Оптимизация налоговой нагрузки предприятия

- производство и реализация муки, крупы и других пищевых продуктов из зерна;

- оптовая, мелкооптовая и розничная торговля;

- и другими видами деятельности не запрещенные законом.

Цель создания предприятии - обеспечить население хлебобулочными и кондитерскими изделиями.

Основными направлениями развития организации на ближайшие года являются:

- строительство Торгово-офисного центра;

- расширение мельницы сортового помола пшеницы и ржи в хлебопекарную муку (хлебокомбинат).

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. Особенностью этой модели организационной структуры является выделение в составе организации стратегических хозяйственных подразделений и придание отдельным производственным и функциональным подразделениям статуса центров прибыли.

Стратегическим хозяйственным подразделением организации является торговая марка «Тортугалия» деятельность, которой направлена на производство кондитерской продукции.

В данной структуре выделяются следующие функциональные службы:

- экономическая служба - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств;

-служба управления персоналом - осуществляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия. Принимает участие в разработке кадровой политики и кадровой стратегии предприятия. Осуществляет работу по подбору и расстановке кадров на основе их квалификации, личных и деловых качеств;

-юридическая служба - обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и защиту его правовых интересов. Принимает меры по изменению или отмене правовых актов, изданных с нарушением действующего законодательства;

-коммерческая служба - осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки, транспортного обслуживания, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств;

-плановая служба - осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному по организации рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия;

-маркетинговая служба - осуществляет изучение потребностей потребителей, прогнозирование рыночных тенденций, участие в разработке политики взаимоотношений с клиентами, формирование имиджа предприятия, формирование и поддержание торговой марки, продвижение продукции;

-техническая служба - обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек, рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции.

На предприятии ярко прослеживается вертикально-интегрированная структура. Производственная структура организации приведена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1.Производственная структура предприятия

Тип производственной структуры предприятия является предметной. Основные цехи и их участки строятся по признаку изготовления каждым подразделением одного или группы изделий либо их частей.

Маркетинговая деятельность на предприятии службой маркетинга, который является функциональным подразделением основного бизнес - направления.

На сегодняшний день предприятие занимает лидирующие позиции в хлебопекарной промышленности России. Им освоено 46 видов новой продукции (21 хлебобулочных и 25 кондитерских). Номенклатура хлебобулочных изделий составляет- 142, кондитерских- 250, прочей продукции- 6; всего- 398 наименований.

Организация полностью обеспечивает г. Набережные Челны, а так же продукция отправляется в города Татарстана, Республики Башкортостан, в город Самара. Часть продукции отправляется в Москву.

В настоящее время ООО «ТД Челны-хлеб» объединяет 28 магазинов, в которых наиболее полно представлены более 400 наименований качественной продукций. На территории Республики Татарстан среди конкурентов по хлебобулочным изделиям основными конкурентами являются Мензелинский, Елабужский, Нижнекамский хлебокомбинаты и Казанский хлебозавод №7 («Семь хлебов»). Среди конкурентов по производству кондитерских изделий можно отметить: ОАО «КОП»; ОАО «Хлебный Дом», ОАО «Раменское», «Махаон». Из числа конкурентов особое внимание нужно уделить ОАО «Хлебный Дом» и торговой марке «Махаон».

В 2003 году на территории нескольких хозяйств Муслюмовского, Мен-зелинского и Сармановского районов ЗАО «Челны-хлеб» создало агрофирму «Туган Як - Родные края», с целью производить зерно в экологически чистой зоне Татарстана. Кроме того, агрофирма дала возможность развивать и животноводство.

Основные поставщики сырья приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Основные поставщики сырья ЗАО «Челны-хлеб»

Вид сырья	Поставщики
Мука	Комплексный хлебопункт города Набережные Челны (по договору, составленному на год), колхозы и совхозы
Мед	Агропромышленная фирма по частным договорам
Сахар	Заинский сахарный завод
Красители	Прямая поставка по договорам с московских фабрик
Вода	Челныводоканал
Масло и молочные продукты	Набережно-Челнинский молочный комбинат. Агропромышленная фирма
Мясные продукты	Набережно-Челнинский мясокомбинат. Агропромышленная фирма
Упаковочный материал	КБК города Набережные-Челны
Вид сырья	Поставщики
Газ	Челныгоргаз

В ценовой политике предприятие придерживается принципа золотой середины: качественный товар по доступной для потребителя цене. У потребителей есть возможность предварительный заказ продукции за определенный срок. В зависимости от объема заказа и условий оплаты предоставляются скидки. Предприятие, заинтересовывая предпринимателей, бесплатно оказывает для них транспортные перевозки продукции, а тем кто самостоятельно вывозит продукцию делает скидку в размере 4 % на товар.

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия необходим для изучения производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития.

Анализ основных технико-экономических показателей предприятия приведен в таблице 2.2. Для анализа были использованы Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложение 2) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 3).

Таблица 2.2

Динамика основных технико-экономических показателей ЗАО «Челны-Хлеб» за 2011 - 2013 гг.

Показатели	Годы
	2011	2012	2013
		Сумма	Абсол. Изменение	Темп роста, %	Сумма	Абсол. Изменение	Темп роста %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс. руб.	996751	1300981	304230	130,52	1375986	75005	105,76
1	2	3	4	5	6	7	8
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	788782	965805	177023	122,44	969027	3222	100,33
Прибыль от реализации, тыс. руб.	55634	111043	55409	199,6	148517	37474	133,75
Чистая прибыль, тыс. руб.	89287	159609	70322	178,76	51800	-107809	32,45
Среднегодовая стоимость основных средств,тыс. руб	264041,5	407571	143529,5	154,36	524368,5	116797,5	128,66
Фондоотдача, руб./руб.	3,77	3,19	-0,58	84,61	2,62	-0,57	82,13
Фондоемкость, руб./руб.	0,27	0,31	0,04	114,81	0,38	0,07	122,58
Фондовооруженность, руб./чел.	164,82	230,92	66,1	140,1	273,11	42,19	118,27
Амортизация, тыс. руб.	44033	63161	19128	143,44	78064	14903	123,59
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	271289,5	389196	117906,5	143,46	407237,5	18041,5	104,63
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	3,67	3,34	-0,33	91,00	3,38	0,04	101,2
Среднесписочная численность работников, чел.	1602	1765	163	110,17	1920	155	108,78
Производительность труда, тыс. руб./чел.	622,1	737,1	115	118,49	716,66	-20,44	97,23
Фонд оплаты труда(годовой), тыс. руб.	272086	327051	54965	120,2	323154	-3897	98,8
Средняя заработная плата, тыс. руб.	14,15	15,44	1,29	109,12	14,03	-1,41	90,87
Рентабельность производства (экономическая рентабельность, активов), %	13,2	16,76	3,56	126,97	4,84	-11,92	135,95

Согласно данных табл. 2.2, выручка от реализации продукции ЗАО «Челны-Хлеб» в 2012 году составила 1300981 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 304230 тыс. руб. или на 30,52%. Увеличение выручки в 2012 году было обусловлено с высоким спросом со стороны клиентов, благоприятной конъюнктурой рынка и наращиванием объема производства. В 2013 году выручка от реализации равнялась 1375986 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 75005 тыс. руб. Темп роста 2013 года по отношению 2012 году составил 105,76 %.

Себестоимость реализованной продукции в 2012 году составила 965805 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 177023 тыс. руб. или на 22,44%. В 2013 году себестоимость реализованной продукции составила 969027 тыс. руб., что выше в 2012 году на 3222 тыс. руб. Положительным моментом можно считать превышение темпа роста выручки от реализации продукции над темпом роста себестоимости реализованной продукции. Темп роста 2013 года к 2012 году составил 100,33 %. Рост себестоимости реализованной продукции по годам обусловлены причинами аналогичными причинам изменения выручки от реализации продукции.

Прибыль от реализации в 2012 году составила 111043 тыс. руб., что выше значения предыдущего года на 55409 тыс. руб. или на 99,6%. В 2013 году прибыль от реализации составила 148517 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 37474 тыс. руб. или на 33,75%. Увеличение данного показателя обусловлено увеличением объема производства.

Произведем анализ динамики экономического потенциала предприятия за 2011 - 2013 года. Анализ приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика экономического потенциала ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» за период 2011 - 2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2011	2012	2013
		Значение	Темп роста, %	Значение	Темп роста, %
Выручка от реализации	996751	1300981	130,52	1375986	105,76
Полная себестоимость реализованной продукции	788782	965805	122,44	969027	100,33
Прибыль от реализации	55634	111043	199,6	148517	133,75

Является оптимальным следующее соотношение темповых показателей:

> > > 100%, (2.1)

где , , - соответственно темп изменения прибыли от реализации продукции, выручки от реализации и полной себестоимости реализованной продукции.

На протяжении 2011 - 2013 гг. наблюдается выполнение данного неравенства. Последнее неравенство означает, что экономический потенциал организации возрастает, то есть масштабы его деятельности увеличиваются. Второе неравенство указывает на то, что по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, то есть ресурсы организации используются более эффективно, повышается отдача с каждого рубля, вложенного в компанию. С первого неравенства видно, что прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об имевшемся в отчетном периоде относительном снижении издержек производства и обращения как результат действий, направленных на оптимизацию технологического процесса и взаимоотношений с контрагентами.

В 2012 году чистая прибыль предприятия составила 159609 тыс. руб., что больше, чем в 2011 году на 70322 тыс. руб. или на 78,76%.

На увеличение данного показателя оказало влияние увеличение балансовой прибыли.

Увеличение балансовой прибыли в свою очередь связано с увеличением у предприятия в 2012 году прибыли от продаж.

Чистая прибыль ЗАО «Челны-Хлеб» за 2013 год уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 107809 тыс. руб. и составила 51800 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 году составила 407571 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 143529,5тыс. руб. или 54,36%. В 2013 году данный показатель составил 524368,5 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 116797,5 тыс. руб. или на 28,66%. Рост среднегодовой стоимости основных средств связано с покупкой нового оборудования.

Отрицательным моментом в оценке технико-экономических показателей ЗАО «Челны-Хлеб» в 2012 году является уменьшение фондоотдачи. Фондоотдача в 2012 году составила 3,19 руб. на один рубль основных средств, что ниже, чем в 2011 году на 0,58 руб. или 15,39%. В 2013 году показатель составил 2,62 руб. на один рубль основных средств, что ниже, чем в предыдущем году на 0,57 руб. Темп роста 2013 года по отношению к 2012 году составил 82,13%. Это свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств организации.

В 2012 году фондоемкость составила 0,31 рубля на 1 рубль реализованной продукции, что выше, чем в 2011 году на 0,04 рубля или 14,81%. Это отрицательный момент для деятельности организации, так как, чем выше фондоемкость, тем неэффективнее используются ресурсы. В 2009 году фондоемкость составила 0,38 рубля на 1 рубль реализованной продукции, что больше, чем в предыдущем году на 22,58%.

Фондовооруженность в 2012 году составила 230,92 тыс.руб. на 1 работника, что выше, чем в 2011 году на 66,1 тыс.руб. или 40,1%. В 2013 году фондовооруженность составила 273,11 тыс. руб. на 1 работника, что больше, чем в 2012 году на 42,19 тыс. руб; или на 18,27 %. Рост показателя связан с увеличением стоимости основных средств и свидетельствует об оснащенности рабочих мест. Амортизация в 2012 году составила 63161 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 19128 тыс. руб. Темп роста составил 143,44%. В 2013 году амортизация составила 78064 тыс. руб., что больше, чем в 2012 году на 14903 тыс. руб. или 23,59 %.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2012 году равнялась 389196 тыс. руб., что больше, чем в 2011 году на 117906,5 тыс. руб. или 43,46%. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году равнялась 407237,5 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 18041,5 тыс. руб. или 4,63%.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 году составил 3,34, что меньше, чем в 2011 году на 0,33 . Темп роста 2012 года по отношению к 2011 году составил 91%. Это связано с тем, что темп роста стоимости оборотных средств превышает темп роста выручки от реализации. В 2013 году коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил 3,38, что больше, чем в 2012 году на 0,04 или на 1,2%.

Среднесписочная численность работников в 2012 году составила 1765 человек, что больше, чем в 2011 году на 163 человек или на 10,17%. В 2013 году среднесписочная численность работников составила 1920 человек, что больше, чем в 2012 году на 155 человек или 8,78%. Рост числа работников предприятия в анализируемом периоде обусловлен увеличением потребности в них вследствие расширения деятельности.

Производительность труда в 2012 году равнялась 737,1 тыс. руб. на одного человека, что больше, чем в 2011 году на 115 тыс. руб. или 18,49 %. Увеличение производительности труда связано с ростом выручки от реализации, а также с усовершенствованием технологий. Он отражает эффективность использования трудовых ресурсов предприятия. Производительность труда в 2013 году составила 716,66 тыс. руб. на одного человека, что меньше, чем в 2012 году на 20,44 тыс. руб. Темп роста 2013 года к 2012 году составил 97,23%. В 2009 году наблюдается неэффективное использование трудовых ресурсов предприятия.

В 2012 году рентабельность производства составила 16,76 %, что больше, чем в 2011 году на 3,56%. Темп роста 2012 года по отношению к 2011 году составил 126,97 %. Увеличение показателя рентабельности в 2012 году свидетельствует об увеличении эффективности использования имущества предприятия. В 2013 году этот показатель был равен 4,84 %, что ниже, чем в 2012 году на 11,92 %. Снижение рентабельности связано со снижением балансовой прибыли.

Таким образом, в ЗАО «Челны-Хлеб» за 2011 - 2013 гг. положительным моментом является расширение и наращивание производственной деятельности, рост выручки, увеличение оборачиваемости оборотных средств. Показатели эффективности деятельности свидетельствуют о снижении чистой прибыли, фондоотдачи, производительности труда.

2.3 Анализ динамики состава и структуры налогов предприятия

ЗАО «Челны-Хлеб» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает налоги. Перечень уплачиваемых предприятием налогов представлены в таблице 2.4.

Данные для заполнения таблицы представлены в приложении 3:

Анализ счета 68.08.1 - налог на имущество;

Анализ счета 68.02 - НДС;

Анализ счетов 69.01, 69.03, 69.07- страховые взносы;

Анализ счета 68.07- транспортный налог;

Анализ счета 68.10.1- водный налог;

Анализ счета 68.10.2- земельный налог.

Таблица 2.4

Налоговые платежи ЗАО «Челны-хлеб» за 2011 - 2013 гг.

Наименование налога	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	руб.
Налог на прибыль	12193000	22491000	16149000
Налог на имущество	2732542,84	3884026	5506988
НДС	60774019,91	101275497,09	113410901,8
Страховые взносы	20410478,38	27234986,68	26296539,11
Транспортный налог	693362,95	770028,0	1073259,0
Водный	129948,92	35368	34794
Земельный	1682300	1982714,41	2230527
Всего	98615653	157673620,18	164702008,91

Динамика налоговых платежей ЗАО «Челны-хлеб» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика налоговых платежей за 2011 - 2013 г.г.

Наименование налога	2011 год	2012 год	2013 год
	Сумма, руб.	Сумма, руб.	темп роста, %	Сумма, руб.	темп роста, %
Налог на прибыль	12 193 000	22 491 000	184,46	16 149 000	71,8
Налог на имущество	2 732 542,84	3 884 026	142,14	5 506 988	141,78
НДС	60 774 019,91	101 275 497,09	166,61	113 410 901,8	111,98
Страховые взносы	20 410 478,38	27 234 986,68	133,44	26 296 539,11	96,55
Транспортный налог	693 362,95	770 028,0	111,06	1 073 259,0	139,38
Водный налог	129 948,92	35 368	27,22	34 794	98,38
Земельный налог	1 682 300	1 982 714,41	117,86	2 230 527	112,5
Всего налогов	98 615 653	157 673 620,18	159,89	164 702 008,91	104,46

Анализ динамики налоговых платежей ЗАО «Челны-хлеб» показал, что за 2011 - 2013 гг. произошли следующие изменения:

Налог на прибыль в 2012 году увеличился на 84,46% и составил 22 491 000 рублей. А в 2013 году налог на прибыль снизился на 28,2% и составил 16 149 000 рублей. Это произошло за счет снижения налогооблагаемой базы.

За 2011 - 2013 гг. сумма налога на имущество неуклонно увеличивалась в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества, поскольку ставка налога на протяжении всех трех лет осталась неизменной;

За 2011 - 2013 гг. налог на добавленную стоимость увеличился, и его превышение над 2012 годом составило 11,98%, на что во многом повлиял рост выручки от реализации и увеличение количества сырья и материалов в себестоимости продукции;

Сумма единого социального налога в 2012 увеличился в связи с ростом фонда оплаты труда. В 2013 году страховые взносы уменьшились на 3,45%. Это произошло за счет снижения фонда оплаты труда.

За 2011 - 2013 гг. сумма транспортного налога неуклонно увеличивалась в результате повышения налоговой ставки.

За 2011 - 2013 гг. водный налог неуклонно уменьшался за счет уменьшения объема воды, потребляемой ЗАО «Челны-хлеб».

Динамика земельного налога за 2011 - 2013 гг. положительная. Увеличение данного налога связано с увеличением кадастровой стоимости земельных участков.

Общая сумма налоговых платежей в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 4,46%, это связано с увеличением налога на добавленную стоимость, налога на имущество.

Структура налоговых платежей за каждый год исследуемого периода представим в таблице 2.4.

Как видно, из таблицы 2.4 на анализируемом предприятии ЗАО «Челны-Хлеб» на протяжении 2011 - 2013 гг. налоговые платежи непрерывно увеличивались. В течение 2012 года налоговые платежи увеличились на 59 057 967,18 рублей. Данное увеличение главным образом вызвано увеличением налога на добавленную стоимость на 40 501 477,18 рублей и увеличением налога на прибыль на 10 298 000 рублей.

Таблица 2.4

Структура налоговых платежей за 2011 - 2013 г.г.

Наименование налога	2011 год	2012 год	Изменения за 2012 год	2013 год	Изменения за 2013 год
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %
Налог на прибыль	12193000	12,36	22491000	14,26	10298000	1,9	16149000	9,8	-6342000	-4,46
Налог на имущество	2732542,84	2,77	3884026	2,46	1151483,16	-0,31	5506988	3,34	1622962	0,88
НДС	60774019,9	61,63	101275497,0	64,23	40501477,1	2,6	113410901,	68,86	12135404,7	4,63
Страховые взносы	20410478,3	20,7	27234986,68	17,27	6824508,3	-3,43	26296539,1	15,97	-938447,57	-1,3
Транспортный налог	693362,95	0,7	770028,0	0,49	76665,05	-0,21	1073259,0	0,65	303231	0,16
Водный налог	129948,92	0,13	35368	0,02	-94580,92	-0,11	34794	0,02	-574	0
Земельный налог	1682300	1,71	1982714,41	1,26	300414,41	-0,45	2230527	1,35	247812,59	0,09
Всего налогов	98615653	100	157673620,1	100	59057967,1	-	164702009	100	7028388,73	-

В 2013 году налоговые платежи увеличились на 7 028 388,73 рублей. Данное увеличение главным образом вызвано увеличением налога на добавленную стоимость на 12 135 404,71 рублей. В 2013 году наблюдается уменьшение налога на прибыль на 6 342 000 рублей и уменьшение НДФЛ на 938447,57 рублей за счет снижения фонда оплаты труда.

Из таблицы следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают НДС и страховые взносы. Для определения общих изменений произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Сумма налоговых платежей за 2011 - 2013 гг.

Наименование налога	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Налог на прибыль	50 833 000	12,07
Налог на имущество	12 123 556,84	2,88
НДС	275 460 418,8	65,43
Страховые взносы	73 942 004,17	17,56
Транспортный налог	2 536 649,95	0,6
Водный налог	200 110,92	0,05
Земельный налог	5 895 541,41	1,4
Всего налогов	420 991 282,09	100

Таким образом, мы получили, что наибольший вес в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как НДС и страховые взносы.

2.4 Анализ и оценка налоговой нагрузки в общем по предприятию и в разрезе его составляющих

Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организацию является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

(2.2)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы;

Существенный недостаток такого расчёта состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не даёт реальной картины налогового бремени, которое несёт налогоплательщик.

Определение налоговой нагрузки для ЗАО «Челны-хлеб» данной методикой.

Налоговая нагрузка за 2011 г.

НП =98 615 653 руб.

В = 996 751 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчет налоговой нагрузки на 2007 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 9,89%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.6).

Таблица 2.6

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2011 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	12 193 000	12 193 000/996 751 000 *100%	1,22
Налог на имущество	2 732 542,84	2 732 542,84/996 751 000 *100%	0,27
НДС	60 774 019,91	60 774 019,91/996 751 000 *100%	6,09
Страховые взносы	20 410 478,38	20 410 478,38/996 751 000 *100%	2,05
Транспортный налог	693 362,95	693 362,95/996 751 000 *100%	0,07
Водный налог	129 948,92	129 948,92/996 751 000 *100%	0,01
Земельный налог	1 682 300	1 682 300/996 751 000 *100%	0,17

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов показывает, что самыми крупными налогами уплачиваемые предприятием являются: НДС, страховые взносы.

Налоговая нагрузка за 2012 г.

НП =157 673 620,18 руб.

В = 1 300 981 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчет налоговой нагрузки на 2012 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 12,12%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.7).

Таблица 2.7

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2012 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	22 491 000	22 491 000/1 300 981 000 *100%	1,73
Налог на имущество	3 884 026	3 884 026/1 300 981 000 *100%	0,3
НДС	101 275 497,09	101 275 497,09/1 300 981 000 *100%	7,78
Страховые взносы	27 234 986,68	27 234986,68/1 300 981 000 *100%	2,09
Транспортный налог	770 028,0	770 028,0/1 300 981 000 *100%	0,06
Водный налог	35 368	35 368/1 300 981 000 *100%	0,003
Земельный налог	1 982 714,41	1 982 714,41/1 300 981 000 *100%	0,15

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов показывает, что самыми крупными налогами уплачиваемые предприятием являются: НДС, страховые взносы.

Налоговая нагрузка за 2013 г.

НП = 164 702 008,91 руб.

В = 1 375 986 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов показывает, что самыми крупными налогами уплачиваемые предприятием являются: НДС, страховые взносы.

Расчет налоговой нагрузки на 2013 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 11,97%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.8).

Таблица 2.8

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2013 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	16 149 000	16 149000/1375986 000*100%	1,17
Налог на имущество	5 506 988	5 506 988/1375986 000*100%	0,4
НДС	113 410 901,8	113 410 901,8/1375986000*100%	8,24
Страховые взносы	26 296 539,11	26 296 539,11/1375986 000*100%	1,91
Транспортный налог	1 073 259	1 073 259/1375986 000*100%	0,08
Водный налог	34 794	34 794/1375986 000*100%	0,002
Земельный налог	2 230 527	2 230 527/1375986 000*100%	0,16

Е.А. Кирова предложила ещё одну методику расчёта налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличиваются на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть сумма начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включаются в состав налоговых платежей при расчёте, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

(2.3)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

(2.4)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации;

В этом случаи относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

 (2.5)

Достоинства данной методики заключается в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчёт включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчёта не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации.

Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

Главным недостатком данной методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Оценка налоговой нагрузки для ЗАО «Челны-хлеб» данной методикой.

Налоговая нагрузка за 2011 г.

НП - 78 892 522,4руб.

ВП - 20 308 426 руб.

НД - 19 723 130,6 руб.

ОТ = 272 086 000 руб.

НП =98 615 653 руб.

ВП = 20 410 478,38руб.

П = 55 634 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2011 году составляет 26,62%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2011 год (см. Таблица 2.9).

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно, показал, что в данном отчётном периоде самыми крупными налогами организации являются: НДС и страховые взносы.

Таблица 2.9

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2011 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	12 193 000	12 193 000/446755131,38*100%	2,73
Налог на имущество	2 732 542,84	2 732 542,84/446755131,38*100%	0,61
НДС	60 774 019,91	60 774 019,91/446755131,38*100%	13,6
Страховые взносы	20 410 478,38	20 410 478,38/ 446755131,38*100%	4,57
Транспортный налог	693 362,95	693 362,95/446755131,38*100%	0,16
Водный налог	129 948,92	129 948,92/446755131,38 *100%	0,03
Земельный налог	1 682 300	1 682 300/ 446755131,38*100%	0,38

Налоговая нагрузка за 2012 г.

НП - 126 138 896,18 руб.

ВП - 27 098 812 руб.

НД - 31 534 724 руб.

ОТ = 327 051 000 руб.

НП =157 673 620,18 руб.

ВП =27 234 986,68 руб.

П = 111 043 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2012 году составляет 29,66%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2012 год (см. Таблица 2.10).

Таблица 2.10

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2012 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	22 491 000	22 491 000/623002606,86*100%	3,61
Налог на имущество	3 884 026	3 884 026/623002606,86*100%	0,62
НДС	101 275 497,09	101 275 497,09/623002606,86*100%	16,26
Страховые взносы	27 234 986,68	27 234 986,68/623002606,86*100%	4,37
Транспортный налог	770 028,0	770 028,0/623002606,86*100%	0,12
Водный налог	35 368	35 368/623002606,86*100%	0,006
Земельный налог	1 982 714,41	1 982 714,41/ 623002606,86*100%	0,32

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно, показал, что в данном отчётном периоде самыми крупными налогами организации являются: НДС и страховые взносы.

Налоговая нагрузка за 2013 г.

НП -131 761 607,11 руб.

ВП -26 165 056 руб.

НД -32 940 401,8 руб.

ОТ = 323 154 000 руб.

НП =164 702 008,91руб.

ВП =26 296 539,11 руб.

П = 148 517 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2013 году составляет 28,8%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2013 год (см. Таблица 2.11).

Таблица 2.11

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2013 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	16 149 000	16 149 000/662669548,02*100%	2,44
Налог на имущество	5 506 988	5 506 988/662669548,02*100%	0,83
НДС	113 410 901,8	113 410 901,8/662669548,02*100%	17,11
Страховые взносы	26 296 539,11	26 296 539,11/662669548,02*100%	3,97
Транспортный налог	1 073 259	1 073 259/662669548,02*100%	0,16
Водный налог	34 794	34 794/662669548,02*100%	0,005
Земельный налог	2 230 527	2 230 527/662669548,02*100%	0,34

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно, показал, что в данном отчётном периоде самыми крупными налогами организации являются: НДС и страховые взносы.

Таблица 2.12

Налоговая нагрузка ЗАО «Челны- хлеб» за 2011 - 2013 гг.

Методика	2011	2012	2013
Минфин РФ	9,89	12,12	11,97
Е.А. Кирова	26,62	29,66	28,8

Проанализировав таблицу 2.12, следует сказать, что налоговая нагрузка на организацию является низким. Это говорит о том, что данное предприятие активно занимается налоговым планированием.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ

3.1 Теоретические методы оптимизации

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

1.Наиболее распространенная система налогообложения - стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

- налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;

- порядок взимания системообразующих налогов;

- логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

«косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость и налог с продаж;

налоги, относимые на расходы: налог на пользователей автомобильных дорог и социальный налог, введенный вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налог на имущество и налог на рекламу;

налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых сложных для оптимизации - составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства российских предприятий. Вообще налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться - например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребители их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное. В данной статье рассматриваются несколько способов оптимизации финансовых и товарных потоков производственных и торговых предприятий, которые могут привести к экономии или отсрочке уплаты НДС на значительный срок.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

- материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

- в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Социальный налог введен в 2001 году с принятием главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)» как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.

Налог рассчитывается не от общего фонда оплаты труда по организации в целом, как это было ранее с платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах и по всем основаниям каждого конкретного получателя.

Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, Уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на пользователей автомобильных дорог регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г № 1759-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, а также обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является:

- выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ для предприятий сферы материального производства и услуг;

- разница между продажной и покупной ценами товаров для торговой, заготовительной, снабженческо-бытовой деятельности.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на рекламу является местным налогом. В качестве плательщиков налога выступают рекламодатели - юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей. Налог взимается, как правило, в размере 5 % от стоимости рекламы собственной продукции, работ и услуг, относимой на затраты (издержки производства и обращения). Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий. Налог относится на финансовые результаты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность. На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

С вводом в действие Главы 23 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2014 году ставка налога составляет 20 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Формирование финансового результата при стандартной системе налогообложения является следствием перечисленной выше совокупности налогов и сборов, порядка их исчисления и подчиняется следующей логике:

Объем продаж

- налог с продаж

- налог на добавленную стоимость

= выручка от реализации

- себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)

в т.н. социальный налог1

налог па пользователей автомобильных дорог

налог на имущество

налог на рекламу

= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)

+/- сальдо внереализационных доходов и расходов

= прибыль до налогообложения

+/- корректировка прибыли

= налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль

= чистая прибыль

Упрощенная система налогообложения

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, как минимум, включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Принципы оптимизации налогообложения

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:

- принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 - 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость конвертации рублевых средств в иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

- принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами («пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть «заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат;

- принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

- принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.