Совершенствование бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Организация оплаты труда в республике Беларусь

1.1 Тарифная система, её значение в организации оплаты труда и обзор нормативной базы по вопросам трудовых отношений

1.2 Формы и системы оплаты труда в отечественной и зарубежной практике учёта

1.3 Оперативный учёт персонала и рабочего времени

2 Аналитический и синтетический учет оплаты труда и расчетов с работниками организации

2.1 Документальное оформление, порядок начисления заработной платы, отдельных доплат и пособий

2.2 Порядок и методика расчёта удержаний из заработной платы

2.3 Документальное оформление и порядок выплаты заработной платы персоналу организации

2.4 Характеристика учётных регистров и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3. Практика учета оплаты труда и расчетов с работниками исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учётной политики исследуемой организации

3.2 Исследование организации учёта расчётов с работниками по оплате труда и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Проводимая в Республике Беларусь экономическая и социальная политика направлена на формирование социально ориентированной рыночной экономики. В числе приоритетных целей в этой области сегодня называют обеспечение права работников на достойный труд, повышение качества жизни работников и их семей на основе роста эффективности отечественной экономики. Для реализации поставленных целей в области управления персоналом организации необходимо обеспечить усиление хозяйственной мотивации на основе формирования и развития системы стимулов, побуждающих работника к эффективному, высокопроизводительному труду. От эффективности действующей системы стимулирования персонала в организации во многом зависит трудовая, социальная и творческая активность каждого работника предприятия.

Особую значимость эта проблема имеет для управленческого персонала, поскольку управление организацией в условиях рыночных отношений требует от персонала управления высокого профессионализма, глубоких и разносторонних знаний, широкого кругозора, опыта и интуиции, оперативной гибкости и стратегической стабильности, творческих усилий и инновационных решений. При этом именно руководители организаций, так же как и главные бухгалтеры, несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату труда и за своевременность расчетов с рабочими и служащими.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия или трудовой договор с работником, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью курсовой работы является выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда на основе изучения Законодательных и нормативных документов, научной и учётной литературы и практических данных исследуемой организации. Исходя из поставленной цели задачами курсовой работы являются: тарифный оплата труд персонал

1. Понятие, характерные черты оплаты труда.

2. Рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда.

3. Осветить Законодательные и нормативные документы, регулирующие учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

4. Рассмотреть документальное оформление синтетического и аналитического учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

5. Рассмотреть порядок расчёта удержаний из заработной платы.

6. Рассмотреть организацию учёта расчётов с персоналом по оплате труда и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

В курсовой работе предметом исследования являются хозяйственные операции учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

Объектом для исследования существующей практики оплаты труда был избран УП «Ремавтодор Центрального района г.Минска». УП "Ремавтодор Центрального района г. Минска" является коммерческим унитарным предприятием осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, решениями учредителя и Уставом.

1 ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Тарифная система, её значение в организации оплаты труда и обзор нормативной базы по вопросам трудовых отношений

Система оплаты труда в Республике Беларусь основана на республиканской тарифной системе труда. Тарифная система представляет собой совокупность различных нормативных материалов, с помощью которых устанавливается размер заработной платы в зависимости от уровня квалификации работников, сложности и условий труда и других отраслевых особенностей. Основными элементами тарифной системы являются:

- тарифная сетка;

- тарифные коэффициенты;

- тарифно-квалификационные, квалификационные справочники;

- тарифная ставка 1-го разряда;

- тарифные ставки (тарифные должностные оклады) [11].

Единая тарифная сетка была утверждена 20.09.2002 № 123 Постановлением Министерства труда Республики Беларусь «Об организации оплаты труда на основе применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» и рекомендована для организаций и предприятий независимо от их подчиненности и форм собственности. На основе тарифной системы рассчитывается тарифная часть заработной платы, от которой определяются все другие условия оплаты труда, устанавливаются надбавки, доплаты, премии.

Тарифная сетка характеризует квалификационные и профессиональные различия между работниками. Цена рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для восстановления умственной и физической энергии работника создающего товар или услугу. В свою очередь, рабочее время, затрачиваемое на производство благ, характеризуется уровнем производительности и интенсивности труда. На их уровень оказывают влияние различные факторы: технический уровень производства, улучшение организации производства, труда, управления и т.п. Производительность труда характеризуется затратами рабочего времени на производство единицы продукции. Интенсивность труда отражает степень напряженности труда в процессе производства и определяется расходом физической и нервной энергии работающего в единицу времени.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники тарифно-квалификационных характеристик профессий и служат для определения квалификации рабочих и служащих (установления того или иного тарифного разряда) и тарификации работ, т.е. их отношения к тому или иному размеру тарифной сетки.

С введением ЕТС тарификация работников производится на основе действующего ЕТКС по профессиям рабочих и работ, а также квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих с учетом положений, инструкций и аттестаций работников.

Тарифные разряды и коэффициенты руководителей и специалистов предприятий делятся на 3 категории, отнесение к которым зависит от среднесписочной численности работающих и от размера прибыли от реализации работ, услуг, продукции. Определение тарифной, т.е. гарантированной заработной платы каждому работнику с введением единой тарифной системы значительно упрощено. Она находится в прямой зависимости от установленного минимума заработной платы для первого разряда для всех категорий работающих, тарифного коэффициента. С увеличением минимума заработной платы соответственно изменяются тарифные коэффициенты. Тарифные коэффициенты, предусмотренные ЕТС по ее разрядам, рассчитаны исходя из установленных Постановлением кабинета Министров Республики Беларусь межразрядных соотношений тарифных коэффициентов и выражают отношение тарифной ставки данного разряда к ставке первого разряда. Коэффициент первого разряда равен единице, а коэффициенты высших разрядов бывают разными [11].

Начисление оплаты труда, удержания из нее, должны осуществляться с соблюдением нормативно-правовых актов. Действующим законодательством предусмотрено, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется в денежной единице, эмитируемой Национальным банком Республики Беларусь. Согласно первичным документам работнику организации начисляется заработная плата в суммарном выражении и сумма к выдаче в расчетно-платежной ведомости указывается за вычетом всех удержаний.

1. Основой правового регулирования учета и отчетности по труду и заработной плате является Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-з, которым предусмотрено, что «заработная плата - совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной формы, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время». В нем содержатся основные положения по применению республиканских тарифов оплаты труда, форм, систем и размеров оплаты, установления надбавок, доплат и систем премирования [1].

2. Все отчисления от заработной платы производят на основании Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009г. № 71-З [2].

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII с изменениями от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета [4].

4. Отчисления, производимые в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, устанавливаются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты Республики Беларусь» от 30.12.2011 г. № 334-3, а также Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115, с изменениями от от 17.08.2000 N 1280, от 28.02.2002 N 288, от 14.07.2004 N 860, от 06.01.2006 N 6, от 04.08.2006 N 1011, от 17.10.2006 N 1371, от 26.04.2007 N 535, от 09.10.2008 N 1489, от 31.03.2009 N 397, от 02.08.2012 N 730 [6].

5. Отчисления, производимые в Белгосстрах, устанавливаются в соответствии с Указом президента от 01.03.2010г. № 110 «Отчисления в Белгосстрах» [8].

6. Начисление пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования», а также Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь 30.09.1997 г. № 1290 (в ред. постановлений Совмина от 09.03.1999 N 338, от 08.08.2000 N 1216, от 04.04.2002 N 421, от 12.12.2003 N 1606, от 09.01.2006 N 15, от 21.07.2006 N 915, от 17.10.2006 N 1371, от 24.11.2006 N 1577, от 07.04.2007 N 448, от 10.12.2007 N 1710, от 17.01.2008 N 58, от 31.03.2008 N 490, от 31.03.2009 N 397, от 30.03.2010 N 475, от 25.06.2010 N 970, от 29.07.2010 N 1128, от 02.06.2011 N 693, от 09.12.2011 N 1663, от 06.02.2012 N 123, от 19.07.2012 N 664) [9].

7. Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 (дополнения и изменения от 15 июня 2006 г. №70) (в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 28.06.2012 N 77) утверждена республиканская тарифная система в новой редакции. Она предусматривает применение единой тарифной сетки, тарифно-квалификационных справочников и нормирования труда. Месячные тарифные ставки и должностные оклады рассчитывают на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, и определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Предприятие самостоятельно устанавливает тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей и при условии повышения эффективности хозяйствования, роста объемов производства и реализации продукции. Источником повышения ставок и окладов на предприятии служат его доходы. Единая тарифная сетка для хозрасчетных предприятий и организаций содержит шкалу, которая состоит из 27 тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

8. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случае начисляется заработная плата за непроработанное время. Порядок его оплаты регулируется Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными постановлениями Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000 г. № 47 с изменениями и дополнениями от 13.12.2000 N 152, Минтруда и соцзащиты от 29.01.2003 N 12, от 03.12.2004 N 153, от 05.04.2005 N 35, от 27.03.2006 N 37, от 18.09.2008 N 134, от 06.11.2008 N 162, от 12.06.2009 N 71, от 19.03.2010 N 42, от 20.05.2011 N 31) [10].

1.2 Формы и системы оплаты труда в отечественной и зарубежной практике учёта

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется в организации, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике организаций. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная оплата, может быть, простой и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. На многих предприятиях применяется повременно-премиальная оплата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд инженерно-технических работников и служащих.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, и т.д.). Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной сдельной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, работники обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих. При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Практиковалась при дифференциации ставок по интенсивности труда для сдельщиков и повременщиков, при невыполнении в срок аккордной работы, ее оплата - не по ставкам сдельщиков, а по ставкам повременщиков. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий. Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную рабочим сверх нормы, должно строиться с таким расчетом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции. Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства. При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а, следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время. При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность ее массового и постоянного применения.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника. Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки на работы устанавливаются расчетным путем.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции, работ, услуг. С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде. Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труда рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка. Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады. Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени. Второй - с помощью “коэффициента трудового участия”. Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждой организации является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данная организация, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную заработную плату и дополнительную.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата - это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

В фонд заработной платы не включаются: пособия по больничным листкам и пособия на детей (выплачиваются из фонда социальной защиты населения); командировочные расходы (включаются в затраты производства, обращения); единовременные премии (выплачиваются из фонда потребления).

1.3 Оперативный учёт персонала и рабочего времени

Согласно Закону «О предприятиях в Республике Беларусь» и Закону «О кооперации» в организациях работают штатные работники, совместители, а также лица по договорам гражданско-правового характера (подрядчики), сезонные и временные работники.

В малых организациях распорядок рабочего дня, продолжительность недели, выходные дни, оклады, расценки, отпуск - все обсуждается на общем собрании и регулируется Уставом и правилами внутреннего распорядка, не нарушая трудового распорядка. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

В отделе кадров заводится личная карточка со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. На руководящих работников и ИТР заполняется и личный листок по учёту кадров.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчётно-платёжная ведомость.

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний [17, с.37].

Оперативный учёт использования рабочего времени ведут в Табеле учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы по форме № Т-12 или Табеле учёта использования рабочего времени по форме № Т-13 (Табеле учёта рабочего времени по форме № Т-13а). Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учёта в каждом из структурных подразделений организации. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров (Приложение А).

По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путём фиксации в нём отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе - фактически отработанное количество часов, а в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины (Н - ночные часы работы, С - сверхурочные часы, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход с работы и т.д.). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: В - выходные и праздничные дни, К - служебные командировки, О - трудовые и дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, Б - временная нетрудоспособность и т.д. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы. Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составляющее, и начальник цеха, отдела, участка. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду [18, с.153].

2 АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЁТОВ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Документальное оформление, порядок начисления заработной платы, отдельных доплат и пособий

В настоящее время заработная плата вне зависимости от того, в какой форме производится ее выплата, начисляется в основном за счет двух источников:

1) издержки обращения, учитываемые при ценообразовании и налогообложении;

2) прибыль, остающаяся после налогообложения.

При этом основным источником в коммерческих организациях является первый источник.

Государство предъявляет жесткие требования к форме, правильности заполнения первичных учетных документов.

Требования к форме первичного учетного документа определены статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII с изменениями от от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З [4]. Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) (Приложение Б);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-6);

- приказ об увольнении работников;

- табель учета рабочего времени (Приложение А);

- штатное расписание (Приложение В);

- трудовые договора (срочный) (Приложение Г);

- коллективный договор;

- приказ «О начислении премий по итогам хозяйственной деятельности»;

- правила внутреннего трудового распорядка;

- листок временной нетрудоспособности;

- другие нормативные акты Республики Беларусь [16, с. 160].

Республиканские тарифы оплаты труда определяются по тарифным коэффициентам единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой Правительством Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда с участием профсоюзов.

Основанием для начисления заработной платы служат документы по учёту рабочего времени, выполненных плановых заданий и выработки. Эти документы поступают от руководителей структурных подразделений в бухгалтерию, где проверятся правильность и полнота заполнения всех реквизитов.

При повременно-премиальной оплате труда установлены личные оклады или часовые ставки. По личным окладам оплачивают труд руководящих работников, а часовые тарифные ставки устанавливают для продавцов, кассиров, контролеров и других специалистов. Оклады и тарифные ставки дифференцированы в зависимости от квалификации, вида реализуемых товаров, местонахождения предприятия и его структурных подразделений

Заработная плата работникам, для которых установлены должностные оклады, определяется путём деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножение полученной суммы на количество фактически отработанных дней.

Работникам, проработавшим целый месяц, начисляется месячный должностной оклад, независимо от количества фактически отработанного времени. Кроме выплаты основной заработной платы по тарифу работникам начисляют премии, размеры которых зависят от выполнения отдельных показателей в работе, и размеры премий не ограничены. Премируются работники в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника предприятия.

Следует отметить, что условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разрабатывается на основании типового положения о премировании и утверждается на совете коллектива. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премии. При невыполнении основных условий работники лишаются премии полностью.

В положении о премировании кроме условий о премировании и размере премии по текущему премированию оговариваются условия для получения премий по годовому премированию. В основу годового премирования положены стаж работы на данном предприятии и заработная плата за весь текущий год. Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате предприятия, а также лицам, работающим по совместительству. Вознаграждения выплачиваются как лицам, проработавшим весь год на предприятии, так и лицам, которые не проработали полный календарный год по уважительным причинам, в случае увольнения с работы или возвращения на работу.

При работе за год вознаграждение следует определять исходя из заработной платы, фактически полученной работником в данном году. При подсчёте стажа работы включается время непрерывной работы на данном предприятии. Кроме того, в стаж работы зачисляется время отпуска женщин по уходу за ребёнком, время срочной службы в армии, время обучения на курсах повышения квалификации, стаж работы на другом предприятии или в организации, если работник переведён по решению вышестоящих органов. Размер премии объявляется приказом по организации в процентах к окладу или фактически начисленному заработку. Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки.

Надбавки стимулирующего характера устанавливаются с целью стимулирования повышения квалификации и уровня мастерства работников, длительного выполнения трудовых обязанностей в определённых сферах производственной деятельности. Отличительной особенностью их выплаты является то, что они не связаны с возложением на работников новых трудовых функций сверх тех, которые определены при заключении трудового договора. Доплаты компенсирующего характера (за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, расширение зоны обслуживания, за руководство бригадой и др.) устанавливаются с целью компенсации дополнительных трудовых затрат работника в течение рабочего дня. Как правило, они не связаны непосредственно с его основными функциями.

Таким образом, действующие в настоящее время доплаты и надбавки можно разделить на следующие группы:

- надбавки (доплаты) стимулирующего характера;

- доплаты компенсирующего характера по условиям труда;

- компенсирующие надбавки (доплаты), связанные с особым характером выполняемой работы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов, ухода за больным лицом семьи, ухода за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком и т.д. Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Основанием для начисления работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского учреждения и оформленный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, а в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности. Минимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму двух среднемесячных заработных плат рабочих и служащих в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Это ограничение не применяется при выплате пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком до 14 лет и т.д.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы:

- инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

- участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

- воинам-интернационалистам;

- лицам, имеющим на иждивении трёх и более детей в возрасте до 16 лет (учащимся до 18 лет);

- жёнам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови, при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина не менее 3 раз;

- лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

- по уходу за ребенком до 14 лет;

- при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц);

- при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т.д.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т.е. за первые 6 дней - 40%, за последующие дни - 50%, в следующих случаях:

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

- лицам, ставшими нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложнённым иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающие трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособие по временной трудоспособности выплачивается на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояния.

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности оформляется расчётом больничного.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами - не более 5 месяцев за последние 12 месяц. Лицам, ухаживающим за ребёнком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается. Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложнённых родах и рождении 2-х или более детей - соответственно 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мёртвого ребёнка - 70 дней.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование. Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработной плате того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и другие [15, с. 541].

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении, в связи с призывом в армию, сокращением штата и прочими причинами. Его сумма рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

- у повременщиков с твердым окладом по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;

- у сдельщиков, повременщиков и др. категорий работников по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы.

Выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится. Таким образом, можно сделать вывод, что все работники имеют право на получение трудового или социального отпуска, продолжительность которых должна быть не менее 21 календарного дня. Основанием для начисления отпуска служит приказ руководителя о предоставлении отпуска. В расчёт отпускных принимается заработок, начисленный на данном предприятии. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств государственного социального страхования, согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утверждённого постановлением Совета Министров от 30.09.1997 года № 1290 с изменениями и дополнениями от 09.03.1999 N 338, от 08.08.2000 N 1216, от 04.04.2002 N 421, от 12.12.2003 N 1606, от 09.01.2006 N 15, от 21.07.2006 N 915, от 17.10.2006 N 1371, от 24.11.2006 N 1577, от 07.04.2007 N 448, от 10.12.2007 N 1710, от 17.01.2008 N 58, от 31.03.2008 N 490, от 31.03.2009 N 397, от 30.03.2010 N 475, от 25.06.2010 N 970, от 29.07.2010 N 1128, от 02.06.2011 N 693, от 09.12.2011 N 1663, от 06.02.2012 N 123, от 19.07.2012 N 664 . Оно выплачивается в случае утраты трудоспособности. Основанием для начисления пособия служит предоставленный в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского учреждения [9]. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

2.2 Порядок и методика расчёта удержаний из заработной платы

Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам, доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в соответствии со статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания - носят постоянный характер и объектом для их исчисления служат начисленная заработная плата, к ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам, штрафы, предписания налоговой инспекции, компенсация в пользу третьих лиц (по решению судов); к необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм ( при нарушениях нормативных сроков предоставления отчетов); удержание излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Из заработной платы могут так же осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работников (в письменном виде) к числу таких вычетов относятся: вычеты за товары приобретенные в кредит, страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзный, Белая Русь) Согласно «Налогового кодекса Республики Беларусь» от 29.12.2009г. № 71-З, некоторые виды доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребёнком;

- алименты;

- пенсии;

- стипендии;

-детские оздоровительные путёвки;

-материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника и др.) в размере до 500 базовых величин по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение - в пределах фактических расходов. - и др [12].

При удержании подоходного налога плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

- в размере 550000 бел.руб. в месяц при получении дохода в сумме не превышающей 3350000 бел.руб. в месяц;

- на содержание детей и иждивенцев - 155000 бел.руб. на каждого ребёнка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения);

- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю вычет предоставляют на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в размере 310000 бел.руб. в месяц;

-родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют на каждого ребенка в размере 310000 бел.руб.

К иждивенцам относятся:

- дети, на содержание которых взыскиваются алименты;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трёхлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей [18, с. 218].

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь [7].

Удержания по исполнительным листам проводят по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия.

Страховые взносы уплачиваются нанимателем один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Наниматель представляет в местный отдел фонда расчетную ведомость по начисленным и расходованным средствам ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Начисление пособий нанимателями за счет страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса.

В соответствии со ст. 92 Кодекса Республики Беларусь «О браке и семье» алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах:

на одного ребенка - 25%;

на двух детей - 33%;

на трех и более детей - 50% заработка и (или) иного дохода родителей [3].

Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном настоящей статьей размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты, а также в случаях, если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы, либо при объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным. Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия.

Таблица 1, - Отражение удержаний из заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Дт	Кт
1	Удержан подоходный налог из заработной платы	расчетная ведомость	70	68
2	Удержания в пенсионный фонд	расчетная ведомость	70	69
3	Удержания алиментов из заработной платы	исполнительный лист, личное заявление ответчика об удержании	70	76
4	Удержание неиспользованных сумм аванса	авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
5	Удержание излишне выплаченной зарплаты	распоряжение об удержании	70	70
6	Возмещение материального ущерба	договор мат. ответственности, заявление о согласии удержания, распоряжение о взыскании	70	73
7	Вычеты за товары в кредит	обязательство из магазина	70	73
8	Вычеты за полученные займы	договор займа, кредитный договор	70	73
9	Профсоюзные взносы	заявления об удержании	70	76

Источник: собственная разработка

2.3 Документальное оформление и порядок выплаты заработной платы персоналу организации

Сроки и дни выплаты заработной платы устанавливаются в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не позднее трех недель, следующих за отработанным (расчетным) месяцем. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне.

Закрепленный таким образом срок выдачи денежных средств на заработную плату согласовывается с обслуживающим банком и на его основе составляется график ее выплаты. В небольших по численности организациях такой график не составляется. Как же поступить в случаях, когда работник отправляется в отпуск (ему начислены отпускные), увольняется (начислена компенсация за неиспользованный отпуск), работнику оказывается материальная помощь, выплачивается премия к юбилейной дате, родственникам умершего работника причитается пособие на погребение и т.д. Такие выплаты могут производиться в другие сроки. Среднемесячный заработок за время трудового отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала отпуска. При ликвидации юридического лица расчеты по оплате труда работников производятся в первую очередь (после капитализации соответствующих повременных платежей, причитающихся в связи с ответственностью этого юридического лица за причинение вреда жизни или здоровью гражданина).

На практике довольно часто нарушаются сроки расчетов с увольняющимся работником по причинам, связанным с задолженностью по возмещению вреда, расчетом с общежитием, оформлением обходного листа и т.д. Наниматель «привязывает» эти выплаты к окончательным расчетам по заработной плате. Такие действия нанимателя являются неправомочными. Согласно ст. 77 ТК при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал (например, был в отпуске), то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.