Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие готовой продукции, её оценка и особенности учета

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Продукция по видам подразделяется на:

· валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период;

· валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

· реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

· сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчётном периоде;

· несравнимую - продукцию, которая в отчётном периоде производилась впервые.

Вся готовая продукция сдаётся на склад организации в подотчёт ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть сданы по техническим причинам и поэтому принимаются организациями - заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Оценка готовой продукции осуществляется по:

· фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

· нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчётный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

· учётным ценам - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учётной ценой;

· продажным ценам и тарифам - имеет самое широкое применение в настоящее время;

· неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ - костинг» - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов.

Готовую продукцию можно учитывать одним из двух вариантов:

· по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости).

· по фактической производственной себестоимости.

Выбранный вариант учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

1.1 Учет продукции по фактической себестоимости

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно". Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счета 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Пример 1:

На склад ЗАО «Актив», занимающегося производством компьютеров, поступило из производства 10 компьютеров. Фактическая себестоимость одного компьютера составила 30 000 руб. Компьютеры были проданы за 500 тысяч 400 руб. (в том числе НДС - 76 332 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

- 300 000 руб. - отражена себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 500 400 руб. - поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-500 400 руб. - отражена выручка от продажи компьютеров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

-300 000 руб. - списана фактическая себестоимость компьютеров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-76 332 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-124 068 руб. (500 400 - 76 332 - 300 000) - отражен финансовый результат от продажи компьютеров.В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары отгруженные»:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43 -отгружена готовая продукция покупателю. После оплаты покупателем отгруженной продукции сделайте записи: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 -поступили средства от покупателя; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -отражена выручка от продажи; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45 -списана фактическая себестоимость готовой продукции; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» -начислен НДС.

1.2 Учет продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости

Учет готовой продукции по нормативной или плановой себестоимости (по учетным ценам) можно вести двумя способами:

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1.2.1 Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

На счете 40 «Выпуск продукции» отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Если вы используете счет 40, то величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражайте по кредиту счета 40. После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

-оприходована готовая продукция на склад организации по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

-списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-начислен НДС с выручки от продажи продукции.

По дебету счета 40 учитывайте фактическую себестоимость выпущенной продукции. О том, что можно включать в себестоимость, написано в 25 главе Налогового Кодекса РФ.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите записью:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

-отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 23 (29)

-отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает разница, дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

-списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счёту 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90 - 2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-отражена прибыль от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

-отражен убыток от продажи продукции.

Пример 2:

ООО «Пассив» произвело и продало в отчетном периоде 1000 электропил по цене 120 руб. за одну пилу, на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). «Пассив» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одной электропилы - 70 руб., фактическая себестоимость одной электропилы составила 75 руб.

Бухгалтер ООО «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

-70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

-75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

-120000руб. - поступили денежные средства от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-120000руб. - отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

-70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-18 305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

-5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-26 695 руб. (120 000 - 70 000 - 18 305 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции.

Некоторые организации специализируются на выпуске не готовой продукции, а производстве услуг или работ. Как использовать счет 40 при формировании данных о себестоимости работ (услуг) рассмотрим на следующем примере.

Пример 3:

000 «Спектр» выполняет дорожно - ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ - 50 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 58 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 86 000 руб. (в том числе НДС - 13 118 руб.).

Бухгалтер «Спектра» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

-86 000 руб. - поступили денежные средства от заказчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-86 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

-50 000 руб. - списана нормативная себестоимость ремонтных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-13 118 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

-58 000 руб. - отражена фактическая себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

-8 000 руб. (58 000 - 50 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости дорожно - ремонтных работ над их нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-14 882 руб. (86 000 - 13 118 - 50 000 - 8 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

1.2.2 Учет без использования счета 40

Второй вариант - организация для учета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной". Заметьте: отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые была списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45, 28,...) КРЕДИТ 43

- увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90 - 2 (45, 28…) Кредит 43

- сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Пример 4.

Организацией изготовлено 10 000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству - 1 000 000 руб., а нормативная (плановая) себестоимость одного изделия - 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятия, которые используют разные варианты учета готовой продукции:

- ЗАО «Альтаир» учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;

- ООО «Энигма» - по нормативной себестоимости с использованием счета 40;

- ЗАО "Полипласт" - по нормативной себестоимости без использования счета 40.

В учете ЗАО «Альтаир»:

Дебет 43 Кредит 20

- 1 000 000 руб. - отражены фактические расходы на производство пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 4000 ед. : 10 000 ед.) - списана фактическая себестоимость реализованных изделий.

В учете ООО «Энигма»:

Дебет 40 Кредит 20

- 1 000 000 руб. - отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий;

Дебет 43 Кредит 40

- 800 000 руб. (80 руб/ед. x 10 000 ед.) - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) - списана нормативная себестоимость реализованных пластмассовых изделий;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) - списано превышение фактической себестоимости над нормативной.

В учете ЗАО «Персей»:

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция по учетным ценам" Кредит 20

- 800 000 руб. - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий;

Дебет 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" Кредит 20

- 200 000 руб. - отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция по учетным ценам"

- 320 000 руб. (80 руб/ед. x 4000 ед.) - списана нормативная стоимость проданной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

- 80 000 руб. ((1 000 000 руб. - 800 000 руб.) x 80 руб/ед. x 4000 ед. / (80 руб/ед. x 10 000 ед.)) - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Пример 5:

000 «Пассив» занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 диванов. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе -10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде 000 «Пассив» изготовило 20 диванов. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 диванов. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.). Согласно договору купли-продажи, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде диваны оплачены покупателем не были.

Бухгалтер 000 «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

-40 000 руб. - оприходованы готовые диваны по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

-6 000руб. - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

-30 000 руб. - отгружены диваны покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(1000 руб. + 6000 руб.): (10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 = 14(%).

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

- 4 200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

2. Учет расходов на продажу

Коммерческие расходы промышленных организаций учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 44 должны применять организации, которые:

осуществляют торговую деятельность;

осуществляют промышленную (производственную) деятельность;

заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть и др.).

2.1 Учет расходов на продажу в торговых организациях

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

· амортизационные отчисления по основным средствам и не материальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

· оплата услуг посреднических организаций;

· транспортные расходы по доставке товаров на склад;

· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

· расходы на рекламу и т. п.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05)

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

-отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После оплаты услуг сторонних организаций возместите сумму НДС из бюджета:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)

-оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-произведен налоговый вычет.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

-учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (ус лугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

-учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

-начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога. Для этого сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1

-начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

-начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-1

-начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-2

-начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2

-начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Особенности учета расходов на рекламу

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в приказе по учетной политике организации. Если организация признала полностью сумму учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу, то отразить ее в бухгалтерском учете нужно следующим образом: Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» - списывается сумма учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу.

Если организация признала, что не все затраты относятся к отчетному периоду, то они подлежат распределению (на основании приказа по учетной политике организации): Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» - списывается часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу продукции, не подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, расходы на рекламу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, а также занимающихся торговой деятельностью, учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде или получены счета рекламного агентства, то эта операция в бухгалтерском учете будет отражена так:

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством работам (оказанным услугам) на основании счета-фактуры рекламного агентства.

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 43 «Готовая продукция» - включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте продукции (товаров) (выданной в качестве призов, сувениров и иных видов рекламы).

В расходы на рекламу включается стоимость готовой продукции, использованной для оформления витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов (кроме стоимости экспонируемых образцов готовой продукции (товаров) на выставках, ярмарках, экспозициях). В состав расходов на рекламу входят:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу (изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность);

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 43 «Готовая продукция» - отражено снижение стоимости отдельных экземпляров готовой продукции, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках (ярмарках) (запись производится организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность).

При экспонировании товаров в витринах магазинов осуществляющих торговую деятельность, делаются записи:

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары в витрине» Кредит 41 «Товары»/субсчет «Товары на складах» - отражена передача товара, используемого для оформления витрины;

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары на складе» Кредит 41 «Товары»/субсчет «Товары в витрине» - отражен возврат на склад экспонированных в витрине товаров;

Дебет 41 «Товары»/субсчет «Товары на складе» Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно) - списана уценка товара (в пределах установленной на товар торговой наценки) в связи с частичной потерей потребительских свойств при экспонировании в витрине (на основании приказа руководителя магазина и инвентаризационной описи - акта).

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление авансовых платежей, то делаются следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» - отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее перечисленного аванса (на основании акта приемки-сдачи оказанных рекламным агентством услуг);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС (полученные и оплаченные рекламные услуги).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных затрат.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

Следует также обратить внимание на то, что согласно ст. 21 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе», Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: договор на оказание рекламных услуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; свидетельство о праве размещения наружной рекламы; паспорт рекламного места; утвержденный дизайн-проект; акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); счета-фактуры от агентства рекламных услуг; документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону; акт о списании товаров (готовой продукции); акт об уценке товаров.

Особенности учета транспортных расходов

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

· включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01),

· либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать ТЗР (транспортно - заготовительные работы) вариантно.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу».

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Списать расходы на продажу в торговых организациях можно двумя способами:

· в полном объеме;

· пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44).

Порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример 6:

ООО «Нептун» является торговой организацией. В отчетном месяце затраты «Нептуна» составили:

заработная плата работников - 24 000 руб.;

единый социальный налог от суммы заработной платы - 8544руб.;

оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе НДС - 2746 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были использованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 000 руб. ООО «Нептун» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

-24 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

-8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

-15 254 руб. (18 000 - 2746) - отражены расходы на аренду помещения:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

-3000 руб. - включена в состав расходов на продажу стоимость материалов, использованных для ремонта торгового оборудования;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 210 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 42254 руб. (24 000 + 8544 + 15 254 + 3000) - списаны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер «Нептуна» определил финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-52 831 руб. (360 000 - 210 000 - 54915 - 42254) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорционально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

· суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

· определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

· отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

· умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Сумму транспортных расходов, подлежащую списанию, отнесите в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, продолжает числиться на счете 44.

Пример 7:

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в 000 «Нептун», составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 120 000руб.)х 100 = 11,67%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

2.2 Учет расходов на продажу в производственных организациях

Многие промышленные предприятия не только изготавливают продукцию, но и занимаются ее реализацией. Для того, чтобы сбыть продукцию, необходимо ее упаковать, провести рекламную кампанию, доставить продукцию до покупателя. Все это требует дополнительных затрат.

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

представительские расходы;

расходы на рекламу и т. п.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

Так, ваша производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и т. д.).

Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

-учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23

-включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Расходы на продажу в производственных организациях, так же как и в торговых, могут списываться двумя способами:

в полном объеме;

с распределением между различными видами выпущенной продукции.

При использовании первого способа, то есть при списании расходов на продажу в полном объеме, производственные организации списывают их в том же порядке, что и торговые.

При использовании второго способа расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично.

Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

Пример 8:

На склад 000 «Витязь» поступило 6000 штук женской одежды, в том числе:

сарафаны - 1500 штук;

костюмы - 2000 штук;

жакеты - 2500 штук.

Общая сумма расходов на упаковку изделий на складе составила 12 000 руб. Согласно учетной политике организации, расходы на упаковку и транспортировку продукции распределяются между отдельными видами продукции исходя из объема выпуска каждого вида продукции.

Партия сарафанов и партия костюмов были проданы. Выручка от продажи сарафанов составила 30 000 руб., костюмов - 25 000 руб. Партия жакетов осталась на складе.

Бухгалтер «Витязя» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-30 000 руб. - отражена выручка от продажи партии сарафанов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-25 000 руб. - отражена выручка от продажи партии костюмов.

Расходы на упаковку нужно распределить в следующем порядке:

-расходы на упаковку партии сарафанов:

12 000 руб. х 1500 пар : 6000 пар = 3000 руб.;

-расходы на упаковку партии костюмов:

12 000 руб. х 2000 пар : 6000 пар = 4000 руб.;

-расходы на упаковку партии жакетов:

12 000 руб. х 2500 пар : 6000 пар = 5000 руб.

Расходы на упаковку сарафанов и костюмов нужно списать на себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-3000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы на упаковку партии сарафанов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-4000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы на упаковку партии костюмов;

Расходы на упаковку партии жакетов в сумме 5000 руб. продолжают числиться на счете 44.

3. Учёт отгрузки продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

· наименование договора;

· характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

· сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

· условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

· принципы перехода права собственности;

· порядок возмещения убытков.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приёмо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю - день сдачи этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Для учета отгруженных товаров предназначен счет 45 «Товары отгруженные». Продукция учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

3.1 Особый порядок перехода права собственности

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Рассмотрим порядок учета таких операций у продавца и покупателя.

Учет у продавца

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

-отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

-списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции).

Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (готовая продукция) этим налогом облагаются):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет по оплате).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи (прибыль или убыток):

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-отражена прибыль от продажи.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

-отражен убыток от продажи.

Учет у покупателя

До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

ДЕБЕТ 002

-поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

КРЕДИТ 002

-списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41 (10, 08,...) КРЕДИТ 60

-оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, оборудованию).

Пример 9:

ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.), себестоимость -120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

-120 000 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

-240 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-240 000 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

-120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-83 390 руб. (240 000 - 36 610 - 120 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:

ДЕБЕТ 002

-240 000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-240 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату товаров;

КРЕДИТ 002

-240 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

-203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-36 610 руб. - произведен налоговый вычет.

В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы можете предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 «Товары отгруженные» вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

Часто организации для продажи своей готовой продукции используют услуги посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числится на счёте 45 «Товары отгруженные» до того момента, пока Вы не получите от посредника отчёт (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Пример 10:

ЗАО «Актив» передало 000 «Пассив» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

-60 000руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

-120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

-60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-18 305 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

-120 000руб. - поступили денежные средства от покупателей.

Сумма вознаграждения посреднической организации составит:

120 000 руб. х 10% = 12 000 руб. (в том числе НДС - 1 830 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

-10170 руб. (12000- 1830) - начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-1830руб. - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-12 000 руб. - выплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-1830руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-10 170 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-48 000 руб. (120 000 - 60 000 - 1830 - 10 170) - отражена прибыль от продажи товара.

3.2 Передача товаров по бартерному договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообменному договору сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

-отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору.

После получения материальных ценностей, переданных в обмен, сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 41 (08,10,...) КРЕДИТ 60

-оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-учтен НДС по оприходованным ценностям.

Сразу же после оприходования поступивших ценностей отразите выручку от продажи товаров (готовой продукции) и спишите их себестоимость :

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1