Финансовый учет в Казахстане

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Финансовый учет

1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» зарегистрирован 11425-1901-АО, 16 марта 2004 года, Департамент юстиции г. Астаны , находится по адресу: РК, город Астана, проспект Кабанбай батыра 7, индекс 010000. Регистрационный номер налогоплательщика: РНН620 100 210 025,БИН 020240000555. Номер счета в KZT: KZ356010111000002033. В дальнейшем по тексту КМГ.

Экономические и стратегические выгоды достигаются за счет следующих направлений:

1) развития ресурсной базы;

2) развития инфраструктуры нефтегазовой отрасли;

3) развития нефтепереработки и нефтехимии;

4) расширения географии бизнеса;

5) диверсификации направлений транспортировки углеводородов;

6) увеличения казахстанского содержания в крупных проектах;

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Республики Казахстан.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Видами деятельности Общества являются:

реализация нефтепродуктов, в том числе через автозаправочные станции;

реализация расфасованных нефтепродуктов;

оказание услуг по хранению нефтепродуктов и т.д.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в Казахстане, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами, в соответствии с действующим законодательством;

осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО.

Ответственность директора и главного бухгалтера возникает по инициативе собственника или контролирующих органов РК.

Организационная структура учётного отдела представлена на
рисунке 1.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура учетного отдела

Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия (центральная бухгалтерия) предприятия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав какого-либо другого подразделения (службы).

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия с последующим утверждением вышестоящим органом.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, а по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, порядка и методики осуществления контроля -- начальнику управления (отдела) бухгалтерского учета и отчетности (главному бухгалтеру) вышестоящего органа.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы бухгалтерского учета SAP NetWeaver 7.0.

1.2 Учетная политика организации

Учетная политика ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами финансовой отчетности, методическими рекомендациями по применению международных стандартов, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан и законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

КМГ формирует стандартную отчетность в рамках данной учетной политики, которая в дальнейшем консолидируется в единую отчетность Группы.

Отчетным периодом признается календарный год.

Финансовая отчетность, подготовленная по результатам деятельности в отчетном периоде должна основываться на настоящих учетных принципах и формироваться с учетом положений МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности».

Учет в КМГ ведется в тенге. Финансовая отчетность КМГ составляется в тысячах тенге.

Целью принятия настоящей учетной политики является формирование такой системы бухгалтерского учета в целом по КМГ, которая будет достоверно представлять информацию о финансовом положении КМГ, результатах деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) во всех аспектах кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит качественным характеристикам финансовой информации, таким как Достоверность, Существенность и Баланс между полезностью и затратами, либо законодательству Республики Казахстан.

1.3 Учет денежных средств и расчетов

Денежные средства включают в себя денежные средства (в тенге и валюте) в кассе, на счетах в банке, на депозитах банковских счетов, на специальных счетах, денежные средства в пути Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Отчет кассира составляется ежедневно.

Выдача наличных денег из кассы производится:

1) на выдачу задолженности по зарплате и авансов по зарплате;

2) в подотчет:

- на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» в пределах и на срок, указанных в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались. В случае невозврата эти суммы удерживаются из заработной платы, начисленной за месяц, в котором подотчетная сумма должна быть возвращена.

ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» имеет текущий счет в АО «Казкоммерцбанке», ведение которого регламентируется банковским Договором на обслуживание.

Основанием для записей на счетах 1010 являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

На счетах 1010 по дебету отражается сумма поступивших наличных денег в кассу (таблица 1).

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету поступивших наличных денег в кассу

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственнее расходы и др.)	105500	1010	1030
2.	Поступили в кассу наличные деньги от покупателей заказчиков за работы услуги, продукцию	10521	1010	1210
3.	Реализовали продукцию за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг)	15698	1010	6010
4.	Денежные средства, числящиеся в пути поступили в кассу	15698	1010	1020
5.	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	3550	1010	1250
6.	Получен наличный краткосрочный заем банка	105698	1010	3010
7.	Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации оприходованы	10658	1010	6280
8.	Поступил аванс под поставку ТМЗ	6589	1010	3510

По кредиту счета 1010 записываются суммы денежных средств выплаченных из кассы (таблица 2).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету денег выплаченных из кассы

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1.	Приобретены и оприходованы ОС с оплатой наличными	10598	2410	1010
2.	Сданы на текущий счет денежные средства из кассы	10658	1030	1010
3.	Выдана из кассы з/п	105500	3350	1010
4.	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченные наличными	15698	7110	1010
5.	Оплата счетов поставщиков наличными из кассы	14687	3370	1010
6.	Выданы деньги в подотчет из кассы	14658	1250	1010
7.	Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ	68574	1610	1010
8.	Возврат авансов полученных	58741	3510	1010
9.	Недостача денежных средств в кассе, выявлена при инвентаризации	15647	1281	1010
10.	Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника	15647	1250	1281
11.	Погашена недостача виновником	15647	1010	1250
12.	Сдана выручка в банк через инкассаторов	10658	1020	1010

Для учета денежных средств находящихся на текущих счетах предназначены счета 1 раздела Типовой план счетов бухгалтерского учета. Для отражения операций на текущем счете применяется счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту уменьшение. Описание для записи по расчетному счету служит выписка банка с приложениями к ним оправдательными документами. Данные выписок записывают по кредиту счета 1030 в журнал - ордер №2, по дебету счета 1030 отражаются в разных журналах-ордерах. Однако учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу - ордеру №2 ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы отнесенные по дебет 1030. выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется корреспонденция счетов.

По дебету счета 1030 отражаются суммы, поступившие на текущий счет.

Таблица 3 Корреспонденции счетов по дебету счета 1030

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.тг.	Дебет	Кредит
1.	На сумму оплаты счета за продукцию, работы и услуги покупателями и заказчиками	65874	1030	1210
2.	Получен аванс под поставку ТМЗ	15687	1030	3510
3.	Квитанция № 1 к объявлению на взнос наличными. Сдана на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	6587	1030	1010
4.	Зачислен на расчетный счет кредит, получен от банковских учреждений	3146	1030	3010
5.	За числены на расчетный счет денежные средства переданные через инкассаторов	15478	1030	1020

По кредиту счета 1030 отражаются суммы, списаны с расчетного счета субъекта по платежному поручению или по платежному требованию-поручению, по чеку (таблица 4).

Таблица 4 Корреспонденция счетов при списании с расчетного счета денежных средств

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Сумма налогов перечисленная в бюджет а) Корпоративный подоходный налог б) НДС в) индивидуально подоходный налог г) налог на транспорт д) на имущество	37981 25640 8541 3654 12650	3110 3130 3120 3170 3180	1030
2	Сумма отчислений, перечисленная в пенсионный фонд	24225	3220	1030
3	Оплата поставщикам и подрядчикам за ТМЗ	3658	3310	1030
4	Выданы денежные средства в подотчет перечислением	2654	1250	1030

1.4 Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

Учет основных средств в местах их эксплуатации ведется на бланках Типовых межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Казахстан Республики Казахстан от 16.11.2007 года № 73 (далее - Типовые межведомственные формы):

Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

Форма № ОС-10 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»;

Форма № ОС-12 «Карточка учета движения основных средств»;

Форма № ОС- 12а «Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»;

Форма № ОС- 13 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).

Учет движения основных средств оформляется:

Формой № ОС-1 «Акт приемки передачи (перемещения) основных средств;

Формой № ОС-2 «Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

Формой № ОС-3 «Акт на списание основных средств»;

Формой № ОС-4 «Акт на списание автотранспортных средств».

Основные средства учитываются на счетах подраздела 12 «Основные средства» раздела 1 «Внеоборотные активы». К синтетическим счетам могут открываться аналитические счета для каждого вида основных средств или группы основных средств отдельно.

Учет нематериальных активов в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» осуществляется на бланках Типовых межведомственных форм:

Форма НОК-1 «Акт приемки - передачи нематериальных активов»;

Форма НОК-2 «Инвентарная карточка учета нематериальных активов».

Инвентаризация нематериальных активов производится один раз в год перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного года в соответствии с порядком проведения юридическими лицами инвентаризации имущества согласно МСФО 38 «Нематериальные активы».

Таблица 5 Корреспонденции по учету основных средств и нематериальных активов в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

№	Содержание	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Приобретены основные средства в счет подотчетных сумм	354000	2410	3310, 1250
2	Начислен НДС	42480	1420	3310
3	Приобретены нематериальные активы	5000	2730	3310
4	Начислен НДС	600	1420	3310
5	Списание основных средств на основе актов, на сумму износа	54000	2420	2410
6	Списание нематериальных активов на сумму начисленной амортизации	2000	2740	2730
7	Начислен износ на основные средства	54000	7210, 8110	2420
8	Начислен износ на нематериальные активы	2000	7210, 8110	2740
9	Списан износ основных средств	54000	2420	2410
10	Списан износ нематериальных активов	2000	2740	2730



1.5 Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

Учет товарно-материальных запасов в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» осуществляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Аналитический учет товарно-материальных запасов ведется по подотчетным лицам, по наименованиям ТМЗ (по маркам, сортам, размерам, номенклатурным номерам).

Товарно-материальные запасы списываются по средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

Таблица 6 Корреспонденции по учету ТМЗ

№	Содержание	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Приобретены материалы упоставщиков	75000	1310	3310
2	Принят к зачету НДС	900	1420	3310

1.6 Учет труда и его оплаты

Основанием для приема на работу в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка (форма №Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Корреспонденция счетов представлена в таблице 7.

Таблица 7 Корреспонденция счетов по счету 3350 «Расчеты Краткосрочная задолженность по оплате труда» на примере ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

№	Операция	Корреспонденция	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оплата труда, начисленные персоналу, занятому выполнением работ и оказанием услуг	7110	3350	100000
2	Оплата труда, начисленная общехозяйственному и административно-управленческому персоналу (кроме должностных лиц)	7210	3350	100000
	Итого			200000
3	Выплата заработной платы	3350	1040

1.7 Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости

Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» открывают следующие транзитные счета:

8111 «Материалы», предназначенный для отражения стоимости материалов, израсходованных при оказании услуг.

8112 «Оплата труда производственных рабочих». На этом транзитном счете отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

8113 «Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8112.

8114 «Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8410 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Указанные счета являются активными калькуляционными.

Журнал хозяйственных операций по учету затрат основного производства в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» приведен в таблице 8.

Аналогичные транзитные счета ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» открывает по группе счетов 8300 «Вспомогательные производства».

Калькуляционный счет 8310 «Вспомогательные производства» предназначен для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.



Таблица 8 Журнал хозяйственных операций по учету затрат на производство в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

	Содержание операций	Документ	Сумма, тыс.тг.	Корр.сч.
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Списана учетная стоимость товарно-материальных запасов, используемых впроизводстве	накладная, разовое требование, расчет- накладная на отпуск материалов в производство.	1582	8111	1310
2.	Отражается стоимость электроэнергии, использованной в технологических целях	Счет-фактура, Расчет распределения продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	683	8111	3310
3.	Начислена основная и дополнительная заработная плата рабочим основного производства за фактически отработанное время или выполненный объем работ.	Расчетная ведомость	1244	8112	3350
4.	Произведены отчисления от заработной платы рабочих цехов основного производства: социальный налог	Расчет отчислений	136,84	8113	3150
5.	Списаны накладные расходы цехов основного производства.	Расчет распределения накладных расходов	684	8114	8410
6.	Списываются в конце отчетного периода расходы, учтенные на транзитных счетах, на обобщающий счет для формирования общей суммы затрат основного производства.		4193	8110	8111- 8114

1.8 Учет готовой продукции и ее реализация

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг.

Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Таблица 9 Корреспонденция счетов по счету 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

№ пп	Содержание хозяйственных операции	Сумма, тенге	Кор. счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров	54000	7100	7400
2.	Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану, оплату комиссионных и других расходов	24000	7100	3310
	на суммы НДС. включенные в счета	4800	1420	3310
3.	Начислены суммы арендной платы за аренду	27000	7100	4430
	Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации	18000	7100	2700
7.	Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг	1900	7100	1250, 1010
	Итого	170800	X	X
8.	В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)	170800	5410	7100

1.9 Учет финансовых результатов и собственного капитала

В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных ТОО «?азМ?найГаз ??імдері», предназначены счета раздела 6 «Доходы», который включает в себя следующие подразделы:

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 «Доходы от финансирования»;

6200 «Прочие доходы»;

6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»

6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Таким образом, для отражения доходов предприятия, полученных от реализации продукции ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» предназначены счета подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», который включает в себя следующие счета:

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6020 «Возврат проданной продукции»;

6030 «Скидки с цены и продаж».

Счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На данном счете отражаются доходы, полученные от образовательной деятельности. В течение отчетного года на счете накапливаются суммы дохода, полученного от образовательной деятельности. Корреспонденция по счету 6010 приведена в таблице 10.

Таблица 10 Корреспонденция счетов по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

№	Содержание операций.	Сумма	Д-т	К-т
1	На основании договоров реализованы работы, услуги	500000	1010	6010
	на сумму НДС, предъявленную договорникам, 12%	100000	1010	3130
	Итого	600000
2	На основании договоров приемки выполненных работ, выполнена работа (оказаны услуги)	200000	1010	6010
	На сумму НДС, 12%	40000	1010	3130
	Итого	240000
3	Поступила на текущий счет оплата предъявленных договорником платежных требований-поручений (600000 +240000)	840000	1040	1210

Сумма дохода, полученная от образовательной деятельности в конце отчетного года списывается на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Счет 6130 «Доход от финансовой аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 6130 «Доход от финансовой аренды» и дебетуют счета:

1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов,

3520 «Доходы будущих периодов» на суммы арендной платы, внесенной арендаторами вперед (дебет счета 1040, 1010 и др., кредит счета 3520), относящиеся к данному отчетному году.

Доходы, учтенные на счете 6130 в конце года списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»: дебет счета 6130, кредит 5610.

Счет 6280 «Прочие доходы». На данном счете отражают доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, неучтенные на приведенных выше счетах.

Записи по отражению доходов на счете 6280 аналогичны приведенным счетам 6010 и 6020.

В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные на счете 6280, списывают на счет итогового дохода (дебет счета 6280, кредит счета 5610). Счет 6280 после этих записей закрывается.

Аналитический учет по счетам 6010-6280 ведется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

Счет 6280 «Прочие доходы». Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

- излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства,

- излишки материалов и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации,

- излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации,

- суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списанные в установленном порядке. На этом счете находят отражение и другие виды доходов. Корреспонденция по счету 6280 приводится в таблице 11.

После приведенных записей счет 6280 должен быть закрыт. Аналитический учет по счетам 6210-6280 ведется в машинограмме или ведомости по номенклатуре статей, разработанных самим предприятием и отраженной в Учетной политике предприятия.

Таблица 11 Корреспонденция счетов по счету 6280 «Прочие доходы».

№	Содержание операций.	Сумма	Д-т	К-т
1	Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц Нематериальные активы	200000	2730	6280
	Основные средства	150000	2410	6280
	Материалы	60000	1310	6280
	Товары приобретенные	40000	1330	6280
2	Суммы, удержанные из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба	20000	3350	6280
3	Суммы начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений, предъявленных юридическим и физическим лицам	30000	1230	6280

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Учет уставного капитала в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» ведется на пассивном счете 5010 «Объявленный капитал».

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5110, 5030 (таблица 12).

Таблица 12 Корреспонденция счетов по учету движения собственного капитала

№	Содержание операций	Сумма, млн.тенге	Д-т	К-т
1	На сумму объявленного капитала	326 435	5110	5030
2	Оплата стоимости вкладов и взносов произведена денежными средствами	326 435	1030	5110

1.10 Финансовая отчетность

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

Финансовая отчетность ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета о движении денег;

отчета об изменениях в собственном капитале;

пояснительной записки;

Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни. Элементами непосредственно связанными с оценкой финансового положения Товарищества являются активы, обязательства и собственный капитал, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы - элементы, непосредственно связанные с измерением показателей в отчете о доходах и расходах. Отчет о движении денег, отчет об изменениях в собственном капитале отражают элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса. Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов.

Отчет о движении денег в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» составляется прямым методом. Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий договора, заключенного с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.



2. Экономический анализ и анализ финансовой отчетности

2.1 Производственная и организационная структура организации

Органами управления Общества являются:

Общее собрание участников Общества;

Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор. Генеральный директор, не являющийся участником Общества, может участвовать в Общем собрании участников с правом совещательного голоса.

Срок полномочий Генерального директора составляет 5 (пять) лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Генеральный директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

Генеральный директор:

без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

рассматривает текущие и перспективные планы работ;

обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;

утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждение которых отнесено настоящим уставом к компетенции Общего собрания участников Общества;

определяет организационную структуру Общества;

обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;

подготавливает материалы, проекты и предложения по вопросам, выносимым на рассмотрение Общего собрания участников;

распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных Общим собранием участников, настоящим уставом и действующим законодательством;

утверждает штатные расписания Общества, филиалов и представительств Общества;

- открывает расчетный, валютный и другие счета Общества в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности от имени Общества;

утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию Общества;

организует бухгалтерский учет и отчетность;

представляет на утверждение Общего собрания участников годовой отчет и баланс Общества;

принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью Общества.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 Структура управления ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

2.2 Анализ использования средств труда и предметов труда

Состав и структура основных средств по принадлежности для ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» приведены в таблице 13.

Данные таблицы показывает, что темп снижения первоначальной стоимости основных средств за 2013 год составил 7,3%. Это обусловлено снижением всех видов основных средств предприятия. Сумма накопленного износа снизилась соответственно снижению основных средств на 11,5%. В итоге к концу2013 года остаточная стоимость основных средств составила 2548764464 тыс.тенге.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимает компьютерная техника и хозяйственный инвентарь - 35,1%, 30,88% - транспортные средства, 28,7% - здания.

Таблица 13 Состав и структура основных средств в ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» за 2013 год.тыс.тенге

№	Показатели	Годы	Отклонение (+/-)
		2010	2011	2012
		Сумма	Уд.вес (%)	Сумма	Уд.вес (%)	Сумма	Уд.вес (%)	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Первоначальная стоимость	3188621381	100	2600838691	100	2954388046	100	-234233335	-7,3
1.1	Компьютерная техника и хозяйственный инвентарь	16261969	0,51	11183606	0,43	13294746	0,45	-2967222,8	-18,2
1.2	Здания	1382905093	43,37	961530064	36,97	1139802908	38,58	-243102185	-17,6
1.3	Транспортные средства	292715443	9,18	204165837	7,85	249645790	8,45	-43069653	-14,7
1.4	Машины и бурильное оборудование	961050484	30,14	737857937	28,37	1089873750	36,89	128823266	13,4
1.5	Прочие основные средства	535688392	16,8	686101247	26,38	461475413	15,62	-74212979	-13,9
2	Накопленный износ:	458213620		385264582		405623582		-52590038	-11,5
3	Остаточная стоимость основных средств:	2730407761	100	2215574109	100	2548764464	100	-181643297	-6,7
3.1	Компьютерная техника и хозяйственный инвентарь	14471161,1	0,53	9970083,49	0,45	12234069,4	0,48	-2237091,7	-15,5
3.2	Здания	977212938	35,79	650271001	29,35	731495401	28,7	-245717536	-25,1
3.3	Транспортные средства	235907231	8,64	570288776	25,74	123615077	4,85	-112292154	-47,6
3.4	Машины и бурильное оборудование	887109482	32,49	377090713	17,02	787058466	30,88	-100051015	-11,3
3.5	Прочие основные средства	615706950	22,55	607731978	27,43	894616327	35,1	278909377	45,3

23

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов.

Таблица 14 Коэффициенты движения и состояния основных средств

№ п/п	Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013г. к 2011г.
1	Коэффициент поступления	0,03	0,12	0,05	0,02
2	Коэффициент обновления	0,03	0,12	0,05	0,02
3	Коэффициент выбытия	0,04	0,16	0,06	0,02
4	Коэффициент прироста	-0,01	-0,04	-0,01	0
5	Коэффициент износа	14	15	14	1
6	Коэффициент годности	86	85	86	-1

Анализ данных таблицы показывает, что коэффициент поступления основных средств за исследуемый период увеличился на 0,02 пункта. Это означает, что с каждым годом общая сумма основных средств неуклонно растет.

Коэффициент выбытия увеличился на 0,02, это показывает, что выбытие основных средств с каждым годом увеличивается.

Коэффициент прироста за анилизируемый период практически не изменился. Коэффициенты износа и годности позволяют судить о тенденциях ухудшения или улучшения состояния основных средств и могут быть использованы в качестве основных формальных критериев для оценки качественной стороны основных средств.

Исходя из таблицы 15 можно отметить, что коэффициент износа по сравнению с предыдущим годом изменился на 0,01. Так как основным видом деятельности является нефтедобыча, оборудование используемое для этих целей имеет большой срок службы и соответственно длительный период износа. В целом эти данные говорят об оптимальном состоянии основных средств, так как коэффициент износа не превышает 50%.

То есть с учетом выбытия парк основных средств обновляется, имеется положительный прирост. Другими словами, можно сказать, что политика предприятия направлена на долгосрочную перспективу, раз часть вырученных денежных средств расходуется на приобретение активной части основных средств (машин, оборудования).

Показатели эффективности использования основных средств ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» представлены в таблице 15.

Таблица 15 Показатели эффективности использования основных средств ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение 2013г. к 2011г.
Фондовооруженность (млн.тенге)	28441,75	22607,90	25860,03	-2581,72
Фондоотдача	0,93	0,72	0,82	-0,11
Фондоемкость	1,08	1,39	1,21	0,14
Производительность труда (млн.тенге)	26431,15	16219,89	21296,09	-5135,05

2.3 Анализ затрат на производство и себестоимость продукции (работ, услуг)

Проанализируем динамику себестоимости ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» по данным рисунка 3.

Рисунок 3 Динамика себестоимости ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» за 2011-2013гг.

2.4 Анализ финансового положения организации

Рассмотрим состав и структуру актива и пассива баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» по данным таблицы 16.

Таблица 16 Состав и структура активов баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері», тыс. тенге

Показатели	Годы	Изменения
	2011	2012	2013	2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г.
	Сумма, тыс.тг	Уд.вес %	Сумма, тыс. тг	Уд.вес %	Сумма, тыс.тг	Уд. Вес %	Абсол., тыс.тг	Относ,, %	Абсол. тыс.тг	Относ., %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
I. Краткосрочные активы	1539082222	33,6	1717171260	33,5	1854205297	32,2	178089038	11,6	137034037	7,9
Денежные средства	567565323	12.4	564191152	11,0	637917383	11,1	-3374171	В 0,6 раза	73726231	13,0
Краткосрочная дебиторская задолженность	128564308	2,8	142179614	2,8	164733410	2,9	13615306	10,6	22553796	15,9
Запасы	119081894	2,6	161249685	3,1	185104413	3,2	42167791	35,4	23854728	14,8
Текущие налоговые активы	56095032	1,2	38260134	0,4	34731601	0,6	-17834898	-31,8	-3528533	-9,2
II. Долгосрочные активы	3042361145	66,4	3420162948	66,7	3898193796	67,8	377801803	12,4	478030848	13,9
Основные средства	2730407761	59,6	2215574109	43,2	2548764464	44,3	-514833652	-18,9	333190355	15,0
Нематериальные активы	76794956	1,7	259455337	5,1	184721292	3,2	182660381	237	-74734045	-28,8
Прочие долгосрочные активы	8545861	0,2	10300115	0,2	10071096	0,2	1754254	20,5	-229019	-2,2
Баланс	4581443367	100	5125954725	100	5752399093	100	544511358	11,9	626444368	12,2
Стоимость производственного потенциала	2849489655	62,3	2376823794	46,4	2733868877	47,5	-472665861	16,6	357045083	15,0

Из данных таблицы видно, что активы баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» увеличились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 544 511 358 тыс.тенге (11,9%), в 2013 году увеличились еще на 626 444 368 тыс.тенге (12,2%) и составили на конец анализируемого периода 544 511 358 тыс.тенге.

Краткосрочные активы в 2012 году по сравнению с 2011 увеличилось на 178 089 038 тыс.тг. (11,6%), в 2013 году снизилось на 137 034 037тыс.тг. (7,9 %).Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна достаточной для погашения первоочередных платежей. Однако, наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного периода времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. В 2011 году уменьшение денежных средств на -3 374 171 тыс.тг, а в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличение на 73 726 231 тыс.тг(13,0%). Необходимо проанализировать влияние на финансовое состояние предприятия изменения счетов дебиторов. Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно на финансовое состояние предприятия. В ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» наблюдается в 2011 увеличение на 13 615 306 тыс.тг ( 10,6%), в 2013 году увеличилось на 22 553 796 тыс.тг ( на 15,9%). Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние запасов. Наличие меньших по объему , но олее подвижных запасов означает, что меньшая сумма финансовых ресурсов замороженных. Наличие больших запасов свидетельствуют о спаде активноси предприятия. Доля запасов по сравнению с 2011 годом увеличилось на 42 167 791 тыс.тг. ( на 35,4%), а 2013 году уменьшилось на 23 854 728тыс.тг. (14,8%). В связи со спецификой предприятия большую долю имущества составляют основные средства. Данные в таблице за 2011 год показывают уменьшение на -514 833 652тыс.тг. ( на -18,9%), а в 2013 году увеличилось на 333 190 355тыс.тг. ( на15,0%). Это говорит о том , что в 2013 году руководство обратило внимание на укрепление и обновление своей технической базы.

Сумма долгосрочных активов ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» увеличилась в 2012 году на 377 801 803 тыс.тенге (12,4%), а в 2013 еще на 478 030 848 тыс.тенге (13,9%). Наибольшее влияние на увеличение суммы долгосрочных активов увеличение суммы нематериальных активов в 2012 году на 182 660 381 тыс.тенге (в 2 раза), и увеличение суммы основных средств в 2013 году на 333 190 355 (15%).

Производственный потенциал ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» в 2012 году снизился на 472 665 861 тыс.тенге, а в 2013 году вырос на 357 045 083 тыс.тенге или на 15%. На конец 2013 года производственный потенциал ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» составил 2 733 868 877 тыс.тенге.

Далее проанализируем динамику и структуру пассива баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» по данным таблицы 17.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развития осуществляется преимущественно за счет самофинансирования , т.е собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» величина собственного капитала в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 335 140 820тыс.тг. (на 16,6 %), а 2013году по сравнению с 2012 уменьшился на 373 109 927тыс.тг.(на 15,8%). Доля собственного капитала в структуре пассива баланса ежегодно увеличивается, так, если в 2011 году доля собственного капитала составляла 44,2%, то в 2013 году она составила уже 47,5% пассива баланса.

Таблица 17 Динамика и структура пассива баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

Показатели	Годы						Изменения
	2011		2012		2013		2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г.
	Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %	Сумма, тыс.тг	Уд.вес, %	Сумма тыс.тг	Уд. вес, %	Абсол, тыс.тг	Относ, %	Абсол, тыс.тг	Относ, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Краткосрочные обязательства	707821659	15,4	863606872	16,8	993927908	17,3	155785213	22	130321036	15,1
Обязательства по налогам	123971064	2,7	116423994	2,3	90045172	1,6	-7547070	-6,1	-26378822	-22,7
Займы	215684611	4,7	1384933040	27	1478428399	25,7	1169248429	542,1	93495359	6,8
Краткосрочная кредиторская задолженность	187573410	4,1	156470367	3,1	255592177	4,4	-31103043	-16,6	99121810	63,3
Долгосрочные обязательства	1850519847	40.4	1904105172	37,1	2027118577	35,2	53585325	2,9	123013405	6,5
Капитал	2023101861	44,2	2358242681	46	2731352608	47,5	335140820	16,6	373109927	15,8
Уставной капитал	158049442	3,4	159647488	3,1	326435861	5,7	1598046	1	166788373	104,5
Нераспределенный доход	1456450564	31,8	1532273718	29,9	1664778234	28,9	75823154	5,2	132504516	8,6
Баланс	4581443367	100	5125954725	100	5752399093	100	544511358	11,9	626444368	12,2

Как отрицательный момент можно отметить увеличение заемного капитала. Рост абсолютной суммы заемного капитала составил в 2011 году по сравнению с 2012годом на 1 169 248 429тыс.тг (на 542,1%), а 2013 году не много уменьшился на 93 495 359тыс.тг. (на 6,8%). Доля краткосрочных обязательств в структуре пассива баланса ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» увеличилась с 15,4% в 2012 году до 17,3% в 2013 году.

Краткосрочная кредиторская задолженность снизилась в 2012 году на 31 103 043 тыс.тг. (на 16,6%), в 2013 году увеличилась на 99 121 810 тыс.тг. (на 63,3%).

2.5 Анализ финансовой устойчивости организации

Далее проанализируем основные показатели финансовой устойчивости ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» по данным таблицы 18.

Таблица 18 Основные показатели финансовой устойчивости ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

Показатель	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4-гр.2)	Описание показателя и его нормативное значение
	2011 год	2012 год	2013 год
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент автономии	0,442	0,460	0,475	0,033	Отношение собственного капитала к валюте баланса. Нормальное значение для: 0,45 и более (оптимальное 0,55-0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа	1,265	1,174	1,106	-0,159	Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение: 1,22 и менее (оптимальное 0,43-0,82).
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,662	-0,612	-0,629	0,033	Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более.
4. Индекс постоянного актива	1,504	1,445	1,427	-0,077	Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.
5. Коэффициент покрытия инвестиций	1,915	1,807	1,742	-0,173	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение: 0,7 и более.
6. Коэффициент мобильности имущества	0,336	0,335	0,322	-0,014	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.
7. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,736	0,745	0,682	-0,054	Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.
8. Коэффициент обеспеченности запасов	1,449	2,816	3,805	2,355	Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более.

Как видно из данных таблицы 18, коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,475. Полученное значение говорит о том, что доля собственного капитала ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» в общем капитале организации составляет 47%, соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,45, оптимальное 0,55-0,7). За два последних года имело место явное повышение коэффициента автономии, составившее +0,033.

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на 31.12.2013 составило -0.629. Имел место некоторый рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (на 0.033). На 31.12.2013 коэффициент имеет критическое значение. В течение всего рассматриваемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующее норме.

За два года имело место слабое уменьшение коэффициента покрытия инвестиций c 1.9 до 1.74. Значение коэффициента на 31 декабря 2013 г. полностью соответствует нормативному значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» составляет 17%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов по состоянию на 31.12.2013 равнялся -3.8. За два года наблюдалось сильное повышение коэффициента обеспеченности материальных запасов (на 2.355). Коэффициент в течение всего периода не укладывался в нормативное значение. По состоянию на 31.12.2013 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно охарактеризовать как явно не соответствующее принятому нормативу.

2.6 Анализ доходности организации

Далее проанализируем показатели отчета о прибылях и убытках ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» с помощью таблицы 19.

Таблица 19 оказатели дохода и анализ рентабельности ТОО «?азМ?найГаз ??імдері», млн. тенге

Показатель	Значение показателя	Изменение 2013 г. к 2011 г.
	2011 год	2012 год	2013 год	Абсолют., млн. тг.(гр.4-гр.2)	Относит., % ((гр.4-гр.2) : гр.2)
Выручка	2537390	1589549	2098943	-438447	-17,3
Себестоимость продаж	1385985	1047001	1409001	23016	1,7
Валовая прибыль (убыток)	1151405	542548	689941	-461464	-40,1
Коммерческие расходы	215930	168985	23738	-192192	-89,0
Управленческие расходы	189525	120123	139147	-50378	-26,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	639572	367787	529710	-109862	-17,2
КПН	254062	179296	132675	-121387	-47,8
Чистая прибыль (убыток)	385510	188491	397035	11525	3,0
Рентабельность продукции (ЧП/С), %	27,81	18,00	28,18	0,36
Общая рентабельность (Пдн/С), %	46,15	35,13	37,59	-8,55

Согласно таблице 19, сумма итогового дохода ТОО составила в 2013 году 2098943 млн. тенге, снизившись на анализируемый период на 17,3%, тогда как себестоимость увеличилась на 1,7%. Зафиксировано снижение валовой прибыли предприятия на 40,1%. Рентабельность продукции ТОО за период 2011-2013 года повысилась на 0,36%, составив на конец анализируемого периода 28,18%.

2.7 Анализ деловой активности и эффективности деятельности

В таблице 20 приведен расчет коэффициентов ликвидности

Таблица 20 Расчет коэффициентов ликвидности ТОО «?азМ?найГаз ??імдері».

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	2011 год	2012 год	2013 год
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	2,17	1,99	1,87	-0,31	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	1,78	1,65	1,44	-0,34	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	1,60	1,48	1,27	-0,33	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.



На 31 декабря 2013 г. коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (1.87 против нормативного значения 2). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за два года коэффициент снизился на -0.3.

Коэффициент быстрой ликвидности имеет значение, укладывающееся в норму (1.44). Это означает, что у ТОО «?азМ?найГаз ??імдері» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Значения коэффициента быстрой ликвидности в течение всего анализируемого периода соответствовали нормативным.

При норме 0.2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 1.27. В тоже время за весь рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0.33.



3. Аудит и ревизия

3.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы. Функциональных обязанности аудитора

Организационная структура отдела внутреннего аудита исследуемого предприятия представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 Организационная структура службы внутреннего аудита ТОО «?азМ?найГаз ??імдері»

Как видно из схемы, структура службы централизованная, ключевую роль в отделе играет руководитель службы, который напрямую связан с Советом директоров и Комитетом по аудиту и сообщает обо всех вопросах, представляющих взаимный интерес.

Как видно по рисунку 4, в подчинении у руководителя службы имеется старший аудитор, в функциональные обязанности которого входит организация труда сотрудников подразделения, организация и планирование проведения аудита, распределение обязанностей между сотрудниками аудиторской группы во время проведения проверки, осуществление контроля за выполнением поставленных задач, своевременностью и правильностью оформления документации по результатам проверок, анализ и систематизация предложений и/или планов мероприятий, предоставленных сотрудниками аудиторской группы, оформление отчета о результатах проверки либо приема-передачи филиала или подразделения.

3.2 Проверка кассы и кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.



3.3 Проверка операций по текущим и валютным счетам

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке.
При проверке банковских операций выясняют:

в каком учреждении банка открыты счета;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;