Бухгалтерская отчетность организации

Р = Фовд + Фп,

где Фовд - финансовый результат по обычным видам деятельности за период;

Фп - финансовый результат от прочей деятельности.

Таким образом, согласно представленным концепциям совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о прибылях и убытках развернут в динамике.

В статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах, на наш взгляд, и прослеживается основная линия взаимосвязи.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) - активы (обязательства) - увеличение (уменьшение) капитала.

Изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала, как и было представлено в первой главе настоящей работы в формуле (2). Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского. А изменение активов и обязательств - это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о финансовом результате является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

2.4 Методика анализа основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам -- для оценки финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей -- актива и пассива. В практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств,

Актив = Обязательства + Собственный капитал[16]

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы).

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:

- анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу -- дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + 290).

Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190).

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 290).

Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210+220).

Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 490).

Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690).

Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.490 -- 190).

8.Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II, стр. 290 минус итог раздела V стр. 690).[16]

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей.

При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1.Абсолютное отклонение:

±АП = П, - П₀,

где П₀ -- прибыль базисного периода;

П, -- прибыль отчетного периода;

ДП -- изменение прибыли.

2.Темп роста

Темп роста ="рг"ХЮ0%

3.Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %)

Уровень каждого показателя =Па/По * 100%

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

±ДУ = УП, - УП₀

5. Факторный анализ[16]

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели . В данном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

Результаты анализа отчета о финансовом результате конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный.

В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов.

Изменение показателей отчета о прибылях и убытках рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года.

Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является однородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи.

Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов.

Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Показатель валовой прибыли был введен в отчет о финансовых результатах для повышения аналитичности бухгалтерской информации. Он является расчетным показателем и определяется как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при сопоставлении объема продаж и производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости.

Как коэффициент покрытия он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину прибыли.

Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о финансовых результатах.

3. Особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и анализ основных показателей в ОАО "ВПМ АВИТЕК"

3.1 Особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ОАО ВМП "АВИТЕК"

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Рассмотрим бухгалтерский баланс ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012 годы. Знакомство с балансом начнём с актива.

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности.

Рассмотрим раздел I «Внеоборотные активы». К внеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

По строке 1150 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации.

При заполнении данной строки используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств.

В ОАО ВМП "АВИТЕК" основные средства в 2011 году составляют 627 452 тыс. руб., а в 2012 году - 715 018 тыс. руб.

Рассмотрим раздел II «Оборотные активы».

По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. В бухгалтерской отчетности данного предприятия материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров фиксируются соответственно по дебету счетов 10 или 41. ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»- предприятие, основным видом деятельности которого является розничная торговля и предоставление услуг.

В общем запасы на данном предприятии в 2011 году составляют 1 785 тыс. руб., а в 2012 году- 2 890 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» характеризует краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В общую сумму «дебиторки» входят дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии составляет 1 199 тыс. руб. в 2011 году, а в 2012 году - 1 433 тыс. руб.

«Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (строка 1240). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок более одного года.

В ОАО ВМП "АВИТЕК" не имеется краткосрочных финансовых вложений, поэтому по этой строке суммы не отображаются. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денег в кассе, а также все деньги, что лежат в банке. Денежные средства на предприятии составляют 75 тыс. руб. в 2011 году и 132 тыс. руб. в 2012 году.

Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1600).

Баланс на 2011 год составляет 4 387 тыс. руб., а на 2012 году - 5580 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы»

В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. Нераспределенная прибыль в 2011 году составляет 472 тыс. руб., а в 2012 - 632 тыс. руб.

«Итого по разделу III» составляет в 2011 году 2 803 тыс. руб., а в 2012 году- 2970тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства». Строка 1410 «Заемные средства» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Прочие обязательства (строка 1450). Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства». ОАО ВМП "АВИТЕК" не имеет долгосрочных обязательств, поэтому в этом разделе не отражается никаких сумм на балансе.

Рассмотрим раздел «Краткосрочные обязательства». В строке 1510 «Заемные средства» указывается задолженность покредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Заемные средства в 2011 году составляют 99 тыс. руб., а в 2012 году - 171 тыс. руб. В строку 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность в 2011 году составляет 1362 тыс. руб., в 2012 году - 2317 тыс. руб.

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В строке 1700 «Баланс» суммируют показатели строк 1300, 1400 и 1500.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 1600 равна строке 1700). Баланс на 2011 год составляет 4 387 тыс. руб., а в 2012 году - 5580 тыс. руб.

При составлении бухгалтерского баланса в ОАО ВМП "АВИТЕК" используются в основном данные Главной книги.

Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

«Прочие доходы и расходы»;

«Прибыль (убыток) до налогообложения»;

«Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Также в отчете о финансовых результатах представлена справочная информация и расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах.

Составляя отчет о финансовых результатах, нужно следовать определенным правилам:

-все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря;

-в графе 4 приводят данные за отчетный период, а в графе 5 - за аналогичный период прошлого года;

-отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Рассмотрим содержание первого раздела отчета о финансовых результатах ОАО ВМП "АВИТЕК"- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».

В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

можно точно определить сумму расхода;

организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2011 году валовая прибыль предприятия составила 105 тыс. руб., а в 2012 году - 393 тыс. руб.

По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ОАО ВМП "АВИТЕК" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220.

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

В 2011 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 178 тыс. руб., а в 2012 г. - 303 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.

Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

-прочие операционные расходы.

Прочие расходы ОАО ВМП "АВИТЕК" составили в 2011 году 236 тыс. руб., а в 2012 году - 335 тыс. руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах ОАО ВМП "АВИТЕК" показывается финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Строка 2460 «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99).

Итоговая строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 - данные строки 2410 - данные строки 2460.

Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства.

На формирование чистой прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений.

Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

3.2 Анализ основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ОАО "ВПМ АВИТЕК"

Для обобщающей оценки основных показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют сравнительный аналитический баланс, включающий элементы вертикального и горизонтального анализа (таблица 2).

Таблица 2- Сравнительный аналитический баланс ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012гг.

Показатель	Абсолютные величины, т.р.	Относительные величины, %
	31.12.2011	31.12.2012	+/-	К итогу баланса на 31.12.11	К итогу баланса на 31.12.12	+/-	На 31.12.12 к 31.12.11
I.Внеоборотные активы
НМА	5	4	-1	0,0001	0,00007	-0,00009	80
Основные средства	627452	715018	+87566	14,30	12,81	-1,49	113,95
Финансовые вложения	14096	12296	-1800	0,32	0,22	-0,1	87,23
Прочие	186406	210930	+24524	4,25	3,78	-0,47	113,16
Итого по разделу I	829092	939146	+110054	18,87	16,87	-2	113,27
II. Оборотные активы
Запасы	1785380	2890561	+1105181	40,69	51,79	+11,1	161,9
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	41917	92349	+50378	0,96	1,65	+0,69	220
Дебиторская задолженность	13398	112415	-983	0,31	0,22	-0,09	92,66
Финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов)	441000	80000	-361000	10,05	1,43	-8,62	18,14
Денежные средства и денежные эквиваленты	75350	132108	+56758	1,72	2,37	+0,65	175,32
Прочие оборотные активы	1878	331	-1547	0,04	0,006	-0,034	17,62
Итого по разделу II	3558597	4641461	+108284	81,92	83,16	+1,24	130,43
БАЛАНС	84085	55529	+28556	100	100	-	55,27
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	2249756	2249756	-	51,27	40,31	-10,96	1,00
Нераспределенная прибыль	4723	6327	+1603	10,76	11,34	+0,58	133,95
Итого по разделу III	2803	2970	+1672	63,88	53,23	-10,65	2,12
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV	-	-	-	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	9939	1712	+7184	2,26	3,07	+0,81	172,3
Кредиторская задолженность	1362	2317	+9558	31,04	41,53	+10,49	170,17
Итого по разделу V	63243	46692	+16551	0,01	84,09	-84,08	1,06
БАЛАНС	4387689	5580607	+119291	100	100	-	13,96

Структура активов организации на 2012 г. характеризуется соотношением: 16,8% внеоборотных активов и 83,2% текущих. Активы организации за год увеличились на 1 192 918 тыс. руб. (на 27,2%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 6%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя	Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (31.12.2011)	на конец анализируемого периода (31.12.2012)	на 31.12.2011	на 31.12.2012
1	2	3	4	5
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	1 973 997	2 031 209	+188 617	-859 352
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	1 973 997	2 031 209	+188 617	-859 352
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	2 073 388	2 202 446	+288 008	-688 115

*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Поскольку на последний день анализируемого периода (31.12.2012) наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное.

При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Основные финансовые результаты деятельности ОАО ВМП "АВИТЕК" в течение анализируемого периода приведены ниже в таблице.

Из "Отчета о финансовых результатах" следует, что за последний год организация получила прибыль от продаж в размере 303 766 тыс. руб., что составляет 8,6% от выручки. В отличие от анализируемого, в предыдущем периоде был получен убыток в размере 178 087 тыс. руб.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 504 777 и 22 924 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+16,6%) опережает изменение расходов (+0,7%)

Можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Убыток от прочих операций за год составил 77 649 тыс. руб.,что на 323 387 тыс. руб. меньше, чем сальдо прочих дохдов-расходов за аналогичный период прошлого года.

Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 за отчетный период подтвердила формальную корректность отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств.

Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ОАО ВМП "АВИТЕК" в течение всего анализируемого периода

Таблица 3-Анализ рентабельности ОАО ВМП "АВИТЕК" за 2011-2012 гг

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2011	2012	коп., (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более.	-5,9	8,6	+14,5	^
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	2,3	6,6	+4,3	+186,8
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	0,3	4,8	+4,5	+18,8 раза
Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	-5,5	9,4	+14,9	^
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	30,2	29,5	-0,7	-2,5

За анализируемый период организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

Заключение

Изученные в процессе подготовки курсовой работы материалы позволяют сделать вывод, что на данном этапе бухгалтерский баланс является основным информационным источником для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В качестве исходной информационной базы привлекались теоретические материалы различных авторов, нормативно - правовая база, учебные пособия в области бухгалтерского учета и финансового анализа, материалы бухгалтерской отчетности.

В данной работе были описаны теоретические вопросы порядка формирования бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результаттах и ее анализ, и на основании изложенного теоретического материала проведен на практике данный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При написании курсовой работы цель работы - изучить порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и ее анализ.

Поставленные задачи решены:

- изучены общие сведения об организации;

- проанализированы основные экономические показатели организации;

- рассмотрены особенности учетной политики в ОАО ВМП "АВИТЕК;

- изучены понятие и содержание, порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и ее анализ;

- рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- изучена методика анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- проведен анализ бухгалтерского баланса и отчета финансовых результатовв ОАО ВМП "АВИТЕК".

Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Отчет о финансовых результатах относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности организации. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности.

Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью чистой прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах осуществляется через показатель чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о прибылях и убытках по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами: в соответствии с концепцией статического баланса и с концепцией динамического баланса.

На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (ред. 08.11.2010 N 144н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (ред. от 08.11.2010 N 142н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 9.06. 2001 г. N 44н (ред. от 26.03.2007 N 26н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. (ред. от 24.12.2010 N 186н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (ред. от 24.12.2010 N 186н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002. утв. приказом Минфина РФ от 02 февраля 2011 г. N 11н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет денежных средств» ПБУ 23/2011. утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (ред. от 24.12.2010 N 186н)

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

13. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин - М.: Финансы и статистика, 2005.

14. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета / Т.Н. Беликова, Л.Н. Минаева - М.: Финансы и статистика, 2007.

15. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина - М.: Финансы и статистика, 2007.

16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерский отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М : Дело и сервис, 2012.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова - М.: Дело и сервис, 2011

18. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев - М : Финансы и статистика, 2006.

19. Ковалева В.Д. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету / В.Д. Ковалева - М.: Финансы и статистика, 2008.

20. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.И. Кутер, И.Н. Уланова - М.: Финансы и статистика, 2010.

21. Невешкина Е.В. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете / Е.В. Невешкина - М.: Омега-Л, 2013.

22. Осипова И.В., Герасимова Е.Б. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова - М.: КноРус,2009.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая - М. : Инфра-М, 2009.

24. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений / С.А. Черногорский - М.: Финансы и статистика, 2013.

25. Шевелев А.Г., Е.В. Шевелева Бухгалтерский учет расчетов / А.Г. Шевелев, Е.В. Шевелева - М.:КноРус, 2010.

26. Информационно-аналитическое электронное издание в области бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/. Портал «Бухгалтерия Онлайн» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.buhonline.ru/.

27. Бухучет, налогообложение и аудит в РФ. [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.audit-it.ru/.

28. Анализ финансового состояния предприятия. [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://afdanalyse.ru/.

29. Информационно-правовой портал системы «ГАРАНТ» [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.garant.ru/.

30. Официальный сайт компании «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа : http://www.consultant.ru/.

Размещено на Allbest.ru