Бухгалтерский учет на предприятии "Укрпромводчермет"

3.2 Методика контроля документальной проверки хозяйственных операций

Методика ревизии представляет собой систему способов и приемов, с помощью которых осуществляется контрольно - ревизионные процедуры по проверке хозяйственной деятельности предприятия за прошедший период. Она характеризуется совокупностью способов изучения законности, достоверности, целесообразности и документальной обоснованности осуществленных операций, выявления отрицательных явлений в хозяйственной деятельности предприятия, определения материального ущерба. Контрольно - ревизионные процедуры хозяйственной деятельности предприятия осуществляются в установленном порядке, по схеме.

Наиболее важным разделом в ревизии документов и учетных регистров являются операции, связанные с поступлением материальных ценностей от поставщиков, их оприходование, списание материалов на производство, отгрузка готовой продукции, ее реализация, поступление средств на счет в банк, расчет финансовых результатов и других операций.

Для установления действительности и достоверности той или иной операции применяются приемы фактической проверки:

для предотвращения случаев хищения материальных ценностей, путем составления недостоверных актов при поступлении материалов на склад или списания потерь при транспортировке, используются приемы встречной проверки документов путем сравнения товарно - транспортных накладных и платежных документов, находящихся на ревизуемом предприятии, с документами тех предприятий, с которым имеются договорные и расчетные документы. денежный учет задолженность актив

Встречная проверка документов и записей в учетных регистрах дает возможность сравнить тождественность записей. Контроль оприходования материалов заключается в соответствии количества и качества материалов данным, указанным в счетах поставщиков. Состояние расчетов с поставщиками проверяется на основании данных Журнала №3 по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и данных материальных отчетов с сопоставлением с данными уплаченных счетов и Журнала №1 по счету 31 “Счета в банках”.

В практической работе случаются сокрытия недостача и хищения материальных ценностей материально - ответственными лицами в процессе их использования в производственной сфере. Для раскрытия таких случаев также используется встречная проверка документов, отражающих внутреннюю переброску материалов (со склада, с участка на участок), а также проведение выборочной методики ревизии является проверка движения наличных и безналичных денежных средств, в частности, полноты и своевременности их поступления за реализованную продукцию или оказанные услуги. Для этого осуществляется встречная проверка данных кредита счета 26 “Готовая продукция” по видам продукции, сравнивая их с данными дебета счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно проверяется списание себестоимости реализованной готовой продукции, числящейся за МОЛ. Полученные данные согласовываются с данными проверки записей кредита счета 26 и дебета счета 90.Кроме того, проверяется количество произведенной готовой продукции и сравнивается с ее количеством, оприходованной на склад. Важным этапом ревизии является проверка содержания операции на основании учетных регистров. Она позволяет ревизору заранее предусматривать, что и как следует проверять и на что надо обратить больше внимания, какие операции и записи следует проверить более тщательно. Кроме того, она позволяет выявить записи, составленные с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета, или выявить факты подделки документов: подчистки, исправления цифровых данных и т.п. Первичные документы изучаются с точки зрения юридической доказательности осуществляемых операций и правильности выполнения их материально ответственными лицами. После этого выясняется реальность, законность и хозяйственная целесообразность операций, правильность документального оформления их, выявляются допущенные нарушения, факты бесхозяйственности и злоупотреблений.

Проверка сущности и целесообразности хозяйственных операций, отраженных в учетной документации, может быть как сплошной, так и выборочной. Сплошной проверке в обязательном порядке подлежат документы, свидетельствующие о кассовых операциях, подотчетных суммах, а также списание любых убытков и потерь. Однако при наличии большого объема хозяйственных операций применение сплошной проверки чрезвычайно усложняется, ограничивается как по времени, так и по средствам ревизии. Проверить сплошь все документы, записи, регистры, отчетные таблицы, подвергнув их скрупулезному исследованию, практически невозможно. К тому же осмысление документов, бухгалтерских записей, где отражаются операции, логичности действий (кроме проверки правильности подсчетов в документах и учетных регистрах, то есть технических операций) не поддается автоматизации.

При большом объеме хозяйственных операций используется выборочная проверка документов. Для этого заранее определяются, какие участки необходимо проверить таким образом. Подбирая документы или записи, можно применить способ статистического отбора документов для проверки.

Чтобы усилить контроль, еще в начале комплексной ревизии особое внимание обращается на проверку состояния учета и реальности статей Баланса, прежде всего, обеспечения сопоставления данных синтетического и аналитического учета в начале ревизуемого периода. Вместе с тем проверяется обоснованность записей в журналах и дебетовых ведомостях к ним, а также сличается с данными первичных отчетов и документов.

Проверка хозяйственных операций осуществляется как в структурных подразделениях предприятия (складах), где происходит оформление операций документами, так и в бухгалтерии, где обрабатываются бухгалтерские документы, составляются учетные регистры и финансовая отчетность. При этом проверка учетных записей о хозяйственных операциях осуществляется по каждому структурному подразделению предприятия и по функциональным отделам бухгалтерии. Это означает, что учетные регистры, отражающие материальные, производственные, денежные, расчетные и прочие операции по объектам следует сопоставлять со сводными регистрами в целом по предприятию. В бухгалтерии проверяются достоверность информации о выполнении плана производства и реализации продукции, движении денежных средств, себестоимости товарной и реализованной продукции, прибыли и прочих показателях предприятия в целом и по отдельным подразделениям.

Также важным объектами в комплексной ревизии является поэтапное обследование специалистами отдельных участков деятельности предприятия:

проверка подбора и размещение кадров и организации на объектах материальной ответственности;

проверка состояния планово - экономической работы и реальность планов;

проверка состояния договорной дисциплины и обеспечения производственного процесса материальными ценностями;

проверка состояния претензионной работы.

3.3 Рассмотрение результатов ревизии

Сущность заключительного этапа проведения комплексной ревизии состоит в обобщении и оформлении результатов ревизии, обсуждения их на собрании коллектива ревизуемого предприятия, в подготовке и принятии решения по акту документальной ревизии.

Акт документальной ревизии - это основной документ результатов проверки финансово - хозяйственной деятельности, фиксирующий выявленные ревизией нарушения и недостатки. Он включает в себя вступительную част, в которой указывается: дата и место составления акта; кем проводится ревизия и на основании какого документа; вид ревизии; наименование ревизуемого предприятия; ревизуемый период; лица, ответственные за финансово - хозяйственную деятельность предприятия в ревизуемом периоде; какие операции, документы и за какой период проверены сплошным методом, а какие - выборочным; принимали ли участие в ревизии лица, ответственные за финансово - хозяйственную деятельность предприятия, а также следующие разделы:

Раздел I. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Раздел II . Ревизия использования основных средств и внеоборотных активов.

Раздел III . Результаты инвентаризации товарно - материальных ценностей и денежных средств.

Раздел IV. Ревизия сохранности и правильности использования материальных ценностей.

Раздел V. Ревизия выполнения производственной программы и плана себестоимости продукции.

Раздел VI. Ревизия операций по реализации продукции.

Раздел VII. Ревизия денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Раздел VIII. Ревизия фондов, финансовых результатов и финансового состояния.

Раздел IX. Ревизия капитальных вложений.

Раздел X. Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Раздел XI. Ревизия состояния внутрихозяйственного контроля и обеспечения сохранности государственной собственности.

Раздел XII. Проверка выполнения решений по предыдущему акту документальной ревизии.

В акте документальной ревизии приводятся только всесторонне проверенные и доказанные факты. В акте также отмечаются положительные действия или достижения, заслуживающие распространение на другие структурные подразделения.

Все нарушения и недостатки записываются в акт ревизии с указанием причин, виновных лиц и размера причиненного ущерба.

Акт подписывается ревизующим, директором и главным бухгалтером ревизуемого управления.

Результаты документальной ревизии ведущий бухгалтер - ревизор докладывает на собрании коллектива ревизуемого управления.

По имеющим недостаткам и нарушениям директор принимает срочные меры по их ликвидации и недопущению в дальнейшем. Для этого в трехдневный срок готовится приказ по предприятию о результатах ревизии и утверждаются мероприятия по устранению нарушений с указанием сроков и ответственных лиц.

Дальнейшая задача контрольно - ревизионной работы - организация контроля исполнения решений, принятых по материалам ревизии. Он проводится путем предоставления директорами ревизуемых предприятий письменных отчетов (ежеквартальных) о ходе выполнения намеченных мероприятий и путем специальных оперативных проверок или в ходе проведения очередной ревизии, проверяется фактический ход выполнения указанных замечаний.

Список использованной литературы

Булатов А.С. Экономика,1994

Горфинкель В.Я.,Купряков Е.М. Экономика предприятия М.1996

Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательства М:СОФИТ,1994

В.Коноплицкий,А.Филина Это -бизнес К. «Альтерпрес»,1996

Денченков Н.Ф. Анализ хозяйственной деятельности М.Финансы и статистика 1990

Ермошенко А.Н., Скворцов Н.Н. Словарь - справочник предпринимателя К.Укри ТЭИ, 1993

А.Г.Войтов Экономика.Общий курс М.,1999

ЭКВАТЭК -98 Тезисы докладов третьего Международного конгресса «Вода:экология и технология» М.,1998

Цена продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики ДЦНТЭИ.,Д.,1997

«Баланс». Всеукраинский бухгалтерский еженедельник.

«Налоги и бухгалтерский учет». Информационно - аналитическая газета.

«Вестник налоговой службы». Журнал.

Размещено на Allbest.ru