Они являются индивидуальными каждого предприятия. Рассмотрим показатели, характеризующие производственный потенциал ЗАО «Калининское», в таблице 1.

Таблица 1

Показатели, характеризующие производственный потенциал ЗАО «Калининское»

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Валовая продукция (в сопоставимых ценах 1994 г.), тыс. руб.	11274	11195	10396
Товарная продукция, тыс. руб.,	181383	223564	239791
в том числе: растениеводства;	113475	146251	136667
животноводства.	52617	68018	97420
Среднегодовая численность работников, чел.	575	524	485
Площадь с.-х. угодий, га,	3533	3489	3489
в том числе: пашня, га	2245	2215	2215
Наличие животных, гол.
из них: крупный рогатый скот	2150	2194	2121
в т.ч.: коровы,	800	800	900
лошади	-	-	-
Наличие тракторов, физ.ед. эталонных	60	58	51
Энергетические мощности, л.с.	17077	17506	15333

Из данных таблицы видно, что сокращается валовая продукция (по сравнению с 2007 годом на 799 тыс. руб.), товарная продукция растет (на 16227 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом). Постепенно уменьшается численность работников - за 3 года на 90 человек, что составляет 15,7%.по сравнению с 2006 годом общая площадь сельскохозяйственных угодий сокращается и в 2008 году составляет 3489 га - это произошло вследствие уменьшения в анализируемом периоде площади пашни на 30 га.

Уменьшается поголовье КРС, но поголовье коров молочного направления увеличивается на 100 голов.

В хозяйстве в наличии 51 тракторов, их количество уменьшилось по сравнению с 2006 годом на 9 единиц. Следовательно, энергетические мощности так же уменьшаются на 10,2%.

Увеличение производства сельскохозяйственной продукции, повышение рентабельности предприятия возможно на основе лучшего использования всех ресурсов с учетом тенденций производства, его специализации. Специализация состоит в том, что каждое предприятие использует свои ресурсы на производство отдельного вида продукции, в наибольшей степени соответствующей экономическим условиям.

Основным показателем специализации является структура товарной продукции. Рассмотрим структуру товарной продукции ЗАО «Калининское» в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура товарной продукции в ЗАО «Калининское»

Вид продукции	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство - всего	113471	62,56	146251	65,42	136667	56,99
в т. ч. зерно	196	0,11	119	0,05	49	0,02
картофель	450	0,25	935	0,42	1448	0,60
Овощи открытого грунта	8881	4,89	25674	11,48	10899	4,55
Овощи закрытого грунта	103938	57,30	119030	53,24	123404	51,46
Прочая продукция	6	0,01	493	0,22	867	0,36
Животноводство - всего	52617	29,01	68018	30,42	97420	40,63
Молоко	41512	22,88	57293	25,62	84500	35,24
Мясо КРС	11002	6,07	10641	4,76	12666	5,28
Прочая продукция	103	0,06	84	0,04	254	0,11
Прочая продукция, работы и услуги	15295	8,43	9295	4,16	5704	2,38
Всего по хозяйству	181383	100,0	223564	100,0	239791	100,0

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод о том, что наблюдается тенденция увеличения выручки от реализации всей сельскохозяйственной продукции и оказания услуг, в 2008 году она составляет 239791 тыс. руб., это на 58408 тыс. руб. больше, чем в 2006 году и на 16227 тыс. руб., чем в 2007 году. Основной товарной продукцией являются овощи закрытого грунта, а также молоко. На долю растениеводства в структуре товарной продукции приходится 62,56% в 2006 году, а в 2007 году он составляет 56,99 %. В отрасли растениеводства основной продукцией являются овощи закрытого грунта и их удельный вес в динамике по всей отрасли уменьшился на 5,84 %.

Доля продукции отрасли животноводства в структуре товарной продукции постепенно увеличивается и в 2008 году она составляет 40,63% и это на 44803 тыс.руб. больше, чем в 2006 году. Основной товарной продукцией является молоко (35,24%). Выручка от продажи молока в анализируемом периоде увеличивается и в 2008 году составляет 84500 тыс. руб., это больше по сравнению с 2006 годом на 42988 тыс. руб. Данное увеличение связано с увеличением поголовья коров молочного направления.

Для определения специализации ЗАО «Калининское» необходимо рассчитать коэффициент специализации по формуле:

К=100/[Удi *(2n-1)],

где УДi - удельный вес i-го вида товарной продукции в общем объеме;

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Коэффициент меньше 0,2 - слабая специализация;

от 0,2 до 0,4 - средний уровень;

от 0,4 до 0,65 - высокий уровень;

свыше 0,65 - углубленный уровень специализации.

Коэффициент специализации в ЗАО «Калининское» равен:

К=100/[51,46*(2*1-1)+35,24*(2*2-1)+5,28*(2*3-1)+4,55*(2*4-1)+2,38*(2*5-1)+ 0,60*(2*6-1)+0,36*(2*7-1)+0,11*(2*8-1)+0,02(2*9-1)] =100/250,12=0,4

Специализацией хозяйства является овощемолочное направление, данный коэффициент говорит о том, что в ЗАО «Калининское» средний уровень специализации, т.е. производство сосредоточено преимущественно на 2 основных видах продукции - овощах закрытого грунта и молоке.

Сельское хозяйство зачастую убыточная отрасль производства. Чтобы посмотреть, убыточно или прибыльно оно, составим таблицу:

Таблица 3

Показатели, характеризующие финансовую деятельность ЗАО «Калининское»

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка от реализованной продукции, тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции тыс. руб. Прибыль (убыток) всего по хозяйству, тыс. руб. Уровень рентабельности (убыточности), % Произведено валовой продукции (в сопоставимых ценах 1994 г.) на 1 среднегодового работника, руб./чел. Дебиторская задолженность, тыс. руб. Кредиторская задолженность, тыс. руб. Отношение дебиторской задолженности к кредиторской	181383 180819 14097 7,8 19607 8951 33931 3,79	223564 213250 48081 22,5 21365 12787 60837 4,76	239791 232062 42142 18,15 21435 7198 10866 1,51

Из таблицы можно сделать вывод о том, что в 2008 году предприятие реализовало большее количество продукции, чем в 2006 и 2007 годах, то есть выручка повысилась. Вследствие этого, возросла и себестоимость продукции.

Прибыль и рентабельность в 2008 году увеличились по сравнению с 2006 годом, но уменьшились по сравнению с 2007. Кредиторская и дебиторская задолженности снизились, что является положительным фактором.

Увеличился объем произведенной валовой продукции на 1 работника.

1.1 Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Калининское»

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется бухгалтерской службой. Организационная структура предприятия и структура управления и штатное расписание представлены в приложении № 3, 4, 5. В течение отчетного года организация поквартально, нарастающим итогом, представляют промежуточную отчетность в виде бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (приложения № 1 и №2). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала в органы государственной налоговой инспекции и органы государственной статистической отчетности.

На предприятии имеются утвержденное руководителем Положение о бухгалтерии, а также должностные инструкции для каждого работника (приложение № 6). Основными нормативными актами являются федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Применяется мемориально-ордерная система учета - одна из форм учета, при которой на основании первичных сводных и накопительных документов составляются мемориальные ордера, регистрирующиеся в журнале. Затем на основании этих ордеров производятся записи в Главной книге. В конце отчетного периода (месяца) составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам, итоги которой должны совпадать с результатами по синтетическим счетам.

Документооборот представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот разработан с учетом конкретных особенностей ЗАО «Калининское»; его специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п.

Для четкой регламентации движения документов документооборот должен оформляться (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота должен составляться главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

На предприятии применяется Новый план счетов с 1 января 2002 года, который был утвержден приказом Минфина России от 31.10.00 No. 94н, заменивший ранее действующий аналогичный План счетов и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 No. 56, и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (от 13 июня 2001 г., N 654), на основании которых разрабатывается Рабочий план счетов предприятия (приложение № 7).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом -- приказом об учетной политике (приложение № 8). Главный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегодным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение. Учетная политика содержит основы организации учета на предприятии и основные принятые им наиболее существенные способы ведения учета, цели и задачи системы ведения бухгалтерского учета и важнейшие критерии оценки ее качества.

Бухгалтерский учет в обществе ведется в соответствии с законом “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности общества и Инструкцией по его применению и т.д.

В учетной политике присутствуют все обязательные элементы, которые прямо установлены.

Учетная политика содержит сведения о следующих вопросах:

- выборе метода оценки материально-производственных запасов;

- о порядке начисления амортизации основных средств;

- о выборе способа амортизации нематериальных активов;

- порядке списания затрат на ремонт основных средств;

- о методе учета затрат на производство;

- методике учета выпуска продукции;

- создании резервов предстоящих расходов и платежей, сомнительных долгов. Можно сделать вывод, что учетная политика не противоречит действующему законодательству, в частности основному нормативному документу в этой области ПБУ 1/08 «Учетная политика».

Бухгалтерский учет ЗАО «Калининское» ведется на компьтере с применением программ «Реализация», «Заготовки», «Фонды», «Банк», «Зарплата», «Материалы», а также «1-С бухгалтерия».

Применяется компьютерная программа «Племенной учет в хозяйствах», которая позволяет организовать ведение селекционно-племенного и зоотехнического учета, иметь исчерпывающий производственный и экономический анализ, получить производственные и селекционные планы для оперативного, перспективного планирования и управления отраслью.



2. Содержание практики

2.1 Учет процесса продаж

В ЗАО «Калининское» в коммерческом отделе на основе договора поставки составляется заявка на продукцию и выписывается накладная на поставку.

Накладную отправляют на склад и на ее основании там отгружают продукцию. Затем отгруженная продукция везется к получателю.

На накладной ставится печать, что товар принят. Данная накладная направляется в расчетный отдел и на ее основании составляется проводка № 11. Оплата продукции может происходить через кассу ЗАО «Калининское» (выписывается приходный кассовый ордер), либо через банк с использованием счета предприятия.

В ЗАО «Калининское» учет готовой продукции осуществляется согласно учетной политике на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости, в конце года после составления калькуляции, делается перерасчет со списанием на 90 счет «Продажа продукции растениеводства и животноводства» .

В ЗАО «Калининское» коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по заготовке и доставке учитываются в составе покупной стоимости.

Продукция считается проданной (реализованной) по факту отгрузки (то есть как только происходит смена собственника) или как только отгрузочные документы переданы покупателю.

1. Продукция отгружена покупателю, то есть произошла смена собственника по условиям договора, произошел факт реализации:

Д90 К43

2. Отражена договорная цена отгруженной партии:

Д62 К90

Дебет счета 62 показывает дебиторскую задолженность покупателя перед нашей организацией. При получении денег на расчетный счет или в кассу происходит погашение дебиторской задолженности:

Д51,50 К62

3. Начисляем (выделяем) НДС от договорной цены:

Д90 К68

Так как ЗАО «Калининское» является плательщиком ЕСХН, то оно не является плательщиком НДС и не имеет права предъявлять налог покупателям.

4. Списывается доля расходов на продажи, относящаяся к проданной (реализованной) продукции:

Д90 К44

5. Определяется финансовый результат от продаж:

- если получена прибыль: Д90 К99

- если получен убыток Д99 К90

В ЗАО «Калининское» ведется раздельный учет реализации собственного и покупного товара по проводке 13 при реализации собственного и покупного товаров, так как выручка по ларькам переходит на ЕНВД и его учитывают на счете 99.

Сводными регистрами по реализации продукции в ЗАО «Калининское» является проводки №13 (реализация по ларькам), № 23(реализация по павильонам) и № 24 (реализация покупной продукции).

Сводные регистры представлены в приложении № 9,10.



2.2 Учет заемных средств

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

* кредитный договор;

* договор займа;

* товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита (приложение №11). К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту (кредитная история представлена в приложении № 12, анкета заемщика в приложении № 13). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре (приложение № 14). Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог (договор залога представлен в приложении № 15), поручительство, банковская гарантия.
Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

* правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

* контроль за поступлением и погашением заемных средств;

* правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

* правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

* проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

* формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01г.№60н.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация - заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения. Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- получен краткосрочный кредит (заем);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- получен долгосрочный кредит (заем).

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам.

В учетной политике организации могут быть предусмотрены: * перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность; * учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

* проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

* дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

* курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления). К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

* с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

* оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

* проведением экспертиз;

* потреблением услуг связи;

* иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация- заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав операционных расходов.

При первом способе проценты или дисконт сразу же после их начисления включаются в состав операционных расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При втором способе в целях равномерного включения расходов по выплате процентов или дисконта используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Начисление процентов (дисконта) по векселю отражается на отдельных субсчетах к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в ЗАО «Калининское» не создается, следовательно используется первый способ.

Такой же порядок начисления процентов предусмотрен и по облигациям, выданным в обеспечение займа.

При использовании организацией полученных заемных средств для осуществления предварительной оплаты ценностей (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по их обслуживанию должны относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После принятия к бухгалтерскому учету поступивших материально- производственных запасов (иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы.

Так, начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, т.е. включаются в фактическую себестоимость запасов и отражаются по дебету счетов учета материально-производственных запасов.

Начисление процентов по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для целей налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа признаются расходом. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации величина процентов, признаваемых расходом, принимается в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, -- при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % -- по долговым обязательствам в иностранной валюте.

2.3 Учет капитала, резервов и финансирования

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

* нераспределенную прибыль;

* резервный капитал;

* добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства. Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, -- для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда -- для открытых акционерных обществ. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Акционерное общество закрытого типа «Калининское» было создано в 1993 году в результате реорганизации совхоза «Калининский» в соответствии с постановлением правительства РФ № 708 от 4.09.1992 года «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса на основе решений учредительного собрания» (приложение № 16). В бухгалтерии составляются табели распределения имущественных паев между работниками на основе стажа и работы и заработной платы. С каждым работников заключается договор о внесении причитающегося имущественного и земельного пая (2, га) в качестве уставного капитала ЗАО «Калининское».

В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия). На величину уставного капитала оформляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов. Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками. После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо. В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

-- положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал»;

80-2 «Подписной капитал»;

80-3 «Оплаченный капитал».

В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80-1 «Объявленный капитал» -- отражена величина объявленного капитала;

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

-- отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров; Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

-- отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» -- отражена величина оплаченного капитала.

При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» -- оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал « имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале. Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться: а) за счет имущества общества; б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьх лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров. Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов. При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»