Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (на примере Отдела Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Дубенском районе Тульской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ КОНСОРЦИУМ СРЕДНЕРУССКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учёт»

на тему: «Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу» (на примере Отдела Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Дубенском районе Тульской области)

Студент Хлестанова Н.В.

Научный руководитель

Яровова В.В

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу является одним из важнейших составляющих единой системы учёта и отчётности в Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц, единый социальный налог - одни из доминирующих налоговых доходов в структуре доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, так как поступление этих налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации формируется от прогнозируемого фонда оплаты труда.

Актуальность темы продиктована ещё и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжёлые последствия как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Таким образом, наиболее полный учёт всех доходов, получаемых налогоплательщиками, наиболее достоверное отражение в бухгалтерском учёте начислений на доходы физических лиц ведёт к наполняемости налоговых поступлений бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Задачи:

- исследовать теоретические основы бухгалтерского учёта;

- изучить документооборот, участвующий в учете расчётов с бюджетов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу;

- рассмотреть учёт расчётов учреждения с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу;

- сформировать особенности бухгалтерского учёта расчётов бюджетом в учреждении;

- исследовать порядок исчисления налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть порядок совершенствования учёта расчётов с бюджетов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу;

- разработать предложения по совершенствованию учёта расчётов с бюджетов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Объект исследования - Отдел Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Дубенском районе Тульской области.

Предмет исследования - учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, финансовая и бухгалтерская отчётность Отдела Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Дубенском районе Тульской области, книги, монографии.

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта

Во всем мире бухгалтерский учёт понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учёте устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учёта и отчётности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырёх уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Основные принципы ведения бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте»

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учёта - Положение о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности О бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации Положение.- М.: Финансы и статистика, 2008. в РФ от 29.07.1998 г. №34н. Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учёта, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учёта, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчётности.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учёта относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

Рабочие документы, формирующие учётную политику предприятия в организационных вопросах, составляют четвертую группу.

При учёте налога на доходы физических лиц и единого социального налога бухгалтер основывается, в первую очередь, на Налоговый кодекс и все изменения к нему, последние из которых вступили в силу с 1 января 2009 года. Эти изменения коснулись и налога на доходы физических лиц, и единого социального налога.

Нормативные документы предназначены для регулирования деятельности бухгалтера:

- формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для её использования инвесторами, поставщиками и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Нормативным актом, регулирующим организацию бухгалтерского учёта и составления отчётности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте". Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.) - Система КонсультантПлюс: Высшая школа - выпуск 13

Основными целями законодательства о бухгалтерском учёте являются:

- обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций организации;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (упрощенной системе налогообложения). В Законе определены понятия "синтетический учёт", "аналитический учёт", "план счетов бухгалтерского учёта", "бухгалтерская отчётность", представлены разрешенные варианты ведения бухгалтерского учёта (бухгалтерской службой - подразделением под руководством главного бухгалтера, штатным бухгалтером, специализированной организацией или специалистом на договорных началах, руководителем организации лично), формирование учётной политики и её изменений.

Закон содержит следующие нормы:

- основные требования к ведению бухгалтерского учёта;

- порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учётными документами;

- правила ведения регистров бухгалтерского учёта, предназначенных для систематизации и накопления учётной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности. Регистры бухгалтерского учёта ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях;

- виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учёте и отчётности, а также в случаях начисления амортизации объектов и оценки объектов бухгалтерского учёта путем резервирования;

- правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок урегулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта;

- состав бухгалтерской отчётности, ее содержание и порядок оформления, периодичность её составления, правила представления и утверждения отчётных форм и др.

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" определяет, что общее методологическое руководство бухгалтерским учётом осуществляется Правительством Российской Федерации. В настоящее время общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации возлагается на Министерство финансов России.

1.2 Учет расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Эффективность мер, принимаемых Правительством РФ в экономике, проявляется, прежде всего, в том, в какой мере это сказывается на социальной защищённости граждан.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчётов по социальному страхованию и обеспечению, медицинскому страхованию и прочие, являются основными источниками, за счёт которых реализуются социальные программы. К этим фондам относятся:

- Пенсионный фонд РФ (ПФР);

- Фонд социального страхования РФ (ФСС России);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды медицинского страхования.

Для работодателя установлены отчисления в указанные фонды, исходя из размеров налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая № 117-ФЗ от 05.08.2000г. (со всеми изменениями и дополнениями) - Система КонсультантПлюс: Высшая школа - выпуск 13.

Такая методика исчисления установлена с введением с 1 января 2001 года единого социального налога Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". - Система ГАРАНТ, 2008..

Минимальные ставки ЕСН в настоящее время составляют:

1) Федеральный бюджет:

- 20,0% для работодателей - организаций;

а) для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, от суммы выплат в денежной и (или) натуральной форме, по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

б) для индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой и осуществляющих прием на работу лиц по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Отчисления производятся от выплат, начисленных работнику в денежной и (или) натуральной форме в соответствии с действующим законодательством (независимо от источников финансирования);

в) для предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения. Отчисления производятся от суммы патента. Определение условий для применения тарифов страховых взносов организация производит с учётом своих обособленных структурных подразделений.

Сумма отчислений Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая № 117-8ФЗ от 05.08.2000г. (со всеми изменениями и дополнениями) - Система КонсультантПлюс: Высшая школа - выпуск 13 в ПФР, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят данные подразделения, исчисляется как разница между общей суммой отчислений по организации и совокупной суммой платежа, подлежащей уплате по месту нахождения таких обособленных подразделений организации.

В том случае, когда указанные структурные подразделения имеют отдельный баланс, расчётный счёт и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, эти подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также представляют декларацию и расчёты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.

2) в ФСС России - 2,9 % от суммы выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, - для работодателей-организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих приём на работу по трудовому договору;

3) в ФФОМС-1,1% и ТФОМС - 2,0 % (тоже по указанным выше основаниям)

Тарифы страховых взносов приведены в ст. 22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Размер тарифов поставлен в прямую зависимость от доходов работника, его пола и возраста.

Организации должны вести индивидуальный (персонифицированный) учёт сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования. Установлен порядок регистрации застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования и представления в ПФР сведений о застрахованных лицах, в том числе о трудовом стаже, заработной плате (доходе), начисленных и уплаченных страховых взносах и прочие.

На каждого работника в бухгалтерии открывается индивидуальная карточка. В ней указывается сумма начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного ЕСН, а также сумм вычета за конкретный год.

Налогооблагаемая база по ЕСН рассчитывается как разница между суммой доходов, являющейся объектом налогообложения, и суммами, не подлежащими налогообложению. Она устанавливается отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца с нарастающим итогом.

Объектом налогообложения по ЕСН являются любые доходы, начисленные работодателями работникам в любой форме (денежной или натуральной), предоставленные ими в виде материальных, социальных и других благ или в виде иной материальной выгоды.

В данный перечень включаются также выплаты в виде материальной помощи, иных безвозмездных выплат, в том числе в натуральной форме, если они превышают 1000 рублей в расчёте на одного работника за календарный месяц.Заработная плата: расчёт и учёт /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2008 г. - СПС "Гарант"

В то же время следует иметь в виду, что если выплаты производятся за счёт средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налогов на её доходы, или средства, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя, либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то указанные ранее выплаты не признаются объектом налогообложения.

Перечень доходов, исключаемых из налогообложения, определён ст.238 НК РФ и включает в себя:

- различные государственные пособия, предусмотренные законодательством разных уровней (по временной нетрудоспособности, безработице, уходу за больным ребёнком, беременности и родам);

- компенсационные выплаты (за неиспользованный отпуск, возмещение вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья, стоимости путёвок на санаторное лечение и проч.

- единовременную материальную помощь (предоставляемую работникам в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника или наёмным работникам в связи со смертью члена (членов) его семьи и т.п.)

- стоимость форменной одежды и обмундирования, передаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой;

- другие выплаты (стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников согласно действующему законодательству РФ и т.п.).

При этом особо следует отметить, что не облагается ЕСН сумма денежной компенсации, которые выплачиваются работодателем за нарушение им срока выплаты заработной платы. Считается, что сумма компенсации не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Работодатели, занятые производством сельскохозяйственной продукцией, организации народных художественных промыслов, а также родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся национальными отраслями хозяйствования, осуществляют платежи в виде ЕСН также в расчёте на одного работника по следующим ставкам (табл. 1.1).

Для индивидуальных предпринимателей установлены следующие ставки ЕСН (табл. 1.2).

Снижение ставок по ЕСН против ставок, действующих до 1 января 2005 года, направлено на то, чтобы начисляемая заработная плата работодателями была более прозрачной для целей налогообложения. Однако это политика будет достигнута только в том случае, когда выплаты в пользу каждого физического лица по налоговому периоду не превысят 280000 Донин Ю.Л. Единый социальный налог в 2005г. // Всё о налогах. - 2008. - № 6. руб.

Таблица 1.1 Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательный медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	15,8 %	1,9%	1,1%	1,2%	20,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	44 240 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	3 080 рублей +0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	3 360 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	56 000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	69 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	8 200 рублей	5 000 рублей	5 280 рублей	88 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Таблица 1.2 Налоговые ставки по ЕСН

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 до 600 000 рублей	20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	29 080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	39 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Свыше указанной суммы отмеченные нововведения будут не столь прогрессивными.

В бухгалтерии сумма единого социального налога исчисляется по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Если организация самостоятельно производит расходы на цели обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством, то произведенные расходы подлежат вычету из суммы налога, зачисляемой в состав единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Авансовые платежи по налогу организацией производятся ежемесячно в срок, предусмотренный в договоре с банком на расчётно-кассовое обслуживание, для получения в банке средств на оплату труда за прошлый месяц. В любом случае этот срок не должен быть позднее 15-20-го числа следующего месяца.

Если сроки нарушены, организации в соответствии с законодательством будут начисляться пени на данную сумму налога.

В Пенсионный фонд Российской Федерации организация подаёт сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учёте в системе государственного пенсионного страхования.

В Фонд социального страхования России предоставляется информация о суммах:

- соответствующих платежей в виде начисленного налога;

- на приобретение путёвок в дома отдыха и санатории;

- использованных на выплату пособий при рождении ребёнка, по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- расходов, подлежащих зачёту, уплачиваемых в данный Фонд.

Эта информация предоставляется ежеквартально, не позднее 15-20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом по форме, утверждённой данным ФСС России. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2008.

Страхователи-работодатели представляют расчётную ведомость (ф. № 4 -ФСС РФ), а отдельные категории страхователей, добровольно уплачивающие страховые взносы в Фонд, - отчёт по страховым взносам (ф. № 4а-ФСС РФ).

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций самостоятельно предоставляют расчётную ведомость (ф. № 4 -ФСС РФ) по месту своего нахождения.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых работодателями в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами.

С этой целью организации ежеквартально предоставляют в налоговый орган по месту постановки на учёт расчёт по авансовым платежам по ЕСН для организаций, выступающих в качестве работодателей.

Аналогичный расчёт предоставляют организации, выступающие в качестве работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Образующаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей и подлежащих уплате согласно налоговой декларации должна быть погашена не позднее 15 дней со дня, предусмотренного для подачи данной декларации за налоговый период. Согласно заявлению налогоплательщика эта разница может быть зачтена ему при очередных платежах или восстановлена на его расчётный счёт.

В этом случае, когда организация заключила трудовой или гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, ЕСН с суммы его вознаграждения уплачивает сам предприниматель.

Работодатели, независимо от их организационно-правовых форм собственности, как юридические, так и физические лица на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами, и трудовых договоров (контрактов) осуществляют так же страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные страховые взносы являются самостоятельным и не подлежат включению в состав ЕСН. Они уплачиваются в соответствии с действующими федеральными законами об этом виде социального страхования.

Сумма страховых взносов определяется величиной страхового тарифа, установленным федеральным законом. В основу величины страхового тарифа положен класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой отнесён работодатель. Так, например, в строительстве он выше (5,6%), чем в торговле (0,3%).

Различия в процентах тарифов колеблются в интервале от 0,2% для первого класса профессионального риска (атомные электростанции, таможни, общественные объединения и другие) до 8,5% для самого высокого 22-го класса профессионального риска (угольная промышленность и другие).

Произведённые отчисления (включая начисленные пени) в дальнейшем выплачиваются работодателем-страхователем, застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях.

По сути своей эти выплаты являются обеспечением по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособностью в связи с несчастным случаем, который имел место при исполнении служебных обязанностей застрахованным и (или) профессиональным заболеванием (силикоз у шахтеров и др.);

- страховых выплат, определённых страховщиком в установленном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, предусмотренного действующим законодательством) в связи с предоставлением застрахованному работнику путёвки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. С 1 января 2001года организации уплачивают обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование не только в форме ЕСН, но и в форме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН, равно как и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, возложен на федеральный орган по налогам и сборам.

В то же время законодательством определено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Со дня введения единого налога на вменённый доход с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственный и внебюджетные фонды.

Работодатели, представленные организациями любых организационно-правовых форм и форм собственности (включая иностранные), граждане, использующие труд наёмных работников в личном хозяйстве, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными видами деятельности, а также обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и счета в учреждениях банка, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей.

Граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы, охранники), не использующие в своей деятельности труд наёмных работников, регистрируются в качестве страхователей в добровольном порядке по месту государственной регистрации.

Таким образом, перечень приведенных выше категорий плательщиков согласно ст. 6 Закона « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» полностью совпадает с их категориями, являющимися налогоплательщиками ЕСН, предусмотренным ст.235 НК РФ.

Помимо этих двух категорий, к страхователям отнесены физические лица, которые на добровольной основе за себя и за других физических лиц уплачивает страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В синтетическом учёте расчёты по внебюджетным платежам социального характера отражаются на счете 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчёты по единому социальному налогу в Фонд социального страхования (ФСС России)»;

69-2 «Расчёты по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

69-3 «Расчёты по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС);

69-4 «Расчёты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-5 «Расчёты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

69-6 «Расчёты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взносы на финансирование накопительной части пенсии будут уплачивать только лицам моложе 1967 года рождения. Комарова Л. Изменения в Налоговом кодексе РФ и в Законе об обязательном пенсионном страховании // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - № 37.

Размер взносов на накопительную часть трудовой пенсии в период 2005-2007 гг. составил 4%, а с 2008 г.- 6 %.

Так же с 2009 года предоставляется возможность каждому работнику добровольно уплачивать взносы на накопительную часть трудовой пенсии в пределах от 2000 до 12000 руб., при этом государство дополнительно будет переводить на счета застрахованных лиц сумму, которую застрахованное лицо в течение года отчисляло на свой счёт.

Организации-страхователи должны вести учёт:

- начисленного ЕСН;

- начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности;

- произведенных расходов по обязательному социальному страхованию и по иным показателям согласно установленной отчётности;

- сумм по обязательствам с отделением (филиалом отделения) ФСС России.

На организации-страхователи и на страховщиков, в частности ФСС России, возложена обязанность ведения бухгалтерского учёта средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном действующим законодательством.

Организации-страхователи выплачивают своим работникам обеспечение по страхованию в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на время лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением своему работнику путёвки на санаторно-курортное лечение в связи с указанными выше обстоятельствами.

В учёте операций по формированию отчислений социального характера отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1. При этом кредитуется счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех же счетов, на которые была отнесена начисленная персоналу организации заработная плата. Обязательства перед ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии, накопительной части отражается в учёте внутренней записью по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» с одновременным уменьшением задолженности по ЕСН в части, подлежащей погашению в федеральный бюджет.

В части отчислений, производимых за счёт работников организации, в учёте запись осуществляется в следующей корреспонденции:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На сумму начисленных пеней за несвоевременный взнос платежей на социальное страхование:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Погашение обязательств фиксируется в учете записью:

Д 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - К 51 «Расчётные счета». В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчёте налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учётом налоговых льгот установленных статьёй 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленные с нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

При отражении расчётов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:

Таблица 1.3 Проводки расчётов по социальному страхованию

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-5 «Расчеты по пенсионному страхованию»
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ФФОМС)»
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 23, 25, 26, 29, 44	69-3«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ТФОМС)»
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Бухгалтерская справка-расчет	91	69-6 ««Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	Бухгалтерская справка-расчет	96	69-1,2,3
7. Страховые взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	70	69-2«Расчеты по пенсионному страхованию»
8. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	Платежное поручение	69-1«Расчеты по пенсионному страхованию»	51

1.3 Налог на доходы физических лиц

Уплата налога на доходы физических лиц с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение происходит по ставке 13%. (п.1 ст.224 НК РФ).

Статьёй 217 НК РФ определён перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.)

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218-221 НК РФ дают основание уменьшить налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему чётких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твёрдо фиксированных суммах. Вычеты разделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные Захарьин В.Р. Налоговый учёт . -М,: Дело и сервис, 2007. - 160 с..

В статье 218 ч.II НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты доходов.

- на основании письменного заявления;

- на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 рублей - распространяется на категории налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.218 ч.2 НК РФ.

- в размере 500 рублей - распространяется на категории налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.218 ч.2 НК РФ.

- в размере 400 рублей распространяется на все остальные категории налогоплательщиков (пп. 3 п.1 ст.218 ч.2 НК РФ) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысит 40000 рублей (изменения с 2009 г.). Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, установленный пп. 1-3 п.1 ст.218 ч.2 НК РФ, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей, или 500 рублей, или 400 рублей налогоплательщикам на основании пп.4 п.1 ст. 218 ч.2 НК РФ предоставлено право на получение налогового вычета в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщика, являющихся родителями, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный с нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, данный налоговый вычет не предоставляется.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ:

- при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - день передачи дохода в натуральной форме.

?* = ?д - ?в * 13% (1)

где ?* - сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%;

?д - денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %; ?в - сумма налоговых вычетовЗахарьин В.Р. Учёт НДФЛ. Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и сервис.2008.160 с..

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится по месту нахождения налогового агента либо по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения:

- не позднее дня фактического получения в банке налоговым агентом наличных денежных средств на выплату дохода;

- не позднее дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме №1- НДФЛ «Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц», которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые агенты также обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2- НДФЛ.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Захарьин В.Р. Налоговый учет.-М,: Дело и сервис, 2007. - 160 с.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- налог на доходы физических лиц непосредственно служит целям финансового обеспечения государства, единый социальный налог - формированию финансовой основы социального страхования;

- плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога являются все физические лица как налоговые резиденты Российской Федерации, так не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной.

Учитывая всё вышеприведённое, рассмотрим на конкретном учреждении особенности бухгалтерского учёта расчётом с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единого социального налога.

единый социальный налог лицо

2. Особенности бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в бюджете (на примере Отдела Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Дубенском районе Тульской области)

2.1 Краткая характеристика деятельности организации

Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Дубенском районе Тульской области создается по решению Правления Пенсионного фонда Российской Федерации.

Официальное наименование учреждения: Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Дубенском районе Тульской области. Официальное сокращенное наименование учреждения: Отдел ПФР в Дубенском районе Тульской области.

Учредитель: Пенсионный фонд Российской Федерации.

ПФР осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утверждённым постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «2122-1, а также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Отдел является территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации. Отдел в своей деятельности непосредственно подчиняется Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области.

Финансирование расходов на содержание Отдела осуществляется Пенсионного фонда Российской Федерации через Отделение.

Отдел обеспечивает:

- своевременное установление трудовых пенсий на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

- своевременную выплату, включая организацию доставки трудовых пенсий, пенсий по государственному пенсионному обеспечению и так далее

застрахованных лиц в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

- ведение базы данных по пенсионерам;

- учёта средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

- ведение учёта страховых взносов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

- организацию работы по целевому использованию средств на пенсионное обеспечение и на реализацию государственных функций в области социальной политики, а также других выплат, отнесённых законодательством Российской Федерации к компетенции ПФР, а также контролю над их использованием;

- экономический анализ и прогнозирование исполнения доходной и расходной частей бюджета Отдела;

- целевое и рациональное использование средств, выделяемых на выплату трудовых пенсий.

- ведение бюджетного учёта, составление бюджетной и статистической отчётности и предоставление её в установленном порядке соответствующим органам;

- проведение заблаговременной работы с застрахованными лицами, выходящими на пенсию;

- взаимодействие с органами государственной власти Тульской области, местного самоуправления, территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти и иными организациями, располагающими информацией об обстоятельствах, влияющих на пенсионное обеспечение граждан.

Отдел является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении федеральное имущество, самостоятельный баланс, текущие и другие счета в банках, может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Отдел имеет печать с изображением Государственного герба РФ и своим наименованием, а также бланки, штампы.

Местоположение Отдела: ул.Первомайская, 37-а, п.Дубна, Тульская область, 301160.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми

Формы регистров бюджетного учёта, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом.

Данные проверенных и принятых к учёту первичных учётных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учёта:

Журнал операций по счёту "Касса";

Журнал операций с безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчётов с подотчётными лицами;

Журнал операций расчётов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчётов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчётов по оплате труда;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учётного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счёта и кредиту другого счёта.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах казначейства и в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами казначейства учёт операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Отражение операций при ведении бюджетного учёта осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учёта, установленным настоящей Инструкцией.

Номер счёта Плана счетов бюджетного учёта состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счёта Плана счетов бюджетного учёта используется следующая структура:

1-17 разряд - с 1 по 17 разряды кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления - (далее - КОСГУ)) (приложение N 4 к настоящей Инструкции);

18 разряд - код вида деятельности:

бюджетная деятельность - 1;

приносящая доход деятельность - 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19-21 разряд - код синтетического счёта Плана счетов бюджетного учёта;

22-23 разряд - код аналитического счёта Плана счетов бюджетного учёта;

24-26 разряд - код классификации операций сектора государственного управления (приложение N 5 к настоящей Инструкции).

Разряды 18-26 образуют код счёта бюджетного учёта.

Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счёта Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Штатная численность составляет 17 человек, в том числе 2 единицы - обслуживающий персонал.

Схема Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Дубенском районе Тульской области

Как видим из приведённой схемы государственного учреждения, организационный критерий сводится к способности организовать дело, подобрать персонал и кадры, осуществить их расстановку, сформировать управляющие структуры, наладить чёткое функционирование и взаимодействие между начальником Отдела и работниками для наиболее рационального использования всех служащих, обеспечить высокую производительность труда.

2.2 Особенности учёта расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу

Бухгалтерский учёт организация ведёт в соответствии инструкции по бюджетному учёту, утверждённой приказом Министерства Финансов Российской Федерации №148 от 30 декабря 2008 года.