Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Отражение в бухгалтерской отчетности и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО "Стройремсервис"

Отражение в бухгалтерской отчетности и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО "Стройремсервис"

Теория организации учета дебиторской и кредиторской задолженности, их отражение в бухгалтерской отчетности. Изучение расчетов с покупателями. Автоматизация организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Стройремсервис".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 17.06.2014
Размер файла 135,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теория организации учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Отражение показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Организация учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Стройремсервис»

2.2 Особенности организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис»

2.3 Автоматизация организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис»

Глава 3. Отражение в бухгалтерской отчетности и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Стройремсервис»

3.1. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «Стройремсервис»

3.2. Рекомендации, направленные на совершенствование организации учета движения и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Стройремсервис»

Заключение

Библиографический список

Введение

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйствующими субъектами является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская и кредиторская задолженности. Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы организации. Грамотное построение и управление процессом расчетов с дебиторами и кредиторами имеет большое значение в успешной работе организации.

Мировой финансовый кризис поставил в сложные условия многие российские компании, не говоря уже о физических лицах. В частности, у многих из них образовались задолженности перед партнерами и кредиторами.

В сфере расчетов между организациями на сегодняшний день возникли значительные проблемы. Самая основная из них связана с тем, что финансовый кризис привел к серьезному сокращению объема ликвидности у многих предприятий. В результате такие компании потеряли возможность рассчитываться со своими контрагентами.

Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации.

В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих организаций, завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.

Следовательно, актуальность темы выпускной квалификационной работы «Учет движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности» продиктована стремительным развитием рыночных отношений. И необходимостью принимать своевременные и адекватные управленческие решения, в связи, с чем и возникают вопросы организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности.

Цель данного исследования заключается в обобщении теоретических исследовании в области организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности. Также адаптации научных методов и приемов к практической деятельности общества с целью получения обоснованных оценок и принятия управленческих решений, направленных на поиск мер по совершенствованию организации учета движения и управления дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис».

Достижение поставленной цели определило постановку и решение ряда задач:

- изучить теоретические аспекты понятия и видов дебиторской и кредиторской задолженности, правила оценки и формирования ее показателей в бухгалтерской отчетности;

- исследовать организацию учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и отражения ее показателей в бухгалтерской отчетности ООО «Стройремсервис»;

- выявить недостатки и предложить рекомендации по совершенствованию организации учета движения и управления дебиторской и кредиторской задолженности, способствующие укреплению финансового положения ООО «Стройремсервис».

Объектом исследования является коммерческая организация общество с ограниченной ответственностью «Стройремсервис».

Предметом изучения послужили операции по учету движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности.

Период исследования - 2010 и 2012 годы.

Методической основой послужили труды различных экономистов по проблемам учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности. В работе использованы нормативные и законодательные акты Правительства Российской Федерации. Важнейшими документами являются: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Использованы методические рекомендации других министерств и ведомств, которые определяют отраслевые особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности и формирование их показателей в бухгалтерской отчетности.

Также для написания данной выпускной квалификационной работы использовались не только вышеуказанные источники, значительная информация получена в результате проведенного автором вторичного обследования операций учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и отражения ее показателей в бухгалтерской отчетности ООО «Стройремсервис».

Методами исследования выпускной квалификационной работы явились:

- подбор и изучение научной и специальной учебно-методической литературы для написания выпускной квалификационной работы, как методологической и методической базы по организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности;

- систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы;

- сбор и обработка практического материала деятельности общества - объекта исследования;

- оценка сложившегося состояния как инструментов, выявления, путей устранения недостатков организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности;

- рекомендации, направленные на совершенствование организации учета движения и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Стройремсервис».

Практическая значимость заключается в том, что в данной выпускной квалификационной работе исследована действующая практика организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности. Выявлены недостатки и предложены рекомендации по совершенствованию организации учета движения и управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Стройремсервис».

Глава 1. Теория организации дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности

учет дебиторский задолженность отчетность

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как дебиторская, так и кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями и заказчиками и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т. д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская продукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупателю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Однако, если быть точнее в юридическом смысле, это не товарный, а коммерческий кредит.

Согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации.

В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытия задолженности в виде бартера.

При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.

Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т. е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

- просроченную, у которой истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества - в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т. е. возмещения. Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания.

Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа дебиторами обесцениваются, более правильно для исчисления реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

S = Р (1 + ih),

где S - наращенная сумма дебиторской задолженности;

Р - величина первоначальной суммы долга;

i - годовая ставка рефинансирования;

h - отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

Рассмотрим ситуацию на примерах.

1. Покупатель задержал оплату счета в сумме 500 000 руб. на 3 месяца против обусловленного договором срока платежа. Годовая ставка рефинансирования -20 %. Наращенная сумма долга составит:

S = 500 000 (1+ 3*0,2/12) = 525 000 (руб.).

Обесценение дебиторской задолженности происходит и за счет инфляции. Сумму долга с учетом инфляции можно определить исходя из индекса изменения покупательной способности денег, представляющего собой отношение стоимости 1 руб. на начало и окончание срока просрочки платежа.

2. Покупатель имеет просроченный платеж в сумме 600 000 руб. Индекс инфляции за это время составил 12 %. Индекс изменения покупательной способности денег:

1 : (1 + 12 %) = 1 : 1,12 = 0,893.

Наращенная сумма дебиторской задолженности:

600 000 : 0,893 = 671 892 (руб.).

Если нужно определить текущую или будущую стоимость дебиторской задолженности более чем за один год, необходимо применить формулу сложных процентов.

Формула наращенной суммы долга в этом случае принимает вид:

где n - число лет или количество периодов времени для расчета.

Существуют специальные расчетные таблицы накопленной стоимости одной денежной единицы за n лет или другие периоды времени, которые существенно облегчают расчеты наращенной суммы долговых обязательств. При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской. В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др.

Текущая оценка кредиторской задолженности используется в аналитических целях. Она представляет собой дисконтированную величину будущего платежа поставщикам и подрядчикам. Если задолженность кредиторам может быть погашена разными способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий платежа предусматривается 3 %-ная скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая (правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов дебиторов с позиций кредитора.

1.3 Отражение показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Все организации должны составлять бухгалтерскую и финансовую отчетность о свой деятельности и представлять ее учредителям организации, различным контролирующим органам государства. Бухгалтерская отчетность организации помогает не только верно рассчитать налоги, подлежащие уплате организацией, но и дает возможность понять, насколько эффективно работает организация, насколько верно она развивается, какие проблемы и трудности встречаются в работе организации и как их можно избежать.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются предприятием в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);

- Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) ;

- отчет об изменении капитала (форма по ОКУД 0710003) ;

-отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);

-отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006);

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710005) должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Кроме того, в состав отчетности включаются аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность (строка 1230 отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке "в том числе покупатели и заказчики". Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строки 1230 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 1520 в том числе указываются:

- по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации;

- по строке "задолженность перед персоналом организации" -кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;

- по строке "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также уммы начисленных штрафов и пеней;

- по строке "задолженность по налогам и сборам" - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, а также суммы начисленных штрафов и пеней отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II "Оборотные активы" актива баланса.

По строке "прочие кредиторы" - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается кредитовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями": задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Предприятие в обязательном порядке должны заполнять "Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", в которой отражается раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Глава 2. Организация учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Стройремсервис»

ООО «Стройремсервис» осуществляет следующую деятельность:

- новое строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель.

Структура управления ООО «Стройремсервис» сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества. Директор избирается общим собранием участников общества сроком на пять лет.

Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества.

Директором ООО «Стройремсервис» созданы необходимые условия для ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильности их оформления. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций в ООО «Стройремсервис» возложено на главного бухгалтера.

Основой организации первичного учета в ООО «Стройремсервис» является разработанный главным бухгалтером и утвержденный директором график документооборота. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа от момента фиксирования хозяйственной операции до сдачи на хранение.

Для учета хозяйственных операций в ООО «Стройремсервис» используются типовые формы первичных учетных документов, кроме того, применяются формы, разработанные самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

Все формы первичных документов содержат следующие обязательные реквизиты: порядковый номер документа, дата составления, описание хозяйственной операции, подписи лиц ответственных за ее совершение с указанием должности и расшифровкой подписи.

В плане инвентаризации определены сроки, порядок и формы проведения инвентаризации. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на производственный цикл ООО «Стройремсервис».

В плане отчетности указаны формы отчетности, отчетный период, сроки представления отчетности, наименование организаций, получающих отчеты.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтер по расчету с дебиторами и кредиторами занимается учетом приобретенного сырья и материалов, их поступления и расходования, осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением поступивших и расходуемых в производстве материалов, принимает меры к предупреждению недостач сырья и материалов, ускоряет оплату поставщикам за полученное сырье. Осуществляет учет реализации работ и услуг, обеспечивает своевременное оформление документов.

Бухгалтер по расчету заработной платы на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и предоставление отчетности по труду и заработной плате.

Кассир обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, не допускает сверхлимитных остатков наличных денег в кассе предприятия, обеспечивает выплату заработной платы в установленные дни, осуществляет учет лимитированных чековых книжек, путевок, бланков строгой отчетности; по окончании рабочего дня сдает запломбированное помещение кассы работникам охраны под роспись.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием всех журналов-ордеров. Автоматизация учета на предприятии полная. Автоматизированный учет ведется с применением программы 1С: «Предприятие» 8.2 и 1С:«Зарплата и Управление Персоналом».

Учетная политика на предприятии ООО «Стройремсервис» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройремсервис» по данным Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройремсервис» за 2011 и 2012 годы

Показатели

Годы

Отклонение

2011

2012

абсолютное, +, -

относительное, %

1.Выручка, тыс. руб.

30424

23602

-6822

-22

2.Себестоимость, тыс. руб.

30191

23483

-6688

-22

3.Коммерческие расходы, тыс. руб.

-

-

-

-

4.Управленческие расходы, тыс. руб.

-

-

-

-

5.Прибыль от продаж, тыс. руб.

233

119

-114

-49

6. Прочие доходы, тыс. руб.

15

68

+53

+353

7. Прочие расходы, тыс. руб.

36

34

-2

-5,5

8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

212

153

-59

-28

9. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

-

-

-

-

10.Чистая прибыль отчетного периода,

тыс. руб.

-1391

122

+1513

+

11.Валюта баланса, тыс. руб.

33826

46021

+12195

+36

12.Средняя сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.

11131

10371

-760

-7

13.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз.

(Коб.об.А = выручка / среднюю сумму дебиторской задолженности)

2,7

2,3

-0,4

-14

14.Средняя продолжительность одного оборота деб.задолж., дн.

(Прод. Онд.об = 365 дн. / Коб.об.ДЗ)

135

159

+24

+17

15. Средняя сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.

36 424

39 646

+3222

+9

16. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз.

(Коб.об.А = выручка / среднюю сумму кредиторской задолженности)

0,8

0,6

-0,2

-0,25

17. Средняя продолжительность одного оборота кред.задолж., дн.

(Прод. Онд.об = 365 дн. / Коб.об.КЗ)

456

608

+152

+33

18. Общие доходы, тыс. руб.

30439

23670

-6769

-22

19. Общие расходы, тыс. руб.

30227

23517

-6710

-22

20. Коэффициент соотношения доходов и расходов

1,01

1,01

-

-

В практической деятельности доходы и расходы имущество и долги по разным видам бизнеса ООО «Стройремсервис» ведет раздельно.

По данным таблицы 2, видно, что за 2012 год выручка от продаж уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 6822 тыс. руб. или на 22%. По сравнению с аналогичным периодом себестоимость снизилась на 6680 тыс. руб., что составило 22%.

Коммерческих и управленческих расходов в отчете о финансовых результатах компании не присутствует.

Прибыль от продаж уменьшилась на 114 тыс.руб. или 49%.

Прочие доходы выросли на 53 тыс.руб. или 353%.

Прочие расходы снизились на 2 тыс.руб.

Финансовый результат от реализации собственной продукции имеет положительную величину, но валовая прибыль уменьшилась на 114 тыс. руб. или на 49%.

Показатели оборачиваемости свидетельствуют об ухудшении деятельности компании.

С положительной стороны работу ООО «Стройремсервис» характеризует Коэффициент соотношения доходов и расходов. Заполнив таблицу 1 и рассчитав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройремсервис» мы видим, что предприятие по прежнему является прибыльным.

2.2 Особенности организации учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройремсервис»

ООО «Стройремсервис» в ходе хозяйственной деятельности получает от поставщиков товарно-материальные ценности, принимать к учету выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по перевозкам и всем видам услуг связи.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. К счету 60 открыты субсчета:

- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60.01

- «Расчеты по авансам выданным» 60.02

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

· Акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

· Приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

· Выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Основанием для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками в бухгалтерском учете являются расчетные документы (счета, счета-фактуры), товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, услуг и др.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг или одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметически ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

В расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные чета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

На счете 60 также отражаются выданные авансы, которые представляют собой предварительную оплату под поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Сумма выданного аванса будет учитываться по дебету счета 60 до тех пор, пока полностью не будут выполнены условия договора по поставке ценностей, работ, услуг поставщиками и подрядчиками. После отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей, работ, услуг производится зачет кредиторской задолженности поставщикам и ранее выданного аванса:

ДТ-60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ-60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

Записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведем в таблице 2.

Таблица 2 Записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственная операция

Документ-основание

Дебет

Кредит

Выплачен аванс поставщику с расчетного счета

Выписка банка, платежное поручение

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

51 «Расчетный счет»

Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

Расходный кассовый ордер, кассовая книга

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

50 «Касса»

Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

Выписка банка, платежное поручение

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

51 «Расчетный счет»

Оплачены с валютного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

Выписка банка, платежное поручение

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

52 «Валютный счет»

На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции

Акт о приемке материалов, претензия

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Получены материалы

Приходный ордер, накладная поставщика

10 «Материалы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов

Счет-фактура

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства

Акт о выполненных работах

20 «Основное производство»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены