Оптимизация налоговой нагрузки предприятия

Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

- принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) таких понятий, как «недействительная сделка», «притворная сделка», «мнимая сделка», «недееспособный гражданин» и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

- принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

- принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчисления как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом читателям следует иметь в виду и тот факт, что в связи с последними изменениями, произошедшими в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистичному сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций;

- принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая вышеприведенные принципы, использование «пробелов» и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

Представляется гораздо более эффективным с точки зрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.

3.2 Предложения по оптимизации в ЗАО «Челны-хлеб»

Осуществление налогового планирования на предприятии ЗАО «Челны-хлеб» возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров.

Под стратегическим налоговым планированием понимаются:

- ознакомление с проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений в законодательстве;

- анализ судебной практики;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации;

- создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

- создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;

- оценка риска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

- прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может выглядеть следующим образом:

- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

В ходе анализа было выявлено что ЗАО «Челны-хлеб» производительности труда, прибыли и рентабельности, а, следовательно, оно имеет достаточный потенциал для осуществления инвестиций в производство и повышения квалификации персонала.

Не смотря на это, существует необходимость разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы ЗАО «Челны-хлеб» могло бы использовать без дополнительных финансовых вложений.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию ЗАО «Челны-хлеб» выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.

Финансовое планирование в ЗАО «Челны-Хлеб» представлено таким документом, как план прибылей и убытков на соответствующий месяц. Основными позициями текущего финансового плана являются: выручка, себестоимость, прибыль от реализации и чистая прибыль.

Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования, а так же ведется полномасштабный налоговый учет.

По мнению автора, главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ЗАО «Челны-Хлеб» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ЗАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ЗАО «Челны-Хлеб».

Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы

2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. По мнению автора, учетная политика предприятия является важнейшим элементом, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

Проанализировав отдельные позиции Положения об учетной политике ЗАО «Челны-Хлеб» и данные бухгалтерского баланса на конец 2009 года, автор работы предлагает внести изменения в учетную политику предприятия.

Автор предлагает закрепить в учетной политике:

1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость с целью снижения дебиторской задолженности, а, следовательно, повышения платежной дисциплины покупателей.

2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики - это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3. Создание резерва по сомнительным долгам, согласно Главы 25 НК РФ, актуально для рассматриваемой фирмы ЗАО «Челны-Хлеб», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Автор рекомендует также указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством. Для создания условий реализации схем по оптимизации налогообложения в ЗАО «Челны-Хлеб», метод определения налоговой базы предприятия должен быть установлен по оплате.

С целью оптимизации НДС и налога на прибыль через оптимизацию финансово-товарных потоков необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании ЗАО «Челны-Хлеб» тех, кто не нуждается во «входном НДС». Вопреки распространенному мнению, таких покупателей у любого предприятия может быть довольно много: -физические лица;

- неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

- налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

- налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

- бюджетная сфера;

- любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными). Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например, небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты).

При использовании единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства ЗАО «Челны-Хлеб» целесообразно заменить часть оптовой торговли розничной или увеличить сеть розничных магазинов.

Основная идея схемы - выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант - юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД.

Оптимизация налогов достигается за счет:

- экономии - вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

- отсрочки НДС - за счет того, что предприниматель - «вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.

Суть схемы состоит в разделении финансовых потоков, связанных с производством продукции, которую нужно продать с НДС (то есть плательщикам НДС, которые официально приходуют продукцию), и продукции, которую можно продать без НДС - в розницу и мелким оптом. Последняя затем продается по рассмотренной выше схеме через предпринимателя - «вмененщика».



Рис. 3.2.1. Схема разделения финансовых потоков в производстве ЗАО «Челны-Хлеб»

Все производство делится на два предприятия - Основное и Вспомогательное (неплательщик НДС или предприятие, имеющее льготу). Конечно, это разделение происходит скорее формально: на самом деле всю продукцию производят те же самые рабочие на тех же самых производственных площадях и оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду одно предприятие, часть - другое; часть расходов на оплату труда оплачивает одно предприятие, часть - другое; часть комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций оплачивает одно предприятие, часть - другое и т.д. В результате часть продукции производит одно предприятие, а часть - другое (рис. 3.2.1.).

На Основном предприятии производится продукция с НДС, а на Вспомогательном (льготном) - продукция, которую можно будет продать покупателям без выделения в документах НДС (то есть за наличный расчет или мелким оптом без НДС). Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков - работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и Основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование и т.п. Однако стоимость услуг Основного предприятия по договору подряда в этом случае есть смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а «входной» НДС Вспомогательному предприятию (неплательщику НДС) не нужен.

Оптимизация НДС в производстве

Объем производства готовой продукции на Вспомогательном предприятии примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет или мелким оптом. На Основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом, решается первая задача - полное освобождение от НДС той части оборота ЗАО «Челны-Хлеб», которая продается покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС.

Основное предприятие, как и следует из его общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с НДС. Необходимые товары, сырье и материалы, услуги закупаются Основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС (закупки у последних минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на Вспомогательное предприятие).

Закупая сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций - плательщиков НДС, Основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС (материалы, сырье, комплектующие, услуги, электроэнергия, аренда и т.д.).

Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у Основного предприятия по договору поставки; единственное исключение должно быть сделано для тех товаров (работ, услуг), которые поставщики продают нам без НДС, - их должно закупать Вспомогательное предприятие напрямую.

Наценка у Основного предприятия по поставкам Вспомогательному предприятию минимальна (или даже близка к нулю, например, 0,1% или 1%), чтобы не платить лишних налогов - на прибыль и НДС.

Для оптимизации НДС у Основного предприятия эти отгрузки Вспомогательное предприятие может оплачивать не полностью либо с рассрочкой (отсрочкой); то же самое касается оплаты услуг Основного предприятия по договору подряда со Вспомогательным, если такой договор будет заключаться (задержка оплаты или отсрочка/рассрочка платежа); по просроченным задолженностям возможно формирование резерва по сомнительным долгам.

Вспомогательное предприятие в будущем оплачивает максимум затрат, не содержащих «в том числе НДС» (например, заработная плата и налоги на нее или услуги аутсорсинга - предоставления персонала), а Основное - максимум затрат, имеющих «в том числе НДС». Это, конечно, не означает, что Вспомогательное предприятие закупает все только без НДС, а Основное - все только с НДС.

Ясно, что льготному предприятию для производства продукции все равно нужны сырье и материалы, которые поставляют плательщики НДС, так же как Основному предприятию нужны услуги персонала (аутсорсинг). Речь идет об изменении пропорций, которое должно происходить в разумных пределах.

В результате такого изменения пропорций в структуре себестоимости готовой продукции у Основного предприятия повысится доля материальных расходов - закупаемых товаров (работ, услуг, электроэнергии и т.д.) с НДС и, соответственно, снизится доля закупаемых товаров (работ, услуг) без НДС.

Наоборот, в структуре себестоимости готовой продукции у Вспомогательного предприятия произойдет повышение доли закупаемых товаров (работ, услуг, прежде всего - внутриорганизационных) без НДС и снизится доля материальных расходов.

Себестоимость на обоих предприятиях будет примерно одинаковой, а ее структура - разной. Благодаря этому будет происходить снижение добавленной стоимости (которая теоретически в экономическом смысле и является базой для обложения НДС) у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика НДС.

Таким образом, решается вторая задача - частичная экономия НДС по той части оборотов по реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Эта экономия будет тем больше, чем больше будет объем производства Вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на Основное предприятие.

Дальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить в соответствии с первой рассмотренной схемой - через ИП - «вмененщика» или магазины торговой сети ЗАО «Челны-Хлеб», который и аккумулирует у себя почти всю прибыль, а затем реинвестирует ее в оборот Основного и Вспомогательного предприятий.

Всю произведенную продукцию Вспомогательное предприятие продает единственному покупателю - «вмененщику» (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку его налогообложение (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Доходы Вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно, в свою очередь, также может задержать оплату своему главному поставщику - Основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по не оплаченным пока товарам - сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берет по ним «входящий» НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет дополнительно отсрочить НДС в организации в целом и использовать схему резерва по сомнительным долгам. Так схема решает третью задачу - отсрочку НДС (той его части, которую не удалось совсем оптимизировать или минимизировать предыдущими двумя способами). Руководство ЗАО «Челны-Хлеб» до некоторой степени само решает, какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.

Таким образом, по схеме происходит вывод части оборотов ЗАО «Челны-Хлеб» из-под обложения НДС благодаря разделению товарно-финансовых потоков по производству и реализации готовой продукции с НДС и без НДС, а также благодаря перераспределению между Основным и Вспомогательным предприятиями затрат на производство продукции с НДС и без НДС (изменение структуры себестоимости, которое не противоречит никакому законодательству).

К недостаткам схемы разделения финансовых потоков в производстве можно отнести то, что ее достаточно непросто реализовать, особенно на большом предприятии. В частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на Основное предприятие взамен увеличения расходов без НДС на Вспомогательном предприятии с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли удастся внедрить на крупном заводе.

3.3 Экономический эффект от предложенной оптимизации

Проведем сравнительный анализ налогового бремени для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Челны-Хлеб» за 2013 год.

Оценку эффективности систем налогообложения выполним по следующему алгоритму:

- на основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.

- по всей совокупности налогов, установленных для той или иной системы налогообложения, в соответствии с действующими правилами определения финансового результата.

Налоговый потенциал оценим с помощью показателей эффективности налогового менеджмента.

Таблица 3.3.1. - Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	1489396,90	по условию
2	НДС начисленный	113410,90		113410,90
3	Выручка от реализации	1375986,00	с.1-с.2
4	Расходы по реализации:	969027,00	сумма строк 4.1-4.6
4.1.	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
4.2.	Единый социальный налог	84020,04	4.1.*26%	84020,04
4.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	553042,17	по условию	-99547,59
4.4.	Налог на имущество	5507,00	по условию	5507,00
4.5.	Транспотный налог	1073,26	по условию	1073,26
4.6.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
5	Прибыль от реализации	148517,00	с.3-с.4
6	Сальдо внереализационных доходов и расходов	-81229,50	по условию
7	Прибыль до налогообложения	67287,50	с.5+с.6
8	Налог на прибыль	16149,00	с.7*20%	16149,00
9	Чистая прибыль	51138,50	с.7-с.8
	Всего налогов и сборов			122843,14

Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 51138,50 тыс. руб., а налоговые издержки -- 122843,14 тыс. руб.

Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны - показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.

Таблица 3.3.2. - Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации (валовая выручка)	1489396,90	по условию
2	Единый налог	89363,81	с.1*6%	89363,81
3	Вычитаемые расходы	1063067,50	сумма строк 3.1-3.5
3.1.	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
3.2.	Единый социальный налог	84020,04	3.1.*26%	84020,04
3.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	652589,76	по условию
3.4.	Транспортный налог	1073,26	по условию	1073,26
3.5.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
4	Чистый доход	-1063067,50	с.3-с.4
	Всего налогов и сборов			176687,64

Таблица 3.3.3. - Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от совокупного дохода, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	1489396,90	по условию
2	Вычитаемые расходы	739913,50	с.3-с.3.1. (см. табл.3.3.2.)
2.1	Социальный налог	84020,04	С.5*26%	84020,04
2.2.	Материальные и приравненные к ним затраты	652589,76	по условию (в т.ч. НДС 18%)
2.3.	Транспотный налог	1073,26	по условию	1073,26
2.4.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
3	Совокупный облагаемый доход	749483,40	с.1-с.2
4	Единый налог	112422,51	С.3*15%	112422,51
5	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
6	Чистый доход	113906,89	с.3-с.4-с.5
	Всего налогов и сборов			199746,34

Как видно из расчетов, приведенных в таблицах 3.3.2. и 3.3.3. наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при 15% налогообложении совокупного облагаемого дохода.

На основе выполненных расчетов можно определить стартовую эффективность систем налогообложения.

Расчеты производим по формулам, приведенным в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.4. - Сравнительная оценка систем налогообложения, %

Система налогообложения	Общий коэффициент эффективности налогообложения	Налогоемкость продаж
Стандартная система	41,63	8,25
Упрощенная система (с единым налогом от валовой выручки)	-601,66	11,86
Упрощенная система (с единым налогом от совокупного дохода)	57,03	13,41

Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:

по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ЗАО «Челны-Хлеб» является упрощенная система налогообложения, следовательно, ЗАО «Челны-Хлеб» уже создало эффективно работающую сеть предприятий, реализующих в розницу и мелким оптом;

по удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) наиболее выгодной для налогоплательщика является стандартная система налогообложения.

Таким образом, для реализации схем предприятию ЗАО «Челны-Хлеб» необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своих товаров (продукции) реализовывать в розницу или мелким оптом. В случае если оборотов без НДС у предприятия нет совсем, их придется создавать. Например, в первой схеме Основное предприятие может помимо своей обычной продукции, все покупатели которой требуют «входного» НДС, начать продавать какие-то виды товаров в розницу (по сути, в целях оптимизации налогообложения заняться новым вспомогательным видом деятельности - розничной торговлей). Альтернативный вариант - воспользоваться уже существующим эффективным розничным товарооборотом - сети магазинов ЗАО «Челны-Хлеб». Выгода от него для Основного предприятия очевидна - отсрочка НДС теоретически в любой сумме и на любой срок, а также возможность самим в каждом из периодов определять размер уплачиваемого в бюджет налога.

Заключение

Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами.

Отдельно необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. Реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов, которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило, этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планирования должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения, которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая, вторая и третья. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2005. - 448с

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II). - М: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2007 - 752с.

3. Финансовая отчетность ЗАО «Челны-Хлеб»

4. Устав предприятия ЗАО «Челны-Хлеб»

5. Белоусова, С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ. рук./ ред. С.В. Белоусова С.В. - М.: Вершина, 2006. - 128 с.

6. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Кнорус, 2005. - 592 с.

7. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 304с.

8. Семенихин, В.В. Учетная политика на 2007 год: Практическое руководство / Под ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2007. - 288с.

9. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. - М.: Издательства «Экзамен», 2006. - 175с.

10. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы. Уч. Пособие для вузов / Д.Г. Черник. - М.: Финансы, 2005. - 483 с.

11. Борисов, Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию / Д.Борисов // Консультант - 2006. - № 1. - С. 29-32.

12. Бадеева, Е.А. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли / Е.А. Бадеева // Налоговая политика и практика - 2007. - № 2. - С. 17-21.

13. Вовк, Ю. Что выбрать - оптимизацию или планирование? / Ю.Вовк // Расчет - 2007. - № 6. - С. 36-37.

14. Попова, А.Х. Выбор методов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой базы / А.Х. Попова // Все для бухгалтера - 2007. - № 8. - С. 41-45.

15. Камалова, Е. Смысловая оптимизация: реальный «прибыльный» результат / Е.Камалова // Московский бухгалтер - 2007. - № 2. - С. 15-17.

16. Смирнова, Е.Е. Оптимизация НДС: налоговые схемы / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник - 2007. - № 9. - С. 34-37.

17. Абрамова, Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения Э.В. Абрамова // Бухгалтерская отчетность организации - 2006. - № 4. - С. 39-43.

18. Кузнецова, В. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году / В. Кузнецова // Аудит и налогообложение - 2007. - № 4. - С. 29-30.

19. Голубчикова, С. Налоговая оптимизация / С.Голубчикова // Аудит и налогообложение. - 2008. - № 1. - С. 51-53.

20. Гудков, Ф.А. Мифы и реальность оптимизации ЕСН / Ф.А. Гудкова // Налоговые споры - 2006. - № 12. - С. 29-34

21. Зайцева, Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями / Н.А. Зайцева // Российский налоговый курьер - 2007. - №17. - С. 31-35.

22. Караваева, И.В. Актуальные проблемы налогообложения / И.В. Караваева // Налоги. - 2007. - № 18. - С.9-12.

23. Ларионова, М.О. Оптимизация налогов через амортизационную премию / М.О. Ларионова // Консультант - 2006. - № 1. - С. 15-18.

24. Рашин, А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы / А.Г.Рашин // Государство и право - 2007. - №3 - С. 92-95.

25. Самойлова, И.Т. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году / И.Т.Самойлова // Аудит и налогообложение - 2007. - № 4. - С. 22-28.

26. Лаптиев, А.А., Сугак, В.В. Об изменениях налогового законодательства в 2007 году / А.А. Лаптиев // «Налоговый вестник» - 2007. - №9. - С. 41-44.

27. Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. - 2006. - № 6. - С.48-52.

28. Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. - 2006. - № 7. - С.50-52.

29. Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры / А.В. Брызгалин // Консультант - 2006 - №22 - С. 13 -18.

30. Джаарбеков, С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения / С.М. Джаарбеков // Финансовый директор - 2007. - №1. - С.26-28.

31. Зрелов, А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования / А.П. Зрелов // Налоговое планирование - 2005. - №3. - С.22-35.

32. Кузьминых, А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва по сомнительным долгам / А.Кузьминых // Финансовый директор - 2007-№6 - С.28-33.

Размещено на Allbest.ru