Аналитическое использование бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия на примере ЗАО агрокомбината "Московский"
Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение, виды и состав. Понятие и классификация бухгалтерских балансов, их использование при оценке финансового состояния предприятия. Порядок формирования и практика составления финансовой отчетности предприятия.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 17.06.2014 |
Размер файла | 146,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
П1 - наиболее срочные обязательства, т. е. кредиторская задолженность ( строка 620)
П2 - краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные кредиты и заемные средства ( строка 610 )
П3 - долгосрочные пассивы, т. е. заемные средства ( строка 590 )
П4 - постоянные пассивы, т. е. капитал и резервы предприятия , увеличенные на доходы будущих периодов ( строка 490 + 630 / 660 - 217 )
Результаты приведены в таблице 7.
Таблица 5 -Структура пассива баланса ЗАО "Московский" в зависимости от сроков погашения обязательств
Группа пассива баланса по степени погашения обязательств |
На начало 2008 года |
В % к итогу |
На конец 2008 года |
В % к итогу |
|
П1 - наиболее срочные обязательства |
418078 |
14 |
561219 |
17,29 |
|
П2 - краткосрочные пассивы |
- |
0 |
- |
- |
|
П3 - долгосрочные пассивы |
- |
0 |
- |
- |
|
П4 - постоянные пассивы |
2566985 |
86 |
2683714 |
82,71 |
|
Баланс |
2985063 |
100 |
3244933 |
100 |
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Анализ ликвидности баланса приведен в следующей таблице.
Таблица 6 -Анализ ликвидности баланса ЗАО "Московский", тыс. руб.
Группы актива баланса по степени ликвидности на начало года |
Знак неравен-ства |
Группа пассива баланса по степени погашения обязательств на начало года |
Группы актива баланса по степени ликвидности на конец года |
Знак неравен-ства |
Группа пассива баланса по степени погашения обязательств на конец года |
|
А1 = 109897 |
< |
П1 = 418078 |
А1 = 127776 |
< |
П1 =561219 |
|
А2 = 262545 |
> |
П2 = - |
А2 = 449995 |
> |
П2 = - |
|
А3 = 174905 |
> |
П3 = - |
А3 = 204619 |
> |
П3 = - |
|
А4 = 2437716 |
< |
П4 = 2566985 |
А4 =2462543 |
< |
П4 = 2683714 |
В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Как видим, на данном предприятии не выполняется первое и второе неравенство, то есть наличие денежных средств не покрывает кредиторскую задолженность не на начало, не на конец года, так же, как и быстрореализуемые активы не покрывают краткосрочные пассивы.
Четвертое неравенство носит балансирующий характер и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличие на предприятии собственных оборотных средств. Значит, несмотря на плачевное состояние выполнения предприятием своих «краткосрочных» обязательств, оно обладает необходимым объемом собственных оборотных средств, что позволяет им функционировать и производить.
Проведенный анализ групповым методом показал, что быстрореализуемых активов на начало и конец года значительно меньше краткосрочных пассивов, поэтому в данном случае этот показатель необходимо улучшать за счет увеличения объема наиболее ликвидных активов.
Далее проводится анализ текущего финансового положения ЗАО «Московский», используя относительные показатели платежеспособности и ликвидности.
На основании форм 3-ей и 4-ой бухгалтерской отчетности, «Отчета о движении ДС» и «Отчета об изменении капитала», можно выявить экономические показатели, характеризующие финансовое положение предприятия, его зависимость от привлеченных (заемных) средств. Рассчитаем некоторые из них.
Величина собственных оборотных средств:
Функционирующий капитал = Оборотные активы - Краткосрочные пассивы
782390-561219=221171
т.к. ЗАО имеет только краткосрочную кредиторскую задолженность.
Маневренность собственных оборотных средств = ДС/Функционирующий капитал
109897/2564417 = 0,042
Он показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников, т.е. ЗАО обладает низким уровнем маневренности собственных оборотных средств.
Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы/Краткосрочные пассивы
782390/561219=1,394
Коэффициент характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.
Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств, т.о., ЗАО «Московский» способна выполнить свои краткосрочные обязательства в виде кредиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС / Краткосрочные пассивы
109897/561219=0,195
Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах 0.2-0.25, т.е., «Московский» не способны в ближайший срок погасить все требования кредиторов.
Рассмотрим более подробно структуру капитала организации, соотношение заемных и собственных средств, это позволит дать более полную оценку финансового состояния предприятия.
Таблица 7 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние ЗАО "Московский"
№ |
Наименование |
Формула |
Значение |
|
1 |
Коэффициент концентрации собственного капитала |
Собственный К / Валюта Баланса |
0,82 |
|
2 |
Коэффициент финансовой зависимости |
Валюта баланса / Собственный К |
1,2 |
|
3 |
Коэффициент маневренности собственного капитала |
Собственные оборотные средства / Собственный К |
0,08 |
|
4 |
Коэффициент концентрации заемного капитала |
Заемный К / Валюта Баланса |
0,17 |
|
5 |
Коэффициент структуры долгосрочных вложений |
Долгосрочные П / Внеоборотные А |
0 |
|
6 |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
Заемный К / Собственный К |
0,2 |
|
8 |
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей |
Кредиторская задолженность / Дебиторская задолженность |
1,07 |
Анализ таблицы показал, что в целом, финансовое состояние предприятия удовлетворительное. Коэффициент концентрации собственного капитала определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие, его уровень на (0,82) говорит о независимости деятельности организации от внешних источников.
Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. В ЗАО «Московский» имеется слишком большая доля заемных средств, что само собой, снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и, соответственно, снижает доверие к нему контрагентов и уменьшает вероятность получения кредита.
Коэффициент маневренности собственного капитала 0,08 близок к норме (свыше 0,5), это означает, что на предприятии слишком маленькая доля источников собственных средств находится в мобильной форме.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 0,2. Т.е., тем меньше зависимость предприятия от заемных средств и тем более его платежеспособность как текущая, так и абсолютная.
Задолженность предприятия контрагентам в 1,07 раза больше его дебиторской задолженности, что повышает риск не выплат по обязательствам.
Помимо вышеперечисленных коэффициентов, давно использующихся в практике финансового анализа предприятий, исследователи с недавних пор обратили внимание внутреннюю структуру активов и пассивов, их различное взаимоотношение и вытекающие последствия.
Деятельность любого коммерческого предприятия не обходится без финансового риска. Риск, определяемый структурой источников капитала, называется финансовым риском. Одна из важных характеристик финансового риска это соотношение между собственным и заемным капиталом. Привлечение дополнительных заемных средств выгодно предприятию, с точки зрения получения дополнительной прибыли, при условии превышении рентабельности совокупного капитала рентабельности заемного. Управлять большим предприятием и работать на нем выгоднее и престижнее чем на маленьком. Для большего совокупного капитала шире инвестиционные возможности. Но при этом необходимо учитывать, что проценты за использование заемного капитала необходимо платить в полном объеме и в срок, в отличие, от дивидендов. При уменьшении объема продаж, перебоев с поставками комплектующих или сырья, кадровых проблемах и т.д. риск банкротства выше у предприятия с большими расходами по обслуживанию займов. Как следствие увеличения финансового риска, увеличивается цена на дополнительно привлекаемый капитал.
Т.о., можно заключить, что общее финансовое состояние ЗАО «Московский» можно характеризовать как «устойчивое». Предприятие практически целиком зависит от привлеченных средств, и в случае предъявления требований со стороны кредиторов - сможет оплатить свои обязательство, как следствие это не приведет к банкротству.
3. Порядок формирования и практика составления финансовой отчетности
3.1 Подготовительная работа, проводимая на предприятии перед составлением бухгалтерской отчетности в ЗАО Агрокомбинат "Московский"
Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.
В ЗАО Агрокомбинат "Московский" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность, составленная без учета результатов инвентаризации, считается недостоверной. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.
Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении соблюдаются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. Закрытие счетов в ЗАО Агрокомбинате «Московский» осуществляет главный бухгалтер перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года.
В конце каждого отчетного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». Суммы, относящиеся к проданной готовой продукции (работам, услугам), списываются: Д-т 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция».
По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др. исчисляется развернутое сальдо.
Затем полностью закрываются счета финансовых результатов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчетного года не закрываются. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса.
Кредитовый оборот, накопленный по счету 90, субсчет 1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90, субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток. По аналогичной схеме закрывается и счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании отчетною года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.
На основании решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т, п.) в бухгалтерском учете отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для обобщения данных и для составления отчетного (годового) баланса служит Главная книга (приложение). Порядок заполнения Главной книги следующий:
записывается оборот по кредиту соответствующего счета и
суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;
подсчитываются обороты по дебету соответствующего счета и определяются остатки по нему на 1-е число следующего отчетного периода.
После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности (при необходимости с применением данных регистров синтетического и аналитического учета).
3.2 Методические подходы к формированию показателей в бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и на конец отчетного периода. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» в ЗАО Агрокомбинате "Московский" данных нет, так как на предприятии они отсутствуют.
По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам ЗАО как действующим, так и находящимся в запасе, аренде или доверительном управлении. При заполнении этой статьи предприятие руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (в приложении 10 на конец 2003 г. по строке 120 приведена сумма стоимости основных средств (261683 тыс. руб.), рассчитанная как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02, субсчета 1).
По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных строительных работ, включая оборудование, предназначенное к установке. Кроме того, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада. При заполнении этой статьи бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008). Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство», являются 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» представляются данные о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, и т. п. При заполнении этого подраздела используется Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002).
Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т. п.
При заполнении этого подраздела следует руководствоваться ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 28 апреля 2002 г. № 33н).
На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по средней себестоимости, что прописано в учетной политике (приложение3).
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) представлены в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
По статье «Товары отгруженные» в ЗАО Агрокомбинате "Московский" отражаются данные по фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров).
По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе запасов, являются 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не принятый к зачету бюджетом.
Информация о состоянии дебиторской задолженности с учетом ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе ЗАО отражается толь дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются данные о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. При заполнении этого подраздела бухгалтер руководствуется ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».
По статье «Денежные средства» показывается остаток средств ЗАО Агрокомбинате «Московский» в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств, являются 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» .
По статье «Прочие оборотные активы» показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II «Оборотные активы».
В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» отражается сальдо по счету 80 «Уставный капитал», соответствующее величине, зафиксированной в учредительных документах организации.
По статье «Добавочный капитал» отражается сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества ЗАО Агрокомбинате "Московский" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Указанная сумма учитываются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» .
По статье «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе отражается соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При подсчете итога раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается.
Кредиторская задолженность в части кредитов банков и займов в бухгалтерском балансе приводится в разделах IV и V пассива баланса («Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») в разрезе сроков их погашения: подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении соответствующих статей бухгалтер руководствуется ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов. Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям «Займы и кредиты», являются 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В состав статьи «Прочие кредиторы» включаются обязательства, не погашенные организацией и не нашедшие отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность». Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По статье «Доходы будущих периодов» отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Он может включать суммы предстоящих поступлений в виде арендной и квартирной платы, суммы задолженности по недостачам имущества, подлежащие взысканию с виновных лиц, и т. п. По данной статье могут быть отражены остатки средств целевого характера и т.д.
По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п. Данные, необходимые для заполнения этой статьи, в бухгалтерском учете формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Следует отметить, что в 2007- 2009 гг. а ЗАО Агрокомбинате "Московский" такие резервы уже не создаются, что прописано в учетной политике и в бухгалтерском балансе эта статья не находит отражения.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».
В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, принятых в переработку; товаров, принятых на комиссию, и т.п.
3.3 Финансовый анализ бухгалтерского баланса ЗАО Агрокомбинат "Московский"
Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Прежде всего, рассмотрим динамику структуры активов (таблица 13) и пассивов (таблица 14) бухгалтерского баланса ЗАО Агрокомбината "Московский".
Таблица 13. Динамика структуры активов ЗАО Агрокомбинат "Московский"
Показатели |
На 1.01. 2007 г. |
На 1.01. 2008 г. |
На 1.01. 2009 г. |
|
Внеоборотные активы |
1316835 |
1667984 |
1813378 |
|
Оборотные активы |
904761 |
1021473 |
964200 |
|
Итого |
2221596 |
2689457 |
2777578 |
В структуре активов ЗАО Агрокомбинат "Московский" значительная доля принадлежит внеоборотным активам. Поддерживается тенденция увеличения доли этого вида активов. На начало 2007 года величина внеоборотных активов составляла 59 % от общей величины активов, в 2008 году 61 %, а на начало 2009 года - 62%.
Рис. 5. - Динамика структуры активов ЗАО Агрокомбинат "Московский"
Таблица 14.Динамика структуры пассивов ЗАО Агрокомбинат "Московский"
Показатели |
На 1.01. 2007 г. |
На 1.01. 2008 г. |
На 1.01. 2009 г. |
|
Собственный капитал |
2037487 |
2401490 |
2566985 |
|
Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
|
Краткосрочные обязательства |
184109 |
287967 |
418078 |
|
Итого |
2221596 |
2689457 |
2985063 |
За анализируемый период происходит уменьшение доли собственного капитала с 91% до 86 %. Это указывает на увеличение зависимости ЗАО Агрокомбинат "Московский " от лиц, предоставивших ей займы, ссуды и кредиты.
Рис. 6. - Динамика структуры пассивов ЗАО Агрокомбинат «Московский»
Анализ изменений в структуре активов за 2007-2008 гг.
Статьи актива |
На 1.01.2007 г. |
На 1.01.2008 г. |
Изменения |
|||
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
доля статьи баланса, % |
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
доля статьи баланса, % |
доли статьи баланса, % |
||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|||||
Основные средства |
614088 |
46,6 |
482742 |
28,9 |
17,7 |
|
Незавершенное строительство |
557079 |
42,4 |
427243 |
25,6 |
16,8 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
145662 |
11 |
757995 |
45,5 |
34,5 |
|
ИТОГО по разделу I |
1316835 |
100 |
1667984 |
100 |
||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|||||
Запасы |
247851 |
27,3 |
287007 |
28,9 |
1,6 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
4791 |
0,8 |
0,8 |
|||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
368983 |
40,7 |
397093 |
38,8 |
||
Краткосрочные финансовые вложения |
10000 |
0 |
100 |
|||
Денежные средства |
283114 |
31,2 |
327351 |
32 |
0,8 |
|
ИТОГО по разделу II |
904761 |
100 |
1021473 |
100 |
100 |
|
БАЛАНС |
2221596 |
2689457 |
В ходе анализа изменений в структуре активов ЗАО Агрокомбината "Московский" за 2007 - 2008 гг. видно, что произошло увеличение валюты баланса на 467861 тыс. руб. Это связано, в первую очередь, с увеличением внеоборотных активов на 351149 тыс. руб. (в частности долгосрочных фин.вложений на 612333 тыс. руб.). Следует так же отметить увеличение запасов (на 39156 тыс. руб.), а так же денежных средств (44237 тыс. руб.) за анализируемый период.
В целом в структуре активов значительно уменьшился удельный вес основных средств, что может быть связано с созданием условий сокращения деятельности ЗАО Агрокомбината "Московский".
В разделе актива баланса «Запасы» включена основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс. Анализ изменений в структуре запасов представлен в таблице 15.
Таблица 15.Анализ изменений в структуре запасов за 2007-2009 гг.
Запасы |
На 1.01.2007 г. |
На 1.01.2008 г. |
Изменения |
||||
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
удельный вес, % |
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
удельный вес, % |
в абсолютных величинах, тыс. руб. |
удельного веса, % |
||
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
213715 |
86 |
151888 |
87 |
(61827) |
1 |
|
Животные на выращивании и откорме |
|||||||
Затраты в незавершенном производстве |
29819 |
10 |
21547 |
12 |
(8272) |
0 |
|
Готовая продукция и товары для перепродажи |
2563 |
2 |
(2563) |
||||
Товары отгруженные |
|||||||
Расходы будущих периодов |
1754 |
2 |
1470 |
1 |
(284) |
1 |
|
Прочие запасы и затраты |
- |
||||||
Запасы, всего |
247851 |
100 |
174905 |
100 |
72946 |
Величина запасов за рассматриваемый период уменьшилась на 72946 тыс. руб. Уменьшение произошло, главным образом, за счет снижения затрат в незавершенном производстве на 8272 тыс. руб., а так же сырья, материалов и других аналогичных ценностей - на 61827 тыс. руб. и готовой продукции - на 2563 тыс. руб.
Значительную долю в структуре запасов занимают сырье, материалы и другие аналогичные ценности, готовая продукция, но в целом произошло уменьшение их удельного веса.
Таблица 16.Анализ изменений в структуре пассивов за 2007-2009 гг.
Статьи пассива |
На 1.01.2007 г. |
На 1.01.2008 г. |
|||
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
доля статьи баланса, % |
стоимость статьи баланса, тыс. руб. |
доля статьи баланса, % |
||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
Уставной капитал |
670 |
0,03 |
670 |
0,03 |
|
Добавочный капитал |
668651 |
33 |
668651 |
19,97 |
|
Фонды накопления |
|||||
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
|
||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1530913 |
66,97 |
2060411 |
80 |
|
ИТОГО по разделу III |
2037487 |
100 |
2566985 |
100 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
Займы и кредиты |
|||||
ИТОГО по разделу IV |
|||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
||||
Займы и кредиты |
|||||
Кредиторская задолженность |
100481 |
55 |
338096 |
81 |
|
Доходы будущих периодов |
83628 |
45 |
79982 |
19 |
|
ИТОГО по разделу V |
184109 |
100 |
418078 |
100 |
|
БАЛАНС |
22221596 |
2985063 |
Следует отметить, что удельный вес собственных средств в пассиве баланса увеличился на. Такое изменение связано с увеличением доли нераспределенной прибыли на 13% и добавочного капитала - на 13 %.
Удельный вес краткосрочных обязательств в пассиве баланса увеличился, что в первую очередь связано с увеличением доли кредиторской задолженности на 26 %.
Денежные средства ЗАО используются эффективно, предприятие имеет достаточный объем денежных средств для ликвидации задолженности в краткосрочном периоде. Следует отметить, что в ЗАО "Московский" повысилась финансовая независимость.
В целом, делая общий вывод по структуре имущества и средств вложенных в него, можно сказать следующее: большая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных источников. Их структура и направления использования свидетельствует о рациональном их размещении и наметившейся положительной тенденцией.
Большая часть средств используется их для пополнения оборотных средств фирмы. В случае, если предприятию будет нужно срочно оплатить свои обязательства, оно сможет этого сделать.
Положение в заемных источниках ухудшает общую картину, сумма задолженности увеличилась.
4. Совершенствование составления отчетности
4.1 Составление пояснительной записки
Как уже отмечалось ранее, в ЗАО Агрокомбинате "Московский" отсутствует пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, основной задачей совершенствования и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в данном случае является составление пояснительной записки.
Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.
Подлежат раскрытию в пояснительной записке существенные аспекты учетной политики организации. Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений, эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.
Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных, информация о движении денежных средств.
Однако такая структура пояснительной записки не является единственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по другим признакам - по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения (п. 31 ПБУ 4/99):
· юридический адрес организации;
· основные виды деятельности;
· среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
· состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Решение о существенности показателя (и, соответственно, о необходимости его расшифровки) принимается на основе следующих условий:
· нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной;
· показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Дополнительными сведениями являются сведения о показателях, не предусмотренные в рекомендованных Минфином России формах бухгалтерской отчетности.
· данные о показателях отчетности более чем за два года деятельности организации;
· корректировка данных предшествующего периода в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода;
· реорганизация (присоединение, слияние, выделение и разделение);
· данные о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию.
Исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), информация по сегментам (ПБУ 12/2000), а с 2003 года - и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных "небухгалтерских" отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей платежеспособности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет.
Так как Агрокомбинат "Московский" является акционерным обществом, то в пояснительной записке следует приводить фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).
Информация в пояснительной записке может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
4.2 Подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами
Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций.
Как уже отмечалось, по МСФО отчетность в ЗАО Агрокомбинате "Московский" не составляется. Поэтому второй задачей совершенствования бухгалтерской отчетности в данном случае является подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами.
Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами.
Трансформация бухгалтерской отчетности -- это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО. При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.
К методам трансформации отчетности относятся:
* детализация остатков;
* реклассификация остатков;
* переоценка остатков.
Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.
Реклассификация остатков -- способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам. Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.
Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.
Переоценка остатков применяется в следующих случаях:
· когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;
· когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;
· при начислении или доначислении оценочных резервов.
Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, -- необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:
* получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;
* объективно оценивать эффективность управления;
* привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;
* развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.
Формат рекомендуемых Министерством финансов форм отчетности - баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале - в настоящее время существенно приближен к международной практике. В то же время имеются серьезные различия как по объему, так и по форме представления комментариев к отчетности.
Переход на МСФО повлечет за собой не только изменение объема представляемых сведений о компании. Изменение формата форм отчетности в России не всегда приводило к изменению их содержания в полном соответствии с международными стандартами. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, создаваемая в последние десять лет, была жестко привязана к требованиям законодательства. В отличие от МСФО, в России фактически не реализован принцип приоритета содержания перед формой, то есть бухгалтер не может сделать ни одного шага, не имея в своем распоряжении всего комплекта документов. Как следствие, имеются существенные отличия в оценке активов и обязательств компаний в российской и международной отчетности.
Яркое подтверждение вышесказанного - оценка дебиторской задолженности. В соответствии с российскими стандартами организации лишь имеют право, а не обязаны создавать резервы по сомнительным долгам. Как следствие, те компании, для которых дебиторская задолженность является проблемой, такого резерва не создают, показывая всем независимым пользователям бухгалтерской отчетности, существенные суммы дебиторской задолженности, которые на самом деле уже никогда получены, не будут.
Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует более жестких оценок, которые не всегда могут быть подтверждены полным комплектом первичных документов, зато в большей мере отражают реальную картину деятельности организации. Поэтому надо быть готовым к изменению ряда показателей, на которые могут ориентироваться пользователи отчетности.
Следует отметить, что даже в случае привлечения консультантов процесс подготовки первой финансовой отчетности, соответствующей МСФО, занимает от двух до шести месяцев. Во многом это зависит от качества существующей системы бухгалтерского учета: наличия подробной аналитики, возможностей экспорта из информационной системы различного рода управленческой информации.
Нужно отметить, что при подготовке отчетности потребуется не только внутренняя, но и внешняя, независимая информация, например независимая оценка основных средств и незавершенного строительства. Российская экономика до 2009 г. соответствовала критериям гиперинфляции, что приводило к необходимости корректировки активов и обязательств, доходов и расходов при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Аналогичные требования отсутствовали в российской системе регулирования бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Как следствие, в настоящее время при переходе на МСФО компании должны провести независимую оценку своих активов, которая учитывала бы фактор инфляции.
Нельзя забывать о том факте, что пользователям важна отчетность, заверенная аудитором. С точки зрения практики международного аудита очень важен факт наблюдения аудитором за процессом проведения инвентаризации.
Выше перечислены самые распространенные факторы. Кроме того, учитывался тот факт, что компания осуществит трансформацию, т. е. переработку данных российского учета с целью подготовки международной отчетности.
Как видно, переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организации.
Выводы
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественно.
Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности любой организации. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.
В ходе анализа бухгалтерского баланса было выявлено, что в ЗАО Агрокомбинате "Московский" имеет значительный объем денежных средств для ликвидации задолженности за короткий период, а так же то, что обязательства могут быть погашены собственными средствами.
Так же было отмечено, что ЗАО "Московский" за последние пять лет могло обанкротиться, но к 2010 году ситуация улучшилась.
Подобные документы
Понятие, основные цели и значение анализа финансового состояния предприятия. Понятие и особенности структуры бухгалтерского баланса. Составление бухгалтерской отчетности. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
курсовая работа [111,4 K], добавлен 28.11.2013Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции балансов, их классификация. Содержание и порядок составления актива и пассива бухгалтерского баланса. Методика проведения анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 04.11.2010Структура и основные элементы бухгалтерского баланса. Систематизация способов и методов использования бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия. Анализ имущественного состояния ИП "Малафеева", показатели платежеспособности.
дипломная работа [202,7 K], добавлен 20.08.2015Роль, назначение и классификация бухгалтерских балансов. Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса МУП "ВКХ" г. Бузулука. Оценка ликвидности и финансовой устойчивости. Планирование и проведение аудита бухгалтерского баланса предприятия.
дипломная работа [126,1 K], добавлен 15.01.2012Понятие, виды и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности, основные этапы и принципы формирования баланса, а также его представления. Общая характеристика исследуемого предприятия и порядок составления бухгалтерского баланса его деятельности.
курсовая работа [48,6 K], добавлен 02.06.2014Бухгалтерский баланс: понятие, структура и особенности классификации. Общие правила заполнения бухгалтерского баланса. Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия. Пример общего анализа бухгалтерского баланса.
курсовая работа [32,4 K], добавлен 10.08.2012Использование бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности на примере ООО "Мартен", виды бухгалтерского баланса: подходы и отличия.
курсовая работа [70,5 K], добавлен 02.02.2011Основные виды бухгалтерской отчетности. Характеристика пользователей бухгалтерской отчетности, технология ее составления и анализ на примере ОАО "Технопарк". Порядок заполнения отчета о финансовых результатах. Анализ финансового состояния предприятия.
курсовая работа [80,7 K], добавлен 18.12.2014Понятие, виды и значение бухгалтерского баланса, общие положения по его составлению и предъявляемые требования. Организационно-правовая характеристика предприятия, порядок составления актива и пассива баланса. Анализ финансового состояния организации.
курсовая работа [46,9 K], добавлен 29.01.2016Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [659,5 K], добавлен 16.02.2015