Учет расчетов с поставщиками

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками

1.1 Виды и формы расчетов с поставщиками, применяемые предприятием

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

1.3 Методика ведения учета расчетов с поставщиками

Глава 2. Особенности учета расчетов с поставщиками в ООО «Впрок-Сервис»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и организация бухгалтерского учета

2.2 Учет расчетов с поставщиками и документальное оформление

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью формируется оперативная информация об имуществе предприятия и источниках его формирования.

Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач. Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.

Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом.

Поставщики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление.

Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций. Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика - договором подряда. Учет расчетов с поставщиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Объект исследования: ООО «Впрок-Сервис».

Предмет исследования: учёт расчетов с поставщиками.

Цель данной работы: раскрыть механизм бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками в теории и на практике на примере ООО «Впрок-Сервис».

Задачами курсовой работы являются:

1. раскрыть теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками;

2. рассмотреть особенности учета расчетов с поставщиками в ООО «Впрок-Сервис»;

3. выявить пути совершенствования учета расчетов с поставщиками.

Работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В работе использованы учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, таких как В.М. Матвеевой, Ж. Ришара, Н. Хахмовой и др., а также источники периодической печати - статьи из таких журналов как «Бухгалтерское приложение», «Консультант директора», «Финансовая газета» и т.д.

бухгалтерский учет финансовый поставщик

1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками

1.1 Виды и формы расчетов с поставщиками, применяемые предприятием

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. [11, с. 22]. Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи.

Условиями договора купли - продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

Основания совершения платежа могут быть различны:

оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

безналичный расчет;

наличный расчет;

расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

1.безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2.участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

3.в расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4.банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5.банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

6.не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

7.платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

8.безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора [11, с. 23].

Таким образом, поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками

Расчеты с поставщиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Учет расчетов с поставщиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:

надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

зачет (ст. 410 ГК РФ);

новация (ст. 414 ГК РФ);

прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ) [1]

Основными задачами учета с поставщиками являются [5, с. 3-4]:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций возникают финансовые отношения, которые условно можно представить в виде нескольких групп:

1. Отношения, связанные с формированием уставного капитала хозяйственного субъекта. За счет уставного капитала формируются производственные основные и оборотные фонды, приобретаются материальные активы и т.д.

2. Связанные с созданием новой стоимости и выражаются ценой реализованной продукции. К ним относятся отношения поставщиков и покупателей, заказчиков и подрядчиков.

3. Между коммерческими организациями в связи с эмиссией и размещением ценных бумаг (с потенциальными покупателями этих ценных бумаг).

4.Отношения между коммерческими организациями и их подразделениями, филиалами, вышестоящими организациями и т.д. они возникают при выполнении взаимных финансовых обязательств и т.д.

Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях [8, с. 3-5].

Заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности - юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. (Концепция).

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

а) Инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций.

б) Работники и их представители (профсоюзы) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

в) Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты.

г) Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающие им суммы;

д) Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации.

е) Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций.

ж) Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостоянии общества.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и для контроля.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются [8, с.12].

Таким образом, поставщики, то есть предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. и подрядчики, выполняющие для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы связаны с созданием новой стоимости и выражаются ценой реализованной продукции. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающие им суммы.

1.3 Методика ведения учета расчетов с поставщиками

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

о выданных поставщикам авансах;

о курсовых и суммовых разницах.

Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете осуществляется по схеме: синтетический учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.).

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ФЗ - Федеральный закон).

Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. Данные синтетического учета находят развитие (детализацию) в аналитическом учете [2, с. 6].

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность получения данных в разрезе:

1.Задолженность каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил.

2.Задолженность каждому поставщику по не оплаченным в срок расчетным документам.

3.По выданным векселям по оплаченным и не оплаченным и другие

Таблица 1.1

Записи по счетам по учету задолженности поставщикам и подрядчикам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили от поставщика товарно-материальные ценности	10	60
Поступили от поставщика основные средства	07,08	60
Поступили нематериальные активы	08-5	60
Задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей	10,41,20,44	60
Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза	76-3 «Расчеты по претензиям»	60
Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам	19	60
Задолженность подрядчикам за строительные, монтажные, научно-исследовательские работы	08	60
Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату	60	51,52,55
Зачет взаимных требований	60	62,67

В расчетах между предприятиями широко применяются платежные поручения и расчетные чеки при наличии средств на счете. Их от своего имени выписывает плательщик, указывая, кому, сколько и за что заплатить.

Платежными поручениями плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, коммунальные и другие услуги, производят перечисления по аренде основных средств, -штрафным санкциям, кредиторской задолженности по ссудам и по прочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договору поставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (подписи и печать на первом экземпляре).

По дебету указывается расчетный счет плательщика, а по кредиту - разные счета, в зависимости от вида платежей и получателей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными [17, с. 85].

Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете (или валютном).

Платежными поручениями производится и предоплата. Если предприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата).

Записи по этому счету следующие (табл. 1.2.) [10, с. 93].

Таблица 1.2

Учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками»

Содержание операции	Дебет	Кредит
На основе платежного поручения на перечисление предоплаты согласно выписке с расчетного счета и других счетов	60	51,52,55
Поступление товаров, материалов в счет предоплаты	04,07, 10,41	60

Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У поставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Авансы полученные».

Аналитический учет ведется по каждой предоплате [7, с. 10].

Таким образом, строка «Поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в том числе оформленную векселями) учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Особенности учета расчетов с поставщиками в ООО «Впрок-Сервис»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и организация бухгалтерского учета

ООО «Впрок-Сервис» организовало свою деятельность с октября 1999 г. Именно в это время был открыт первый магазин по адресу 45/05 (г. Набережные Челны, по пр. Сююмбике), где реализовывались товары бытовой химии, парфюмерии и средств гигиены по более низким рыночным ценам, что сразу создало предприятию имидж народного магазина, ориентированного на людей со средними и ниже среднего доходами. В течение двух с половиной лет количество магазинов увеличилось до семи.

ООО «Впрок-Сервис» представляет собой общество с ограниченной ответственностью, занимающееся коммерческой деятельностью на рынке розничной торговли г. Набережные Челны.

Организационно-правовая форма выбрана в соответствии с законодательством, исходя из особенностей деятельности и размеров фирмы. Выбранная организационно-правовая форма дает возможности для расширения деятельности, создания филиалов и дочерних фирм.

Торговая сеть «Впрок» имеет двух учредителей, между которыми равными долями поделен уставный капитал. На дату создания уставный капитал фирмы составлял 10 тыс. руб.

К 2012 г. уставный капитал ООО «Впрок-Сервис» увеличился до 100 тыс. руб. за счет дополнительных вложений со стороны учредителей общества. Осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом организации, утвержденным учредителями. Директором организации является Калачов Дмитрий Валентинович.

ООО «Впрок-Сервис» обладает полной самостоятельностью в вопросах внутренней организации и управления деятельностью, принятие хозяйственных решений, организации и режиме оплаты труда сотрудников, распределение чистой прибыли, а также и иных вопросах своей деятельности. Организация самостоятельно планирует свою произведственно-хозяйственную деятельность на основе договоров или иных форм обязательств и свободном выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений и определения договаривающихся сторон по взятым обязательствам.

Договор является основной формой, регламентирующей взаимоотношения ООО «Впрок-Сервис» с юридическими лицами и гражданами. Офис компании оснащен современным компьютерным оборудованием, позволяющим автоматизировать управленческие процессы.

ООО «Впрок-Сервис» ведет бухгалтерский учет и осуществляет статистическую отчетность, а также несет ответственность за состояние учета и отчетности в порядке, установленном действующими на территории РФ законодательными нормативными актами. Предприятие несет ответственность за соблюдение кредитных обязательств и расчетной дисциплины. Имущество организации составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в балансе организации.

Целью деятельности ООО «Впрок-Сервис» является повышение собственного благосостояния посредством предоставления профессиональных услуг по продаже качественных, эффективных, недорогих чистящих и моющих средств, парфюмерно-косметических средств, других видов товаров.

Основными задачами ООО «Впрок-Сервис» является:

насыщение рынка товарами бытовой химии, парфюмерии, средств гигиены, товаров для дома;

повышение эффективности работы торговой сети предприятия;

повышение объемов продаж за счет увеличения оборачиваемости капитала;

снижение торговых издержек за счет эффективного использования трудовых, финансовых и производственных ресурсов;

расширение влияния предприятия на региональном рынке;

повышение доли предприятия на рынке розничной торговли товарами бытовой химии, парфюмерии, средств гигиены и товаров для дома;

дальнейшее развитие сети магазинов предприятия;

расширение ассортимента товаров, включение новых товаров.

«Впрок» - это сеть магазинов, расположенных в различных районах двух городов Закамья. Сеть магазинов «Впрок» занимается продажей товаров повседневного спроса. ООО «Впрок-Сервис» - это магазины, где можно купить товары повседневного спроса удобнее и выгоднее, чем где-либо.

В 2005 г. ООО «Впрок-Сервис» включает 17 магазинов и является лидером по объему продаж бытовой химии и парфюмерии в розницу в городе Набережные Челны.

Несмотря на это, старается поддерживать имидж доступного магазина, на витринах магазинов есть товары, позволяющие удовлетворить потребности разных категорий потребителей. В магазинах ООО «Впрок-Сервис» более 3000 наименований продукции.

К 2011 году ООО «Впрок-Сервис» создало сеть магазинов, в которую входит 38 подразделений, в г. Набережные Челны 27 магазинов, в г. Нижнекамск - 8. ООО «Впрок-Сервис» является одним из лидеров по объему продаж товаров повседневного спроса в розницу в г. Набережные Челны, а также и в г. Нижнекамске. В магазинах «Впрок» более 9000 наименований продукции.

Сеть магазинов «Впрок» продает: стиральные порошки, чистящие средства, шампуни, зубные пасты, мыло, средства личной и женской гигиены, подгузники, косметику, посуду, различные хозяйственные товары, колготки, носки, корм для животных, продукты питания и прочий обширный ассортимент товаров. Можно с уверенностью сказать, что, придя в магазин «Впрок», покупатель найдет все, что ему нужно для дома и семьи.

ООО «Впрок-Сервис» - лидер по продажам в своей области, постоянно вводит различные новшества в своей работе. Самообслуживание, автоматизированный учет продаж, обслуживание по банковским пластиковым картам и перечислению, бесплатная упаковка товара, постоянные скидки - все эти атрибуты современной торговли, ставшие привычными для западного покупателя, получают свое распространение в регионе во многом благодаря сети магазинов «Впрок».

2.2 Учет расчетов с поставщиками и документальное оформление

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета.

Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок; к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:

1. Дебетуются счета затрат или 44 «Расходы на продажу».

Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.

Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.

2. Дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.

Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 «Расходы будущих периодов» каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

Недостатки: дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.

3. Дебетуется счет 41 «Товары».

Это связано с тем, что счет 41 «Товары» трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.

ООО «Впрок-Сервис» приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб. ООО «Впрок-Сервис» предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб. В этом случае ООО «Впрок-Сервис» отражает полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)). Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.

В зависимости от ситуации с оприходованием и оплатой программа автоматически проставляет в проводку счет 60.1 в случае возникновения аванса и счет 60.2 в случае последующей оплаты имущества. В случае аванса поставщику после оприходование происходит зачет аванса, который оформляется проводкой Д 60.2 К 60.1.

Основные бухгалтерские проводки:

Д 60.1 К 51.1 - перечислен аванс поставщику с расчетного счета

Д 60.2 К 51.1 - оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику с расчетного счета

Д 60.2 К 50.1 - оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику наличными (из кассы)

Д 60.2 К 71.1 - оплата товара (работ, услуг) работником средствами, выданные под отчет

Помимо указанных основных бухгалтерских проводок программа предусматривает возможность автоматического формирования проводок по зачету авансов и проводки по взаимозачетам с контрагентами.

Таблица 2.1

Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы	60	50
2	То же по безналичному расчёту	60	51, 52, 55
3	Произведён взаимозачёт задолженности	60	60
4	Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	66
6	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	67
7	Произведён взаимозачёт задолженности	60	76
8	Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	60	79
9	Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91
10	Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы	60	99
11	Оприходовано оборудование к установке	07	60
12	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
13	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
14	Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)	15	60
15	Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям	19	60
16	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	20, 23, 25, 26	60
17	Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака	28	60
18	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств	29	60
19	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
20	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) Отражены следующие расходы: На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; По содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; На рекламу; На представительские расходы; Другие аналогичные по назначению расходы	44	60
21	Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков	50	60
22	Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков	51, 52, 55	60
23	При проверке счёта поставщика или под-рядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки; Отражены операции когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества	76	60
24	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями	79	60
25	Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60
26	Отражена фактическая себестоимость не-достающих материальных ценностей	94	60
27	Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60

В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

Оплата поставщику денежными средствами с расчетного счета в сумме 1000 рублей отражается проводкой:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» 1000 рублей.

ООО «Впрок-Сервис» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 порошков по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % - 1800 руб. ООО «Впрок-Сервис» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Впрок-Сервис» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Впрок-Сервис» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб. - оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 11 800 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» - 1800 руб. - учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» - 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб.X 40 % = 4000 руб.- сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.)X 18 % = 2520 руб. - сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.- общая сумма торговой наценки.

Таким образом, продажная стоимость всей партии порошков составила 16 520 руб., а продажная цена одного порошка соответственно- 82,6 руб.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками в ООО «Впрок-Сервис» руб.

Наименование	Сумма	Дебет	Кредит
оприходованы полученные товары	10 000	41	60
учтен НДС по оприходованным товарам	1800	19	60
оплачены товары поставщику	11 800	60	51
учтен налоговый вычет по НДС	1800	68	19
отражена торговая наценка на оприходованные товары	6520	41	42

В том же месяце вся партия порошков была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Впрок-Сервис» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 16 520 руб. - поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» - 16 520 руб. - списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» - 6520 руб. - сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2520 руб. - начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 4000 руб. - отражен финансовый результат от реализации товара.

2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара.

В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного в организации ООО «Мега-телеком» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

Согласно ст.12 Закона о бухгалтерском учете предприятия торговли и общественного питания ежегодно должны проводить инвентаризацию расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами оформляется акт сверки расчетов. Акт сверки расчетов оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии предприятия торговли или общественного питания, второй направляется предприятию, с которой производилась сверка.

Инвентаризация расчетов с контрагентами может привести к тому, что на основании п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета предприятие торговли или общественного питания сможет списать дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания.

Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки расчетов является эффективным инструментом контроля за дебиторской задолженностью, так как с одной стороны напоминает дебитору о числящейся за ним задолженности, а с другой позволяет вовремя выявить расхождения в учете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения конфликтов, нередко заставляющих стороны договора идти в суд.

В случае отказа должника выверить задолженность или при возникновении разногласий, устранение которых по обоюдному согласию сторон невозможно, отношения, как правило, урегулируются в претензионном или судебном порядке.

Обязательность регулярной сверки расчетов предусмотрена и отраслевыми нормативными правовыми актами. Перед проведением взаимозачета акт сверки расчетов составляется для того, чтобы зафиксировать взаимную задолженность контрагентов. Акт сверки расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета сторон. В акте сверки расчетов указывают номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделением НДС.