Анализ оплаты труда ООО "Поковка" и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Технико-экономическая характеристика ООО “Поковка”

1.1 Общие сведения о предприятии

1.2 Анализ деловых технико-экономических показателей предприятия

1.3 Учетная политика предприятия

2. Учет оплаты труда на предприятии

2.1 Учет оплаты труда на ООО “Поковка”

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО “Поковка”

2.3 Удержание из заработной платы

2.4 Проверка состояния расчетов с персоналом по оплате труда

3. Анализ оплаты труда ООО «Поковка» и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

3.1 Анализ использования фонда оплаты труда

3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития нашей страны заработная плата является одним из ключевых моментов в экономике. От размера заработной платы зависит повышение производительности труда, а следовательно, и эффективности хозяйственной деятельности организаций и предприятий, повышение благосостояние работников и в благоприятный экономический климат в стране. Заработная плата - это вознаграждение работников за труд. Она обязана компенсировать затраты физического и интеллектуального труда сотрудников предприятий. С помощью заработной платы происходит контроль за мерой потребления. Заработная плата, являясь ведущим источником доходов для большинства населения нашей страны, служит главнейшим рычагом управления национальной экономикой. Государству необходимо уделять особое внимание правовым основам заработной платы и формам оплаты труда. При анализе вопросов, качающихся оплаты труда работников, возникают трудности в установлении размера заработной платы, так как с одной стороны работник желает иметь как можно более высокий доход, с другой стороны работодатель стремится к уменьшению своих издержек. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет огромное значение для любого предприятия. Он представляет собой процесс сбора, сводки, регистрации информации о финансовом состоянии расчетов по оплате труда и предоставление этой информации внутренним пользователем отчетности. На основе такой информации руководство предприятия может осуществлять контроль за размером заработной платы, за производительностью труда, за эффективным использованием рабочего времени и в целом за уровнем издержек. При этом главными задачами являются: осуществлять в заранее определенные сроки начисление и выплату заработной платы, своевременно и правильно включать в себестоимость производимой продукции затраты на оплату труда сотрудников предприятия, своевременно выплачивать налоги с фонда оплаты труда, начислять и перечислять взносы во внебюджетные фонды, составлять необходимую отчетность по труду и заработной плате. С каждым годом существенно меняется политики в области оплаты труда, социальной защищенности работников предприятия. Предприятия самостоятельно независимо от государства устанавливают размеры оплаты труда сотрудников и формы оплаты труда существующие в организации. Оплата труда сотрудника устанавливается с учетом его личного вклада в конечные результаты деятельности предприятия. Заработная плата регулируется налогами, максимально не ограничивается. Актуальность темы дипломной работы связана с тем, что, во-первых, новые системы оплаты труда должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы, а во-вторых, от выбранной системы оплаты труда зависит формирование и величина прибыли предприятия.

Целью дипломной работы является оценка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда на примере ООО «Поковка».

Для решения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- проанализировать современное состояние ведения на предприятии учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- осуществить проверку состояния расчетов с персоналом по оплате труда;

- на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии.

Предметом исследования является система оплаты труда.

Объект исследования - ООО «Поковка».

При подготовке работы были использованы нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок расчетов с персоналом по оплате труда; учебные и справочные пособия по учету труда и расчетов с персоналом по оплате труда; статьи специалистов в периодической печати, а также внутренняя бухгалтерская и статистическая отчетность исследуемого предприятия.

В ходе исследования применялись следующие методы: метод системного анализа; метод абсолютных и относительных величин и другие.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, литературы, приложений.

1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ

ООО “ПОКОВКА”

1.1 Общие сведения о предприятии

труд оплата расчет персонал

Общество с ограниченной ответственностью “Поковка” функционирует с 1 января 2007 года. Основной вид деятельности оптовая торговля деликатесами из мяса птицы. Предприятие имеет 5 основных поставщиков продукции. Складские и офисные помещения находятся в собственности предприятия.

ООО “Поковка”- динамично развивающаяся компания. Сотрудничает с пятью крупнейшими торговыми сетями города Рязани, заключает договора с иногородними представителями торгово-розничных сетей.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтер готовит бухгалтерскую отчетность и ведет детальный учет продаж, заказов. Цен и движения наличности. Отдел продаж предоставляет информацию об удовлетворении клиентов или о проблемах обслуживания. Система внутрифирменной отчетности отражает показатели сбыта, издержек, материально-производственных запасов, движения денежной наличности, данные дебиторской и кредиторской задолженности, что обеспечивает руководителя повседневной информацией.

Непосредственно организацией сбытовой деятельности, формированием прайс-листов, заключением договоров купли-продажи готовой продукции, контролем за выполнением договорных обязательств и рассмотрение претензий покупателей занимается менеджер по продажам.

Передача материальных ценностей на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с заключенным между ними договором купли-продажи.

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется продать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму.

Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.

На основании ст. 458 ГК РФ переход права собственности происходит в момент:

- вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.

В конкретном договоре купли-продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности продавца к покупателю.

На рисунке 1 показана структура управления организации.

Рис.1 Структура управления организацией

Основными видами деятельности Общества является:

- Закупка товаров у производителя с дальнейшей ее реализацией;

- Доставка различных видов товаров покупателю;

- Посреднические и представительские услуги.

- Сеть магазинов розничной продажи

Чистая прибыль Общества используется для:

- Распределение между участниками Общества;

- Капитальных вложений, направленных на расширение;

- Совершенствования производственной и хозяйственной деятельности Общества;

- Социальных выплат работникам Общества.

ООО «Поковка» имеет тип структуры управления, характерный для такого рода фирм.

Совет участников Общества избирает Генерального директора на срок на четыре года, его заместителей, а также Главного бухгалтера , выносит на обсуждение основные вопросы. Совет участвует в управлении делами Общества в порядке, установленным действующим законодательством, а так же учредительными документами общества; принимать участие в распределении прибыли от деятельности Общества; в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его участников; получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Оперативное управление ООО «Поковка» осуществляет Дирекция предприятия во главе с Генеральным директором и его заместителями, которые распоряжаются имуществом предприятия, принимают решения об открытии представительств, филиалов и других подразделений, представляют предприятие в государственных и иных органах и организациях, принимают решения по штатам и кадрам, руководят подразделениями и предприятиями ООО, анализируют эффективность их деятельности.

Директор в силу своей компетенции действует на условиях единоначалие по следующим вопросам:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и заключает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени Общества;

- издает приказы о назначении на должности работников Общества;

- обеспечивает выполнение решений общего собрания участников Общества;

- обеспечивает организацию производственной и иной деятельности Общества и несет за это личную ответственность;

- осуществляет иные полномочия.

Директор вправе привлекать на договорной основе консультантов для анализа состояния текущих дел Общества. Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Уставом и правовыми актами РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества в соответствии с настоящим Уставом, и действующими правовыми актами РФ, несет директор Общества. Такая структура управления позволяет быстро реагировать на любые изменения во внутренней и внешней среде организации, принимать решения производственные связи. Ассортимент продукции утверждается директором предприятия и может меняться по мере необходимости. На данный момент 30 наименований продукции, в том числе копченые куры, куриная пастрома, вареные, копченые колбасы, рулеты. Договор купли продажи с ООО “Поковка” состоит обычно из следующих разделов: участники договора; предмет договора и срок действия; ассортимент и качество товара; цена и общая сумма договора; условия оплаты; условия заказа; условия поставки; условия возврата; ответственность сторон; порядок разрешения спорных вопросов; прочие условия; реквизиты сторон.

1.2 Анализ деловых технико-экономических показателей предприятия

В условиях рынка как собственники (владельцы) предприятия и должностные лица, осуществляющие непосредственное руководство его деятельность, так и иные юридические и физические лица, заинтересованные в общих сведениях о технико-экономическом состоянии предприятия, могут получить требуемую информацию путем соответствующей основных технико- экономических показателей предприятия. В таблице 1 представлен анализ основных технико-экономических показателей ООО “Поковка”

Таблица 1- основные технико-экономические показатели ООО “Поковка”

Показатель	Годы
	2012	2013	+;-	%
Среднесписочная численность	15	12	-3	80
Себестоимость тыс. руб.	12644	14947	2303	118,21
Выручка тыс. руб.	169780	172775	2995	101,76
Чистая прибыль тыс. руб.	2950	3145	195	106,6
Фонд оплаты труда тыс. руб	600	540	-60	90
Рентабельность продаж %	5,99	6,36	0,37	-

Из данных таблицы 1 видно, что показатели выручки, себестоимости, чистой прибыли в 2013 году имели тенденцию к повышению. Так в 2013 году выручка увеличилась по сравнению с 2012 годом на 1,76%. Себестоимость увеличилась на 18,21%, чистая прибыль на 6,6%.численность уменьшилась на 3 человека, отсюда снизился и фонд оплаты труда на 60 тыс. руб. Рентабельность продаж увеличилась с 5,99% до 6,36%.

1.3 Учетная политика предприятия

Сводная налоговая отчетность организации за отчетный период составляется главным бухгалтером.

Налоговый учет осуществляется по формам регистров налогового учета и порядку отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов.

С целью применения льгот по налогу с продаж организуется раздельный учет товаров (работ, услуг) для целей обложения этим налогом (пункт 2 статьи 350 НК РФ). Раздельный учет означает:

- Выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполнения работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.п.) сумм облагаемых налогом с продаж и используемых льгот по данному налогу;

- Отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) облагаемых налогом с продаж и необлагаемых этим налогом по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Реализация в целях начисления налога на добавленную стоимость признается (пункт 1 статьи 167 НК РФ) по мере поступления денежных средств.

С целью применения льгот по налогу на добавленную стоимость организуется раздельный учет товаров (работ, услуг) для целей обложения этим налогом (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Раздельный учет означает:

- Выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполнения работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.п.) сумм облагаемых налогом с продаж и используемых льгот по данному налогу;

- Отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) облагаемых налогом с продаж и необлагаемых этим налогом по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов .

Для расчета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, применяется (пункт 2 статьи 175 НК РФ) среднесписочная численность работников.

Налог на добавленную стоимость по обособленным подразделениям уплачивается централизованно по месту нахождения главной организации.

Реализация в целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог признается (пункт 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» по мере поступления денежных средств.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется (статьи 271, 272, 273 НК РФ) метод начисления.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль производятся (пункт 2 статьи 286 НК РФ) исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджеты РФ, распределяются по обособленным подразделениям организации исходя (пункт 2 статьи 288 НК РФ) из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 13 статьи 259 НК РФ в целом налогоплательщику.

Первоначальная (восстановительная стоимость) амортизируемого имущества погашается (пункт 1 статьи 259 НК РФ) линейным методом.

По следующим основным средствам применяются пониженные нормы амортизации с коэффициентом 1 (пункт 10 статьи 259 НК РФ).

Амортизацию начислять, если стоимость основных средств более 20 000 рублей, до 20 000 рублей списывается в расходы в том отчетном периоде, в котором были приобретены.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива амортизацию рассчитывать на 10 лет.

Учет материально-производственных запасов вести по фактической себестоимости. Списание в производство рассчитывать по средней себестоимости. Покупные товары вести на счете 41 «Товары» и списывать в производство по средней себестоимости.

Расходы по ремонту основных средств списывать в том отчетном периоде, в котором они имели место по фактическим затратам.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признавать для целей налогообложения в соответствии со ст.262 НК РФ.

Списание затрат за первые два дня нетрудоспособности производить за счет средств работодателя на основании части 1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ. Данные затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Создавать резервы по сомнительным долгам на конец отчетного периода в размере 10 процентов от выручки отчетного периода.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении норма амортизации по этому имуществу определяется (пункты 12 статьи 259 НК РФ) с учетом срока полезного использования, уменьшаемого на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По следующим основным средствам, фактический срок использования (срок фактической амортизации) которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, остаточная стоимость включается в состав расходов. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по этим основным средствам исчисляется как произведение остаточной стоимости на одну двенадцатую (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Поковка» проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, согласно методическим указаниям в следующие сроки:

- Основные средства - один раз в три года;

- Капитальные вложения - ежемесячно, по состоянию на 1 января;

- Денежные средства - ежемесячно;

- Расчеты поп платежам в бюджет - на первое число каждого квартала;

- Расчеты с дебиторами и кредиторами - ежегодно на 1 января;

- Прочие обязательства - ежегодно по состоянию на 1 января.

Перенос убытков на будущее производится (статья 283 НК РФ) начиная со следующего года за годом получения убытка.

Резервы по сомнительным доходам создаются на (отчетный или налоговый) период (статья 266 НК РФ). Суммы неизрасходованного резерва используются путем переноса суммы остатка на будущий отчетный (налоговый) период.

Данная налоговая политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок исчисления налогов, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию.

2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Учет оплаты труда на ООО «Поковка»

В ООО «Поковка» в настоящее время действует коллективный договор, разработанный в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и другими нормативно-правовыми актами. Коллективный договор принимается трудовым коллективом компании и распространяется на всех сотрудников общества. Оплата труда сотрудников производится по действующим окладам, утвержденным директором ООО «Поковка». Для оплаты труда сотрудников компании применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работники премируются по результатам хозяйственной деятельности (премии установлены до 30 % от окладов). Примеры:

1.Менеджер Смирнов А.Г в ноябре 2013 г. отработал 168 часов или 21 смену. Оклад данного работника 25000 рублей. В этом же месяце по приказу генерального директора установлена премия работникам предприятия в размере 20 % от оклада.

В таблице 2 приведем пример расчета заработной платы Смирнову А.Г.

Таблица 2- Расчет заработной платы менеджера предприятия

за ноябрь 2013 года

ФИО	Оклад	Премия	НДФЛ	К выдаче
Смирнов А.Г.	25000	5000	3900	26100

2.Секретарь Комлева Е.А.: оклад 15000руб.; количество рабочих дней по графику в ноябре 2013 года 21; количество отработанных дней 20. Тогда расчет заработной платы будет иметь следующий вид (15000 + 20 % премии)/21 * 20 (см. табл.3)

Таблица 3- Расчет заработной платы секретаря предприятия

за ноябрь 2013 года

ФИО	Оклад	Премия	Кол-во рабочих дней по графику	Кол-во отработанных дней	Итого начислено	НДФЛ	К выдаче
Комлева Е.А.	15000	3000	21	20	17142,82	2228,58	14914,24

На предприятии применяются следующие виды доплат, обусловленных отклонением от нормальных условий труда: - доплата за работу в вечерние и ночные часы (ночным считается время работы с 22:00 ч. до 06:00 ч.); - исполнение должностных обязанностей в выходные и праздничные дни; - исполнение должностных обязанностей в сверхурочное время (оплачивается за первые два часа в полуторном размере, за последующие часы в двойном размере); - доплаты за совмещение должностей или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Данные доплаты могут быть осуществлены в виде доплаты процентов от оклада, разницы в окладах, либо оплата, согласно штатного расписания.

Пример 1: Менеджер Смирнов А.Г. в январе 2012 года полностью отработал 16 смен (128 часов). В процессе своей деятельности помимо основной работы он выполнял обязанности за менеджера Иванова А.А. (на время его нетрудоспособности по состоянию здоровья с 16 по 20 января 2012 года). Приказом генерального директора Смирнову А.Г. подлежит доплата в размере 25 % от оклада за увеличение объема работы. Премия в январе месяце составила 15 %. Оклад менеджера 25 000 руб. Тогда заработная плата Смирнова А.Г. за январь 2012 года составит: 25 000 + (0,25 * 25 000) + (25 000/16 * 5 * 0,25) = 33 593,75 руб.

Пример 2: Менеджер Смирнов А.Г.: оклад 25000 руб.; отработал в августе 2012 года по графику 23 рабочих дня и 1 день выходной. Его заработная плата составит: 25000+25000:23Ч2=27 173,91 руб.

Продолжительность основного отпуска для всех категорий работников установлена в количестве 28 календарных дней. Работодатель по согласованию с трудовым коллективом компании предоставляет: - одному из родителей (опекуну, попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида по его письменному заявлению, предоставляется 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц; - при бракосочетании самого сотрудника - 3 календарных дня оплачиваемых по среднему заработку; - при рождении ребенка (1 календарный, оплачиваемый по среднему заработку день отцу, работающему в организации для выписки жены из роддома, плюс еще один день по его желанию без сохранения заработной платы); -в связи с кончиной и участием в похоронах родителей, детей, супругов, родных братьев или сестер - 3 календарных дня оплачиваемых по среднему заработку; -один рабочий день в год с оплатой по среднему заработку женщинам, имеющих детей-первоклассников в первый день учебного года. При увольнении сотрудника по статье 178 ТК РФ - по состоянию здоровья или в связи с призывом на военную службу ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Пример: сотрудник Петров А.В. увольняется в связи с призывом на военную службу по п.1 ст.83 ТК РФ. Среднедневной заработок составляет 1 050,32 руб. Тогда пособие при увольнении составит: 1050,32 *10 = 10 503, 20 руб. Для расчета среднего заработка во внимание принимаются все виды выплат, включая доплаты и надбавки. Такой расчет производится за 12 календарных месяцев предшествующих оплачиваемому по среднему заработку события. В основном при исчислении среднего заработка применяют среднедневной заработок. Средний заработок = среднедневной заработок * количество дней, подлежащих оплате Среднедневной заработок = Сумма заработка, который фактически рассчитан за данный период / количество отработанных дней в данном периоде. Средний дневной заработок для оплаты очередных отпускных = Сумма заработка, который фактически рассчитан за данный период / 12 / 29,4 (среднемесячное число календарных дней в месяце). Примеры: 1) Волковой С.Ю., бухгалтеру предоставлен с оплатой по среднему заработку один день по уходу за ребенком-инвалидом 15.08.2011 года. В расчетном периоде заработная плата составила (см. табл. 4).

Таблица 4 Заработная плата за расчетный период

Расчетный период	Часы по графику	Часы факт	Сумма	Премии
Сентябрь	176	176	28000	8400
Октябрь	168	120	20000	7000
Ноябрь	167	127	21294	8400
Декабрь	183	183	28000	8400
Январь	120	120	32000	9600
Февраль	151	151	32000	8000
Март	175	175	32000	9600
Апрель	168	168	32000	9600
Май	160	160	32000	9600
Июнь	168	16	3048	9600
Июль	168	128	24381	8000
Август	184	176	30609	9600
Итого	1988	1700	315332	105800

Расчет суммы премии при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени составляет:

105800:1988Ч1700=90472,83 руб.

Расчет среднечасового заработка:

(315332+90472,83) : 1700=238,71 руб./час.

Расчет среднедневного заработка:

238,71руб./час. Ч 8час.=1909,68 руб.

2) Максимову А.А., зам. директора предоставлен отпуск в количестве 28 календарных дней с 03.11.2011 года (за период 01.01.10-31.12.13). В расчетном периоде заработная плата составила (см. табл5).

Таблица 5

Расчетный период	Кол-во смен по графику	Фактически	Заработная плата	Премия
Январь	15	15	45000	9000
Февраль	19	19	45000	13500
Март	22	18	36818	9000
Апрель	21	21	45000	11250
Май	20	20	45000	9000
Июнь	21	21	45000	9000
Июль	21	2	4286	13500
Август	23	23	45000	13500
Сентябрь	22	22	45000	13500
Октябрь	21	21	45000	9000
Ноябрь	21	21	45000	11250
Декабрь	23	23	45000	9000
Итого	249	226	491101	130500

Расчет суммы премии при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени составляет:

130500:249 Ч226=118 445, 78 руб.

Расчет среднедневного заработка:

(491 101 + 130 500):(10Ч29,4+29,4/31*18+29,4/31*2)=1986,14 руб./дн.

Расчет оплаты отпуска:

1986,14 * 28 = 55 611,92 руб.

В среднем заработке при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все виды выплат, которые утверждены в компании. На такие выплаты начисляются страховые взносы в ФCC и ПФP, a также удерживается налог на доходы физических лиц.

Примеры: Костыговой А.А., менеджеру выдан больничный лист с 12.02.2012 года по 22.02.2012 года. При расчете среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности берем 2010 и 2011 г.г. Заработок, принимаемый во внимание при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году составил 375 123,62 руб., что не превышает максимально допустимой величины 415 000 руб., в 2011 году: 399 452,30 руб., что не превышает максимально допустимую величину 463 000 руб. Стаж работы: 10 лет 2 мес., т.е. при расчете пособия учитывается 100 % среднедневного заработка. Среднедневной заработок = (375 123,62 + 399 452,30) / 730 = 1 061,06 руб./дн. Тогда общая сумма пособия = 1 061,06 руб./дн. * 11 дн. = 11 671,66 руб. В том числе за счет средств предприятия: 1 061,06 * 3 = 3 183,18 руб. За счет ФСС: 1061,06 *8 = 8 488,48 руб. Примеры: Смирнову А.Г., менеджеру выдан больничный лист с 19.03.2012 года по 23.03.2012 года. При расчете среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности берем 2010 и 2011 г.г. Заработок, принимаемый во внимание при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году составил 396 236,60 руб., что не превышает максимально допустимой величины 415 000 руб., в 2011 году: 425 120,00 руб., что не превышает максимально допустимую величину 463 000 руб. Стаж работы: 3 года 2 мес., т.е. при расчете пособия учитывается 60 % среднедневного заработка. Среднедневной заработок = (396 236,60 + 425 120,00) / 730 = 1 125,16 руб./дн. Тогда общая сумма пособия = 1 125,16 руб./дн. * 5 дн. * 0,6 = 3 378,48 руб. В том числе за счет средств предприятия: 1 125,16 *0,6 * 3 = 2 025,29 руб. За счет ФСС: 1125,16 * 2 * 0,6 = 1 350,19 руб. По итогам работы ООО «Агентство недвижимости «Виллан», каждый работник общества премируется в конце каждого месяца. Размер премии, подлежащий начислению сотрудникам общества, определяется по результатам хозяйственной деятельности компании. В конце месяца издается приказ директора ООО «Поковка» о размере премии. Анализирую применяемую в ООО «Поковка» систему оплаты труда, можно сделать следующие выводы. К очевидным достоинствам принятой в обществе системы оплаты труда относятся простота разработки расчета и администрирования, наглядность схемы для сотрудников компании. Однако данная система оплаты труда имеет и довольно серьезные недостатки. Среди основных недостатков системы оплаты труда в обществе можно отметить, прежде всего, следующие: - вознаграждение по результатам труда (премирование) слабо связано с самим результатом, поскольку премиальный фонд распределяется пропорционально окладам; - сложившая система оплаты труда не поддерживает достижение ООО «Поковка» своих стратегических целей, т.е. не дает персоналу представления об основных приоритетах ведения бизнеса и не поощряет необходимое для достижения этих целей поведение; - данная система оплаты труда не поддерживает организационные изменения и особенно неэффективна в те моменты, когда на первый план выходят нефинансовые цели. Таким образом, система оплаты труда, используемая в ООО «Поковка», является отличным способом организации материального вознаграждения, но практически бесполезна для стимулирования необходимого для достижения организационных целей поведения сотрудников, поэтому нуждается в пересмотре. Далее рассмотрим расчет и отражение в бухгалтерском учете ООО «Поковка» начисление и уплату страховых взносов в ФСС и ПФР за январь 2012 года, на примере сотрудника Смирнов А.Г. В 2012 году установлены взносы в размере 30 % от заработной платы сотрудника. Облагаемый заработок Смирнова А.Г. (год рождения 1986) в январе 2012 года составил 33 593,75 руб. Отражение и расчет взносов в бухгалтерском учете Дт 20 «Основное производство» Кт 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 33 593,75 * 0,16 = 5 375 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии Дт 20 Кт 69.2 - 33 593,75 * 0,06 = 2 015,63 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии Дт 20 Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» - 33 593,75 * 0,029 = 941,22 - отражены взносы в ФСС Дт 20 Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 33593,75 * 0,051 = 1 713,28 руб. - отражены взносы ФФОМС.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда В ООО «Поковка»

Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда В ООО «Поковка» ведется аналитический бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда по каждому сотруднику компании. Главным документом компании по учету и расчету оплаты труда является расчетно-платежная ведомость. К первичным документам, служащим основанием составления такой ведомости относятся: - табель учета отработанного времени (форма T-13); - справки-расчеты, в которых отражаются различные доплаты, пособия и т.д.; - исполнитeльные листы и заявления сотрудников на различные вычеты и удержания из заработной платы; - платежные ведoмoсти или расходные кассовые ордера нa выданные авансы. В основном все сотрудники компании получают заработную плату через Сбербанк РФ с карточных счетов, а так же в кассе. В кассе ООО «Поковка» установлен срок в количестве трех дней, в течение которых сотрудники должны получить начисленную заработную плату. В случаях, когда заработная плата не может быть получена сотрудником в указанные сроки, то в расчетно-платежной ведомости напротив этого сотрудника делается отметка «депонировано», а не выданные суммы получили название депонентскими. Так как в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» штат сотрудников составляет 12 человек, то учет имущества и обязательств предприятия, в том числе выдачу и прием денежных средств в кассу организации, а также расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер в одном лице. На лицевой стороне расчетно-платежной ведомости бухгалтер делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. После проверки платежной ведомости и реестра на выдачу заработной платы бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы. Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, возвращается на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Бухгалтерский учет оплаты труда ведется в ООО «Поковка» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и регистрируется в журнале-ордере № 10-c. Счет 70 корреспондируется со счетом 20 «Основное производство» - на данном счете отражается оплата труда менеджеров по продажам, так как они относятся к основным сотрудникам и со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» - на данном счете отражается оплата труда управленческого персонала. Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний отражены в приложении А. Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Поковка» ведется в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов.

2.3 Удержания из заработной платы

Каждая организация обязана выступать посредником в расчетах между своими сотрудниками и государством, другими юридическими лицами и физическими лицам, на основании действующего законодательства. В связи с этим бухгалтер ООО «Поковка» производит расчет, удержание и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Все удержания и вычеты можно поделить на две группы: обязательные, и индивидуальные удержания. Сначала производятся обязательные удержания, их размеры определяются действующим законодательством. Для целей налогообложения работников организации налогом на доходы физических лиц, бухгалтером ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Рассмотрим более подробно порядок учета основных видов удержаний в ООО «Поковка».

1. Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный работником предприятия за календарный год. На каждого иждивенца для сотрудника предприятия предусматривается стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого иждивенца, на каждого третьего и последующего ребенка 3000 рублей. Для получения стандартных вычетов работник предприятия предоставляет бухгалтеру следующие документы: заявление о предоставлении вычеты и комплект необходимых документов. Помимо стандартных налоговых вычетов законодательством определены и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым агентом, по письменному заявлению работника и уведомления налоговой инспекции. Налогообложение сотрудников в ООО «Поковка» осуществляется согласно законодательства. Бухгалтер ООО «Поковка» в обязательном порядке предоставляет в налоговые органы декларации по НДФЛ, источником которых служат налоговые карточки сотрудников. Пример: специалист Воронова Т.С. имеет двоих несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с января по март 2011 г. составляет 69 900 рублей. При удержании налога на доходы физических лиц применены стандартные вычеты на детей в размере 2800 рублей (1400Ч2). Облагаемый налогом доход составит с начала года: 69900 - 2800 = 67 100 рублей Удержан налог на доходы с физических лиц в сумме 67100 * 0,13 = 8723 руб.

2. Удержания алиментов по исполнительным листам. Для удержания из заработной платы сотрудников алиментов в бухгалтерию предприятия должны быть предоставлены следующие документы: исполнительные листы; письменные заявления работника о добровольной уплате алиментов. Размер удерживаемых алиментов определен в соответствии с Семейным кодексом РФ, в следующих размерах: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода сотрудника, с которого определено удержание. Если исчисленные алименты перечисляются их получателю почтовым переводом, то плательщик алиментов также оплачивает и почтовый сбор, согласно СК РФ. Бухгалтерский учет по удержанию алиментов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие в ООО «Поковка» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются бухгалтеру, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. При этом бухгалтер компании обязан извещать судебные органы и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Получателю алиментов предназначенные суммы выплачиваются не позднее трех дней со дня получения заработной платы сотрудником. Алименты выплачиваются либо из кассы предприятия, переводятся почтовым переводом или перечисляются на счет получателя в банке. Пример: согласно поступившего на предприятие исполнительного листа, с работника Смирнова А.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы. За март 2011 года работнику начислена заработная плата 33 000 руб. Размер алиментов составил - 33000 *1/4 = 8250 руб. Почтовый сбор - 185 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 8250 - удержаны алименты из заработной платы сотрудника; Д 76 К 51 «Расчетный счет»- 8435 руб. (8250+185) - перечислены алименты через почтовое отделение. 3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб. Трудовым кодексом РФ предусмотрена обязанность работника возмещать предприятию причиненный материальный ущерб, который был понесен в результате противоправных действий со стороны этого работника. При этом материальная ответственность подразделяется на полную и ограниченную. В случае ограниченной материальной ответственности возмещаются суммы в установленном пределе, в размере действительных потерь, но не выше установленных законодательством. В случае полной материальной ответственности работник возмещает весь ущерб, причиненный компании полностью, в независимости от размеров этого ущерба. В ООО «Поковка» заключены договора о полной материальной ответственности с зам.генерального директора и бухгалтером. Пример: По итогам инвентаризации за 2011 год была выявлена недостача по кассе в сумме 1250 рублей, в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживалась из заработной платы бухгалтера Волковой С.Ю. В бухгалтерском учете ООО «Поковка» операции по учету удержания за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями: Д 91 «Прочие расходы» К 50 «Касса» - 1250; Д 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», К 91 «Прочие доходы» - 1250 отнесена сумма ущерба на виновное лицо - работника организации; Д 50 «Касса» К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материально ущерба» - 1250 руб. - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу; 4. Удержания по заявлению работника: B ООО «Поковка» по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде бухгалтеру компании, из заработной платы производятся следующие удержания: удержание целевого займа, предоставленного предприятием, удержание в негосударственный пенсионный фонд и другие. Удержания из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражены следующими записями: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» K 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержана сумма платежей по личному заявлению. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» K 51 «Расчетный счет»- перечислены платежи по заявлению работника. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в соответствии с действующим российским законодательством, в ООО «Поковка» система учета расчетов с персоналом по оплате труда отлажена. Использование компьютера, в частности программы 1С Бухгалтерия, позволяет уменьшить сроки расчета заработной платы, в результате чего освобождается время для выполнения другой работы, что повышает производительность труда.

2.4 Проверка состояния расчетов с персоналом по оплате труда

С целью проверки соблюдения в ООО «Поковка» действующего законодательства при расчете заработной платы, удержаниях из нее, а также правильности ведения бухгалтерского учета необходимо провести проверку расчетов с персоналом по оплате труда. Она включает в себя проверку соблюдения законодательства при начислении заработной платы сотрудников, соблюдение трудового законодательства в отношении сотрудников компании, правильность исчисления заработной платы, правильность определения удержаний из заработной платы и их правомерность, правильность отражения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете, правильность начисления взносов с фонда заработной платы. Этапы проведения проверки в ООО «Поковка»: 1.характеристика внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

2.анализ системы оплаты труда общества;

3.проверка отражения операций по начислению заработной платы в бухгалтерском учете;

4.проверка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

5.проверка соблюдения ООО «Поковка» налогового и трудового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; 6.проверка соблюдения ООО «Поковка» законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Необходимо изучить:

- формы и системы оплаты труда общества;

- коллективный договор, положения по оплате труда общества;

- организацию бухгалтерского учета общества;

- квалификацию сотрудников предприятия;

-осуществляется ли в ООО «Поковка» выдача займов своим сотрудникам, как оформляются эти операции. На основе полученной информации можно заполнить тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда. Изучение системы внутреннего контроля позволяет сделать определенные выводы, назначить процедуры сбора аудиторских доказательств и обратить внимание на определенные моменты в деятельности компании, на определенные расчеты. В ходе проверки было выявлено, что не все регистры бухгалтерского учета обладают необходимой информационной емкостью, и хотя это не приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, целесообразно пересмотреть их и сделать более удобными для использования и проведения экономического анализа. Были проверены сводные расчеты по оплате труда сотрудников, сводная ведомость по заработной плате. Проверялись депонированные суммы, а также их отражение в бухгалтерском учете. Была проведена проверка правильности ведения аналитического учета по субсчетам по каждой сумме депонированной заработной платы. Были проверены реестры не выданной зарплаты и депонентские карточки. При проверке депонированных сумм нарушений в их учете выявлено не было. После проверки аналитического учета была проведена проверка синтетического бухгалтерского учета. Были проверены данные по счету 70, проверена корреспонденция счетов бухгалтерского учета. В процессе проверки были обнаружены ошибки в расчетах, то есть случайные арифметические ошибки. Неправильных проводок или неправильных расчетов оплаты труда с целью вуалирования, фальсификации данных выявлено не было. На заключительном этапе проверки была проведена общая сводка оборотов по счетам, сверка корреспондирующих счетов с данными журналов-ордеров. По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Поковка» были сделаны соответствующие выводы и предложения. Бухгалтерский учет в ООО «Поковка» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, законом РФ «О бухгалтерском учете», планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций по его применению, положениями по бухгалтерскому учету, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистрах от требований нормативных документов выявлено не было.

1. Анализ системы внутреннего контроля В процессе проверки было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля в ООО «Поковка». Ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля несет директор ООО «Поковка». При оценке системы внутреннего контроля необходимо было найти доказательства того, что система оплаты труда функционирует эффективно, чтобы понизить риск появления значительных искажений в бухгалтерской отчетности путем предотвращения появления таких искажений либо путем обнаружения и исправления их в течение разумного времени с момента их возникновения.

2. Анализ системы бухгалтерского учета Была проведена общая оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности ООО «Поковка».

3. Анализ соответствия хозяйственных операций применимому Законодательству Была проведена общая оценка соответствия учета расчетов с персоналом по оплате труда во всех существенных отношениях совершенных в ООО «Поковка» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству.

3. Анализ оплаты труда ООО «Поковка» и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

3.1 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования фонда заработной платы в каждой организации имеет большое значение. Перед анализом затрат по заработной плате стоят следующие задачи: контроль за использованием фонда оплаты труда; выявление причин допущенных отклонений от планового фонда заработной платы; изыскание резервов дальнейшего снижения затрат по заработной плате в себестоимости единицы услуги. Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) (см. табл. 6)

Таблица 6 Анализ ФЗП

Показатели	годы	отклонение
	2012	2013	+,-	%
Фонд заработной платы, тыс. руб.	600	540	-60	90
Среднесписочная численность, чел.	15	12	-3	80
Себестоимость,тыс. руб.	12644	14947	2303	118,21
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	40	45	5	112,5
Производительность труда одного работника, тыс. руб./чел	842,93	1245,58	406,65	147,77

Из полученных расчетов мы видим, что предприятие имеет абсолютную экономию по фонду заработной платы в сумме 60 тыс. руб. На это повлияли следующие факторы:

Изменение численности:

Д А (Ч)= ДЧ * ЗПсрпл = - 3*40 = -120 тыс. руб.

Уменьшение численности работников на 3 человека привело к экономии ФЗП на 120 тыс. руб. Изменение средней заработной платы:

ДА(зп)=Чф * Д ЗП= 12*5 = 60 тыс. руб.

Увеличение средней заработной платы привело к перерасходу ФЗП на 60 тыс. руб. Общее изменение: ДА= - 120+60= - 60 тыс. руб.

ФЗП уменьшился на 120 тыс.руб. в результате сокращения численности работников на 3 человека, увеличился на 60 тыс.руб. за счет роста средней заработной платы на 5 тыс. руб. Однако влияние отрицательных факторов превысило влияние положительных и произошла общая экономия ФЗП на 60 тыс.руб. Как мы видим из проведенного анализа, происходит увеличение средней заработной платы работников предприятия, что повлияло на улучшение их материального благосостояния. Приведенные данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что в ООО «Поковка» происходит рост средней заработной платы, при одновременном росте производительности труда. Фактически средняя заработная плата одного работающего на предприятии возросла на 12,5 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Рост производительности труда составил 47,77 %. Приведенные данные также показывают, что в анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы.

3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Поковка» за январь 2013 г. - декабрь 2013 г. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер ООО «Поковка». Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет в ООО «Поковка» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета. В процессе проведения проверки были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды. На предприятии были выявлены нарушения, такие как: - при проверке установлено, что в отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учету в соответствии с датой их составления, например: Распоряжение № 325 от 28.07.2012 по предприятию «О премировании» подписано руководителем 02.08.2012 г., принято к учету в июле 2012; Распоряжение № 136 от 01.04.2012 по предприятию «О премировании» принято к учету в марте месяце. Однако, для придания документу юридической силы, необходимо, чтобы он был подписан. При этом в случае подписания документа датой более поздней, чем дата его составления, принятие документа к учету следует производить не ранее его подписания всеми должностными лицами организации. - в учетной политики предприятия не отражено создание резерва на оплату отпусков; - при определении налоговой базы для исчисления взносов в ФСС и ПФР были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Волковой С.Ю.) по договору гражданско-правового характера в размере 8500 рублей. В результате занижены страховые взносы; - Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения. По моему мнению, необходимость удержания налога из доходов сотрудников в момент перечисления за них негосударственных пенсионных взносов отсутствует. Данный подход подтверждается Письмом Минфина РФ от 21 июня 2005г. №03-05-01-04/195 «О налогообложения пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения». - предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику Алешину А.А., без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении). В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представлены в таблице 7.