Учет расходов организации

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:

«Учет расходов организации»

ТОМСК 2010



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расходов организации

1.1 Понятие, классификация, структура, содержание расходов организации

1.2 Характеристика нормативных документов по учету расходов организации

1.3 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета расходов организации

2. Методика учета расходов организации

2.1 Методика бухгалтерского учета расходов организации

2.2 Компьютерные программы учета расходов организации

2.3 Методика налогового учета расходов организации

2.4 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета расходов организации

3. Практические аспекты учета расходов организации

3.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Импульс»

3.2 Особенности бухгалтерского учета расходов ОАО «Импульс»

3.3 Особенности налогового учета ОАО «Импульс»

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Любой собственник предприятия всегда заинтересован в получении информации об эффективности работы организации. Информация о результатах деятельности предприятия интересует не только собственников фирмы, но и ее контрагентов, представителей контролирующих органов.

Прибыль (убыток)- это основные показатели, которые характеризуют эффективность работы предприятия. Прибыль исчисляется как результат между полученными предприятием доходами и понесенными расходами.

При осуществлении хозяйственной деятельности организациям неизбежно всегда приходится нести различные затраты: приобретать материальные ценности, оплачивать услуги сторонних организаций, начислять и выплачивать работникам заработную плату, перечислять в бюджет обязательные платежи и т.д.

Затраты несут не только коммерческие фирмы, основной целью деятельности которых является получение прибыли, но и к некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность так же приходится расходовать определенные ресурсы: финансовые, социальные, экономические.

Предметом исследования в курсовой работе являются расходы организаций как объекты бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Импульс», которое производит промышленную продукцию и осуществляет продажу на внутреннем рынке с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

В курсовой работе использовались теоретические и методологические работы отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учета.

Цель курсовой работы - выявить и исследовать с учетом действующего бухгалтерского и налогового законодательства методику учета расходов, и на примере конкретной организации показать практическую значимость рассматриваемой темы.

Исходя из цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические аспекты учета расходов организации, рассмотреть понятия, классификацию, нормативные документы по учету, а также предоставить сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета расходов.

2. Исследовать методику учета расходов с позиций требований бухгалтерского и налогового законодательства, сравнить основные принципы, методику бухгалтерского и налогового учета.

3. На примере организации ОАО «Импульс» показать практическую значимость.

Структуру работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.



1. Теоретические аспекты учета расходов организации

1.1 Понятие, классификация, структура, содержание расходов организации

Понятие расходов организации трактуется с двух позиций бухгалтерского учета и налогового учета.

В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной оплаты;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты;

6) в погашение кредита, займа.

В налоговом учете расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация расходов организации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
ПБУ 10/99	Глава 25 НК РФ Ст.252 Расходы. Группировка расходов
Классификация расходов: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы	Классификация расходов: 1)расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы

Данная таблица позволяет увидеть четкую грань между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.[13]

Помимо понятий «затраты» и «расходы» в учетной практике используется понятие «издержки обращения».

Издержки обращения применяется в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Прочие расходы - это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией методов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[1]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ10/99 (п. 8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Статьей 253 НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными расходами называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные. бухгалтерский учёт амортизация налоговый

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов.

К единовременным (однократным) расходам относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на: -переменные,

-условно-переменные,

-условно-постоянные.

К переменным расходам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы.

Производительными расходами считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции.

В материальные затраты включается стоимость сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; природного сырья; покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды; других затрат. Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; надбавки и доплата за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.; выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников; оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера; другие виды выплат.

В отчисления на социальные нужды включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды медицинского страхования.

В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Ряд затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.

Различают следующие виды себестоимости:

1.производственная себестоимость -- сумма затрат организации на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других организаций, а также затраты по обслуживанию и управлению производством;

2.фактическая себестоимость -- фактическая, или отчетная, себестоимость, определяемая на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период;

3. себестоимость продукции - себестоимость продукции, исчисленная в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции;

- себестоимость базисная -- себестоимость прошлого периода, взятая за основу расчета себестоимости текущего или планового периода;

- себестоимость индивидуальная -- сумма затрат на изготовление конкретного вида деятельности;

- себестоимость обращения товаров -- затраты живого и овеществленного труда, связанные с перевозкой, хранением, переработкой и реализацией товара, с торговым обслуживанием населения;

- себестоимость полная -- выраженные в денежной форме все затраты предприятия, включая непроизводственные, на производство и реализацию продукции.[5]



1.2 Характеристика нормативных документов по учету расходов организации

При учете расходов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

* Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

* Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

* Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

При учете расходов при налогообложении необходимо руководствоваться нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25 Налогового кодекса РФ.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 10/99 - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы. Исключение сделано только для кредитных организаций.

Некоммерческие организации также должны признавать свои расходы в соответствии с ПБУ 10/99, причем собственно учет расходов, их группировка, соотношение с доходами и т.д. осуществляются в большинстве некоммерческих организаций аналогично правилам учета по исполнению смет расходов бюджетных учреждений.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала.

Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

В разделе II ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В разделе III "Прочие расходы" приведен список расходов, которые признаются операционными.

В разделе V "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" Положения указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.[6]

1.3 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета расходов организации

Определение категории "расход" в главе "Принципы" МСФО.

Расход представляет собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Определение категории "расход" в российской Концепции бухгалтерского учета и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно Концепции бухгалтерского учета расход определяется как уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств. В МСФО уменьшение экономических выгод трактуется как уменьшение активов или увеличение обязательств, в результате чего происходит уменьшение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов, остающейся после вычета обязательств предприятия.

Классификация расходов в МСФО. После определения расходов как экономической категории в главе "Принципы" МСФО приводится их классификация:

- расходы от обычной деятельности;

- расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности предприятия.

Расходы по обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация.

Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

Однако при разграничении статей расходов МСФО отмечается их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой уменьшение экономических выгод.

Классификация расходов в российских нормативных документах

В отличие от МСФО Концепцией не классифицируются расходы, но ПБУ 10/99 они подразделяются на две группы:

- расходы от обычных видов деятельности организации;

- прочие расходы.

Такие же группы расходов предусмотрены МСФО, при этом термин "прочие расходы" в ПБУ 10/99 соответствует термину МСФО "убытки".

Принцип формирования расходов от обычной деятельности в ПБУ 10/99 совпадает с МСФО: он обусловлен характером предприятия и его хозяйственными фактами. В отличие от главы "Принципы" МСФО ПБУ 10/99 регламентирован критерий отнесения расходов к расходам на обычные виды деятельности, который определяется предметом деятельности предприятия. По российским нормативным документам отнесение расходов к расходам от обычных видов деятельности так же, как и для категории доходов того же рода, определяется для предприятий их учредительными документами.

В ПБУ 10/99 отсутствует детальный перечень расходов от основной деятельности, однако ст. 8 ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов по элементам, наименование которых совпадает с традиционными пятью элементами затрат на производство:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В отличие от ПБУ 10/99 в главе "Принципы" МСФО не регламентируется группировка расходов от обычной деятельности по элементам, и данные расходы включают как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так и комплексные расходы (себестоимость продаж).

Статья 8 ПБУ 10/99 указывает также, что для управленческой деятельности ведется учет расходов по статьям затрат, перечень которых (номенклатура) устанавливается руководством предприятия. Право предприятия самостоятельно формировать номенклатуру статей калькуляции полностью соответствует требованиям главы "Принципы" МСФО. Однако ст. 10 ПБУ 10/99 противоречит ст. 8 и указывает на то, что "правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету". Таким образом, хозяйствующие субъекты практически лишены возможности самостоятельного формирования калькуляционных статей затрат, как это предусмотрено в главе "Принципы" МСФО.

Расходы по прочим видам деятельности в ПБУ 10/99 подразделяются на три группы: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

В ПБУ 10/99 (так же, как и в ПБУ 9/99) отсутствует экономическая характеристика этих групп и приводится лишь их примерный перечень. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.

Критерии признания расхода по российским нормативным документам

Сопоставив приведенную выше трактовку признания расхода в МСФО с признанием расхода согласно Концепции бухгалтерского учета, можно констатировать, что отечественная формулировка признания расхода в целом сходится с регламентациями МСФО. При этом формулировка Концепции содержит дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы, что также сближает ее с МСФО.

В ПБУ 10/99 включены все требования признания расходов, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Наряду с этим ПБУ 10/99 содержит критерий, по которому "расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...". Таким образом, в отличие от МСФО, расход по ПБУ 10/99 не может быть признан лишь на основании профессионального суждения бухгалтера об уверенности в уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Представляется также не соответствующим важнейшему принципу МСФО - принципу начисления критерий признания расхода для некоторых предприятий по кассовому методу, изложенный в ст. 18 ПБУ 10/99.[8]



2. Методика учета расходов организации

2.1 Методика бухгалтерского учета расходов организации

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом в положении представлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов не признается расходом организации.

К таким случаям относится выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

То есть выбытие активов в остальных случаях должно быть признано организацией расходом.

Расходы для целей ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности в общем случае относятся расходы, которые организация несет при осуществлении видов деятельности, являющихся для данной организации основными.

Например, если организация занимается торговой деятельностью, то к расходам по обычным видам деятельности можно отнести расходы на приобретение, хранение, реализацию товара, а именно: покупная стоимость товара, расходы по доставке товара до склада и до покупателей, оплата стоимости аренды склада, зарплата складского и управленческого персонала и т.д.

Расходами по обычным видам деятельности признаются также суммы начисленных в соответствии с законодательством амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества, используемым в процессе хозяйственной деятельности организации.

Организация может частично погасить свою задолженность перед поставщиком товаров, работ, услуг. В таком случае расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и кредиторской задолженности.

Величина оплаты (кредиторской задолженности) определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

ПБУ 10/99 предписывает предприятиям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

На предприятиях, занимающихся производством продукции, подобный учет затрат по элементам обычно ведется в разрезе наименований выпускаемой продукции. При этом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции данного наименования, а также себестоимость единицы продукции.

Кроме того, поэлементный учет затрат позволяет предприятиям выбрать наиболее приемлемый с их точки зрения показатель, относительно которого будут распределяться косвенные расходы.

В отраслевых инструкциях по расчету и калькулированию себестоимости продукции, товаров, услуг, изданных соответствующими ведомствами, обычно указывают тот показатель, который желательно использовать для распределения косвенных затрат.

Чаще всего таким показателем является величина заработной платы основных производственных рабочих. Однако организация может самостоятельно выбрать любой иной показатель, при использовании которого, на ее взгляд, будет наиболее достоверно осуществляться расчет себестоимости отдельных наименований продукции, работ, услуг.

При этом пункт 9 ПБУ 10/99 предоставляет организациям возможность учитывать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если организация желает иметь информацию о фактической себестоимости отдельных видов продукции, ей придется распределять указанные расходы между видами продукции. Однако показатель полной себестоимости определенного вида продукции не всегда отражает реальные затраты организации на выпуск данной продукции и используется для принятия управленческих решений. Для этих целей можно использовать, например, такой показатель, как маржинальный доход. В этом случае общехозяйственные расходы не принимают во внимание.

В каждом конкретном случае управленческий персонал предприятия принимает решение, каким образом вести учет себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг, а также как отражать в учете те или иные виды понесенных расходов.

Кроме расходов по обычным видам деятельности организации несут и иные расходы. Их относят к прочим.

В бухгалтерском учете для отражения таких расходов чаще всего применяется субсчет "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим расходам ПБУ 10/99 относит следующие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- иные расходы.

Таким образом, перечень прочих расходов является открытым.

К прочим расходам относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку отражения расходов по обычным видам деятельности предприятия.

Для некоторых видов прочих расходов существует свой порядок признания и отражения в бухгалтерском учете. Например, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Пункт 18 ПБУ 10/99 предписывает организациям признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Указанное справедливо, если организация не применяет метод учета доходов по мере оплаты.

Однако, пункт 19 ПБУ 10/99 гласит: "расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов".

Таким образом, при наличии понесенных в отчетном периоде расходов, связанных с выполнением своих обязательств по конкретному договору с заказчиком (покупателем), фирма не может отразить эти расходы в отчете о прибылях и убытках при отсутствии выручки от реализации услуг (работ) по данному договору с заказчиком.

Существуют расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к нескольким отчетным периодам, в том числе к будущим отчетным периодам. Суммы таких расходов обычно предварительно учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывают в состав расходов по мере наступления отчетных периодов, к которым они относятся. Например, к таким расходам относятся расходы на получение лицензий.

В учетной политике организация должна раскрыть порядок признания в бухгалтерском учете общехозяйственных и коммерческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках организации при выделении отдельных видов доходов, необходимо указать в отдельной строке и сумму расходов, относящуюся к данному виду доходов.

Согласно пункту 21.2. ПБУ 10/99 прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Данное положение можно использовать при отражении в отчетности операций по реализации каких-либо прочих активов, например, ценных бумаг.То есть с целью снижения риска применения штрафных санкций за искажение строк бухгалтерской отчетности организациям следует прописать подобный порядок отражения прочих расходов в бухгалтерской отчетности.

Информация о практически всех видах понесенных организацией расходах раскрывается в приложениях к годовой бухгалтерской отчетности организаций (обязанных представлять данные приложения).[10]

2.2 Компьютерные программы учета расходов организации

Существуют фирмы, которые создают программы по учету расходов организаций. Это могут быть индивидуальные программы, которые фирма разрабатывает для конкретной организации, а так же это могут быть стандартные компьютерные программы, которые покупаются организациями с целью учета расходов.

Например: Компания Бонус пишет программы, которые обеспечивают подготовку и сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности на магнитных носителях Арча и ОГНИ.

Список программ:

1. «Учет расчетов и денежных средств - MinFin.»

2. «Расчет заработной платы.»

3. «Бонус - Клиент - банк.»

4. «Учет основных средств.»

5. «Складской учет.»

6. «Предприниматель. Учет и отчетность.»

7. «Учет и расчет Квартплаты и Субсидий»

8.Бесплатная программа «Учет Доверенностей.»

9. Для предприятий общепита «Калькуляция меню.»

10. «Учет МБП (спецодежды) в эксплуатации.»

11. «Печать платежных поручений.»

Программа «Предприниматель. Бухгалтерский учет и отчетность» предназначена для ведения бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя по обычной и упрощенной системе налогообложения.

В программе реализован товарный учет на складе, учет расчетов с покупателями и поставщиками, учет денежных средств в кассе и банке. Есть возможность печати платежных поручений. Платежные поручения новой формы, соответствуют требованиям ЦБ РФ N 1256-У от 03.03.2003. Реализован обмен с программами "Клиент-банк" (экспорт списка платежных поручений в "Клиент-банк" и импорт выписки из банка). Программа позволяет отслеживать остатки товаров и материалов на складе и получать отчеты по остаткам на любую дату. Товарный учет основывается на ведении карточек складского учета.

В карточках хранится вся оперативная информация по товару.

Программа позволяет вести учет товара на нескольких складах, производить и отслеживать приход и расход товаров, перемещение товаров между складами. По выписанным счетам производится резервирование товара. Есть возможность печати ценников. Программа идеально подходит для индивидуальных предпринимателей ведущих оптовую и оптово-розничную торговлю.

В программе ведется работа с первичными документами: приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату, внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных накладных. По введенным документам формируется полный набор отчетов.

Основные виды отчетов:

*книга учета доходов и расходов предпринимателя;

*книга покупок и книга продаж;

*ведомости прихода-расхода;

*сальдо-оборотные ведомости;

*прайс-листы;

*ценники;

*складская справка;

*инвентаризационные ведомости;

Имеется блок аналитических отчетов:

*прогноз поступления средств;

*объем реализации;

*общая прибыль и прибыль по товарам;

*отчет по минимальным остаткам;

В программу встроен дизайнер отчетов, внешний вид всех печатных форм настраивается. Есть возможность экспорта отчетов в программу Excel.[16]

2.3 Методика налогового учета расходов организации

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

- уменьшающие налог на прибыль;

- не уменьшающие налог на прибыль.

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии производства) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Существует четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие.

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д.).

В какой момент нужно отразить расходы в налоговом учете зависит от метода расчета выручки для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

Полный перечень материальных расходов содержится в статье 254 Налогового кодекса.

К таким расходам, в частности, относят стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

- покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами фирмы, не относящимися к основному виду деятельности;

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы в том периоде, когда они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае их учитывают в составе незавершенного производства.

Другие прямые расходы (например, стоимость услуг сторонних организаций) отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относятся:

- зарплата, начисленная персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса. Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

-на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату первых двух дней нетрудоспособности;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.[14]

2.4 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета расходов организации

Проанализировав вышесказанное, можно отметить, что бухгалтерский и налоговый учет являются взаимосвязанными учетными системами. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Сбор и регистрация информации осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки. Требования к оформлению первичных учетных документов установлены ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ, согласно которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа;

-дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение, хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

Предприятия и организации в силу законодательства обязаны вести бухгалтерский учет. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в состоянии вырабатывать показатели реальной стоимости имущества предприятий и организаций, показатели прибыли и добавленной стоимости. При этом выработка таких показателей, как прибыль и реальная стоимость имущества является задачей бухгалтерского учета. Другие показатели (например, добавленную стоимость) можно вычислить на основе информации, поставляемой системой бухгалтерского учета.[15]