На основании данной инструкции все операции, связанные с расчётом с бюджетом, отражаются на счёте 303 «Расчёты по платежам в бюджеты».

На счёте учитываются расчёты с бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда, другим налогам и платежам. Аналитический учёт по счёту ведётся в разрезе видов расчётов Многографной карточке или в карточке учёта средств и расчётов, с отражением в журнале по прочим операциям и журнале операций расчётов по оплате труда.

Бухгалтерский учёт в ОПФР (ГУ) в Дубенском районе Тульской области ведётся в соответствии с инструкцией по бюджетному учёту от 30.12.2008 г. №148н.

Ведение бухгалтерского учёта налога на доходы физических лиц и единый социальный налог осуществляется на счёте 303;

- 303.01. - расчёты по налогу на доходы физических лиц. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы июля у сотрудников отдела в сумме 20000 рублей

Дебет 303.01.1 Кредит 201.01.1 - 20000 руб.

Начислен налог на доходы физических лиц за июль:

Дебет 401.01.1 Кредит 303.01.1 - 20000 руб.

- 303.02.1- расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное страхование в РФ»

Начислен единый социальный налог на заработную плату сотрудников отдела 41080 рублей, в том числе:

ФБ - 9480 рублей

Страховые взносы - 16120 рублей

Накопительная часть трудовой пенсии - 6000 рублей

ТФОМС - 3160 рублей

ФФОМС - 1738 рублей

ФСС - 4582 рубля

Отражается проводкой:

Дебет 401.01.1 Кредит 303.02.1 - 41080 рублей.

Перечислен единый социальный налог:

Дебет 303.02.1 Кредит 201.01.1 - 41080 рублей.

Исходя из требований пенсионного законодательства, страховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера организации составит - 1920 рублей. (8% от 24000 рублей), а накопительная - 6 % от 24000 рублей - 1440 рублей. Следовательно, общий размер страховых взносов будет равен 3360 рублей (1920+1440).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в ПФР» должна перечисляться в федеральный бюджет. Эта разница - 1440 рублей (4800-3360).

Таким образом, сумма единого социального налога и страховых взносов в ПФР с заработной платы главного бухгалтера будет равна 6240 рублей (3360+1440+696+264+480).

За июне 2009 года E.А. Ширениной Приложение 1 - Индивидуальная карточка учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2009 год была начислена зарплата в размере 12081 руб.50 коп. Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2416 руб.30 коп. (12081-50 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд -- 1691 руб. 41 коп. (12081-50 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бухучете так:

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 302.01

-- 12081 руб.50 -- начислена зарплата за июнь 2009 года Е.А.Ширениной;

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 303.02 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ»

-- 2416-30 руб. -- начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за июнь 2009 года;

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 303.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

-- 1691-41 руб. -- отражен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов в ПФР за июнь 2009 года.

Кредитовое сальдо по счету 303.02 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» составляет 724-89 руб. (2416-30 руб. - 1691-41 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 июля 2009 года.

В организации работает инвалид III группы В.В.Левин. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании статьи 239 НК РФ с января по май 2009 года бухгалтер не начислял ЕСН на сумму зарплаты, выданной В.В.Левин. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное обеспечение работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

В июне 2009 года общая сумма выплат в пользу В.В.Левина составила 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Сумма ЕСН в части федерального бюджета, исчисленная за июнь, рассчитывается так. Сначала определяется сумма налога по налоговой базе без учета льготы:

120 000 руб. x 20% = 24 000 руб.

Затем рассчитаем сумму, которая не подлежит уплате в связи с применением льготы:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Таким образом, сумма ЕСН, которую организация исчислит в федеральный бюджет с суммы выплат в пользу В.В. Левин с учетом льгот, составит 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).

Одновременно у организации появляется право применить налоговый вычет в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за июнь. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (4000 руб. - 2800 руб.).

Ежемесячно с января по май 2009 года бухгалтер делает в бухгалтерском учёте следующие записи:

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 302.01

-- 20 000 руб. -- начислена зарплата В.В. Левин;

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 303.02 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»

-- 2800 руб. -- начислена сумма страховых взносов в ПФР.

С июня 2009 года к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:

ДЕБЕТ 401.01 КРЕДИТ 303.02 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ»

-- 1200 руб. -- начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).

Аналогичным образом в дебет счета 401.01 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС России и в фонды обязательного медицинского страхования.

С начала 2009 г. руководитель группы ежемесячно начисляется заработная плата в размере 30 000 руб.

В марте и июне 2009 г. по итогам работы за I и II кварталы были выплачены премии по 6000 руб.

Предположим, в сентябре 2009 г. руководитель получил материальную помощь в размере 3000 руб., а в октябре ей выдали приз 6000 руб.

Руководитель группы имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных вычетов на детей.

Рассчитаем сумму НДФЛ за октябрь 2009 г.

Решение

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за период январь - октябрь 2009 г. в целях расчета налоговой базы. В него будут включаться:

а) 300 000 руб. - заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 12 000 руб. - премии, выплаченные в указанном периоде;

в) 6000 руб. - стоимость приза.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную руководителю группы, не включаем в состав налогооблагаемого дохода.

2. Определим размер вычетов, которые будут предоставлены работнику. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1000 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Поскольку доход в октябре 2009 г. превысил 280 000 руб., налоговый вычет будет предоставлен только с января по сентябрь в размере 2000 руб. на двух детей.

Также работница имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такой вычет будет предоставлен только в январе, поскольку в феврале доходы превысят предел в 40 000 руб.

Оснований для предоставления иных налоговых вычетов не имеется.

3. Определим размер налоговой базы нарастающим итогом с начала 2009 г. по октябрь включительно:

НБ (янв. - окт.) = 300 000 руб. + 12 000 руб. + 6000 руб. - (2000 руб. x 9 мес.) - 400 руб. = 299 600 руб.

4. Рассчитаем сумму налога, которая приходится на всю исчисленную налоговую базу:

299 600 руб. x 13% = 38 948 руб.

5. Рассчитаем сумму налога, которая удержана с января по сентябрь, и сумму налога, которую нужно удержать у работницы в октябре 2009 г.:

НБ (янв. - сент.) = 270 000 руб. + 12 000 руб. - (2000 руб. x 9 мес.) - 400 руб. = 263 600 руб.

НДФЛ (янв. - сент.) = 263 600 руб. x 13% = 34 268 руб.

НДФЛ (окт.) = 38 948 руб. - 34 268 руб. = 4680 руб.

Итак, сумма НДФЛ за октябрь 2009 г. составила 4680 руб. Эту сумму организация должна удержать у работницы и перечислить в бюджет.

2.3 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц и ЕСН

В январе 2009 г. ОПФ РФ (ГУ) в Дубенском районе начислила главному бухгалтеру (родилась в 1976 г.) 24000 рублей. С указанной суммы начислен единый социальный налог в сумме 6240 рублей (26% от 24000 рублей). Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

- в федеральный бюджет - 4800 рублей (20 % от 24000 рублей);

- в ФСС России - 696 рублей (2,9% от 24000 рублей);

- в ФФОМС - 264 рублей (1,1 % от 24000 рублей);

- в ТФОМС - 480 рублей (2 % от 24000 рублей).

Налог отражается на следующих счетах:

030302000 «Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное страхование в РФ»;

030306000 «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример порядка исчисления налога на доходы физических лиц.

В январе 2009 г. ОПФ РФ (ГУ) в Дубенском районе начислила главному бухгалтеру (имеет одного ребенка) 24000 рублей. Предоставляем стандартные налоговые вычеты на работника в размере 400 рублей и на ребёнка в размере 1000 рублей. Налоговая база для исчисления налога составит 22600 рублей. Таким образом, налог на доходы физических лиц за январь составит 2938 рублей.

Налог отражается на балансовом счете 030301000 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц».

I.Пример исчисления и уплаты единого социального налога с отпускных.

Специалисту организации Маклаков Д.В. (1975 года рождения) предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 15 января по 11 февраля 2009 г. За январскую часть отпуска организация начислила Маклакову Д.В. 11 564 руб. 59 коп. отпускных, а за февральскую - 7482 руб. 97 коп. Вся сумма отпускных выплачена Маклакову Д.В. 12 января 2009 г.

Помимо отпускных в январе Д.В.Маклакову начислена зарплата за отработанные в этом месяце дни (включая несколько отработанных праздничных дней, которые были оплачены в двойном размере в соответствии с ч.2 ст.290 ТК РФ) - 10 238 руб. 35 коп. Эта сумма была ему перечислена 22 января 2009 г. в качестве аванса (согласно Положению об оплате труда организации).

Сумма произведенных с начала года в пользу Д.В.Маклакова выплат, рассчитанная нарастающим итогом, не даёт оснований применять регрессивную ставку единого социального налога. Поэтому налог рассчитывается по максимальной ставке 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по единому социальному налогу за январь нарастающим итогом с начала года. Для этого к сумме, начисленной в январе зарплаты, прибавим суммы начисленных в январе отпускных (за январь и февраль):

11 564 руб. 59 коп. + 7482 руб. 97 коп. + 10 238 руб. 35 коп. = 29 285 руб. 91 коп.

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платёж по единому социальному налогу за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Маклакова Д.В. в январе. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд).

Таблица 1. Расчет авансового платежа по единому социальному налогу

Налоговая база Маклаков Д.В.за январь	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС	Итого за январь
			ФФОМС	ТФОМС
29 285,91	5 857,18 (29 285,91 * 20,0%)	849,29 (29 285,91 * 2,9%)	322,15 (29 285,91 * 1,1%)	585,72 (29 285,91* 2,0%)	7 614,34

Шаг третий.

В бухгалтерском учёте за январь делаем такие записи:

Таблица 2. Отражение операций в бухгалтерском учёте налога на доходы физических лиц и единого социального налога

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислены отпускные	401.01	302.01	19 047,56	Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику
Начислена заработная плата за январь	401.01	302.01	10 238,35	Расчётно-платёжная ведомость
Начислен ЕСН с отпускных и зарплаты	401.01	303.02;	7 614,34	Бухгалтерская справка-расчёт
Удержан НДФЛ с доходов работника (29 285,91* 13%)	302.01	303.01	3 807,00	Налоговая карточка
Перечислены работнику отпускные и зарплата (за вычетом удержанного НДФЛ) (29 285,91 - 3807,00)	302.01	201.04	25 478,91	Расходный кассовый ордер

Также рассмотрим расчёт налога на доходы физических лиц и единому социальному налогу на примере заработной платы сотрудника Отдела Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Дубенском районе Тульской области:

II. Организация начислила единый социальный налог с заработной платы специалиста Кислых Е.А. Согласно штатному расписанию должностной оклад специалиста составляет 8125 рублей. Кроме того, предусмотрена компенсация в размере 2000 рублей. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой.

Заработная плата в организации выплачивается на счета работников два раза в месяц - 20-го числа расчётного месяца и 5-го числа следующего месяца.

За апрель Е.А. Кислых была начислена зарплата в сумме 8125 рублей и выплачена компенсация транспортных расходов в размере 2000 рублей.

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по единому социальному налогу за апрель. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Е.А.Кислых в апреле, которые облагаются единым социальным налогом:

8125 руб. + 2000 руб. = 10 125 руб.

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по единому социальному налогу за апрель с суммы выплат, начисленных в пользу Е.А.Кислых в том же месяце. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд). Поскольку общая сумма налогооблагаемых выплат Е.А. Кислых с начала года не превысила 280 000 руб., применяем максимальную ставку единому социальному налогу 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Начисление единого социального налога, согласно Налогового кодекса, осуществляется одновременно с начислением заработной платы работнику, и распределяется следующим образом Приложение 2 - Расчёт авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам:

6% - Федеральный бюджет;

14%- взносы на страховую часть трудовой пенсии;

6% - взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

2% - ТФОМС;

1,1% - ФФОМС;

2,9% - ФСС.

Таблица 3. Расчет авансового платежа по единому социальному налогу

Налоговая база в отношении Е.А. Кислых за апрель	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС	Итого за январь
			ФФОМС	ТФОМС
10 125,00	2 025,00 (10 125,00 *20%)	293,63 (10 125,00 *2,9%)	111,38 (10 125,00*1,1%)	202,50 (10 125,00*2%)	2 632,51

Суммы единого социального налога уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз.2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по единому социальному налогу. При этом сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (см. п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг третий.

В бухгалтерском учёте делаем такие записи, связанные с начислением заработной платы Е.А. Кислых.

Отражение в бухгалтерском учёте начисленных, удержанных и уплаченных налогов происходит на счетах 303.02;303.06,303.01.

Таблица 4. Отражение операций в бухгалтерском учёте НДФЛ и ЕСН

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи по ЕСН
Работнику начислены заработная плата и компенсация за апрель	401.01	302.01 302.02	10 125	Расчётно- платёжная ведомость
Начислен ЕСН с зарплаты компенсации	401.01	303.02 303.06	2 633	Бухгалтерская справка-расчёт
Бухгалтерские записи по НДФЛ
Удержан НДФЛ с зарплаты работника за апрель (8125 руб. x 13%)	302.01 302.02	303.01	1 056	Налоговая карточка
Выплачены зарплата и компенсация за вычетом НДФЛ(10 125 руб. - 1056 руб.)	302.01 302.02	201.04	9 069	Расчётно- платёжная ведомость

III. В 2009 г. специалист Никитина В.И. получила от организации следующие доходы:

- заработную плату в размере 100 000 руб.;

- материальную помощь в размере 6000 руб.

В течение 2009 г. Никитиной В.И. предоставлялось права на получение налоговых вычетов (400 руб. в течение трёх месяцев)

(100000 руб. - 4000 руб. - 1200 руб. = 94800 руб.). Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 12324 руб. (94800 руб. * 13%)

Материальная помощь, которая не превышает 4000 рублей, не облагается налогом на доходы физических лиц (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

- при определении права на налоговый вычет налогоплательщикам, имеющим детей (в части получения предельного размера дохода), пользоваться данными налогового учета по единому социальному налогу в общем случае нельзя.

На основании сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Организация ведет бухгалтерский учет согласно инструкции по бюджетному учету от 30.12.2008 года №148 н.

2. Отражение единого социального налога и подоходного ведётся на счетах бюджетного учёта, а именно:

303.01.1 - «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»;

303.02.1 - «Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное страхование в РФ»;

303.06.1 - «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

3. Начисление заработной платы отражается проводкой дебет 401.01 кредит 302.01, 302.02

4. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы производится проводкой дебет 302.01, 302.02 кредит 303.01

5. Отражение единого социального налога в бухгалтерском учёте производится проводкой дебет 401.01 кредит 303.02.1, 303.06.1

Рассмотрев теоретические и практические основы бухгалтерского учёта расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, дадим оценку и пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

3. Недостатки и нарушения в учете

Страховые взносы - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленных взносов. Существенным недостатком является, то что на работником, имеющих инвалидности применяется не 20%, а 14 %. Это не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

1. Нарушается принцип справедливости и равной напряженности взимания страховых взносов, при котором физические лица, имеющие инвалидность, уплачивают меньшую сумму.

2. Разрыв в получаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличится.

К сожалению, ожидаемого снижения нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка взносов для налогоплательщиков - работодателей в размере 26%

Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок страховых взносов независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Снижение ставки может отразиться благоприятным образом на всей экономической ситуации, т.к. прежде всего снизится налоговая нагрузка на мелкого и среднего производителя (работодателя - налогоплательщика) и, следовательно, будет способствовать дальнейшему развитию и укреплению среднего класса.

Снижение налоговой нагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в этом секторе экономики, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширит возможности инвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.

Сегодня страховые взносы еще не является по-настоящему едиными. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и страховые взносы уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты страховых взносов право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю над расходованием средств фонда.

По совершенствованию учёта расчётов с бюджетом по НДФЛ и страховых взносов в целях снижения нагрузки на налогоплательщиков, своевременного и корректного начисления, удержания и перечисления необходимо издание более простых и понятных инструкций для налогоплательщика, где указывались все возможные случае возникающие при осуществлении организацией деятельности. Своевременное доведение до налогоплательщиков информации обо всех изменениях в налоговом законодательстве.

3.1 Совершенствование учета

Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" несколько уточнены размеры и порядок применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Изменения коснулись двух элементов.

Во-первых, изменен размер дохода, при получении которого налогоплательщик теряет право на стандартный налоговый вычет, - с 20 000 рублей до 40 000 рублей.

Собственно размер налогового вычета остался прежним - 400 руб. в месяц (что соответствует уменьшению налога на 52 руб.).

С увеличением с 1 января 2009 г. минимального размера заработной платы (МРОТ) до 4330 руб. создалась ситуация, при которой право на вышеуказанный налоговый вычет налогоплательщиком, занятым в течение полного рабочего дня в течение всего налогового периода, будет утрачено до истечения календарного года. Данное право у такого работника исчезает уже в октябре (или на десятый месяц работы). Впрочем, эта ситуация возникла еще в 2008 г. (при уровне минимального размера оплаты труда в 2300 рублей и предельном размере дохода 20 000 рублей, право на налоговый вычет у налогоплательщика, получающего минимально возможную заработную плату, утрачивается в сентябре). Разница, как видим, непринципиальна.

Во-вторых, ряд изменений внесён в порядок осуществления налогового вычета по НДФЛ налогоплательщиками, имеющими несовершеннолетних детей:

- увеличен размер налогового вычета - с 600 до 1000 рублей в месяц (а не до 800 рублей, как ранее было объявлено Правительством РФ). Таким образом, налоговая нагрузка налогоплательщиков, имеющих детей, уменьшится на 52 руб. в месяц на каждого ребёнка.

- значительно (в 7 раз) - с 40 000 рублей до 280 000 рублей - увеличен размер дохода налогоплательщика, при превышении которого он теряет право на данный налоговый вычет. С учётом уровня средней заработной платы, характерного для возраста потенциальных родителей, можно предположить, что для подавляющего большинства налогоплательщиков право на налоговый вычет будет существовать в течение всего налогового периода (календарного года). Для тех налогоплательщиков, годовой уровень дохода которых превышает 280 000 рублей, ежемесячная экономия в 130 руб. вряд ли является заметной. Однако при организации налогового учета НДФЛ по данному элементу следует учитывать, что состав налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам в некоторых случаях отличается весьма существенно.

Абсолютной новацией является норма, в соответствии с которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета. На практике это будет означать, что налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен и тем семьям, в которых работает только один из родителей (неважно кто - мать или отец), а также то, что право на двойной вычет может возникнуть с момента рождения ребёнка, то есть ещё до окончания отпуска матери по беременности и родам.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- повышение предельного размера дохода, дающего право на налоговый вычет для самого налогоплательщика, является недостаточным и не отражает динамику повышения размера реальной начисленной заработной платы;

- повышение предельного размера дохода, дающего право на налоговый вычет налогоплательщикам, имеющим детей, более существенно. С учетом предоставления права на получение вычета в двойном размере семьям, где работает один из родителей, новация может благотворно отразиться на уровне материального достатка семей.

Однако то обстоятельство, что порядок предоставления налогового вычета по доходу самого налогоплательщика фактически заморожен на уровне пятилетней давности, может свести на нет положительный эффект от новаций (в части вычетов семьям, имеющим детей).

Проще говоря, если ориентироваться на среднюю заработную плату начала 2008 г. (около 14 тыс. руб.), то достаточно, чтобы в течение года она выросла всего на 3 - 5%, то есть на 500 - 700 руб. (или 1000 - 1200 руб. при одном работающем), и чтобы эффект от повышения размера вычетов оказался полностью неощутимым, т.е. снижение налоговой нагрузки за счёт вычетов на детей будет полностью компенсировано повышением налоговой нагрузки с сумм увеличившегося дохода (при том, что суммы такого увеличения не перекроют официальный уровень инфляции).

Работникам бухгалтерий налоговых агентов, специализирующихся на расчете заработной платы (и начислении НДФЛ), необходимо учитывать следующие практические последствия внесенных новаций:

- размер начисленного дохода (для определения права на налоговый вычет) необходимо отслеживать по каждому работнику, в том числе и по получающему заработную плату в размере МРОТ.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление страховых взносов и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение страховых взносов - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок страховые взносы максимально способны показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что поступающие в бюджет налоги являются основным источником формирования его доходной части.

Рассмотрев систему налогообложения РФ на примере налога на доходы физических лиц и единого социального налога, можно сказать, что данная система не является совершенной, а именно:

- чрезмерная тяжесть налогового бремени;

- нестабильность, сложность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы;

- исключительно фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;

- реальная возможность ухода от уплаты налогов.

Налог на доходы физических лиц в России составляет 13% от общей налоговой базы, самый низкий процент в мире. Но данный процент применяется ко всем работающим гражданам, независимо от величины налоговой базы, с одной стороны заплатить 13% с 10000 руб., а с другой - 1000000 руб.

Несмотря на недостатки налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует как на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товара, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги являются важнейшим средством антицикличного развития экономики.

По совершенствованию учёта расчетов с бюджетом по НДФЛ и ЕСН в целях снижения нагрузки на налогоплательщиков, своевременного и корректного начисления, удержания и перечисления необходимо издание более простых и понятных инструкций для налогоплательщика, где указывались все возможные случае возникающие при осуществлении организацией деятельности. Своевременное доведение до налогоплательщиков информации обо всех изменениях в налоговом законодательстве, внесение в него изменений и поправок, сделать более прозрачным.

Теоретические основы рассмотрены на примере ОПФ РФ (гу) в Дубенском районе Тульской области. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии инструкции по бюджетному учету от 30.12.2008 года №148 н.

Отражение ЕСН и НДФЛ ведется на счетах бюджетного учета, а именно:

303.01.1- «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»;

303.02.1-«Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное страхование в РФ»;

303.06.1-«Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

3. Начисление заработной платы отражается проводкой д-т 401.01 к-т 302.01, 302.02

4. Удержание НДФЛ из заработной платы производится проводкой д- т 302.01, 302.02 к-т 303.01

5. Отражение ЕСН в бухгалтерском учёте производится проводкой д-т 401.01 к-т 303.02.1, 303.06.1

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая № 117-8ФЗ от 05.08.2000г. (со всеми изменениями и дополнениями) - Система КонсультантПлюс: Высшая школа - выпуск 13

2. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96г. "О бухгалтерском учёте" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.) - Система КонсультантПлюс: Высшая школа выпуск 13

3. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Положение.- М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2008 г. - СПС "Гарант"

5. Титаева А. Начисление и выплата пособий по беременности и родам, на содержание детей: В помощь бухгалтеру //Бухгалтерский учет .- 2008.- N 24(дек.) - С.41-44

6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебник 7-е издание перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006.

7. Заработная плата: расчёт и учёт /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2008 г. - СПС "Гарант"

8. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". - Система ГАРАНТ, 2008.

9. Виговский Е.В. НДФЛ в вопросах и ответах: БиНО, №4, с.28-53, 2008

10. Лабынцев Н.Т. Учёт труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро - М, 2007 - 338 с.

11. Луговой А. В. Расчёты по оплате труда. - "Бухгалтерский учёт", 2009 г.

12. Мещирякова Е.И. Учёт труда и заработной платы // Главбух. - 2008 - № 10 - с.26-29.

13. Захарьин В.Р. Налоговый учёт. - М.: Дело и сервис, 2007. - 160 с.

14. Захарьин В.Р. Учёт НДФЛ. Учебно-методическое пособие.
М.: Дело и сервис. 2008. 160 с.

15. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - "Статус-Кво 97", 2008 - СПС "Гарант"

16. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2008.

17. Воробьева Е. Новый ЕСН - суть изменений // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008. - № 33.

18. Донин Ю.Л. Единый социальный налог в 2009 г. // Всё о налогах. - 2008. - № 6.

19. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2009. - 365 с.

20. Комарова Л. Изменения в Налоговом кодексе РФ и в Законе об обязательном пенсионном страховании // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - № 37.

21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 432 с.

22. Налоги: Учеб. пособие. Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 251 с.

23. Налоги и налогообложение/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2009. - 352 с.

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 321 с

26. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М.: 2009. - 324 с.

Размещено на Allbest.ur