Учет расходов организации

Вместе с тем система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета в таблице.

Классификация расходов

Расходы подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Признание расходов

П. 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. 8 и 10 ПБУ 10/99). Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания косвенных расходов

Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Определение стоимости материально-производственных запасов

Затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов, установлены п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов». Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ.

Способы начисления амортизации основных средств

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01).

Предусмотрены два метода: линейный метод и нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Классификация нематериальных активов

Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 «учет нематериальных активов». Установлена п. 3 ст. 257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого или научного опыта.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007).

Линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст. 259 НК РФ).

Способы оценки незавершенного производства

Незавершенное производство может отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по фактически произведенным затратам. (п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29 июля 1998 года N 34н).

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ). При этом действующее налоговое законодательство по существу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета. Данный вывод о связи и разделении налогового и бухгалтерского учета нашел отражение в Налоговом кодексе, где сформулированы общие принципы налогового учета:

- налоговый учет представляет собой единую систему обязательного отражения результатов экономической деятельности налогоплательщика и иных объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, включая налоговый контроль;

- налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- налоговый учет ведется самостоятельно налогоплательщиком в соответствии с принципами, установленными в НК РФ;

- налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком в соответствии с используемым им методом налогового учета.

Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого их учета) к тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или подлежат признанию в качестве таковых. Ведение налогового учета должно обеспечивать полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении.[17]

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.

3. Практические аспекты учета расходов организации

3.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Импульс»

Компания называется ОАО «Импульс». Основной уставной деятельностью организации являются изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке. Изготовление товарной продукции производится в цехах основного производства. Накладные расходы основного производства (ремонт основных средств, содержание и эксплуатация оборудования и хозяйственные нужды цехов) в учете отражаются обособленно.

Деятельность организация ведет с 19 марта 2002 года.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. - Организационная структура ОАО «Импульс»

Общая численность штата организации на 15.08.2010 года составляла 25 человек.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в организации бухгалтерией. Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета возложена на главного бухгалтера организации.

Поскольку ОАО «Импульс» применяет упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не сдаются в налоговую инспекцию.

3.2Особенности бухгалтерского учета расходов ОАО «Импульс»

ОАО «Импульс» ведет бухгалтерский учет в рамках ежегодно утверждаемой учетной политики. Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в Учетной политике ОАО, основные положения ко-торой приведены ниже:

- учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости приобретения на сч. 10 «Материалы»;

- затраты на производство учитываются по общей схеме счетов

бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета:

сч. 20 «Основное производство», сч. 25 «Общепроизводственные

расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

- общепроизводственные расходы включаются в себестоимость

отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной

плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включаются в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на сч. 90 «Продажи»;

- расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода в полной сумме включаются в себестоимость продаж;

- движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости;

- продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявления счетов покупателю;

- отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» в размере 26% от начисленной заработной платы;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно Закону «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. установлены в размере 14% от начисленной заработной платы;

- страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,4%.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. (см. табл. 1).

Таблица 1. Рабочий план счетов ОАО «Импульс»

Все расходы организации собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются на соответствующие счета (01,02,04,05,07,08,10,19,20,25,26,43,44,50,51,58,60,62,66,67,68,69,70,71,73,76, 80,83,84,90,91,94,99) пропорционально расходам.

Рассмотрим особенности хозяйственных операций, связанные с изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке

Таблица 2.

Приведем подробный расчет себестоимости готовой продукции по операции 34 в приложении (Приложение № 1.)

3.3 Особенности налогового учета ОАО «Импульс»

Для определения величины налога на прибыль, который необходимо доначислить по итогам работы ОАО «Импульс» в декабре 2008 года, и последующего отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете (операция № 42 в табл. 2) заполнен Отчет о прибылях и убытках (Приложение № 2). ОАО «Импульс» использует упрощенную форму Отчета о прибылях и убытках, показатели в Отчете формируются нарастающим итогом.

При расчете величины показателей Отчета о прибылях и убытках ОАО за 2008 год -- графа 2, кроме данных Таблицы 2 -хозяйственные операции ОАО за декабрь 2008 года, использованы данные о деятельности ОАО в течение 11 месяцев 2009 года (январь -- ноябрь), приведенные в справочном порядке в графе 3 Отчета. Налогооблагаемая прибыль совпадает с бухгалтерской прибылью до налогообложения.

Заключение

С помощью поставленной цели и задач, которые обозначены во введение курсовой работы, удалось полностью рассмотреть тему «Учет расходов организации».

Расходом организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 10/99).

Бухгалтерский учет расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 10/99). В соответствии с 10/99 все расходы организаций в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

В налоговом учете расходы организаций по реализации подразделяются на расходы связанные с реализацией и внереализационные расходы. В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На примере хозяйственной деятельности ОАО «Импульс» показаны особенности учета расходов в целях бухгалтерского и налогового учета, в приложении №2 («Отчет о прибылях и убытках») показывает все основные расходы, которые несет организация.

Список литературы

1.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

2.Бухгалтерский учет. Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов IV курса специальности 080105 «Финансы и кредит» (первое и второе высшее образование). -- М.: ВЗФЭИ, 2009.

3.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. --

М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

4.Бабаев Ю.А., Петров A.M. Бухгалтерский учет и контроль

дебиторской и кредиторской задолженности: учебно-практическое

пособие. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

5.Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005.

6.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. 2-е издание, доп. Отв. ред. А.С. Бакаев. - Юрайт-Издат, 2005.

7.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -- М.: ИНФРА-М, 2004 г.

8.Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2006 .

9.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября, 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля, 3 июня 2009 г.)

10.Перелетова И.В. Расходы организации или ПБУ 10/99 // "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007.

11.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

12.Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

13.Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. - 262с.

14.Уткина С.А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: "Омега-Л", 2008 г.

15.Юдина Л.Н. Об интеграции бухгалтерского и налогового учета // "Все для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.

16.http://www.bonusme.ru/bonus/

17.http://www.rosbuh.ru журнал «Российский бухгалтер»

Приложение 1

Приложение 2

Размещено на Allbest.ru