Теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Сущность денежных средств и их организационно-нормативное регулированиЕ

1.1 Сущность денежных средств, их состав, значение, цели и задачи учета

1.2 Основные нормативные документы, определяющие порядок совершенствования операций с денежными средствами

1.3 Особенности учета денежных средств в международной учетной практике

2. Учет денежных средств субъектами хозяйствования

2.1 Порядок открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов

2.2 Документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на счетах в банке

3. Анализ денежных потоков в ООО «РАВИРАбАЙ»

3.1 Значение, задачи и характеристика информационного обеспечения анализа денежных потоков

3.2 Анализ динамики и факторов изменения объемов денежных потоков

3.3 Анализ сбалансированности денежных потоков

3.4 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

3.5 Пути оптимизации денежных потоков

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они принимают непосредственное участие при расчетах с поставщиками или покупателями, с сотрудниками организации, при расчетах с бюджетом, как в наличной, так и в безналичной форме.

В современных условиях хозяйствования многие организации поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование организацией своей деятельности стало первоочередной задачей.

В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от стабильной деятельности организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности организации - получения прибыли.

Движение денежных средств организации представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники. Для действующей организации не существует начальной и конечной точки. Конечный продукт - это совокупность затрат сырья, основных средств и труда, в конечном счете оплачиваемых денежными средствами. Продукция затем продается либо за наличные денежные средства, либо в кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая в конечном счете инкассируется, превращается в наличность.

Цель дипломной работы - в ходе анализа производственно-хозяйственной деятельности исследуемой организации изучить учет денежных средств и методику управления денежными средствами организации с использованием анализа денежных потоков, а также выработать пути по оптимизации денежных средств организации и совершенствованию путей по их управлению.

В связи с поставленной целью задачами дипломной работы являются:

рассмотреть понятие и сущность денежных средств;

раскрыть понятие денежного потока;

изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет денежных средств;

изучить порядок учета денежных средств на примере ООО «РавираБай»;

произвести анализ состава и структуры денежных средств ООО «РавираБай»;

провести анализ денежных потоков организации;

проанализировать платежеспособность ООО "РавираБай";

осуществить прогнозирование потока денежных средств на организации.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков в организации.

Объект исследования - процесс движения денежных средств в обществе с ограниченной ответственностью "РавираБай", зарегистрированное решением Минского областного исполнительного комитета в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №691364816. Списочная численность организации составляет 7 человек. Юридический адрес: Минская область, Минский район, д. Таборы, УП «Партизанское», здание фруктохранилища, комната 25. Форма собственности - частная. Уставом ООО "РавираБай" предусмотрены различные виды деятельности. Основной - это оптовая торговля фруктами и овощами, однако фирма не занимается основным видом деятельности. На данный момент ООО «РавираБай» занимается оказанием транспортных услуг юридическим лицам, оказание услуг по ответственному хранению, и тем самым извлечение прибыли от деятельности предприятия, и к тому же проходит этап перерегистрации вида деятельности.

1. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ОРГАНИЗАЦИОННО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ИХ СОСТАВ, ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

С момента создания организации у нее появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет организации ее учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

В соответствии с Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь «О платежном средстве Республики Беларусь» от 18 мая 1994 года №5 единственным платежным средством Республики Беларусь является белорусский рубль [14].

В любой момент времени организация может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности организации. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Финансовые ресурсы организации - это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.

Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.

С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность организации, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Движение денежных средств представляет собой непрерывный процесс. Активы организации представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы - чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от объема продаж, инкассации дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

Аналитики в области финансовой отчетности сделали вывод, что сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и увеличивает их отличие от отчетного значения чистого дохода (прибыли). Они подчеркивают, что именно денежные средства должны использоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей.

Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как «денежные средства».

В юридической практике к денежным средствам относятся наличные денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте, средства на счетах в банках, которыми организации может свободно (без ограничений) распоряжаться.

Под эквивалентами денежных средств понимаются высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.

Как было отмечено выше, процесс деятельности субъекта сопровождается движением финансовых средств, необходимых для обеспечения производственного процесса материальными ресурсами, для обновления производственных фондов, для выполнения расчетов с участниками внутренней и внешней сферы действенности, - все то, что в конечном счете составляет основу финансов организации. Формирование и распределение фондов денежных средств представляет движение финансов организаций, обуславливающее движение финансовых средств.

Поступление и выбытие финансовых средств, обслуживающее совокупность финансовых отношений субъекта внутренней и внешней сферы деятельности, образует денежный поток. С этих позиций денежный поток определяется как проявление движения финансов организаций. При существующем многообразии терминов и определений, используемых в научной литературе и практической деятельности для характеристики денежного потока можно выделить общие черты:

1. Процесс движения денежных средств.

2. Объем поступлений и выплат.

В этой связи можно сформулировать комплексное определение денежного потока на основе:

1.Содержания - это процесс движения денежных средств, обслуживающий совокупность денежных отношений субъекта с участниками внешней и внутренней сфер деятельности в рамках экономической системы.

2. Формы - совокупный объем поступлений и выплат, необходимый для выполнения субъектом функций по простому и расширенному производству, для поддержания хозяйственных связей в экономической среде и выполнения различного рода обязательств.

3. Методологии - система финансовых операций в виде притока и оттока денежных средств, направленных на решение поставленных задач и достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и финансовой сферах деятельности субъекта.

В западных странах такую экономическую категорию как «денежный поток» ученые часто трактуют как «Cash-Flow» (поток наличности). По их мнению, Cash-Flow равен сумме годового избытка, амортизационных отчислений и взносов в пенсионный фонд.

Часто из Cash-Flow вычитают запланированные выплаты дивидендов, чтобы перейти от возможных объемов внутреннего финансирования к фактическим. Амортизационные отчисления и взносы в пенсионный фонд сокращают возможности внутреннего финансирования, хотя они происходят без соответствующего оттока денежных средств. В действительности эти средства находятся в распоряжении организации и могут быть использованы для финансирования. Следовательно, Cash-Flow может во много раз превосходить годовой избыток. Cash-Flow отражает фактические объемы внутреннего финансирования. С помощью Cash-Flow организация может определить свою сегодняшнюю и будущую потребность в капитале.

Юридически поток денежных средств определяется как «поступления и выплаты денежных средств, возникающие в процессе деятельности организации».При этом, термин «денежные средства» трактуется более широко, охватывая как денежные средства, так и эквиваленты денежных средств.

Разница между поступлением денежных средств и их выбытием представляет собой чистый поток денежных средств.

Все потоки денежных средств за отчетный период классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в зависимости от экономической сущности и характера операций.

Операционная (текущая) деятельность отражает основной поток денежных средств от производства и реализации продукции (работ, услуг).

Инвестиционная деятельность включает выполнение операций, связанных с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера. Источники - амортизационные отчисления, нераспределенная прибыль, доходы от продажи основных фондов, долгосрочные кредиты и займы, эмиссия акций.

Финансовая деятельность включает операции по краткосрочному финансированию организаций, краткосрочные кредиты и займы, оплату процентов по полученным кредитам и займам, обороты по валютным операциям.

Между этими видами деятельности существует взаимосвязь: денежные потоки, создаваемые текущей деятельностью, переходят в инвестиционную, где используются для развития и совершенствования производства; они могут быть направлены и в сферу финансовой деятельности.

Этот аспект более подробно освещен в следующем параграфе дипломной работы.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками организации определяется следующими основными положениями:

денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах;

эффективное управления входящими денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе его стратегического развития;

рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса организации;

управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения оборота капиталом;

эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации.

Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами, а основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее развития путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств;

обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Подводя итог вышесказанному, значение анализа денежных потоков состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

денежный бухгалтерский учет счет

1.2 ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Нормативно-правовое обеспечение, определяющее порядок операций с денежными средствами включает следующий перечень нормативных актов.

1. Основополагающим документом в организации учета денежных (равно как и иных) средств является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) [2].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Инструкция о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 [8].

Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Согласно главе 6 «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения», для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами предназначены счета раздела V.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.06.2010 № 132-З) [1].

Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Банковским кодексом установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

Документом, в частности, установлены форма и обязательные реквизиты платежных инструкций. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

4. Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 [12].

Данная Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов» [13].

Устанавливает порядок открытия в Республике Беларусь банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Национальным банком Республики банковских счетов с учетом требований законодательства.

6. Инструкция о банковском переводе утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (в ред. Постановления Правления Нацбанка от 13.02.2012 № 45) [15].

Даная Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения всеми юридическими и физическими лицами.

7. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (в ред. Постановления Правления Нацбанка от 30.08.2011 № 356) [16].

Данная Инструкция регулирует осуществление платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года №62 (в ред. Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85) [9].

Утвержденная Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

9. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» утвержден ряд типовых форм бухгалтерской отчетности, в частности - «Отчет о движении денежных средств» [10].

Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период. Основным назначением отчета является представление информации о поступлениях и платежах организации, выполненных в течение отчетного периода, так как он является одним из самых актуальных вопросов функционирования любой организации о том, откуда поступают деньги и куда они, потом тратятся.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины различия между чистой прибылью и связанных с ее получением денежными поступлениями и платежами.

Стоит отметить, что в связи с принятием Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» с 1 квартала 2012 года устанавливается новый порядок составления бухгалтерской отчетности [11].

Таким образом, нормативно-правовая база регламентирующая порядок совершения операций с денежными средствами имеет довольно мощную структуру, и находиться в постоянном совершенствовании.

1.3 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МЕЖДУНАРОДНОЙ УЧЕТНОЙ ПРАКТИКЕ

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов организации.

Отчетность по ОПБУ США -- финансовая отчетность организации по общепринятым принципам бухгалтерского учета, используемых компаниями, находящимися в США или котирующимися на Wall Street. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета США (ОПБУ США) ликвидные активы включают денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению.

Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств организации наличных денежных средств, средств на текущих счетах организаций, простых и банковских чеков, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету организации как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.

В Польше согласно Закону "О бухгалтерском учете" денежные средства относятся к группе финансовых активов и определяются как денежные активы, капитальные инструменты, выпущенные другими организациями, а также право, предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право изменения финансовых инструментов с другой организацией на выгодных условиях.

Другое определение денежных средств - это активы в форме национальных платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам от инвестиционной деятельности (вложений).

Денежные документы, такие как почтовые марки, оплаченные билеты, которые в Украине включаются в состав денежных средств, по стандартам США считаются авансами. Денежные средства в пути, отображаемые в украинском балансе в статье "Денежные средства и их эквиваленты", согласно ОПБУ США включаются в состав дебиторской задолженности банка.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата - в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства организации можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе компании, составленном в соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых П(С)БУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".

В отличие от экономически развитых стран Западной Европы и Южной Америки, где наличные расчеты проводятся редко и в небольших размерах вследствие развитых форм безналичных расчетов (чеки, векселя, пластиковые карточки, широкое использование систем электронных платежей и новейших средств телекоммуникаций), в большинстве стран СНГ наличные расчеты во время начального развития рыночных отношений получили широкое распространение.

Информация о движении денежных средств компании полезна для пользователей бухгалтерской отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства (и эквиваленты денежных средств). Пользователям также необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. Всю необходимую информацию они могут найти в отчете о движении денежных средств, который является предметом стандарта МСФО (IAS) 7.

Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности:

- операционная;

- инвестиционная;

- финансовая.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с положениями МСФО (IAS) 7 и представлять такой отчет как неотъемлемый компонент своей финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств всеми компаниями.

Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний. Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 7 к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений.

Кроме того, к денежным средствам относятся:

банковские переводные векселя - переводные векселя, выданные одним банком другому;

денежные переводы - чеки, выписанные банком получателю платежа за полученные от организаций, учреждений денежные средства;

чеки, выписанные кассиром банка, - отображают обязательства данного банка;

чеки, удостоверенные банком, - с подписью банка о гарантии платежа;

персональные чеки - выданные физическим лицам;

сберегательные счета.

К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка денежных средств и отображение их в отчетности в соответствии с ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости. Основные проблемы, связанные с денежными средствами, - это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля хранения и использования денежных средств.

В таблице 1.1 приведена классификация денежных средств в международной практике.

Таблица 1.1 - Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и неденежных статей

Активы	Классификация	Комментарии
Денежные средства	денежные средства	не должно быть никаких ограничений на использование; если эти ограничения существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	краткосрочные обязательства	только для тех ценных бумаг, срок погашения которых менее 3-х месяцев
	краткосрочные инвестиции	для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	отсроченные чеки	предполагается, что деньги будут оплачены
	долговые расписки	предполагается, что деньги будут оплачены
	авансы на транспортные расходы	предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные расходы	почтовые марки	могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	включается в состав денежных средств или отображается отдельно	раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отображается как прочие активы
Текущие (краткосрочные) обязательства	банковский овердрафт	если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для покрытия овердрафта, то компания имеет право на уменьшение величины денежных средств в активе

Проверка выписок из банковского счета в большинстве стран обычно осуществляется один раз в месяц. Такая процедура необходима потому, что остаток по счету "Денежные средства" в бухгалтерских записях часто не совпадает с остатком в банковской выписке. Причины такого отличия состоят в следующем:

некоторые операции, которые отображены в отчетных записях компании, не отображены в учетных записях банка, например, выданные чеки (чеки выданные и отображенные в учетных регистрах компании, но не предоставленные в банк для оплаты), депозиты в дороге (отправленные в банк, но не полученные своевременно, или принятые банком, но не отображенные в записях банка при подготовке выписки со счета);

некоторые банковские операции еще не нашли отображения в бухгалтерских записях компании, например, сбор за обслуживание в банке, чеки, по которым не могут быть получены деньги (чеки других организаций или физических лиц переданы компанией в банк, но оплата по ним не получена), заработанные проценты, которые банк начислил на средний остаток счета компании, прочие денежные банковские сборы и поступления на счет.

Процесс проверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств в соответствии с банковской выпиской. К нему прибавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок в прошлом месяце) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, оплаченных банком). Полученная сумма выступает скорректированным остатком денежных средств. Второй этап - это корректировка остатка в соответствии с учетными записями и отображение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (в соответствии с учетными записями) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы со следующим отображением на счетах в Журнале операций.

Интересная система ведения мелкой кассы согласно ОПБУ в США. В компании, как правило, существуют регулярные расходы, сумма которых незначительна, поэтому выписывать чеки довольно неудобно (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие расходы и т.п.). С этой целью непосредственно на организации имеется определенная сумма денежной наличности, за сохранность которой отвечает материально ответственное лицо, то есть устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой кассы", который периодически пополняется (например, один раз в неделю). При выдаче денежной наличности выписывается ваучер, на котором указывается дата, сумма и назначение расходов. Остаток денежной наличности и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы обнаруживаются небольшие расхождения, то они отображаются на счете "Нехватка / излишек денежных средств". В конце отчетного периода дебетовое сальдо этого счета включается в состав общих операционных расходов, кредитовое - к другим доходам.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются иначе. В момент выдачи денежной наличности из мелкой кассы проводятся записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму осуществленных расходов), соответственно, дебетуется счет мелкой кассы денежных средств. Аналогичная практика учета кассы мелких расходов в Египте. В этом случае предварительно определяется сумма мелких расходов за определенный период и выписывается чек на всю сумму. Кассир расходует средства по квитанциям и счетам и фиксирует их в журнале кассы мелких расходов.

2. Учет денежных средств субъектами хозяйствования

2.1 ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ, ПЕРЕОФОРМЛЕНИЯ И ЗАКРЫТИЯ ТЕКУЩИХ И ДРУГИХ СЧЕТОВ

Любой субъект предпринимательской деятельности открывает в банке счета. С принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 27.06.2011 № 5) (далее - Декрет № 1) порядок открытия счетов упростился [4]. В развитие данного законодательного акта, было принято постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов» [13].

Действующее в настоящее время законодательство не содержит ограничений в части количества текущих (расчетных) счетов, которые может открыть одно юридическое лицо, как не содержит и дополнительных условий открытия второго и последующих счетов.

Применение нового нормативного правового акта Национального банка Республики Беларусь субъектами хозяйствования сопряжено с определенными сложностями. Так Постановлением № 40 установлены лишь общие правила в данной сфере. В связи с этим следует отметить, что указанный порядок будет отличаться в различных банках. Однако клиентам необходимо знать те общие правила, которые останутся неизменными во всех белорусских банках.

Постановлением № 40 изменен подход к определению банковского счета. Теперь к банковским счетам отнесены: текущие (расчетные) счета, субсчета, специальные счета, благотворительные, временные, корреспондентские счета, карт-счета.

Как и ранее, основанием для открытия счета является договор банковского счета, который должен заключаться путем составления одного документа, подписанного сторонами (см. приложение 1).

В соответствии со ст. 197 Банковского кодекса Республики Беларусь по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку или небанковской кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги.

Режим функционирования банковского счета устанавливается договором банковского счета с учетом требований законодательства. Режим функционирования - это перечень операций, которые могут осуществляться с использованием счета того или иного вида. Законодательство не ограничивает круг операций, осуществляемых лишь по текущим (расчетным) счетам.

По текущему (расчетному) банковскому счету банк и небанковская кредитно-финансовая организация осуществляют следующие операции:

зачисление на счет денежных средств, поступивших на имя его владельца;

перечисление со счета денежных средств иным лицам, в т.ч. банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;

выдачу со счета наличных денежных средств;

иные операции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь или договором текущего (расчетного) банковского счета.

Режимы всех иных счетов также определены нормативными правовыми актами (например, режимы субсчетов и специальных счетов практически всегда определяются актами законодательства, которыми предусматривается возможность открытия таких счетов).

Перечень документов, представляемых для открытия счета, определен Декретом № 1 и включает:

заявление на открытие счета;

копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, в банк не представляются. Так как организации могут открывать необходимое количество банковских счетов, как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, в случае открытия в банке нескольких банковских счетов одному владельцу счета представления документов, полностью совпадающих с теми, которые уже имеются в банке, не требуется

Необходимо также отметить, что помимо Постановления № 40 был издан ряд иных нормативных правовых актов, направленных на приведение действующего законодательства в соответствие с Декретом № 1 и упрощение порядка открытия счетов.

Так, в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (в ред. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2012 №3) исключены нормы о дубликате УНП, выдаваемом ранее для открытия счетов [17].

Кроме того, упрощен порядок открытия счетов нерезидентами. Так иностранные организации вправе открывать вкладные (депозитные) счета для размещения денежных средств в целях хранения (распоряжения, связанного с хранением) и получения дохода без постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь и представления налоговой декларации (расчета) о доходах, полученных от размещения таких денежных средств. При этом банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или закрытии вкладного (депозитного) счета иностранными организациями в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия такого счета.

До недавнего времени законодательство предусматривало необходимость представления в банк также справок Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» и Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Перечень счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без представления справок УП «Белгосстрах», утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 22.11.2007 № 590 «О перечне счетов» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2009 №102) и включает [5]:

аккредитив;

благотворительный счет;

временный счет;

доверительный (трастовый) счет;

карт-счет;

корреспондентский счет, в т.ч. корреспондентский счет «депо» ЛОРО;

металлический счет;

специальный счет;

счет организации Министерства связи и информатизации по переводным операциям;

счет по учету бюджетных и иных государственных средств;

счет по учету кредитов и иных активных операций;

счет по учету средств для расчетов чеками;

счет по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств;

счет по учету полученных займов;

счет по учету средств, полученных по операциям РЕПО;

счет «депо».

Данный перечень не содержит текущего (расчетного) счета. Однако поскольку Декрет № 1 принят позднее и устанавливает исчерпывающий перечень документов, представляемых для открытия текущих (расчетных) счетов, который не включает справку УП «Бегосстрах», указанные счета открываются без такой справки.

Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 23.09.2011 №429), больше не предусматривает необходимости представления в банк справок органов ФСЗН [6]. В частности, в п. 3 Положения указано, что банки в течение одного банковского дня с даты открытия (закрытия) плательщикам текущего (расчетного) и иных счетов, за исключением счетов, перечень которых определяется законодательными актами Республики Беларусь, обязаны направить органу ФСЗН сообщение об их открытии (закрытии), в т.ч. в электронном виде.

Банки не имеют права закрывать текущие (расчетные) и иные счета, за исключением счетов, перечень которых определяется законодательными актами Республики Беларусь, без сведений органов ФСЗН о наличии либо об отсутствии задолженности плательщика ФСЗН.

Перечень счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без справок органов ФСЗН, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 24.08.2006 № 515 (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2009 №102) и включает перечисленные выше счета, открываемые без справки УП «Белгосстрах», а также вкладной (депозитный) счет [7].

Постановлением № 40 определено, что ряд категорий субъектов (государственные органы, воинские части и некоторые другие, исчерпывающий перечень которых определен п. 5 данного постановления) не представляют в банки учредительные документы.

Как и прежде, при открытии счета в банк представляется карточка с образцами подписей и оттиска печати владельца счета. При этом форма карточки с образцами подписей и оттиска печати и порядок ее заполнения утверждаются банками в локальных нормативных правовых актах.

В соответствии со статьей 200 Банковского кодекса РБ владелец текущего (расчетного) банковского счета имеет право распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, лично либо через уполномоченных им лиц. Права владельца текущего (расчетного) банковского счета, а также уполномоченных им лиц подтверждаются представлением банку или небанковской кредитно-финансовой организации документов, определенных Национальным банком.

Декретом № 1 определено, что свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Постановлением № 40 определены особенности свидетельствования подлинности подписей на карточках с образцами подписей и оттиска печати, представляемых в банк, и указано, что подлинность подписей лиц, обладающих правом подписи документов для проведения расчетов, в карточке с образцами подписей и оттиска печати свидетельствуется уполномоченными сотрудниками банка либо органом, уполномоченным совершать нотариальные действия (по желанию владельца счета).

Владелец счета обязан направить в банк письменное уведомление за подписью уполномоченного лица о наступлении следующих случаев:

замены и (или) дополнения хотя бы одной подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати владельца счета;

наличия в карточке с образцами подписей и оттиска печати подписей лиц, утративших право подписи;

изменения фамилии, имени, отчества лица, имеющего право подписи документов для проведения расчетов;

изменения печати;

изменения сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета (реорганизация, изменение наименования владельца счета).

При переоформлении счетов в связи с реорганизацией организации представляются такие же документы, как при открытии счета.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета представляются копии новых учредительных документов либо копия изменений (дополнений) к ним, удостоверенные нотариально или органом, производившим регистрацию.

В случае изменения наименования организации, не вызванного реорганизацией, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, уполномоченного принимать такие решения, либо копии учредительных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, изменения или дополнения учредительных документов.

Руководителям банка предоставляется право освобождать владельца счета от представления документов для переоформления счета и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования организации вытекает из законодательства Республики Беларусь и других нормативных актов.

Клиент должен уведомить банк о наступлении соответствующих обстоятельств не позднее трех рабочих дней со дня их возникновения и в месячный срок с этого дня оформить новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

В случае если требующая замены карточка с образцами подписей и оттиска печати в указанный срок не оформлена, банк отказывает в исполнении документов владельца счета по проведению расчетов до оформления новой карточки с образцами подписей и оттиска печати.

До оформления новой карточки с образцами подписей и оттиска печати банк обязан отказывать в исполнении документов владельца счета, в которых содержатся подписи лиц, не имеющих (утративших) право подписи, либо лиц, чьи фамилии, имена, отчества, должности изменены, что усматривается из полученного банком письменного уведомления владельца счета.

При временном предоставлении права подписи документов для проведения расчетов, а также при временной замене одного из лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, новая карточка с образцами подписей и оттиска печати может не оформляться. В таком случае владельцем счета представляется носящая временный характер карточка с образцом подписи лица (лиц), временно имеющего (имеющих) право подписи документов для проведения расчетов, верность которых свидетельствована владельцем счета - юридическим лицом. Срок действия такой карточки не должен превышать двух месяцев.

Таким образом, порядок открытия счетов и оформления сопутствующих этой процедуре документов значительно упростился, а самостоятельная регламентация банками порядка открытия некоторых видов счетов будет способствовать развитию конкуренции на данном сегменте рынка.

Текущие и другие счета организаций закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписания и претензии к счету, а также задолженность, в следующих случаях:

по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согласованные с обслуживающим банком;

в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), а также новой карточки с образцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имеющих право распоряжаться счетом;

по решению собственника или органа, создавшего организацию;

при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками. Этот срок не может превышать 10 рабочих дней. При этом документы, находящиеся в деле по открытию счета (за исключением таких документов, как заявление на открытие счета; карточка с образцами подписей должностных лиц; договор банка с клиентом на расчетно-кассовое обслуживание; и справки Фонда социальной защиты населения), передаются во вновь избранный клиентом банк на основании акта приема-передачи. Остаток средств клиента перечисляется во вновь избранный клиентом банк не позднее следующего после передачи документов рабочего дня;