Бухгалтерская отчетность организации

Размещено на http://allbest.ru

52

Содержание

Введение

1. Краткая экономическая характеристика организации

1.1 Общие сведения организации

1.2 Основные экономические показатели организации и их анализ

1.3 Учетная политика

2. Порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и анализ основных показателей

2.1 Бухгалтерский баланс: сущность, понятие, виды, классификация

2.2 Отчета о финансовых результатах: состав и порядок составления

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах

2.4 Методика анализа основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

3. Особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и анализ основных показателей в ОАО "ВПМ АВИТЕК"

3.1 Особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в ОАО "ВПМ АВИТЕК"

3.2 Анализ основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ОАО "ВПМ АВИТЕК"

Заключение

Литература

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находиться в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и других возможных партнеров.

При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерский баланс в первую очередь характеризует финансовое состояние предприятия на отчетную дату, что необходимо для оценки эффективности инвестиций в хозяйствующий субъект, анализа платежеспособности, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

От того, насколько верно отражена в балансе учетная информация, зависит точность анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и, как следствие, результаты принятых на его основе решений.

В то же время основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли.

От величины прибыли организации прямо зависят рост стоимости акций, объемы дивидендных выплат, уровень эффективности деятельности компании.

Динамика и качество прибыли оказывают непосредственное влияние на обобщающие показатели финансовой устойчивости, деловой активности, и что самое важное, опять таки инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта.

Однако баланс, являясь основной отчетной формой, не отражает динамику и порядок формирования показателей финансовых результатов организации.

Поэтому нельзя недооценивать всей значимости «Отчет о финансовых результатах». Он служит дополнением к балансу, раскрывая наиболее существенные стороны хозяйствования - доходы и расходы.

Именно поэтому необходимо рассматривать эти две важнейшие отчетные формы в их взаимосвязи.

Приведенные обстоятельства позволяют обозначить актуальность предлагаемой темы исследования.

Цель курсовой работы - изучить порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и анализ основных показателей.

В соответствии с намеченной целью в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыт порядок формирования показателей важнейших отчетных форм; выявлены основные связи, просматриваемые между балансом и отчетом о финансовых результатах;

- частично проанализировано влияние процессов реформирования бухгалтерского учета на порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

Для решения поставленных задач необходимо изучить следующие нормативно-правовые акты:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Закон РФ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

- Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

В качестве объекта исследования темы курсовой работы изучается хозяйственно-финансовая деятельность ОАО «ВПМ АВИТЕК».

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВПМ АВИТЕК» за 2011 - 2012 гг. будут изучены данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

1. Краткая экономическая характеристика организации

1.1 Общая характеристика организации

Деятельность ОАО "ВПМ "АВИТЕК" начиналась в Москве в 1931г., когда завод выделился из состава ГАЗ №1 им. АВИАХИМ как самостоятельное производство по выпуску агрегатов вооружения для самолетов.

Восьмидесятилетняя история предприятия - это этапы постоянного развития и совершенствования технологии и производства.

В довоенные годы завод № 32 был единственным в стране производителем стрелковых турельных установок, держателей грузов, механических бомбосбрасывателей.

За успехи создания новых видов авиационного вооружения 28 ноября 1940г. завод был награжден орденом Красной Звезды. В первые дни войны 1941г. завод был эвакуирован в г.Киров на место стоящего завода-дублера

Огромен вклад завода в укрепление обороноспособности страны в годы Великой Отечественной войны: номенклатура выпускаемых изделий насчитывала более 40 наименований, а всего за этот период самолетным заводам было поставлено более 265 тысяч изделий авиационного вооружения.

За образцовое выполнение заданий по производству авиационного вооружения в годы войны в 1945 году завод награжден орденом «Трудового Красного Знамени».

Начиная с конца 50-х годов, завод приступил к освоению специальной военной техники -зенитных управляемых ракет класса "земля-воздух" для сухопутных систем "Печера", ЗРК "ОГА-АК" и корабельных систем "Волна", "Шторм", ЗРК "ОСА-М".

В 1971г. за организацию производства новой техники завод был награжден орденом "Знак Почета".

Следующее поколение зенитных ракет создавалось как унифицированное для комплектов "ТОР" и "Кинжал". Значимым этапом для предприятия явилась разработка и освоение 4-местного зенитного ракетного модуля 9М334 для ЗРС"ТОР-М1", которая на сегодняшний день является самой эффективной в своем классе.

С 1995г. на предприятии серийно выпускаются ракеты, ракеты-мишени 5827А и имитаторы воздушных целей 9Ф841М, используемые для создания мишенной обстановки в качестве современных высокоточных средств воздушного нападения. Новым направлением последних десятилетий является серийное производство катапультных кресел для спасения пилотов боевой авиации. Кресла К-36 в различных комплектаций устанавливаются на всех современных боевых самолетах ВВС и авиации ВМФ России. Сегодня предприятие ведет работу по освоению новых катапультных кресел К-36Д-3,5 и К93.Л-39 для самолетов четвертого поколения.

Традиционным направлением в работе предприятия является производство авиационной техники. Это грузоподъемные системы ГК-3000,БЛ-56, СЛГ-300 и СЛГ-150, балочные и крыльевые держатели. Изделия производственного назначения представлены малогабаритными дизельными двигателями серии ВСН мощностью 6-9 л.с., креслами для машинистов ж/д техники серии КЛ, а также ручными лебедками РЛ-1500, созданными на базе авиационных.

В 2002 году Указом Президента РФ предприятие преобразовано в открытое акционерное общество «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК» и вошло в состав открытого акционерного общества «Концерн ПВО «Алмаз-Антей».

На данный период ОАО «ВМП «АВИТЕК» производит и выпускает катапультные кресла для спасения пилотов, авиационные грузоподъемные систем и лебедки, балочные держатели, а также продукцию гражданского назначения: кресла пилота и бортинженера для гражданской авиации, кресла машиниста локомотива, ручные лебедки, малогабаритные стиральные машины.

Следует отметить, что предприятие единственное в стране серийно выпускающее катапультные кресла, которые устанавливаются на все типы самолетов истребительной и штурмовой авиации России.

За все годы выпуска предприятием этих кресел были спасены жизни более 1000 пилотов, вынужденных покидать самолет в аварийных ситуациях.

В настоящий период отмечается постоянный рост заказов на нашу продукцию, что приводит к росту объемов производства и, следовательно, к необходимости наращивания производственных мощностей и созданию новых рабочих мест.

В результате всей проводимой работы ОАО «ВМП «АВИТЕК» имеет достаточно высокий уровень бюджетной эффективности.

Предприятие заканчивая сборкой готовых изделий и их испытанием. Высокая техническая оснащенность и производственные мощности ВМП АВИТЕК позволяют выполнят самые разные виды работ и участвовать в совместном производстве машиностроительной продукции с предприятием различных отраслей промышленности.

В настоящее время ОАО «ВМП «АВИТЕК» выполняет работы, оказывает услуги, производит продукцию с целью извлечения прибыли.

1.2 Основные экономические показатели организации и их анализ

Экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий (производственных объединений) и комплексное использование ресурсов.. Динамика этих показателей выявляет основные проблемы, а также положительные результаты деятельности предприятия.

В анализе деятельности внимание уделяется повышению производительности труда, ускорению оборачиваемости оборотных средств, увеличению рентабельности производства. Анализ финансово-экономических показателей наиболее эффективно способен отразить работу фирмы, динамику развития.

Среди внутренних экономических показателей на работу организации влияют такие факторы как себестоимость сырья и производственной продукции, качество и количество производимых товаров или оказываемых услуг. На прибыль из внешнего мира влияют такие экономические факторы как: инфляция, покупательная стоимость и рынок сбыта, общая политическая и экономическая обстановка в регионе и в стране в целом. Результаты анализа представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, налоговых инспекторов, кредиторов.

Обоснование управленческих решений достигается, прежде всего, за счёт проведения комплексного ретроспективного анализа (анализа показателей прошедших периодов) хозяйственной деятельности.

Значительное внимание при этом уделяется трендовому анализу, который позволяет установить определенные закономерности развития предприятия. Но для того, чтобы продолжить выявленные тенденции в будущем, мало их построить, необходимо выявить факторы, влияющие на поведение экономических показателей.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012гг.

Таблица 1-Основные экономические показатели ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2011	2012	2012 г. от 2011 г.	2012 г. к 2011 г.
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3031997	3536774	+504777	116,7
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3995052	4984148	+989096	124,8
1	2	3	4	5
Выручка на рубль стоимости основных фондов, руб.	0,76	0,71	-0,05	93,4
Среднесписочная численность работников, чел.	4103	4103	-	100
Выручка на одного работника, тыс. руб.	73897	861,1	+122,1	116,5
Среднемесячная оплата труда, руб.	19412	22460	+3048	115,7
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3137414	3143161	+5747	100,2
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	178087	303766	+125679	170,6
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	67651	226117	+158466	334,2
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	7680	168053	+160373	2188,2
Затраты на рубль проданной продукции, руб.	1,03	8,9	+7,9	863,1
Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг, %	96,6	112,5	+15,9	116,4
Коэффициент текущей ликвидности	1,07	1,17	+0,1	-
Коэффициент финансового риска	1,09	1,44	+0,35	-
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала	1,19	1,11	-0,08	-

Данные таблицы 1 показывают, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло увеличение выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг на 504 777 руб. или на 16,7%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2012 г. увеличилась на 24,8% и составила 989 096 руб.

В 2012 г. наблюдается снижение выручки на 1 рубль основных фондов по сравнению с 2011 г. на 0,05 руб. или на 6,6%. Снижение выручки на 1 рубль свидетельствует о том, что стоимость основных средств увеличилась больше, чем на выпуск продукции. Это могло быть обусловлено тем, что может быть были выделены большие средства на модернизацию производства, что потом позже может положительно повлиять на увеличение продукции.

Рисунок 1 - Прибыль (убыток) от продаж ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012 гг

Наблюдается, что среднесписочная численность работников в 2011 и в 2012 г. не изменилась.

Увеличилась выручка на одного работника 122 тыс. руб. или на 16,5%.

Произошло увеличение среднемесячной заработной платы в 2012 г. на 3048 руб. или на 15,7%.

Произошло увеличение полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2012 г. на 5747 тыс. руб. или на 0,2%.

В результате чего увеличилась прибыль от продаж в 2012 г. на 125679 тыс.руб. или на 70,6%. Увеличилась прибыль до налогообложения в 2012 г. на 158 тыс. руб. или на 234,4%.

Наблюдается увеличение чистой прибыли на 160 тыс.руб. или 2088,2%.

Увеличились затраты на рубль продукции в 2012 г. на 7,9 руб. или на 763,1%.

В 2012 г. произошло увеличение рентабельности продукции ОАО ВМП "АВИТЕК» на 16,4%

По состоянию на 31.12.2012 коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (1,17 против нормативного значения 2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику - за анализируемый период коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,10.

Коэффициент финансового риска (капитализации) в 2012 году свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был ? 1,5. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта.

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала в отчетном году снизился на 0,08 (7%). Это означает, что в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Чтобы ускорить оборачиваемость капитала нужно повысить уровень маркетинговых исследований, которые направлены на продвижение товаров от производителя к потребителю, сократить продолжительность производственного цикла за счет повышения уровня эффективности труда, улучшить материально-техническое снабжение с целью бесперебойных поставок и сокращения времени нахождения капитала в запасах.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения; для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания; утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений; вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода.[5]

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно способов:

- Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- Погашения стоимости активов;

- Организации документооборота и инвентаризации;

- Применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

- Обработки информации.

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому предприятие составил единую учетную политику по организации в целом и сделал в ней отдельные разделы - бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС.

Учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.

Прописанные в учетной политике методы учета в течение года изменять нельзя.

В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации, существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.

Инвентаризация на предприятии проводится в сроки, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Порядок и сроки установлены в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

Порядок и сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора предприятия.

Дату получения дохода (расхода) определять по методу начисления.

На основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации разработан рабочий План счетов.

Утвержден перечень работников предприятия, имеющих право подписи первичных документов.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом их срок полезного использования определяется исходя из документации на конкретный нематериальный актив или исходя из срока, в течение которого предполагается их использование.

Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции для определения материальных расходов - по стоимости первых по времени приобретения.

Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов - применение счета «10» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и акцизов. ТЗР организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Установление срока полезного использования Основного средства (в случае его отсутствия) - ожидаемый срок использования объекта.

Порядок финансирования ремонта Основного средства - затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

Все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются с использованием счета «20», косвенные затраты - с использованием счета «26». Распределение прямых затрат между видами изготавливаемой продукции идет на основании показателя - количество потребленной краски в натуральном выражении (килограмм) на каждый вид изготавливаемой продукции.

Остатки НЗП оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции фактической производственной себестоимости с использованием счета «43».

Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

Способ списания расходов будущих периодов - равномерное списание.

Основные элементы учетной политики на ОАО ВМП "АВИТЕК" для целей налогообложения

Налоговый учет вести бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график документооборота, лиц, ответственных за составление налоговых регистров.

Юрисконсульту предприятия обеспечить своевременное информирование бухгалтерии предприятия, осуществляющей исчисление налогов по следующим направлениям:

- дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

- дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа. Определить, что на предприятии нет филиалов и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих отдельный расчетный счет.

Предприятие исчисляет и уплачивает налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью в целом по организации.

По предприятию в целом и структурным подразделениям, расположенным в различных районах предприятие начисляет и перечисляет следующие налоги в бюджеты различных уровней:

- Налог на имущество организации

- Налог на добавленную стоимость

- Налог на прибыль организации

- Транспортный налог

- Единый налог на вмененный доход

- Земельный налог

- Налог на доходы физических лиц

- Страховые взносы

кономический бухгалтерский баланс

2. Порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и анализ основных показателей

2.1 Бухгалтерский баланс: сущность, понятие, виды, классификация

Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально - двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

С одной стороны, баланс - это равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.

С другой стороны, баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, так как в соответствии с п.18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Такая информация главным образом формируется именно в виде бухгалтерского баланса.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации является имущество, обязательства и капитал.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий в ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством признается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Капитал представляет собой чистую стоимость имущества, то есть, остаток хозяйственных средств организации, который определяется как разница между стоимостью активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности).

При формировании бухгалтерских данных для отражения взаимосвязи между имуществом, обязательствами и капиталом используется капитальное, или основное уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства

Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.

Внимательное рассмотрение уравнения позволяет дать более тонкое толкование бухгалтерского баланса, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. В этом и заключается экономический смысл уравнения .

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли. В том случае, если результат деятельности организации в предыдущие отчетные периоды был отрицательным, сумма полученного убытка при определении капитала учитывается со знаком «минус».

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы - Обязательства

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации -- имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

Из такого представления основных элементов бухгалтерского учета вытекает, что бухгалтерский баланс предназначен для выполнения ряда функций. Основными функциями бухгалтерского баланса является:

- ознакомление пользователей с финансовым состоянием и имущественным положением экономического субъекта;

- по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить обязательства перед третьими лицами;

- на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование, которое является неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависит от отраслевой особенности.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно представить классификацию бухгалтерского баланса по определенным признакам:

1. По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть:

- инвентарными;

- книжными;

- актуарными.

Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаризации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.

Актуарный баланс составляют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных предприятий.

На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

2. По срокам составления бухгалтерские балансы бывают:

- вступительными;

- текущими;

- санируемыми;

- ликвидационными;

- разделительными;

- соединительными.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и формируется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования организации. Он может быть начальным (входящим), промежуточным и заключительным (исходящим). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Промежуточный баланс отличается от заключительного и начального, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточный баланс составляют исключительно на основании данных текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Кредиторам надо знать размеры понесенного убытка, поэтому санируемый баланс формируют с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью выявления реального положения дел.

Ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации организации. Различают вступительные ликвидационные балансы (на начало ликвидации), промежуточные ликвидационные балансы (в течение всего периода ликвидации) и заключительные ликвидационные балансы (на конец ликвидации).

Разделительный баланс составляют при разделении крупной организации на несколько более мелких структурных единиц, а также при передаче одной либо нескольких структурных единиц от одной организации другой. В последнем случае баланс называют передаточным.

Соединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении организаций.

4. По характеру деятельности различают балансы основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут составлять отдельные балансы.

5. По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

6. По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы.

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

7. По формату баланс может быть:

- двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот;

- односторонний: актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);

- разделенный: по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

- сводный: слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

- шахматный: матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по графам - статьи пассива (возможен обратный порядок).

8. По времени составления различают следующие виды баланса:

- провизорный баланс составляют в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей управления.

- перспективный баланс составляют на будущие периоды статистическими методами. Если такой баланс не соответствует потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа формируют директивный баланс.

- директивный баланс составляют исходя из оптимальной структуры использования ресурсов фирмы.

9. По видам оценки выделяют:

- брутто-баланс;

- нетто-баланс.

Такая классификация используется в основном в международной практике.

В российском бухгалтерском учете при составлении балансов используется нетто-оценка.

Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета зачитываются между собой (взимопогашаются - полностью или частично).

К числу таких показателей относится амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости - за минусом начисленной амортизации), расчеты с дебиторами (в учете отражается за минусом сумм резерва сомнительных долгов), расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается). Если баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

2.2 Отчета о финансовых результатах: состав и порядок составления

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.[13]

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

- приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Методическими рекомендациями о порядке финансирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

При составлении финансовой отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением материальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начис ляется).

В случае, если у организации, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, образуется в конце отчетного года резерв под обесценение, вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации, в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При составлении финансовой отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

— указывается отчетная дата или отчетный период, за кото- рый составлена бухгалтерская отчетность («на 200_ г.», «за200_ г.»);

— реквизит «Организация» -- указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

— указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом в установленном порядке;

— реквизит «Вид деятельности» -- указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;

— реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» -- по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификации организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФ, а в правой -- код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

— реквизит «Единица измерения» -- указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. -- код 384 по ОКЕИ; млн руб. -- код 385 по ОКЕИ; реквизит «Адрес» -- указывается полный почтовый адрес организации;

— реквизит «Дата утверждения» -- указывается установленная дата для годовой финансовой отчетности; реквизит «Дата отправки/принятия» -- указывается конкретная дата почтового отправления финансовой отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

— реквизит «Орган управления государственным имуществом» -- организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.07.1998 г. №696 «Об организации учета федерального имущества» получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности («Номер в реестре федерального (государственного) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность. Составление и представление финансовой отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств, разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных финансовой отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а организация, созданная после 1 октября отчетного года, включая 1 октября, -- по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливают правила отражения указанных событий и фактов в финансовой отчетности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и событий определяется организацией самостоятельно исходя из требований положений по бухгалтерскому учету.

Последствия событий после отчетной даты и условных фактов оцениваются в денежном выражении в специальном расчете и показываются в финансовой отчетности либо путем отражения в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не производятся.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

В отдельных случаях, когда раскрытие информации по условным фактам хозяйственной деятельности может отрицательно повлиять на вероятность наступления этих фактов, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснениях к отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, из-за которой более подробна информация не раскрывается. Вопросы, регулируемые ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах

О взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

До вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о прибылях и убытках. В настоящее же время по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет.

Таким образам, если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 "Отчет о финансовых результатах" должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о финансовых результатах по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами. Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций. Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса ,в этом случае используются следующие упрощенные формулы:

ЧА1 = А1 - О1; ЧА0 = А0 - О0;

Р = DК = ЧА1 - ЧА0,

где А1 и А0 - активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах;

О1 и О0 - обязательства организации в текущем и предыдущих периодах;

Р - прибыль (убыток) за период;

DК - наращение собственного капитала за период;

ЧА1 и ЧА0 - чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

Определение теории финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.[13]

Финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют

Отчет о о финансовых результатах. Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, так же выделяют прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяется по формуле: