П1 - наиболее срочные обязательства, т. е. кредиторская задолженность ( строка 620)

П2 - краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные кредиты и заемные средства ( строка 610 )

П3 - долгосрочные пассивы, т. е. заемные средства ( строка 590 )

П4 - постоянные пассивы, т. е. капитал и резервы предприятия , увеличенные на доходы будущих периодов ( строка 490 + 630 / 660 - 217 )

Результаты приведены в таблице 7.

Таблица 5 -Структура пассива баланса ЗАО "Московский" в зависимости от сроков погашения обязательств

Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы/Краткосрочные пассивы

Коэффициент характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств, т.о., ЗАО «Московский» способна выполнить свои краткосрочные обязательства в виде кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС / Краткосрочные пассивы

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах 0.2-0.25, т.е., «Московский» не способны в ближайший срок погасить все требования кредиторов.

Рассмотрим более подробно структуру капитала организации, соотношение заемных и собственных средств, это позволит дать более полную оценку финансового состояния предприятия.

Таблица 7 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние ЗАО "Московский"

3. Порядок формирования и практика составления финансовой отчетности

3.1 Подготовительная работа, проводимая на предприятии перед составлением бухгалтерской отчетности в ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ЗАО Агрокомбинат "Московский" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность, составленная без учета результатов инвентаризации, считается недостоверной. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении соблюдаются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. Закрытие счетов в ЗАО Агрокомбинате «Московский» осуществляет главный бухгалтер перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года.

В конце каждого отчетного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». Суммы, относящиеся к проданной готовой продукции (работам, услугам), списываются: Д-т 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция».

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др. исчисляется развернутое сальдо.

Затем полностью закрываются счета финансовых результатов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчетного года не закрываются. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса.

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90, субсчет 1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90, субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток. По аналогичной схеме закрывается и счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетною года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.

На основании решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т, п.) в бухгалтерском учете отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения данных и для составления отчетного (годового) баланса служит Главная книга (приложение). Порядок заполнения Главной книги следующий:

записывается оборот по кредиту соответствующего счета и
суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;

подсчитываются обороты по дебету соответствующего счета и определяются остатки по нему на 1-е число следующего отчетного периода.

После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности (при необходимости с применением данных регистров синтетического и аналитического учета).

3.2 Методические подходы к формированию показателей в бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и на конец отчетного периода. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» в ЗАО Агрокомбинате "Московский" данных нет, так как на предприятии они отсутствуют.

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам ЗАО как действующим, так и находящимся в запасе, аренде или доверительном управлении. При заполнении этой статьи предприятие руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (в приложении 10 на конец 2003 г. по строке 120 приведена сумма стоимости основных средств (261683 тыс. руб.), рассчитанная как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02, субсчета 1).

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных строительных работ, включая оборудование, предназначенное к установке. Кроме того, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада. При заполнении этой статьи бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство», являются 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» представляются данные о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, и т. п. При заполнении этого подраздела используется Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002).

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т. п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 28 апреля 2002 г. № 33н).

На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по средней себестоимости, что прописано в учетной политике (приложение3).

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) представлены в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

По статье «Товары отгруженные» в ЗАО Агрокомбинате "Московский" отражаются данные по фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров).

По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе запасов, являются 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не принятый к зачету бюджетом.

Информация о состоянии дебиторской задолженности с учетом ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе ЗАО отражается толь дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются данные о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. При заполнении этого подраздела бухгалтер руководствуется ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».

По статье «Денежные средства» показывается остаток средств ЗАО Агрокомбинате «Московский» в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств, являются 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» .

По статье «Прочие оборотные активы» показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II «Оборотные активы».

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» отражается сальдо по счету 80 «Уставный капитал», соответствующее величине, зафиксированной в учредительных документах организации.

По статье «Добавочный капитал» отражается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества ЗАО Агрокомбинате "Московский" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Указанная сумма учитываются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» .

По статье «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе отражается соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При подсчете итога раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается.

Кредиторская задолженность в части кредитов банков и займов в бухгалтерском балансе приводится в разделах IV и V пассива баланса («Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») в разрезе сроков их погашения: подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении соответствующих статей бухгалтер руководствуется ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям «Займы и кредиты», являются 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В состав статьи «Прочие кредиторы» включаются обязательства, не погашенные организацией и не нашедшие отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность». Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По статье «Доходы будущих периодов» отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Он может включать суммы предстоящих поступлений в виде арендной и квартирной платы, суммы задолженности по недостачам имущества, подлежащие взысканию с виновных лиц, и т. п. По данной статье могут быть отражены остатки средств целевого характера и т.д.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п. Данные, необходимые для заполнения этой статьи, в бухгалтерском учете формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Следует отметить, что в 2007- 2009 гг. а ЗАО Агрокомбинате "Московский" такие резервы уже не создаются, что прописано в учетной политике и в бухгалтерском балансе эта статья не находит отражения.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, принятых в переработку; товаров, принятых на комиссию, и т.п.

3.3 Финансовый анализ бухгалтерского баланса ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Прежде всего, рассмотрим динамику структуры активов (таблица 13) и пассивов (таблица 14) бухгалтерского баланса ЗАО Агрокомбината "Московский".

Таблица 13. Динамика структуры активов ЗАО Агрокомбинат "Московский"

В структуре активов ЗАО Агрокомбинат "Московский" значительная доля принадлежит внеоборотным активам. Поддерживается тенденция увеличения доли этого вида активов. На начало 2007 года величина внеоборотных активов составляла 59 % от общей величины активов, в 2008 году 61 %, а на начало 2009 года - 62%.

Рис. 5. - Динамика структуры активов ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Таблица 14.Динамика структуры пассивов ЗАО Агрокомбинат "Московский"

За анализируемый период происходит уменьшение доли собственного капитала с 91% до 86 %. Это указывает на увеличение зависимости ЗАО Агрокомбинат "Московский " от лиц, предоставивших ей займы, ссуды и кредиты.

Рис. 6. - Динамика структуры пассивов ЗАО Агрокомбинат «Московский»

Анализ изменений в структуре активов за 2007-2008 гг.

В ходе анализа изменений в структуре активов ЗАО Агрокомбината "Московский" за 2007 - 2008 гг. видно, что произошло увеличение валюты баланса на 467861 тыс. руб. Это связано, в первую очередь, с увеличением внеоборотных активов на 351149 тыс. руб. (в частности долгосрочных фин.вложений на 612333 тыс. руб.). Следует так же отметить увеличение запасов (на 39156 тыс. руб.), а так же денежных средств (44237 тыс. руб.) за анализируемый период.

В целом в структуре активов значительно уменьшился удельный вес основных средств, что может быть связано с созданием условий сокращения деятельности ЗАО Агрокомбината "Московский".

В разделе актива баланса «Запасы» включена основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс. Анализ изменений в структуре запасов представлен в таблице 15.

Таблица 15.Анализ изменений в структуре запасов за 2007-2009 гг.