Учетно-финансовая деятельность ЗАО "Калининское"

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей, например по молочному стаду крупного рогатого скота -- это основное стадо, животные на выращивании и откорме; в овцеводстве -- основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме.

Выбор объектов учета затрат в животноводстве определяется специализацией и размерами хозяйства, производящего ту или иную продукцию, и в значительной мере зависит от технологии содержания животных и организации производственного процесса.

При осуществлении затрат в животноводстве производятся бухгалтерские записи по дебету субсчета 20-2 «Животноводство» с кредита счетов соответствующих затрат.

Затраты по основному стаду представлены в приложении № 44.

В результате выращивания животных может быть получена как основная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть, рои пчел, мед и т.д.), так и побочная продукция (навоз, шерсть-линька, пух и т.п.). В течение отчетного периода основную продукцию приходуют в оценке по плановой себестоимости и оформляют бухгалтерскую запись с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет счета 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы» в части оприходования навоза.

В конце года плановую себестоимость продукции доводят до фактической в результате исчисления фактической себестоимости. После определения фактической себестоимости выявленную калькуляционную разницу списывают так же, как калькуляционную разницу в растениеводстве.

Побочную продукцию (навоз) в течение года оценивают в сумме нормативных затрат на уборку; прочую побочную продукцию (шерсть-пух, пух, перо-линьку, волос-сырец, яйца миражные, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта и пр. -- по цене возможной реализации).

В целях обеспечения реальности оценки НЗП и исчисления себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях животноводства необходимо в стоимость готовой продукции включать затраты отчетного года по технологическому процессу:

* в пчеловодстве (приложение № 34) -- стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-весенний период. При исчислении себестоимости продукции учитывают весь выход меда (товарный и оставшийся в ульях). Затраты для распределения определяют суммированием стоимости НЗП на начало периода и фактических затрат за год за минусом стоимости НЗП на конец периода.

Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока (приложение № 35). Этот документ ведут заведующий фермой, бригадир, мастер машинной дойки или старшая доярка. В нем записывают фамилии доярок, входящих в состав бригады, с указанием количества обслуживаемых коров. Данные о количестве полученного молока проставляют после каждой дойки, систематически определяют процент содержания жира. Каждый день доярка или мастер машинной дойки своей подписью подтверждают правильность сделанных записей. Журнал учета надоя молока ведется в одном экземпляре и в течение 15 дней хранится на ферме. После подписи заведующим фермой по истечении этого срока его сдают в бухгалтерию.

При отправке молока в детские учреждения, на общественное питание и в другие пункты внутри хозяйства выписывают накладную (приложение № 36). Расход молока на выпойку молодняка животных отражают в ведомости расхода кормов (приложение № 37). На основании документов на поступление и расходование молока на ферме составляют в двух экземплярах сводный документ -- ведомость учета движения молока (приложение № 38).

Данные о движении молока записывают в ведомость ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока (по приходу), накладными и другими документами (по расходу) представляют в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основанием для отражения поступления и расходования молока в книге складского учета у заведующего фермой.

В проводке № 7(приложение № 39) составляется сводный отчет о движении молока.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (приложение № 40). Этот документ составляют в двух экземплярах работники фермы с участием зоотехник;

и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры и т. п.). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты о приплоде в установленные сроки сдают в бухгалтерию.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства принимает непосредственное участие в налаживании такой работы. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания животных (приложение № 41).

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы, которую ведут на ферме по половозрастным группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т. д.;

по расходу - продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.

Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме(приложение № 42). Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй с приложенными к нему первичными документами передают в бухгалтерию.

В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, отчет отражает весь оборот стада животных.

Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель имеет большое значение. С его помощью определяют среднее поголовье животных, он широко применяется при анализе работы отрасли животноводства.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актам на перевод животных из группы в группу (приложение № 43). Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки и при переводе молодняка в основное стадо (формирование основного стада).

В акте на перевод животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а также указывают фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоотехнические работники фермы.

Передача животных для убоя оформляется актом на вынужденный убой/падеж КРС, который составляется комиссией, в которую входят ветеринар, бригадир животноводства и доярка. Также выбытие молодняка и животных на откорме вследствие вынужденной прирезки или падежа оформляется актом на выбытие скота и птицы (убой, прирезка, падеж). Акт составляется в день падежа, прирезки и утверждается руководителем. На каждую партию скота и птицы, направляемую для убоя на мясоперерабатывающие предприятия, выписывается гуртовая ведомость и ветеринарное свидетельство, которые являются сопроводительным документом.

2.11 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

4. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

6. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 11 марта 1993 г. № 2-11/473.

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-55/32-2.

9. Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. № 50н. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».

10. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002г. № 92. «Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

11. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

В бухгалтерии для учета затрат на промышленное производство используют субсчет 3 «Промышленное производство» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты промышленных производств, по кредиту -- выход продукции.

Принцип учета и формирования затрат промышленных производств тот же, что и при формировании затрат на производство сельскохозяйственной продукции. При этом применяется следующая примерная номенклатура затрат.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Сырье для переработки

3. Содержание основных средств:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств

4. Работы и услуги

5. Организация производства и управление

6. Прочие затраты

Учет затрат на субсчете 20-3 «Промышленное производство» осуществляется по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (в некоторых случаях, если это необходимо, -- на каждую фазу производства) открывают отдельный аналитический счет: такие счета в целом можно сгруппировать следующим образом:

1) переработка продукции растениеводства, например зерновых культур. Объектом калькулирования здесь является основная продукция: мука, крупа, комбикорм, кормовые смеси, добавки;

калькуляционной единицей -- 1 т. Побочную продукцию (отруби, мучная пыль) оценивают по ценам возможного использования. Себестоимость при переработке зерновых культур исчисляют также методом исключения затрат на побочную продукцию. Затем определяют себестоимость переработки 1 т зерна путем деления затрат по переработке на количество переработанного зерна. Далее находят себестоимость 1 т муки делением общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции на количество тонн полученной муки;

2) переработка продукции животноводства, например забой скота и птицы. Объектом калькулирования в этом производстве является основная продукция -- мясо, калькуляционная единица -- 1 ц. Побочную продукцию (шкуры, рога, копыта, субпродукты) оценивают по ценам возможной реализации. Калькулируется себестоимость единицы производства также способом исключения затрат на побочную продукцию;

3) прочие промышленные производства, например лесопильные производства. Объектом калькулирования в таких производствах (это, как правило, пилорамы) могут быть доски обрезные и необрезные, брус, различные услуги населению по распиловке древесины; калькуляционная единица --1м³ продукции и 1 услуга по распиловке. Побочную продукцию составляют деревянный горбыль, срезки, опилки, которые оценивают по ценам возможной реализации.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами: нарядами на сдельную работу (формы № 130-АПК и № 131-АПК) (приложение № 45), накладными (форма № 264-АПК) и др. После обработки и группировки данные из первичных документов систематизируют в накопительной ведомости учета затрат. Информация о выходе готовой продукции и затратах сырья аккумулируется в отчете о переработке продукции, в котором ежедневно отражается количество затраченного сырья в сопоставлении с нормами и количеством полученной продукции.

2.12 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

4. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

6. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 11 марта 1993 г. № 2-11/473.

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-55/32-2.

9. Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. № 50н. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».

10. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002г. № 92. «Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

11. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

Активный, операционный, калькуляционный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывают для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе предприятия жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительного назначения. Если обслуживающие производства и хозяйства предприятия выделены на отдельный баланс, то в бухгалтерском учете используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают с кредита этого счета в дебет счетов:

10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» -- на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Продажи» -- при продаже продукции, работ, услуг на сторону;

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» -- при оказании услуг подразделениям-потребителям.

По кредиту счета 29 отражают выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.

Сальдо счета 29 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

Аналитический учет по счету 29 ведется по видам производств на лицевых счетах (в производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.



3. Закрытие операционных счетов

Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

4. Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

7. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

8. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 143н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 20 декабря 2007 г. № 144н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н.

13. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

14. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

16. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденный приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.

17. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112.

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, имевшие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете отражены в годовой финансовой отчетности. Особенность сельскохозяйственных предприятий в данном случае заключается в том, что они имеют длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного процесса и всего, что с ним связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

В течение финансового года готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают с кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

Счета нужно закрывать в следующем порядке:

1) по результатам проведенной инвентаризации исходя из принятых управленческих решений закрывают счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2) закрывают все субсчета счета 23 «Вспомогательное производство», кроме субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк»;

3) закрывают субсчет 23-3;

4) распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

5) распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств по отдельным счетам растениеводства;

6) рассчитывают фактическую себестоимость и списывают выявленные отклонения в основных отраслях производства (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве) и закрывают счет 28 «Брак в производстве»;

7) закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

В ЗАО «Калининское» 23, 29 20/3, 25, 26 счета закрываются ежеквартально, кроме затрат на цех пастеризации, проводкой № 26 на основе книги учета затрат на производство (приложение № 46). Составляется таблица, в которой отражается наименование культур, выход в центнерах, с дебета 20 счета берутся затраты. Разница между дебетом и кредитом (отклонение) списывается или сторнируется.

Картофель списывается на 10/9 счет, так как является кормовой культурой.

Овощи открытого грунта списываются на 43 счет, а затем на 90.

На кредите счета 20/1 в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете 20/1 остаются лишь затраты по незавершенному производству. В конце года на дебет счета 20/1 дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость. Затраты по молоку с дебета 20 счета (исключая стоимость побочной продукции-навоза - кредит 20 счета) относятся на основную продукцию, на молоко и на приплод. Количество молока в пакетах обсчитывается по фактической себестоимости, списывается с кредита 23 счета на дебет 43, а с кредита 43 счета на дебет 90 счета (приложение № 47) Затем закрывается счет по учету основного стада. К себестоимости приплода добавляется стоимость молока, пошедшего на его выпойку, исчисляется побочная продукция.

8) уточняют затраты по счетам капитальных вложений и при необходимости списывают;

9) определяют результаты от реализации основных видов продукции и прочие виды доходов и расходов и закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. По дебету счета 90 в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», отражающей начисленный НДС, и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму реализации.

10) списывают прибыль (убыток) и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делают проводку по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», которая отражает убыток от основной деятельности. Если результат от реализации сельскохозяйственной продукции положительный, делают проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

Следующий шаг -- закрытие счета 91 «Прочие доходы и расхо ды». Принцип закрытия тот же, что и при закрытии счета 90 «Продажи». Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 99 закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении сумм результата между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относят на кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Процесс счетов доводят до логического завершения путем постепенного сворачивания затратных и распределительных счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в том виде, в котором и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйств, -- отражающим реальное положение предприятия.

В приложении № 22 представлен аналитический регистр проводка № 26, в которой отражаются операции по закрытию счетов бухгалтерского учета.



4. Финансовая работа

В ЗАО «Калининское» составлением плана производственно-финансовой деятельности (приложение № 48) занимается экономический отдел. План включает в себя 7 разделов:

1. Юридический статус

В нем рассматривается юридический статус ЗАО «Калининское».

2. Организационная структура

Кратко охватывает структуру организации предприятия.

3. Основные экономические показатели

Форма № 1 «Основные экономические показатели» включает в себя следующие фактические и планируемые показатели: валовую продукцию растениеводства и животноводства, среднегодовую численность работников, фонд заработной платы и выплат социального характера, прибыль до налогообложения, рентабельность хозяйственной деятельности.

4. Производственная программа

Производственная программа включает в себя следующие формы:

№ 2 «Производство и себестоимость продукции растениеводства»,

№ 3 «Закладка новых многолетних насаждений»,

№ 4 «Химическая мелиорация почв»,

№ 5 «Незавершенное производство в растениеводстве»,

№ 6 «Накопление удобрений»,

№ 7 «Потребность в семенах для посева под урожай планируемого и будущего года»,

№ 8 «Баланс продукции растениеводства»,

№ 9 «Движения поголовья животных и птицы»,

№ 10 «Продуктивность и воспроизводство скота и птицы»,

№ 11 «Распределение продукции животноводства»,

№ 12 «Корма»,

№ 13 «Производство и себестоимость продукции животноводства»,

№ 14 «Производство, калькуляция себестоимости и реализация продукции вспомогательных и обслуживающих производств»,

№ 15 «Производство и реализация промышленной продукции»,

№ 16 «Движения основных сельскохозяйственных машин и оборудования»,

№ 17 «Амортизационные отчисления и затраты на ремонты»,

№ 18 «Расход нефтепродуктов»,

№ 19 «Завоз жидкого и твердого топлива и газа»,

№ 20 «Численность и заработная плата работников»,

№ 21 «Затраты по организации производства и управлению»,

№ 22 «Состав затрат на основное производство по элементам»,

№ 23 «Экспортно-импортные операции»

5. Ценообразование

В состав данного раздела входит форма № 24 «Расчет цены предложения и прогнозируемой цены на 1 ц сельскохозяйственной продукции» и форма № 25 «Расчет прогнозируемых цен на покупные материальные ресурсы, используемые в производстве на планируемый год»

6. Инвестиционная деятельность

Раздел включает в себя форму № 26 «Капитальные вложения», № 27 «Ввод в действие производственных мощностей, жилья и объектов соцкультбыта» и № 28 «Источники финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений».

7. Финансовая деятельность

Включает следующие формы: № 29 «Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции», № 30 «Финансовые результаты от деятельности предприятия, валовой доход», № 31 «Кредиторская задолженность», № 32 «Финансовый план (баланс доходов и расходов)», № 33 «Расчет потребности в кредитах», № 34 «Баланс доходов и расходов внутрихозяйственных подразделений, представительств и филиалов, дочерних и зависимых обществ».

Финансовые показатели - набор показателей, использующихся для исследования эффективности деятельности предприятия, и измерения степени риска его операций. Одной из самых главных задач предприятия является оценка финансового положения предприятия, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Для того, чтобы характеризовать ЗАО «Калининское» на предмет финансовой устойчивости, рассмотрим таблицу:

Таблица 4

Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности

Показатель	2006 год	2007 год	2008 год
Источники собственных средств	128272	142629	184771
Основные средства и вложения	182409	228191	244053
Наличие собственных оборотных средств	-54137	-85562	-59282
Долгосрочные кредиты и заемные средства	51859	54584	52524
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	-2278	-30978	-6758
Краткосрочные кредиты и заемные средства	43000	76000	93500
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	40722	45022	86742
Общая величина запасов и затрат	65103	78457	89774

Согласно данным таблицы можно сделать вывод о том, что из года в год ЗАО «Калининское» увеличивает объем собственных средств. Также возросла и стоимость основных средств, что является благоприятной тенденцией, так как это позволяет увеличить объем производства. Объем собственных оборотных средств падает (в 2008 году на 26280 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом). Виден ощутимый рост краткосрочного кредитования.

Налоговая система ЗАО «Калининское»

С 2004 года ЗАО «Калининское» перешло на льготное налогообложение, то есть на расчет и уплату единого сельскохозяйственного налога, который заменяет собой следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- НДС;

- единый социальный налог.

Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 3463 настоящего Кодекса), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.

Организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация, являющаяся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, не освобождается от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов.

Налоговым периодом признается год, отчетным полугодие. Налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов (определяется как разница меду доходами и расходами кассовым методом). Ставка налога - 6 %. Организация составляет и представляет налоговую декларацию не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также ЗАО «Калининское» является плательщиком транспортного налога. Объектами налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные и поставленные на учет. Так как, ЗАО «Калининское» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то ему предоставляются льготы по специализированным машинам, которые используются для сельского хозяйства - кормовозы, молоковозы, комбайны. По данным транспортным средствам налог не уплачивается. По остальным транспортным средствам предприятие уплачивает транспортный налог, который рассчитывается по ставке, зависящей от лошадиных сил объекта налогообложения. Налоговым периодом признается год, ежеквартально составляется налоговый отчет.

ЗАО «Калининское» является плательщиком земельного налога. Объектом налогообложения выступают земельные участки в пределах муниципального образования, на котором расположено данное хозяйство. Каждому участку присваивается кадастровый номер и на основании федерального закона администрации Тверской области от 05.08.2002 года № 270-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель Тверской области» утверждаются ставки по каждому объекту на каждый квартал. Земельный налог рассчитывается по кадастровой стоимости, которая рассчитывается исходя из ставки и площади участка.

Ставка земельного налога - 0,3 %, налоговым периодом признается год, отчетным - квартал. Расчет суммы авансовых платежей предоставляется налогоплательщиком не позднее последнего числа месяца. Организация составляет и представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАО «Калининское» имеет свои торговые точки, киоски и павильоны, которые используются для реализации сельскохозяйственной продукции. Соответственно, согласно решению Тверской государственной Думы от 25.11.2005 № 109, предприятие является плательщиком налога на вмененный доход. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, уплачивают налог с вмененного дохода (это возможный доход налогоплательщика). Налоговым периодом является квартал. Налоговой базой является вмененный доход, определяемый базовой доходностью на единицу физического показателя в месяц и произведением корректирующих коэффициентов. Объектом обложения является сам вмененный доход, ставка налога - 15%.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Так как уплата ЕСХН не освобождает от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязанностей налоговых агентов, ЗАО «Калининское» осуществляет выплаты в фонд социального страхования.

Налоговым периодом является год, отчетным - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Объектом признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по трудовому или гражданско-правовому договору, исключая выплаты по больничным листам, по уходу за ребенком до 1,5 и до 3 лет, компенсации за неиспользованный отпуск, увольнение.

Ставка - 10,3% в зависимости от года рождения делится на накопительную и страховую часть (до 1966 года только страховую). Для лиц 1967 года и моложе страховая часть составляет 4,3%, накопительная - 6%.

Также предприятие осуществляет отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве. Ежегодно предприятие проходит перерегистрацию, где устанавливается ставка на основании справки о подтверждении основного вида экономической деятельности и заявления. Организации выдается справка о размере страхового тарифа в соответствии с классом производственного риска. На данный момент она составляет 2,1%. Расчетные ведомости предоставляются не позднее 15 числа месяца за истекшим кварталом (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

Отдельно начисляются страховые взносы работникам-инвалидам, которые составляют 2,1% от 60% всех выплат в их пользу.

ЗАО «Калининское» также осуществляет выплаты за негативное воздействие на окружающую среду. Декларация сдается в управление по экологическому и технологическому надзору не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим периодом(1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

5. Аналитическая работа

Аналитической работой на предприятии в большей или меньшей степени приходится заниматься органам всех служб.

Так, работники конструкторского отдела и сбытовой службы занимаются анализом качества, ассортимента продукции, исследуют динамику и тенденцию развития спроса, выбирают наиболее эффективные виды конструкций для производства.

Работники технических отделов изучают состояние технической базы производства и каждого его подразделения, определяют основные направления ее развития, исследуют организацию производства, выбирают наиболее эффективные варианты внедрения техники и совершенствования технологии производства.

Работники производственного отдела анализируют причины и следствия нарушения ритмичности, разрабатывают мероприятия по обеспечению пропорциональности, равномерности и непрерывности деятельности отдельных производственных подразделений.

Специалисты в области научной организации труда и заработной платы изучают эффективность живого труда, определяют факторы роста его производительности, оценивают действенность внедренных систем экономического стимулирования.

Работники, занятые материально-техническим снабжением, исследуют эффективность используемых материалов, методов их получения и хранения, изучают динамику запасов материалов, анализируют издержки обращения и определяют пути их сокращения, разрабатывают наиболее рациональные схемы и методы организации материально-технического снабжения.

Производственные совещания обсуждают и оценивают результаты деятельности подразделений.

Большая доля аналитической работы приходится на линейный управленческий аппарат -- мастеров, начальников цехов, производств. В их компетенцию входит организация анализа результатов деятельности возглавляемого ими производственного подразделения, оценка его эффективности и комплексное выявление резервов с целью разработки направлений развития и повышения его эффективности.

Но большей частью аналитической работы на предприятии занимается экономический отдел.

Чтобы проанализировать состояние дебиторской задолженности в ЗАО «Калининское» необходимо изучить динамику, состав дебиторской задолженности, определить качество и ликвидность дебиторской задолженность с помощью коэффициента оборачиваемости средств в расчетах, а так же определить срок погашения дебиторской задолженности.

Анализ состояния дебиторской задолженности проведем на основании таблицы 5.

Таблица 5

Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности в ЗАО «Калининское»

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на конец года	8951	12787	7198
в т.ч. покупатели и заказчики	8951	12787	7198
Среднегодовой размер дебиторской задолженности, тыс. руб.	10929,5	10869	9992,5
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах	16,6	20,6	31,1
Срок погашения дебиторской задолженности, дней	21,99	17,7	11

Дебиторская задолженность в ЗАО «Калининское» является краткосрочной и сформированной за счет несвоевременной оплаты покупателями и заказчиками продукции, работ, услуг. В 2007 году наблюдается резкое увеличение дебиторской задолженности с 8951 до 12787 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах в 2008 году увеличился по сравнению с 2006 годом на 14,5 оборота, в результате произошло снижение срока погашения дебиторской задолженности.

Анализ запасов предприятия является основным направлением всего комплексного анализа, т.к. именно запасы напрямую участвуют в процессе производства. В ЗАО «Калининское» запасы представлены несколькими видами: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животными на выращивании и откорме затратами в незавершенном производстве, готовой продукцией и товарами для перепродажи и расходами будущих периодов. Остальные статьи запасов отсутствуют, но это не влияет на деятельность хозяйства, т.к. основных материальных ресурсов достаточно.

Запасы в ЗАО «Калининское» представлены кормами для животных, семенами и посадочными материалами, удобрениями, горюче-смазочными материалами, запасными частями, а так же тарными материалами, инвентарем и т.д. Материальные ресурсы необходимы для содержания животных на выращивании и откорме, от которых и получают готовую продукцию (молоко, приплод, мясо и т.д.) Рассмотрим изменение запасов в динамике за 2006-2008 года в таблице 6.

Таблица 6

Изменение среднегодовой стоимости запасов в динамике за 2006-2008 года в ЗАО «Калининское»

Вид запасов	Среднегодовая стоимость, тыс.руб.	Отклонение (+, - ), тыс.руб.
	2006 год	2007 год	2008 год
Запасы всего, тыс.руб.	64348	77702	89019	24671
в том числе: сырье, материалы и другие ценности	12781	15810	22741	9960
животные на выращивании и откорме	21143	28547	32191	11048
затраты в незавершенном производстве	24696	29596	26174	1478
готовая продукция и товары для перепродажи	5555	3477	7459	1904
расходы будущих периодов	173	272	454	281

Из данной таблицы следует, что величина запасов в анализируемом периоде увеличилась на 24671 тыс. рублей. Следует заметить, это увеличение произошло в результате увеличения по всем статьям структуры. Таким образом, данное изменение повлияло на выход валовой продукции. Отрицательных отклонений не наблюдается, что является положительным фактором.



6. Правовая работа

Правовой работой в ЗАО «Калининское» занимается приглашенный юрист, юридического отдела как такового не существует.

Организационная структура предприятия и структура управления и штатное расписание представлены в приложении № 3, 4, 5. На предприятии имеются утвержденное руководителем Положение о бухгалтерии, а также должностные инструкции для каждого работника (приложение № 6). Основными нормативными актами являются федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При заключении трудового договора работник обязан предоставить в отдел кадров трудовую книжку, оформленную в установленном порядке и предъявить паспорт. Уволенные из рядов вооруженных сил Российской Федерации предъявляют также военный билет. При приеме на работу, требующую специальных знаний, администрация вправе потребовать от работника предъявления диплома или иного документа о полученном образовании или профессиональной подготовке. В случаях, предусмотренных законодательством, поступающие на работу проходят обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры. Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом Генерального директора общества, который объявляется работнику под подпись.

Оплату труда работникам животноводства и растениеводства начисляют исходя из количества полученной продукции, объема выполненных работ и установленных в хозяйстве расценок за единицу данной продукции или работы (например, работы по обслуживанию скота). Согласно положению об оплате труда (приложение № 48) работники животноводства премируются за перевыполнение планов производства продукции и другие показатели.

Рабочим, служащим, колхозникам один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время. Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данном хозяйстве. Оплату за время отпуска исчисляют из расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. При подсчете среднего заработка учитывают все виды заработной платы (оплаты труда) за год, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.



7. Изучение организации внутреннего и внешнего аудита (контроля)

Внешний аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработке рекомендаций по их устранению. Целью внешнего аудита является не только непосредственный аудит финансовой отчетности, но и выработка комплекса мер, позволяющих клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы в рамках действующего законодательства Российской Федерации. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

В ЗАО « Калининское» аудит осуществляется аудиторской фирмой ООО «Клин-аудит» каждое полугодие. В приложении № 49 представлено аудиторское заключение.

Согласно самостоятельно проведенной аудиторской проверке по учету материалов была составлена следующая программа и план:

Таблица 7

Общий план аудита по учету материалов в ЗАО «Калининское»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит состава и структуры материалов на предприятии	1 день	Чепланова Т.С.
2	Аудит первичной и сводной документации по движению материалов	3 дня	- // -
3	Аудит методов учета материалов на предприятии	2 дня	- // -
4	Аудит проведения инвентаризации материалов на предприятии	2 день	- // -
5	Аудит правильности составления корреспонденций счетов по учету материалов	1 день	- // -
	Аудит синтетического и аналитического учета материалов	1 день	- // -

Таблица 8

Программа аудита по учету материалов в ЗАО «Калининское»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Аудит состава и структуры материалов на предприятии	1 день	Чепланова Т.С.
2	Аудит первичной и сводной документации по движению материалов	3 дня	- // -
2.1	Аудит первичных документов по поступлению материалов	1 день	- // -	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная, и др.
2.2	Аудит первичных документов по выбытию/списанию материалов	1 день	- // -	Накладная внутрихозяйственного назначения, товарно-транспортная накладная
2.3	Аудит сводной документации по движению материалов	1 день	- // -	Отчет о движении товарно-материальных ценностей и др.
3	Аудит методов учета материалов на предприятии	2 дня	- // -
3.1	Аудит методов оприходования материалов	1 день	- // -
3.2	Аудит методов списания материалов в производство	1 день	- // -
4	Аудит проведения инвентаризации материалов на предприятии	2 день	- // -
4.1	Аудит порядка проведения инвентаризации	1 день	- // -
4.2	Аудит документов, составляемых по результатам инвентаризации	1 день	- // -	Инвентаризационная опись ТМЦ (ИНВ-3), Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ИНВ-19) и др.
5	Аудит правильности составления корреспонденций счетов	1 день	- // -
6	Аудит синтетического и аналитического учета материалов	1 день	- // -	Мемориальные ордера, Главная книга

В ходе проведенной проверки были выявлены следующие факты:

- учет материальных ценностей осуществлялся в основном в соответствии с требованиями регламентирующих нормативных документов;

- на предприятии были выявлены случаи несвоевременного оприходования материальных ценностей;

Для устранения выявленных недочетов предприятию следует своевременно приходовать товарно-материальные ценности, иначе искажаются данные строки 211 «Запасы» формы №1 «Бухгалтерский баланс».



8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

По периодичности составления выделяют:

* промежуточную бухгалтерскую отчетность;

* месячную отчетность, составляемую определенного вида предприятиями;

* квартальную. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий не отличается от отчетов других организаций и состоит из двух основных форм -- формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

* годовую бухгалтерскую отчетность. Такая отчетность сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия предприятий аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральный статистический орган и органы Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Минфин России приказом от 22 июля 2003 г. № 67н установил следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) отчет о целевом использовании средств (форма № 6);

7) пояснительную записку;

8) итоговую часть аудиторского заключения, содержащую мнение о достоверности финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России утверждены девять специализированных форм:

1) форма № 5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»;

2) форма № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;

3) форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

4) форма № 9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;

5) форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

6) форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;

7) форма № 15-АПК «Наличие животных»;

8) форма № 16-АПК «Баланс продукции»;

9) форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

В агропромышленном комплексе специализированные формы служат для получения более полной информации о производстве, себестоимости и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.



Выводы и предложения

В данном отчете была рассмотрена организация управленческого и финансового учета на предприятии на примере ЗАО «Калининское».

Главная особенность предприятия - сельскохозяйственная направленность производства.

По данным анализа, произведенного в отчете, был сделан вывод, что организация является прибыльной, а ее деятельность экономически эффективной.

Применение машинно-ориентированной формы учета на предприятии обеспечивает:

· механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;

· высокую точность учетных данных;

· оперативность данных учета;

· повышение производительности учетных работников,

· освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

· увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

В ЗАО «Калининское» применяется мемориально-ордерная система учета.

Учет, составление годовой и промежуточной отчетности, финансово-аналитическая работа осуществлялась в основном в соответствии с требованиями регламентирующих нормативных документов, но в ходе аудиторской проверки были были выявлены случаи несвоевременного оприходования материальных ценностей.

Для устранения выявленных недочетов предприятию следует своевременно приходовать товарно-материальные ценности.