Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Минский филиал

Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов

Контрольная работа

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности »

Студент Захарова В.А.

Минск 2014



Содержание

1. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (МСФО 32)

2. Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37)

Список использованных источников



1. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (МСФО 32)

В марте 1995 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

В декабре 1998 г. Правление КМСФО утвердило МСФО 39, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, вместе со следующими изменениями в МСФО 32:

(a) параграф 5 - добавлено требование учета некоторых товарных контрактов как если бы они являлись финансовыми инструментами;

(b) параграф 5 - дается проработанное определение финансового обязательства (предприятие должно учитывать некоторые обязательства, которые могут быть исполнены как погашением финансовых активов, так и в форме долевых ценных бумаг самого предприятия, как если бы они являлись финансовыми обязательствами);

(c) параграф 43А - добавлено требование раскрывать цели и политику управления рисками;

(d) параграф 52 - удалено первое предложение;

(e) параграф 81 - удалено требование корректировки на затраты по операции при определении справедливой стоимости; и

(f) параграф 83 - незначительное уточнение формулировок, без существенных изменений.

К МСФО 32 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

· ПКИ-5, Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение; и

· ПКИ-16, Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции).

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Динамичная природа международных финансовых рынков имеет своим результатом широко распространенное использование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных первичных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формами производных инструментов, такими как процентные свопы. Цель настоящего Стандарта заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании.

Настоящий Стандарт устанавливает определенные требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых (признанных в балансе), так и о забалансовых (непризнанных в балансе) финансовых инструментах.

В стандартах представления информации дается классификация финансовых инструментов на обязательства и капитал, классификация относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прибылей, а также условий, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат зачету.

В стандартах раскрытия информации рассматриваются факторы, которые влияют на размеры, распределение во времени и вероятность будущих поступлений и выбытий денежных средств компании, связанных с финансовыми инструментами, и на применяемую к ним учетную политику.

Кроме того, Стандарт поощряет раскрытие информации о характере и степени использования компанией финансовых инструментов, о хозяйственных целях, которым они служат, рисках, связанных с ними, и политике органов управления в целях контроля за рисками.

Сфера применения 1. Настоящий стандарт должен применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов, как признанных, так и непризнанных в балансе, кроме:

(a) долей участия в дочерних компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;

(b) долей участия в ассоциированных компаниях, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании;

(c) долей участия в совместной деятельности, согласно определения, данного в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;

(d) обязательств работодателей и пенсионных планов по пенсиям и вознаграждениям всех видов, включая пенсии по окончании трудовой деятельности в соответствии с определением, данным в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам, и Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам);

(e) обязательств работодателя по программам приобретения работниками акций и опционов на акции, как это описано в МСФО 19, Вознаграждения работникам; и

(f) обязательств, возникающих по договорам страхования.

2. Хотя настоящий Стандарт не применяется к долям участия компании в ее дочерних предприятиях, он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания. Настоящий Стандарт применяется также к финансовым инструментам, которые выпущены или находятся во владении в соответствии с договором о совместной деятельности и включены в финансовую отчетность участника договора о совместной деятельности либо напрямую, либо посредством пропорционального сведения.

3. В целях настоящего Стандарта договор страхования - это договор, согласно которому страховщик подвергается определенным рискам получения убытков в результате событий или обстоятельств, происходящих или обнаруженных в течение определенного периода, включая смерть (в случае ежегодной ренты - продолжение жизни получателя ежегодной ренты), болезнь, нетрудоспособность, причинение материального ущерба, травм другим лицам и прекращение деятельности компании. Однако условия настоящего Стандарта применяются лишь тогда, когда финансовый инструмент принимает форму договора страхования и предполагает передачу финансовых рисков (смотри параграф 43), как, например, некоторые типы инвестиционных договоров и договоров финансового перестрахования, заключенные страховыми или другими компаниями. Желательно, чтобы компании, которые имеют обязательства по договорам страхования, оценивали применимость условий настоящего Стандарта для представления и раскрытия информации о такого рода обязательствах.

4. Другие Международные стандарты финансовой отчетности, предназначенные специально для определенных типов финансовых инструментов, содержат дополнительные требования по представлению и раскрытию информации. Например, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Аренда, и Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26, Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам), включают специфические требования по раскрытию информации, относящиеся к финансовой аренде и инвестициям пенсионных планов, соответственно.

Определения. 5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Контракты, в основе которых лежит поставка товара и в соответствии с которыми обязательства любой из сторон могут погашаться в денежной форме или с помощью финансового инструмента, должны учитываться как если бы они являлись финансовыми инструментами, за исключением товарных контрактов, которые (а) были заключены с целью удовлетворения ожидаемых потребностей предприятия по закупкам, продажам или использованию товара и продолжают соответствовать этим потребностям, (b) были предназначены для этих целей при заключении и (с) ожидается, что исполнение обязательств по ним будет произведено в виде поставки товара.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

(a) денежными средствами;

(b) договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

(c) договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или

(d) долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

(a) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; или

(b) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Предприятие может иметь договорное обязательство с возможностью погашения как оплатой финансовыми активами, так и в форме собственных долевых ценных бумаг.

В таком случае, если количество долевых ценных бумаг, необходимых для погашения обязательства, варьируется в зависимости от изменений в их справедливой стоимости таким образом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных бумаг, используемых для погашения обязательства, всегда равна сумме договорного обязательства, то владелец обязательства не подвергается риску получения прибыли или убытка от ценовых колебаний его долевых ценных бумаг.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

6. В настоящем Стандарте термины "договор" и "договорный" означают соглашение между двумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежать которых стороны практически не могут, обычно в связи с обязательностью этого соглашения в силу закона. Договоры и, таким образом, финансовые инструменты могут иметь самую разнообразную форму и необязательно должны быть представлены в письменном виде.

7. Для целей определений, приведенных в параграфе 5, термин "компания" включает в себя физические лица, товарищества, акционерные общества и правительственные организации.

8. Определения финансового актива и финансового обязательства включают в себя понятия "финансовый актив" и "финансовый инструмент", но при этом не возникает замкнутого круга. Если в соответствии с договором предусмотрено право или обязательство обмена финансовыми инструментами, результатом такого обмена будут финансовые активы, финансовые обязательства или долевые инструменты. Можно установить какую-либо конкретную последовательность договорных прав или обязательств, но в конце концов ее результатом будет получение или выплата денежных средств, или приобретение или выпуск долевого инструмента.

9. Финансовые инструменты включают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные в балансе, отвечают определению финансового инструмента и, соответственно, являются предметом рассмотрения настоящего Стандарта.

10. Производные финансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которых происходит передача одной стороной по договору другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, содержащихся в первичном финансовом инструменте. Производные инструменты не влекут за собой передачу базисного финансового инструмента в начале срока действия договора, кроме того, такая передача вовсе необязательно должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательств по договору.

11. Физические активы, такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являются финансовыми активами. Контроль за такими физическими и нематериальными активами создает возможность обеспечивать поступление денежных средств или других активов, но он не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или других финансовых активов.

12. Активы, аналогичные авансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денежных средств или другого финансового актива, финансовыми активами не являются. Аналогично, такие статьи как доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятное выбытие связанных с ними экономических выгод состоит в предоставлении товаров и услуг, а не денежных средств или иного финансового актива.

13. Обязательства или активы недоговорного характера, такие как налоги на прибыль, которые возникают в результате требований законодательства, не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. Учет налогов на прибыль рассматривается в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

14. Договорные права и обязательства, которые не предполагают передачу финансового актива, не подпадают под определение финансового инструмента. Например, некоторые договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по фьючерсным контрактам на товар, могут быть урегулированы только путем получения (поставки) нефинансовых активов. Точно также, договорные права (обязательства), аналогичные тем, которые возникают по договорам краткосрочной аренды физического актива, могут быть урегулированы только путем получения (предоставления) услуг. В обоих случаях право одной стороны на получение нефинансового актива или услуги и соответствующее обязательство другой стороны не устанавливает действительного права или обязательства стороны на получение, поставку или обмен финансового актива.

15. Способность осуществить предусмотренное договором право или необходимость исполнить договорное обязательство может быть абсолютной, или зависеть от совершения какого-либо события в будущем. Например, финансовая гарантия - это договорное право кредитора получить деньги от гаранта, и соответствующее договорное обязательство гаранта заплатить кредитору, если должник этого сделать не сможет. Договорное право или обязательство существует как результат прошедшей сделки или события (принятие гарантии), хотя способность кредитора реализовать свое право и требование к гаранту исполнить его обязательства зависят от будущего несовершения платежа должником. Условные права и обязательства соответствуют определению финансовых активов и финансовых обязательств, хотя многие подобные активы и обязательства не отвечают требованиям для признания их в финансовой отчетности.

16. Обязательство компании выпустить или поставить собственные долевые инструменты, такие как опцион или варрант на акции, является долевым инструментом, а не финансовым обязательством, поскольку компания не обязана осуществить передачу денежных средств или другого финансового актива. Точно так же затраты, понесенные компанией при приобретении права на выкуп своих собственных долевых инструментов у другой стороны, представляют собой уменьшение ее капитала, а не финансовый актив.

17. Доля меньшинства, которая может возникнуть на балансе компании в результате консолидации дочерней компании, не является финансовым обязательством или ее долевым инструментом. В сводной финансовой отчетности компания представляет информацию о долях участия других сторон в ее капитале и доходе ее дочерних компаний в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Соответственно, финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией в качестве долевого инструмента, при сведении элиминируется, если находится в портфеле материнской компании, или представлен в ее сводном балансе в качестве доли меньшинства, отдельно от капитала ее собственных акционеров.

Финансовый инструмент, классифицированный дочерней компанией как финансовое обязательство, остается обязательством в сводном балансе материнской компании, если только не элиминируется при сведении как результат внутрифирменной операции. Метод учета, применяемый материнской компанией при сведении, не влияет на метод представления информации, применяемый дочерней компанией в своей финансовой отчетности. Представление информации. Обязательства и капитал

18. Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие его части, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.

19. Классификация финансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а не юридической формой. Хотя содержание и юридическая форма обычно согласованы между собой, встречаются и исключения. Например, некоторые финансовые инструменты принимают юридическую форму капитала, но по существу являются обязательствами, а другие могут совмещать в себе признаки как долевых инструментов, так и финансовых обязательств. Классификация инструмента осуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальном признании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующей отчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.

20. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях. При наличии такого договорного обязательства этот инструмент отвечает определению финансового обязательства, независимо от способа его исполнения. Ограничения способности эмитента исполнить обязательство, как то недоступность иностранной валюты, или необходимость получения разрешения на выполнение платежа от регулирующих органов, не освобождает эмитента от его обязательств или не прекращает права владельца по данному инструменту. 21. Если финансовый инструмент не содержит договорное обязательство со стороны эмитента передать денежные средства или другой финансовый актив, или обменять данный финансовый инструмент на другой на потенциально невыгодных условиях, то он является долевым инструментом. Несмотря на то, что владелец долевого инструмента может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или иных доходов, распределяемых из капитала эмитента, последний не обязан по договору осуществлять распределение такого рода доходов.

22. Если условия выпуска привилегированных акций предусматривают их обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой стоимости в фиксированный или определяемый день в будущем, или дают владельцу право требования от эмитента погашения акции в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой стоимости, то данные акции отвечают определению финансового обязательства, и классифицируются как таковые. Если в условиях выпуска и обращения привилегированной акции прямо не предусмотрено подобное договорное обязательство, оно может быть установлено косвенно. Например, привилегированные акции, условия выпуска и обращения которых не предполагают их обязательное погашение или погашение по желанию владельца, могут предоставить предусмотренное договором право на прогрессивный дивиденд, обусловливающий в обозримом будущем столь быстрый рост выплачиваемого дохода, что эмитент экономически будет вынужден выкупить эти акции. В этих условиях классификация инструмента как финансового обязательства оправдана, потому что у эмитента практически нет возможности избежать его выкупа. Точно так же, если финансовый инструмент, называемый акцией, дает возможность владельцу требовать его выкупа при наступлении в будущем события, вероятность которого очень высока, то его классификация в качестве финансового обязательства при первоначальном признании в балансе отражает содержание этого инструмента. 23. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с параграфом 18.

24. Настоящий Стандарт требует раздельного представления в балансе эмитента обязательства и элементов капитала, созданных одним финансовым инструментом. Создание обязательств и элементов капитала одним финансовым инструментом, а не двумя или несколькими, является скорее вопросом формы, а не содержания. Более точное представление финансового положения эмитента достигается при раздельном представлении в отчетности обязательства и элементов капитала, содержащихся в одном инструменте, в соответствии с их характером.

25. В целях представления информации в балансе эмитент раздельно признает составные части финансового инструмента, создающего первичное финансовое обязательство эмитента и предоставляющего владельцу право конвертации инструмента в долевой инструмент, выпущенный эмитентом. Примером такого инструмента является облигация или аналогичный инструмент, конвертируемый в обыкновенные акции. С точки зрения эмитента, такой инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовые активы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать инструмент в обыкновенные акции, выпущенные эмитентом). Экономический эффект от выпуска подобного инструмента практически такой же, как и от одновременного выпуска долговых инструментов с условием досрочного погашения и варрантов на покупку обыкновенных акций, или долговых инструментов с отрывными сертификатами на покупку акций. Соответственно, во всех случаях эмитент в балансе показывает обязательство и долевой инструмент раздельно. 26. Классификация элементов обязательства и капитала, составляющих конвертируемый инструмент, остается неизменной при изменении вероятности осуществления конвертации, даже в случае, когда конвертация представляется некоторым владельцам экономически выгодной. Владельцы не всегда могут действовать так, как это ожидается, потому что налоговые последствия, например, для разных владельцев могут быть различными. Более того, вероятность конвертации время от времени будет меняться. Обязательство эмитента осуществить платеж в будущем остается неисполненным до тех пор, пока оно не погашено путем конвертации, в связи с окончанием срока действия обязательства или в результате какой-либо другой сделки.

27. Финансовый инструмент может содержать элементы, не являющиеся ни финансовыми обязательствами, ни долевыми инструментами эмитента. Например, инструмент может дать владельцу право на получение нефинансового актива, такого как товар, в счет погашения инструмента, или возможность обмена этого права на акции эмитента. Эмитент признает в балансе и представляет долевые инструменты (опцион на обмен) отдельно от элементов обязательства, содержащихся в сложном инструменте, независимо от того, являются ли обязательства финансовыми или нефинансовыми.

28. Настоящий Стандарт не затрагивает способов оценки финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, и, соответственно, не определяет конкретный метод для распределения балансовой стоимости между элементами обязательства и капитала, содержащихся в одном инструменте. Могут использоваться следующие подходы к оценке:

(a) отнесение на более трудно оцениваемый элемент (часто долевой инструмент) суммы, остающейся после вычета из стоимости всего инструмента той величины, в которую оценена его составная часть, легче поддающаяся оценке.

(b) отдельная оценка элементов обязательства и капитала, содержащихся в инструменте, и, при необходимости, пропорциональная корректировка этих величин таким образом, чтобы сумма стоимостей этих элементов равнялась стоимости инструмента в целом.

Сумма балансовых стоимостей составляющих инструмент элементов обязательства и капитала при первоначальном признании всегда равняется балансовой стоимости инструмента в целом. Раздельное признание и представление в балансе элементов инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка.

29. Используя первый из описанных в параграфе 28 подходов к оценке инструмента, эмитент облигации, конвертируемой в обыкновенные акции, сначала определяет балансовую стоимость финансового обязательства путем дисконтирования потока будущих выплат процентов и основной суммы по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичного обязательства, не связанного с каким-либо долевым элементом. Балансовая стоимость долевого инструмента в виде опциона на конвертацию в обыкновенные акции может затем определяться путем вычитания балансовой стоимости финансового обязательства из стоимости сложного инструмента в целом. В соответствии со вторым подходом, эмитент определяет стоимость опциона непосредственно, либо на основании справедливой стоимости аналогичного опциона, если таковой существует, или с помощью модели определения цены опциона. Стоимость, определенная для каждого элемента, затем пропорционально корректируется в той мере, в какой это необходимо для того, чтобы сумма балансовых стоимостей составных элементов равнялась сумме возмещения, которое может быть получено за конвертируемую облигацию. Проценты, дивиденды, убытки и прибыли

30. Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту, или его элементу, классифированному как финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов владельцам финансового инструмента, классифицированного как долевой инструмент, относится эмитентом непосредственно в дебет счета капитала.

31. Классификация финансовых инструментов в балансе определяет, будут ли проценты, дивиденды, убытки и прибыли, связанные с этим инструментом, классифицироваться как расходы или доходы и представляться в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, выплаты дивидендов на акции, рассматриваемые как обязательства, классифицируются как расходы, аналогично процентам на облигацию, и представляются в отчете о прибылях и убытках. Точно так же прибыли и убытки, связанные с погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных как обязательства, представляются в отчете о прибылях и убытках, в то время как погашение или рефинансирование инструментов, классифицированных как капитал эмитента, представляются в отчетности как изменения в капитале.

32. Дивиденды, классифицированные как расходы, могут представляться в отчете о прибылях и убытках либо в совокупности с процентами по другим обязательствам, либо отдельной статьей. Раскрытие информации о процентах и дивидендах должно соответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности, Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 30, Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных институтов и МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка. В ряде случаев из-за значительных различий между процентами и дивидендами в отношении например, допустимых налоговых вычетов, желательно раздельное раскрытие информации о них в отчете о прибылях и убытках. Раскрытие информации о размерах налоговых последствий производится в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.

33. Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания: (a) имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм; и

(b) намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

34. Настоящий стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств по сальдированной сумме в том случае, когда это отражает ожидания компании в отношении будущих поступлений и платежей денежных средств в связи с совершением расчетов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у компании есть право и намерение осуществить или принять единственный платеж в сумме, определенной на основе сальдирования обязательств и прав требования по инструментам, это фактически означает наличие у нее только одного финансового актива или финансового обязательства. В других условиях финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга, исходя из их характеристики в качестве ресурсов или обязательств компании.

35. Зачет признанных финансовых активов и финансовых обязательств и представление в отчетности суммы их сальдо неравнозначны отказу в их признании в балансе компании. Тогда как зачет не имеет своим следствием признание прибыли или убытка, отказ в признании финансового инструмента в балансе ведет не только к исключению из баланса ранее признанной статьи, но также может привести к признанию прибыли или убытка.

36. Право зачета является предусмотренным договором или оговоренным как-либо иначе юридическим правом должника погасить или иным способом ликвидировать всю или часть суммы задолженности перед кредитором путем противопоставления ей суммы задолженности, причитающейся к взысканию с самого кредитора. В обычных условиях должник может иметь право использовать для зачета суммы долга перед кредитором сумму задолженности третьей стороны самому должнику, при условии наличия трехстороннего соглашения, однозначно указывающего на наличие у должника права зачета. Поскольку право зачета является юридическим правом, условия, на которые опирается это право, будут различаться в зависимости от законодательной среды, в которой они применяются. Следует очень осторожно подходить к вопросу о том, как и какую законодательную базу целесообразно применять к отношениям между сторонами.

37. Наличие юридически закрепленного права на зачет финансового актива и финансового обязательства влияет на права и обязательства, связанные с финансовым активом и финансовым обязательством, и может значительно влиять на подверженность компании кредитному риску и риску ликвидности. Однако наличие права само по себе еще не является достаточным основанием для проведения зачета. В случае отсутствия намерения осуществить это право или одновременно произвести расчет по обязательствам, сумма и распределение во времени будущих потоков денежных средств компании остаются без изменения. Когда же компания намеревается использовать свое право или произвести одновременный взаиморасчет по обязательствам, представление стоимости актива и обязательства по сальдированной сумме более точно отражает величину и распределение во времени ожидаемых будущих потоков денежных средств, а также риски, которым эти потоки денежных средств подвержены. Намерения одной или обеих сторон произвести расчет по сальдированной сумме, без юридически закрепленного права на такой расчет, оказывается недостаточным для оправдания зачета, поскольку права и обязательства, созданные каждым в отдельности финансовым активом и финансовым обязательством, остаются неизменными.

38. Принятие компанией решения о взаимозачете определенных активов и обязательств зависит от ее обычной практики хозяйственной деятельности, требований финансовых рынков и других обстоятельств, которые могут ограничивать возможность проведения расчетов по обязательствам на основе их сальдирования или их одновременного исполнения. Когда компания имеет право на проведение зачета, но не намеревается ни производить расчет на основе сальдирования соответствующих сумм, ни производить одновременно реализацию актива и исполнение обязательства, влияние этого права на кредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается в соответствии с параграфом 66 настоящего стандарта.

39. Одновременное прекращение обязательств по двум финансовым инструментам может происходить, например, через клиринговую палату на организованном финансовом рынке или бирже. В этих условиях потоки денежных средств фактически эквивалентны величине сальдо обязательств, а кредитный риск и риск ликвидности отсутствуют. В других условиях обязательства по двум инструментам могут быть прекращены путем раздельного получения и выплаты компанией соответствующих сумм, при этом кредитному риску подвергается вся сумма актива или риску ликвидности - вся сумма обязательства. Такие риски могут быть значительными, даже несмотря на их относительную непродолжительность. Соответственно, реализация финансового актива и погашение финансового обязательства считаются одновременными только тогда, когда сделки совершаются в один и тот же момент.

40. Условия, перечисленные в параграфе 33, в целом не удовлетворяются и зачет обычно не производится, когда:

(a) для воспроизведения свойств одного финансового инструмента (т.е. синтетического инструмента) используется несколько разных финансовых инструментов.;

(b) финансовые активы и финансовые обязательства возникают в связи с финансовыми инструментами, несущими изначально одинаковый риск (например, активы и обязательства в одном и том же портфеле форвардных контрактов или других производных инструментов), но связанными с разными сторонами по сделке;

(c) финансовые или другие активы переданы в залог в качестве обеспечения необратимых на должника финансовых обязательств; (d) финансовые активы переданы должником в траст для расчетов по обязательству, без принятия кредитором этих активов в счет погашения обязательства (например, фонд погашения); или

(e) обязательства, возникшие в результате событий, повлекших убытки, которые могут быть компенсированы за счет третьей стороны с помощью предъявления иска по страховому полису.

41. Компания, которая проводит несколько сделок с финансовыми инструментами с одним партнером, может заключить с ним "генеральное соглашение о взаимозачете". Компания, которая проводит несколько сделок с финансовыми инструментами с одним партнером, может заключить с ним "генеральное соглашение о взаимозачете". Такое соглашение предусматривает единовременное прекращение обязательств по всем финансовым инструментам, охваченным этим соглашением, в случае неисполнения или прекращения любого из заключенных договоров. Эти соглашения обычно используются финансовыми организациями для защиты от убытков в случае банкротства, или других событий, которые ведут к неспособности партнера по сделке исполнить свои обязательства. Генеральным соглашением о взаимозачете обычно устанавливается право на проведение зачета встречных требований, которое вступает в юридическую силу и влияет на реализацию или погашение отдельных финансовых активов и финансовых обязательств только в случае невыполнения определенного условия или в других обстоятельствах, возникновение которых не предполагается при нормальном ходе развития дел. Генеральное соглашение о взаимозачете не дает основания для проведения зачета, если только не удовлетворяются оба критерия, приведенные в параграфе 33. Когда финаансовые активы и финансовые обязательства, являющиеся предметом генерального соглашения о взаимозачете, не зачитываются, влияние этого соглашения на кредитный риск, которому подвергается компания, раскрывается в соответствии с параграфом 66.

Раскрытие информации. 42. Цель требований к раскрытию информации, содержащихся в настоящем Стандарте, состоит в предоставлении информации, способствующей пониманию пользователями финансовой отчетности влияния балансовых и забалансовых финансовых инструментов на финансовое положение компании, результаты ее деятельности и движение денежных средств, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами. В дополнение к предоставлению специальной информации об остатках средств и сделках по конкретным финансовым инструментам желательно, чтобы компании представляли анализ степени использования финансовых инструментов, сопутствующих рисков и хозяйственных целей, которые они обслуживают. Анализ органами управления своей политики в отношении контроля за рисками, связанными с финансовыми инструментами, в том числе по таким аспектам, как хеджирование рисков, исключение ненужной концентрации рисков и требования залога для уменьшения кредитного риска, обеспечивает ценную дополнительную информацию о перспективах, независимо от конкретных инструментов, непогашенных по состоянию на конкретный момент времени. Некоторые компании предоставляют такую информацию в комментариях к своей финансовой отчетности, а не в качестве их составной части. 43. Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, описанных ниже. Требования к раскрытию информации обеспечивают пользователям финансовой отчетности получение сведений, помогающих им оценить степень риска, относящегося как к признанным, так и к не признанным в балансе финансовым инструментам.

(a) Ценовой риск - Существует три типа ценового риска: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск.

(i) Валютный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют.

(ii) Риск ставки процента - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента.

(iii) Рыночный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

Термин "ценовой риск" воплощает в себе не только потенциальную возможность возникновения убытка, но и потенциальную возможность получения прибыли.

(b) Кредитный риск - Кредитный риск - это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка.

(c) Риск ликвидности - Риск ликвидности, также называемый денежным риском, - это риск возникновения у компании трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовый актив по цене, близкой к его справедливой стоимости.

(d) Риск потока денежных средств - Риск потока денежных средств - это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться. Например, в отношении долгового инструмента с плавающей ставкой процента такие колебания выражаются в изменении эффективной ставки процента финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения в его справедливой стоимости. Раскрытие политики управления рисками

43A Предприятие должно описать цели применяемую политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджироваания.

44. Данные стандарты не устанавливают ни формы представления информации, подлежащей раскрытию, ни требований к ее расположению в финансовой отчетности. Не требуется повторного представления в примечаниях к финансовой отчетности необходимой информации о признанных финансовых инструментах, если она уже представлена в балансе. Однако для не признанных в балансе финансовых инструментов представление информации о них в примечаниях или дополнительных графиках является основным средством ее раскрытия. Раскрываемая информация может сочетать в себе текстовые описания и специальные количественные данные, в зависимости от характера инструментов и их относительной важности для компании.

45. Степень раскрытия информации о конкретных финансовых инструментах определяется оценочно, с учетом относительной важности этих инструментов. Необходимо выдерживать баланс между излишне детализированной финансовой отчетностью, что не всегда помогает ее пользователям, и отчетностью, в которой важная информация недоступна из-за излишнего обобщения. Например, когда компания является стороной по сделкам с большим количеством финансовых инструментов с одинаковыми характеристиками и ни один из договоров не имеет самостоятельного значения, достаточно предоставить агрегированную информацию по конкретным классам инструментов. С другой стороны, специфическая информация об отдельном инструменте может иметь значение, когда, например, данный инструмент занимает значительное место в структуре капитала компании .

46. Органы управления компании группируют финансовые инструменты в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, принимая во внимание характеристики инструментов, признание или непризнание их в балансе, и, в случае их признания, раскрывают используемую базу их оценки. Обычно формирование классов производится на основе различия между объектами, учтенными по фактической себестоимости, и объектами, учтенными по справедливой стоимости. Когда суммы, раскрытые в примечаниях или дополнительных графиках, относятся к признанным в балансе активам и обязательствам, необходимо предоставить информацию, достаточную для обеспечения сверки с соответствующими статьями баланса. В случае, когда компания является стороной по сделкам с финансовыми инструментами, которые не рассматриваются настоящим Стандартом, таким как обязательства по пенсионным планам или договоры страхования, эти инструменты составляют класс или классы финансовых активов или финансовых обязательств, раскрываемых отдельно от тех, которые рассматриваются в настоящем Стандарте.

47. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать:

(a) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств; и

(b) принятые учетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

48. Договорные условия финансового инструмента являются важным фактором, влияющим на величину, распределение во времени и определенность будущих поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых сторонами сделки с этим финансовым инструментом. В случае, когда признанные и не признанные в балансе инструменты имеют важное значение для текущего финансового положения компании или ее будущих финансовых результатов, либо по отдельности, либо как класс, их условия должны раскрываться. Если ни один инструмент по отдельности не представляет важного значения для будущего движения денежных средств компании, то основные характеристики этих инструментов описываются со ссылкой на соответствующие группы аналогичных инструментов. 49. Когда финансовые инструменты, которыми владеет или которые выпускает компания, индивидуально или как класс, создают потенциально существенную угрозу возникновения рисков, описанных в параграфе 43, может требоваться раскрытие следующих условий:

(a) основной, заявленной, номинальной или другой суммы, которая для некоторых производных инструментов, таких как процентные свопы, может быть суммой (так называемой условной суммой кредитного обязательства), на которой основываются будущие выплаты;

(b) даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения;

(c) права любой стороны по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть осуществлено, а также цены исполнения или ценовой диапазон;

(d) права любой стороны по финансовому инструменту на его конвертацию или обмен на другой финансовый инструмент или какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой опционы могут быть исполнены, а также коэффициент(ы) конвертации или обмена;

(e) величины и распределения во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы инструмента, включая постепенные выплаты и фонд погашения или аналогичные требования;

(f) объявленные ставки или суммы процентов, дивидендов или другой периодически выплачиваемой прибыли на основную сумму инструмента и распределение выплат во времени;

(g) залога, удерживаемого - в случае финансового актива, или предоставляемого - в случае финансового обязательства;

(h) валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по инструменту, если она отлична от отчетной валюты компании; (i) в случае, если условия инструмента предусматривают обмен, необходимо раскрытие информации, представленной в пунктах от (a) до (h) для инструмента, который предполагается получить в процессе обмена; и

(j) любого условия инструмента или связанного с ним обязательства, предусматривающего, что его нарушение существенно изменяет любые другие условия (например, указание максимального отношения долга к капиталу в условиях облигации, превышение которого вызовет требование немедленной выплаты всей основной суммы долга по облигации).

50. Когда представление финансового инструмента в балансе отличается от его юридической формы, желательно, чтобы в примечаниях к финансовой отчетности компания пояснила характер инструмента.

51. Полезность информации о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов повышается, если она освещает любые отношения между отдельными инструментами, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств компании. Например, важно раскрывать информацию об отношениях хеджирования, возникающих при покупке опциона на продажу акции, которой владеет компания. Точно также важно раскрывать отношения между составными элементами "синтетических инструментов", таких как долговые инструменты с фиксированной ставкой процента, образовавшиеся в результате займа с плавающей ставкой процента и заключения процентного свопа, предусматривающего замену плавающей ставки процента на фиксированную. В каждом случае компания представляет отдельные финансовые активы и финансовые обязательства в своем балансе в соответствии с их характером, либо по отдельности, либо по классам, к которым они принадлежат. Источником информации о степени изменения угрозы возникновения риска под воздействием взаимосвязи активов могут быть сведения, представленные в соответствии с параграфом 49, но в некоторых случаях требуется представление дополнительных данных.

52. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности, компания четко и последовательно раскрывает все значительные аспекты учетной политики, включая как общие используемые принципы, так и метод их применения при отражении значительных сделок и обстоятельств, возникающие в ее деятельности. В случае с финансовыми инструментами подлежит раскрытию следующая информация:

(a) критерии, используемые при определении момента признания финансового актива или финансового обязательства в балансе и момента, в который они перестают быть признанными;

(b) метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств, как при их первоначальном признании в балансе, так и в дальнейшем; и

(c) базу для признания и оценки доходов и расходов, возникающих в связи с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

53. Виды сделок, для которых может требоваться раскрытие соответствующих аспектов учетной политики, включают:

(a) передачу финансовых активов при сохранении в них доли участия или связи с ними лица, передающего активы, например, секьюритизация финансовых активов, договоры РЕПО и обратного РЕПО;

(b) перевод финансовых активов в траст с целью исполнения обязательств в момент наступления срока их погашения, при котором лицо, отчуждающее активы, не освобождается от необходимости отвечать по этим обязательствам (доверительные фонды зачета обязательств);

(c) приобретение или выпуск отдельных финансовых инструментов как отдельного звена в совокупности сделок, предназначенных для достижения эффекта, который мог бы быть получен при приобретении или выпуске одного синтетического инструмента;

(d) приобретение или выпуск финансовых инструментов в целях хеджирования рисков; и

(e) приобретение или выпуск денежных финансовых инструментов, ставка процента по которым отличается от преобладающей рыночной ставки процента на момент выпуска.

54. Для обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией, достаточной для понимания базы, используемой для оценки финансовых активов и финансовых обязательств, при раскрытии учетной политики указывают не только факт применения к конкретному активу или обязательству базы оценки по первоначальной стоимости, или по справедливой стоимости или какой-либо другой базы, но также и метод применения этой базы. Например, для финансовых инструментов, учтенных по первоначальной стоимости, от компании может требоваться раскрытие применяемых методов учета:

(a) затрат на приобретение или выпуск инструмента;

(b) премий и скидок к ценам денежных финансовых активов и финансовых обязательств;

(c) изменений в оценке сумм будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, таким, например, как облигация, обязательства по которой индексируются в зависимости от индекса цен на какой-либо товар;

(d) изменений в обстоятельствах, которые ведут к возникновению значительной неопределенности относительно своевременного получения всех установленных в договоре сумм, ожидаемых от денежных финансовых активов; (e) снижения справедливой стоимости финансовых активов ниже их балансовой стоимости; и