Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

им. К.А. Тимирязева

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по теме: Аналитическое использование бухгалтерского

баланса при оценке финансового состояния предприятия на примере: ЗАО агрокомбината “Московский”

Выполнил:студента ВЗО и ДО

43 группы

Д.А.Градобоев

Проверил(а):

Москва 2011

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы формирования и аналитического использования бухгалтерской финансовой отчетности
• 1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение, виды и состав
• 1.2 Понятие и классификация бухгалтерских балансов
• 1.3 Использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия
• 1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и бухгалтерской отчетности в РФ
• 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО Агрокомбинат "Московский"
• 2.1 Организационно-правовые основы деятельности предприятия
• 2.2 Местоположение и основные экономические показатели деятельности ЗАО Агрокомбинат "Московский"
• 2.3 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости ЗАО "Московский"
• 3. Порядок формирования и практика составления финансовой отчетности
• 3.1 Подготовительная работа, проводимая на предприятии перед составлением бухгалтерской отчетности в ЗАО Агрокомбинат "Московский"
• 3.2 Методические подходы к формированию показателей в бухгалтерском балансе
• 3.3 Финансовый анализ бухгалтерского баланса ЗАО Агрокомбинат "Московский"
• 4. Совершенствование составления отчетности
• 4.1 Составление пояснительной записки
• 4.2 Подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами
• Выводы
• Список используемой литературы
• Приложения

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Объектом исследования данной работы является бухгалтерская отчетность ЗАО Агрокомбинат "Московский". Цель данной курсовой работы - определить методологические аспекты и особенности формирования бухгалтерского баланса и аналитическое использование его данных при оценке финансового состояния ЗАО Агрокомбината "Московский".

Исходя из поставленной цели, сформулирован круг задач:

ь охарактеризовать теоретические основы бухгалтерской отчетности (в частности бухгалтерского баланса), в том числе провести обзор литературы и оценить мнения компетентных авторов по отдельным аспектам выбранной темы;

ь изучить нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности;

ь кратко охарактеризовать исследуемое предприятие - ЗАО Агрокомбинат "Московский";

ь рассмотреть подготовительные работы, проводимые в ЗАО Агрокомбинате "Московский" перед составлением бухгалтерской отчетности, а так же методические подходы к формированию показателей в бухгалтерском балансе;

ь провести финансовый анализ данных бухгалтерского баланса;

ь определить основные направления и меры по совершенствованию составления финансовой отчетности в организации.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность, а так же бухгалтерский баланс и другие формы годовой бухгалтерской отчетности ЗАО Агрокомбината "Московский" за 2007 - 2009гг.

При написании курсовой работы использованы следующие приемы и методы экономического исследования:

ь монографический метод;

ь синтез и анализ;

ь систематизация;

ь сравнения

ь конструктивный метод.

1. Теоретические основы формирования и аналитического использования бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение, виды и состав

Отчетность организации можно подразделить на бухгалтерскую (финансовую), оперативную, статистическую и налоговую (рис. 1.) [28, с. 5-8]. бухгалтерский отчетность финансовый баланс

Рис. 1. - Виды отчетности организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о движении денежных средств и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организаций, численность работников и их заработная плата). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике РФ.

Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации.

Информация, накопленная в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

Бухгалтерская отчетность -- это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

Бухгалтерскую финансовую отчетность как важнейшую часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия, классифицируют по различным признакам: по периодичности, по охвату, по объемам деятельности, по специфике деятельности (рис. 2.) [23, с. 75].

Рис. 2. - Классификация бухгалтерской отчетности

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственной организации включает типовые формы отчетности для коммерческих организаций и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций .

Типовые формы отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет о движении капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу». В отдельных случаях составляется форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Пояснительная записка к годовому отчету.

Специализированные формы отчетности: форма № 5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организаций»; форма № 6-АПК «Основные показатели»; форма № 7-АПК «Реализация продукции»; форма № 8-АПК «Затраты на производство»; форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»; форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»; форма № 15-АПК «Наличие животных»; форма № 16-АПК «Баланс продукции»; форма 17-АПК «Движение сельскохозяйственных машин и оборудования».

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности -- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные.

1.2 Понятие и классификация бухгалтерских балансов

Термин «баланс» применяется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения отношений между сторонами какой-либо деятельности. Бухгалтерский баланс -- форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени. Современная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия -- активы, т. е. ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования. Моделирование баланса и его содержание находятся в прямой зависимости от целей его составления.

Я. В. Соколов [27, с. 403], определяя понятия динамического и статического балансов, поясняет, что первый выступает как "категория, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период, где каждая статья рассматривается как определенный кадр киноленты, фиксирующий кругооборот вложенных в организацию средств. Что касается статического баланса, то центральное место в данной интерпретации занимает категория, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерителе состояние имущественного комплекса и его источников.

Различие основных идей статической и динамической бухгалтерии показывает, что объединение в едином балансе этих двух концепций невозможно и современная форма балансового отчета -- выражение идей, прежде всего статической теории. Тем не менее, учение о динамическом балансе оказало существенное влияние на его моделирование. Расхождение целей динамической и статической моделей учета и невозможность их реализации в одной отчетной форме привело к разделению отчетности на баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяющих удовлетворить информационные потребности всех основных пользователей - кредиторов, собственников, менеджмент организации. Сохранение принципа учета по себестоимости в текущем учете позволяет с наибольшей точностью определить результат и эффективность деятельности путем сравнения полученных доходов и понесенных расходов на специальных счетах исходя из первоначальной стоимости затраченного и полученного капитала.

Бухгалтерский баланс для достижения наибольшей реальности представления строится на основе данных счетов Главной книги, подтвержденных результатами инвентаризации. При формировании баланса используются элементы как статической, так и динамической концепции. Влияние последней связано с отражением в балансе таких статей, как расходы будущих периодов или резервы, которые данными инвентаризации подтвердить практически невозможно.

Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета и считается наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности. Следует различать понятие баланса с точки зрения счетоводства (как практики учета) и счетоведения (как науки), т.к. учетная практика сводит определение баланса к отчетной форме - бланку определенного содержания, а наука понимает под балансом не только бланк, заполняемый бухгалтером, а скорее некую модель, объединяющую характеристики включенных в него элементов. Моделирование баланса находится в прямой зависимости от интересов его пользователей, причем каждый потребитель стремиться решать свои задачи, и возникающие противоречия между интересами пользователей нарушают логическое развитие принципов, используемых при моделировании баланса.

Пониманию балансов в значительной степени содействует их классификация по определенным признакам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.

1. По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией. Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются поданным счетов Главной книги. Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации.

2. По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительные составляются в момент организации предприятия. Текущие формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода - финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период). Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы). Санируемые используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию о имуществе организации, подлежащем распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный). Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого). Объединительные строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей).

3. По объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.

Единичные характерны для деятельности только одного предприятия. Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

4. По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.

5. По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи. Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам. Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

6. По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы. Шахматные строятся в виде матрицы. Горизонтальные предполагают расположение статей активов и пассивов друг напротив друга, и в их основе лежит формальное уравнение двойственности, Вертикальная форма, базирующаяся на капитальном уравнении, представляет сначала активы, затем обязательства и капитал.

7. По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Вся прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как неосновная.

8. По реформированию балансы классифицируются на реформированные и нереформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.

9. По способу очистки разделяют нетто-баланс и брутто-баланс. В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. Баланс-нетто исключает регулятив, при этом сальдо дополнительных счетов присоединяются к сальдо основных счетов, а сальдо контрарных -- уменьшают их.

1.3 Использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия

Затяжной кризис экономики в России привел многие предприятия в состояние, близкое к банкротству. В этих условиях необходимо научиться своевременно, распознавать ненадежных партнеров, объективно оценивать ситуацию, отличая временные проблемы с ликвидностью от полной неплатежеспособности. Только с помощью комплексного, системного анализа можно объективно оценить положение дел у существующего или потенциального контрагента и принять правильное решение о путях дальнейшего взаимодействия с ним. Это особенно актуально при планировании долгосрочных отношений с предприятием, в частности, инвестирования средств в его ценные бумаги. Очевидно, что информация о финансовом состоянии важна для многих групп пользователей.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Цель внешних пользователей - оценить финансовый риск при инвестировании в предприятие. Цель внутренних пользователей - поиск альтернативных вариантов финансирования своей деятельности.

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Баланс предприятия содержит характеристику понятий актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает.

Одним из приемов анализа финансового состояния является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей финансового состояния предприятия используются традиционные методы анализа: сравнения, цепных подстановок и др.

Однако, информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей. Поэтому, наиболее часто используются коэффициенты или отношения, представляющие собой показатели финансового состояния предприятия. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. Существуют такие виды сравнительного анализа:

- горизонтальный, с помощью которого определяются абсолютные и относительные отношения статей по сравнению с началом отчетного периода;

- вертикальный, который используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

- трендовый, который базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

Отличительной особенностью финансового анализа является роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализ платежеспособности предприятия, анализ структуры имущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств и др.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Органами, наделенными полномочиями реформирования отечественной учетной системы являются Правительство РФ и Министерство финансов РФ. Система нормативно-правового регулирования включает четыре уровня

Система нормативно-правового регулирования учета и отчетности в Российской Федерации представлена в таблице 1.

Таблица 1 Система нормативно-правового регулирования учета и отчетности в РФ

Уровни регулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
Первый	Президент РФ, Парламент РФ, Правительство РФ	ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», указы Президента и постановления Правительства РФ	Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета
Второй	Министерство Финансов РФ, другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ	Регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения
Третий	Министерство Финансов РФ и другие органы исполнительной власти, отраслевые министерства и ведомства	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания	Определяет схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулирует методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т. п.
Четвертый	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику организации	Выбор форм и методов ведения учета и отчетности в организации исходя из специфики, деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

В части составления бухгалтерской отчетности ФЗ «О бухгалтерском учете» регулирует лишь наиболее общие положения: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, кем она подписывается, кому предоставляется.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают специализированные формы в пределах своей компетенции.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности:

· основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности: требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности;

· порядок представления бухгалтерской отчетности: учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам статистики и иным пользователям; организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные сроки по одному экземпляру бесплатно;

· основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, устанавливаются требования к отчетности: она должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главным бухгалтером организации. В ПБУ 4/99 также подробно характеризуется содержание форм отчетности, указывается, в каких случаях отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации отчетности и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» применительно к отчетности определяет доходы, подлежащие раскрытию в отчете о прибылях и убытках, определено понятие существенности доходов; перечислены случаи, когда возможно отражение внереализационных и операционных доходов в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам; перечислена информация, подлежащая раскрытию в отчетности в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих порядок отражения в отчетности прочих доходов отчетного периода и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» применительно к отчетности определяет расходы, подлежащие отражению в отчете о прибылях и убытках; порядок отражения расходов, которым соответствуют существенные доходы; случаи, когда операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам; информация, касающаяся расходов, подлежащая раскрытию в отчетности и т.д.

Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» содержит: указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые состоят из двух разделов (общие положения и особенности формирования бухгалтерской отчетности), а также приложение в виде образцов новых форм бухгалтерской отчетности.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством финансов РФ, Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности и Министерством сельского хозяйства РФ, Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы.

В инструктивных указаниях Минфина России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчетности.

В инструктивных указаниях Минсельхоза России кратко продублирован порядок составления типовых форм (согласно перечню Минфина России) и даются подробные пояснения по составлению каждой специализированной ведомственной сельскохозяйственной формы.

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО Агрокомбинат "Московский"

2.1 Организационно-правовые основы деятельности предприятия

Закрытое акционерное общество Агрокомбинат «Московский» было образовано в марте 1970 года. Юридический и фактический адрес местонахождения общества -142784, Московская область, Ленинский район, город Московский, 1-й микрорайон, дом 52.

Основной целью Общества является извлечение прибыли.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными составляющими системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы учета, а также объем и содержание отчетности.

Бухгалтерский учет в ЗАО Агрокомбинат «Московский» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34 н.

Учетная политика в ЗАО Агрокомбинат «Московский» ведется в соответствии с приказом № 144 от 29.12.2008 «Об учетной политике комбината» на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению утвержден рабочий план счетов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в ЗАО «Московский» организован, централизовано, численность работников определена штатным расписанием. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерия составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражает состав имущества и источники его формирования, предоставляет бухгалтерские отчеты производственно-хозяйственной деятельности в установленные законодательством сроки в органы управления и контроля.

На ЗАО Агрокомбинат «Московский» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером З.А.Зуевой. Бухгалтерия комбината состоит из 19 человек (приложение).

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует учетную политику, возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ, расчеты по заработной плате, правильное начисление налогов и сборов, страховых взносов, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Руководит работниками бухгалтерии. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности нормативными документами по бухгалтерскому учету, Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями (приложение).

Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение его от должности производится в порядке, установленном уставом комбината.

ЗАО Агрокомбинат «Московский» формирует внешнюю бухгалтерскую отчетность (приложение). Внешняя отчетность включает в себя:

ь бухгалтерский баланс;

ь отчет о прибылях и убытках;

ь приложения к бухгалтерскому балансу;

ь аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;

ь пояснительная записка.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Выявленные в результате инвентаризации расхождения отражаются в том месяце, в котором закончена инвентаризация.

2.2 Местоположение и основные экономические показатели деятельности ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Закрытое акционерное общество Агрокомбинат «Московский» было образовано в марте 1970 года. Юридический и фактический адрес местонахождения общества -142784, Московская область, Ленинский район, город Московский, 1-й микрорайон, дом 52.

Главным направлением производственной деятельности ЗАО Агрокомбинат «Московский» является выращивание цветов, рассады, овощей, салата и зелени. Приведём в пример основные экономические показатели ЗАО Агрокомбинат «Московский» за 2008 - 2009 гг. (приложение). В ЗАО Агрокомбинат «Московский» бухгалтерский учет осуществляется с применением средств вычислительной техники на основе специально бухгалтерской программы в соответствии с рабочим планом счетов (приложение). Форма учета автоматизированная. Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях в рамках, предусмотренных бухгалтерской программой (приложение).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ЗАО Агрокомбинат «Московский» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение).

Комбинат осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ - в рублях. На ЗАО Агрокомбинат «Московский» используются унифицированные формы первичной документации. Информация, содержащаяся в первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином. Из регистров она переносится в сгруппированном виде в бухотчетности.

Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с документами и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется предварительно установить порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом (приложение). В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Выявленные в результате инвентаризации расхождения отражаются в том месяце, в котором закончена инвентаризация.

Основные показатели размера ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели размера ЗАО Агрокомбинат "Московский" за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009г.	в среднем
Уставный капитал, тыс. руб.	670	670	670	670
Общая земельная площадь - всего, га	128	145	145	139
Численность среднегодовых работников, чел.:	1532	1442	1221	1398
по организации-всего	1532	1442	1221	1398
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	482742	1194782	1086236	921253

Анализируя данные таблицы 2, следует отметить, что за рассматриваемый период в хозяйстве произошли существенные изменения. Несмотря на то, что в 2007-2009 г. не увеличился уставный капитал, произошли изменения в общей площади сельхозугодий. Вследствие кризиса сократилась численность работников в 2009г., по данным за 3 года на 311 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2009г по отношению к 2007 более чем в 2 раза, что связано с приобретением новых ОС, стоимость которых увеличила итоговый результат по данной строке баланса.

В таблице 3 даны основные экономические показатели размера и структуры товарной продукции. Для большей наглядности размер денежной выручки, получаемой от реализации продукции за 2007-2009 гг. на ЗАО Агрокомбинат «Московский» можно представить в приложении таблицы по основным экономическим показателям, по данным которой следует отметить, что структура денежной выручки за анализируемый период существенно изменилась.

Во-первых, выручка от реализации продукции: 2007 г - 2349766, 2008 г - 2588852, в 2009 г. - 2349766, по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 85247 руб., а при сопоставлении с 2008 г. на 239086 руб. В 2008-2009 г. Наблюдался наиболее разнообразный сортимент продукции овощеводства. В 2008 г. в хозяйстве выращивают огурцы, доля выручки от которой составляет 28,9 %, томаты - 28,1%, салатную линю (39%), баклажаны (3,3%), перец удельный вес которого незначителен - 0,4%. Однако в 2009г. агрокомбинат выращивает на фуражные нужны для собственного потребления. Так как по решению нового руководства были открыты теплицы. Надо отметить об уменьшении выручки от реализации, что обусловлено сокращением объемом реализации, а также сравнительно невысокой ценой реализации, так как, как правило, овощи продают сотрудникам хозяйства практически по себестоимости.

Для большей наглядности структуру денежной выручки за 2009 год следует представить в виде круговой диаграммы (рис.)

Наибольший удельный вес в общей сумме выручки приходится на доход от салатной линии (39%), на втором месте находятся огурцы (28,9%).

Таблица 3 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО Агрокомбинат «Московский»

Показатели	Годы
	2008	2009
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	2349766	2588852
с.-х. продукции (овощеводство)	1907678	2099021
промышленной продукции	-	-
товаров, работ, услуг	442088	489831
Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	1844657	2094078
с.-х. продукции	1691834	1461475
промышленной продукции	-	-
товаров, работ, услуг	334633	402241
Прибыль (убыток), тыс. руб. (всего)	505109	494774
с.-х. продукции	383133	407185
промышленной продукции	-	-
товаров, работ, услуг	107455	87589
Рентабельность, %(всего)	27,4	23,6
с.-х. продукции	26,2	24,1
промышленной продукции	-	-
товаров, работ, услуг	32,1	21,8

Анализируя основные экономические показатели деятельности объекта исследования (таблица 3), следует отметить, что финансовый результат ЗАО Агрокомбинат «Московский», рассчитанный как разница между выручкой от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, поступившей на расчетный счет предприятия, кассу, и затратами, включаемыми в себестоимость, положительный по сельскохозяйственной продукции. Однако хозяйство всё меньше и меньше получает прибыль при оказании различных работ и услуг на сторону. Таким образом, рентабельность в 2009г. при реализации товаров, работ, услуг, отличных от основной деятельности, составила 23,6 %, что на 3,8 % раз меньше аналогичного показателя в предыдущем периоде.

2.3 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Следующим важным моментом для финансового анализа предприятия является определение его ликвидности.

Анализ ликвидности предприятия, а, следовательно, и баланса проведем групповым методом.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства активы предприятия разделяются на следующие группы ( по балансу):

А1 - наиболее ликвидные активы , т. е . денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения ( строка 260 );

А2 - быстро реализуемые активы, т. е. дебиторская задолженность и прочие активы ( строка 230 - 240 );

А3- медленно реализуемые активы, т. е. запасы предприятия, за исключением расходов будущих периодов и НДС ( строка 210 + 220 - 217 );

А4- трудно реализуемые активы, т. е . внеоборотные активы (строка 190 ).

Активы предприятия в таблице 6 разделены на группы, в зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства.

Таблица 4 -Структура актива баланса ЗАО "Московский" по степени ликвидности .

Группа актива баланса по степени ликвидности	На начало 2008 года	В % к итогу	На конец 2008 года	В % к итогу
А1 - наиболее ликвидные активы	109897	3,68	127776	3,93
А2 - быстрореализуемые активы	262545	8,79	449995	13,86
А3 -медленнореализуемые активы	174905	5,85	204619	6,30
А4 - труднореализуемые активы	2437716	81,68	2462543	75,91
Баланс	2985063	100	3244933	100

Пассив в балансе группируется в зависимости от сроков погашения обязательств.