Организация учета на предприятии ФГУП "Курская биофабрика - фирма "БИОК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.2 Учет расчетов по предоставленным займам физическим лицам - работникам организации

1.3 Учет ущерба, причиненного организации

2. Финансово-экономическая характеристика ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ имущества и источников финансирования деятельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

2.3 Оценка прибыльности и рентабельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

3. Организация расчетов с персоналом по прочим операциям в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям

3.2 Организация учета займов, предоставленных работникам, в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

3.3 Учет расчетов по взысканию ущерба

3.4 Бухгалтерский учет операций по оказанию материальной помощи

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день почти на каждом предприятии ведутся расчеты с персоналом по прочим операциям в части расчетов по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба. бухгалтерский учет персонал рентабельность

Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям: расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам.

Целью курсовой работы является изучение учета расчетов с персоналом по прочим операциям, на примере ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические онсовы осуществления расчетов с персоналом по прочим операциям;

- дать финансово-экономическую характеристику ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

- рассмотреть практику учета данного вида операций на предприятии.

Объект исследования - организация бухгалтерского учета на основе учетной политики ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК».

Предметом исследования является организация учета расчетов с персоналом ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК».

Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», , Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа, гражданского права, бухгалтерского учета (работы Подольского В.И. Кондракова Н.П., Бабаева Ю.А., Савицкой Г.В. и др.), нормативно - методические материалы по данной проблеме.

Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия за период 2008-2010 г.г., учетная политика предприятия и первичная учетная документация.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, приложения, список использованной литературы.

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в организациях ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

На данном счете учитываются расчеты организации с персоналом:

- по предоставленным займам;

- по возмещению материального ущерба;

- по оказанию материальной помощи;

- по технологическим нарушениям;

- за специальную одежду";

- за путевки;

- за имущество, проданное в кредит;

- по договорам страхования работников и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.



1.2 Учет расчетов по предоставленным займам физическим
лицам - работникам организации

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.) предназначен субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", открываемый к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

По дебету субсчета отражается предоставление займов, по кредиту - их погашение (выплата).

Аналитический учет ведется по каждому работнику. Учет организуется в денежном выражении.

Предоставление займа денежными средствами является операцией, связанной с обращением российской или иностранной валюты, и не может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии со статьей 149 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Заем в денежной форме может быть предоставлен физическому лицу наличными денежными средствами из кассы организации или перечислением денежных средств на банковский счет физического лица с расчетного счета организации.

Предоставление займа в иностранной валюте физическим лицам запрещено, кроме случаев, предусмотренных законодательством (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Предоставление физическому лицу заемных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (форма N КО-2) или платежным поручением (форма 0401060).

Предоставление (выдача) займов в денежной форме работникам организации отражается в бухгалтерском учете в составе дебиторской задолженности. В момент фактической передачи денег делаются следующие записи:

1. При отражении суммы, предоставленного работнику займа из кассы организации:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50 "Касса"

- получена работником из кассы организации сумма займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение, строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.п.

2. При отражении суммы, предоставленного работнику займа с расчетного счета организации:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 51 "Расчетные счета"

- получена работником с расчетного счета организации сумма займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение, строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.п.

Возврат физическим лицом заемных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма N КО-1).

Возврат (погашение) предоставленных займов в денежной форме работникам организации отражается в бухгалтерском учете организации как уменьшение дебиторской задолженности. В момент получения денег заимодавцем делаются следующие записи:

1. При отражении суммы платежей, поступивших от работников-заемщиков в кассу организации:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

- внесена в кассу сумма (часть суммы) задолженности по полученному займу работником организации.

2. При отражении суммы платежей, поступивших от работников-заемщиков на расчетный счет организации:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

- возмещена (погашена) задолженность по полученному займу работником перечислением суммы (части суммы) на расчетный счет организации.

3. При удержании (погашении) предоставленных займов из заработной платы работников-заемщиков:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

- возмещена (погашена) из заработной платы работника-заемщика сумма (часть суммы) задолженности по полученному займу.

4. При отражении суммы платежей, поступивших от работников-заемщиков в счет оплаты продажи покупателям товаров (продукции) в кредит:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

- погашена задолженность работником организации по полученному займу в счет оплаты продажи ему товаров (продукции) в кредит.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Сумма процентов к получению по предоставленным (выданным) займам работникам организации отражается в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности следующими проводками:

1. При ежемесячном получении процентов до дня возврата суммы займа:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе прочих доходов организации.

2. При отражении всей суммы процентов, предусмотренных договором к получению:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе доходов организации будущих периодов;

Дебет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- проценты к получению за истекший отчетный период, если условиями договора займа предусмотрено их получение, списаны на финансовые результаты организации.

При отражении в бухгалтерском учете получения (оплаты) денежными средствами процентов по возвращенным (погашенным) работниками-заемщиками займам в денежной форме делаются следующие записи:

1. При отражении суммы процентов, полученных денежными средствами от работника-заемщика в кассу организации:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- внесена в кассу сумма (часть суммы) процентов по полученному займу работником организации.

2. При отражении суммы процентов, полученных денежными средствами от работника-заемщика на расчетный счет организации:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- возмещены (погашены) проценты по полученному займу работником перечислением суммы (части суммы) на расчетный счет организации.

3. При удержании из заработной платы работников-заемщиков сумм погашения процентов по полученным займам:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- возмещена (погашена) из заработной платы работника-заемщика сумма (часть суммы) процентов по полученному займу.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты на сумму займа, подлежащие уплате организации-заимодавцу в денежной форме, не подлежат обложению НДС.

Начисленные проценты по займам могут учитываться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" обособленно (на отдельном субсчете).

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт" предусматривает необходимость применения контрольно-кассовой техники как в случаях наличных расчетов с населением (физическими лицами), так и в случаях наличных расчетов с юридическими лицами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). Контрольно-кассовая техника подлежит применению при осуществлении наличных расчетов с работником, связанных с погашением процентов, являющихся платой организации за оказание финансовых услуг по предоставлению займа.

По письму организации работник может погасить свою задолженность по займу на расчетный счет или в кассу другой организации, являющейся кредитором организации-заимодавца. Сумма задолженности, погашаемая в кассу другой организации, не должна превышать предельный размер расчетов наличными деньгами (руб.) в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, установленный ЦБ РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком на дату фактического получения дохода, определяемую как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарный год (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ и ст. 216 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, включая доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержание налога на доходы (НДФЛ) с выгоды от экономии на процентах отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- отражено начисление НДФЛ на доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

В случае увольнения работников непогашенная задолженность по предоставленным займам не может учитываться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

1.3 Учет ущерба, причиненного организации

Отражение в учете ущерба причиненного организации зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:

- если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

- если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).

Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 открывается субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ).

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Если день причинения ущерба невозможно установить, то размер ущерба можно определять на день его обнаружения. При этом если размер уже рассчитанного ущерба изменится к моменту рассмотрения дела в суде из-за колебания рыночных цен, то работодатель не может требовать его увеличения, а работник - уменьшения, так как это не предусмотрено Трудовым кодексом (п. 13 Постановления N 52).

Частью 2 ст. 246 ТК РФ указано, что федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ).

Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация, которая осуществляется по правилам, изложенным в Методических указаниях по инвентаризации имущества.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ инвентаризации проводятся как в плановом, так и во внеплановом порядке (например, смена материально ответственных лиц, а также выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества). Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Отсутствие материально ответственного работника при инвентаризации дает ему право оспаривать ее итоги.

При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. В соответствии со ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Работник и (или) его представитель вправе ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его зарплаты на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание может осуществляться только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 НК РФ).

Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).

Статьей 245 ТК РФ установлено, что:

- при добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем;

- при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

В случае взыскания ущерба с коллектива (бригады) также следует помнить о том, что член коллектива (бригады) освобождается от материальной ответственности, если докажет отсутствие своей вины (ч. 3 ст. 245 ТК РФ). При решении вопроса о распределении ответственности между членами коллектива (бригады) работодатель может предложить методику пропорционального распределения суммы ущерба между членами коллектива (бригады), к которой часто прибегают и суды.

2. финансово-экономическая характеристика ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования в курсовой работе является ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК», с организационно-правовой формой - федеральное государственное унитарное предприятие, располагающееся по адресу: г.Курск, ул. С.Разина,5.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Министерства сельского хозяйства РФ.

Предметом основного вида деятельности является производство и реализация лекарственных препаратов для ветеринарии (биопрепараты).

Номенклатура выпускаемой продукции составляет около 100 наименований, в объеме продукции биопрепараты составляют 90%, ликеро-водочное производство - 10%.

Реализация продукции осуществляется во все регионы РФ и ближнее зарубежье. Около 60% биопрепаратов реализуется по государственному заказу.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» бухгалтерская служба учреждена как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, назначаемым на должность приказом руководителя.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель предприятия.

Функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями согласно трудовым обязанностям, предусмотренным должностной характеристикой каждому работнику бухгалтерской службы.

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии устанавливается в учетной политике как бухгалтерского, так и налогового учета.

Бухгалтерский учет в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ведется на основании разработанной и утвержденной учетной политики.

Учетная политика ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» является комплексной, т.е. включает как цели бухгалтерского, так и налогового учета.

В организации действует автоматизированная форма учета, используется программа «1С: Бухгалтерия. 8».

Проведем оценку результативности деятельности и рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» по данным годовой бухгалтерской отчетности за период 2008-2010 гг.(Приложения4-5)

Выручка предприятия за период 2008-2010 г.г. увеличилась на 14,01% или на 138858 тыс.руб.

Численность работников в 2010 году выросла на 30 человек, среднегодовая стоимость основных средств выросла на 8,13% или на 40351,5 тыс.руб.

Большое значение имеет анализ состояния основных средств с точки зрения экономической эффективности их использования.

В отчетном периоде эффективность использования основных производственных средств ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» повысилась, что выразилось в увеличении показателя фондоотдачи и соответствующем снижении фондоемкости продукции.

Далее рассмотрим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и основные показатели социального развития.

Обеспеченность основными производственными фондами за отчетный период выросла.

Темп роста стоимости основных средств был выше увеличения численности работников привел к росту фондовооруженности на 19,102 тыс.руб.

Рост фондовооруженности труда на предприятии должен, в свою очередь, положительно сказаться на уровне производительности труда.

Из таблицы видно, что при незначительном росте численности персонала предприятия в 2010 существенно увеличились показатели социального развития - увеличение на 58,78% фонда оплаты труда, средней заработной платы, отчислений ЕСН.

Однако необходимо отметить, что темп роста производительности труда не соответствовал размерам средств, направляемых на выплату заработной платы, результатом чего является рост себестоимости продукции предприятия.

Для определения суммы экономии (перерасхода) фонда заработной платы (ФЗП) в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда в 2010 г.используем следующую формулу:

Э = ФЗП * (I_СЗ - I_ПТ ) / I_СЗ , где

I_СЗ - индекс заработной платы;

I_ПТ - индекс производительности труда;

ФЗП - фонд заработной платы.

Рассчитаем размер экономии (перерасхода) на фонде оплаты труда в 2010 г.г.

Э₂₀₁₀ = 312591 тыс.руб. * (1,186 - 0,9808) / 1,186 = +54084,041 тыс.руб.

Таким образом, за счет опережающих темпов роста уровня оплаты труда над производительностью себестоимость продукции в 2010 г. увеличилась на 54084,041 тыс.руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования рудовых ресурсов предприятия.

Далее оценим финансовое состояние ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК».

2.2 Анализ имущества и источников финансирования деятельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Общая стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 76,35 % или на 988644 тыс.руб., что объясняется как привлечением заемных средств предприятием в 2009 и 2010 так и прибыльностью хозяйственной деятельности.

В структуре внеоборотных активов в 2010 г. преобладают незавершенное строительство и основные средства 62,83% и 36,45% на конец года соответственно.

Соотношение суммы внеоборотных и текущих активов изменилось в сторону увеличения доли внеоборотных активов до 68,28 %, что является свидетельством повышения фондооснащенности предприятия.

Текущее активы предприятия составляют, в 2010 г., 31,72 % имущества предприятия, что является достаточно неблагоприятным фактором с точки зрения возможности повышения интенсивности использования капитала предприятия, неблагоприятно сказывается на его платежеспособности. С другой стороны данный факт свидетельствует о высоком уровне технической оснащенности предприятия, что ведет к росту производительности труда, объемов производства в целом.

Производственные запасы составляют 23,9 % оборотных средств предприятия. В отчетном периоде доля материальных запасов снизилась за счет роста удельного веса денежных средств до 45,97%.

В целом структура оборотных активов хозяйства свидетельствует о ликвидности баланса предприятия, его платежеспособности.

Наиболее существенным изменением в отчетном периоде стало значительное увеличение суммы денежных средств - на 49,81 или на 110688 тыс.руб., что произошло за счет снижения материальных запасов и суммы свободных денежных средств.

Капитал предприятия формируется как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Он является основой самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску.

За отчетный период размер собственного капитала увеличился на 189723 тыс.руб. или на 26,42% за счет прибыльности хозяйственной деятельности предприятия.

Негативным моментом является отсутствие у предприятия в достаточном объеме долгосрочных займов .

Невысок уровень краткосрочной задолженности предприятия. В отчетном периоде (2010 г. к 2008 г.) она снизилась на 3522 тыс.руб.

В целом размер заемного капитала предприятия увеличился на 798921, что привело к росту его доли в имуществе до 60,24%. Однако данное изменение нельзя оценить негативно т.к. рост данного вида пассивов объясняется значительным увеличением размера доходов будущих периодов т.е. фактически собственных средств предприятия.

Таким образом, финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношение собственных и заемных средств).

Структура источников финансирования хозяйственной деятельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» является удовлетворительной с точки зрения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является недостаток или излишек источников средств для формирования запасов и затрат.

Кроме абсолютных показателей, финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты.

Как показывает расчет коэффициентов, финансовое состояние предприятия нестабильно, что объясняется низкой долей собственных средств в структуре источников финансирования активов.

Значения коэффициентов автономии, финансирования, соотношения заемных и собственных средств, финансовой устойчивости не соответствуют оптимальным ограничениям.

Как показывает расчет коэффициентов маневренности и обеспеченности запасов, финансовое состояние предприятия можно оценить как кризисное, что вызывает необходимость в поисках резервов увеличении собственных оборотных средств.

Негативным моментом следует признать тенденцию снижения собственного оборотного капитала на 628740 тыс.руб. и, как следствие, всех показателей финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2010 г. имеет отрицательное значение т.е. не соответствует оптимальному значению.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами погашать свои платёжные обязательства.

В краткосрочной перспективе для оценки платежеспособности рассчитывают следующие показатели: коэффициенты текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Таким образом, значения данных показателей соответствовали нормативному уровню, т.е. предприятие является платежеспособным, что объясняется низким уровнем кредиторской задолженности в структуре источников финасирования хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, предприятие находится в нестабильном финансовом состоянии, по причине отсутствия собственных оборотных средств, однако является платежеспособным, о чем свидетельствуют показатели платежеспособности.Негативными моментами с точки зрения финансовой устойчивости и платежеспособности следует признать отсутствие собственных оборотных и тенденцию роста данного дефицита

2.3 Оценка прибыльности и рентабельности ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Прежде всего, необходимо оценить состав и динамику элементов формирования доходов предприятия, прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за период 2008-2010 г.г.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они боле полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

За 2008 г. - 2010 г. объем реализации продукции предприятия вырос на 138858 тыс.руб. или на 14,015 %.

Как видно из таблицы 2.9. ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» является прибыльным в отчетном периоде.

В 2010 г. предприятие получило прибыли до налогообложения на сумму 82 тыс.руб.

Эффективность основной деятельности значительно повысилась по сравнению с 2008 г. и, особенно в 2009 г. о чем свидетельствует повышение рентабельности продаж на 2,54%.

Норма прибыли на предприятии в 2008 г. находилась на среднем уровне в 10 %, что говорит о достаточной эффективности производственной деятельности предприятия в данном году.

Таким образом, 2010 г. эффективность хозяйствования значительно повысилась, несмотря на преодоление последствиями мирового финансового кризиса для экономики России.

Кроме того, необходимо отметить, что финансовая деятельность предприятия, была убыточной, в отчетном периоде убыток от реализации продукции был увеличен получением операционных и внереализационных убытков.

Необходимо отметить, что эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия несколько снизилась. На 100 рублей активов предприятия в 2010 г. приходится 1,33 руб. прибыли по сравнению с 2,28 руб. прибыли в 2009 г., значение данного показателя в 2008 г. составляло - 1,89 руб.

В целом, можно сделать вывод о том, что основная деятельность ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» является эффективной, рентабельность хозяйствования находится на достаточно высоком уровне.

Все данные процессы в комплексе должны положительно отражаться на финансовом состоянии предприятия, его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Таким образом, можно сделать вывод, что в отчетном периоде наиболее удачным годом для ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» был 2009 г., предприятие являлось рентабельным, снижение показателей, полученное в 2010 г. можно объяснить неблагоприятной внешней коньюктурой, общим спадом в экономике России.

Из всего вышесказанного следует, что в настоящий момент предприятие нуждается в дальнейшем повышении эффективности хозяйственной деятельности, и, прежде всего, основной производственной деятельности, стоит перед необходимостью поиска резервов увеличения прибыльности и рентабельности хозяйствования.



3. организация расчетов с персоналом по прочим операциям в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ведется в соответствии с утвержденным Планом счетов на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты следующие субсчета:

73-01 "Расчеты по предоставленным займам";

73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

73-03 "Расчеты по предоставленной материальной помощи";

73-05 "Расчеты за специальную одежду";

73-07 "Расчеты за путевки";

73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

73-09 "Расчеты по договорам страхования работников";

73-80 "Иные расчеты".

На субсчете 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.).

По дебету субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- предоставленного работникам предприятия беспроцентного целевого займа на оплату квартиры - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

- начисленных процентов по выданным займам - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и пр.);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости, - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей, - в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По кредиту субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы";

- списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На субсчете 73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям" отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях.

По дебету субсчета 73-03 "Расчеты по предоставленной материальной помощи" отражаются суммы материальной помощи, предоставленные работникам организации.

На субсчете 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражаются расчеты с работниками за специальную одежду.

В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

По дебету субсчета 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетами: 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и др.

На субсчете 73-07 "Расчеты за путевки" отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

По дебету субсчета 73-07 "Расчеты за путевки" отражается:

- стоимость путевок, выданных работникам, - в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 03 "Денежные документы";

- задолженность работников (пенсионеров) за путевки, полученные от поставщиков, - в корреспонденции с кредитом субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";

- оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования России, - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию";

- образование задолженности работника (пенсионера) на полную стоимость путевок - в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-07 "Расчеты за путевки" отражается:

- часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по единому социальному налогу, - в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию";

- оплата работником части стоимости путевки путем внесения средств в кассу организации - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации";

- оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- погашение стоимости путевок профсоюзом - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

- частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации - в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.

По дебету субсчета 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражаются суммы: задолженности работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

По кредиту субсчета 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражаются суммы:

- внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими счетами учета денежных средств);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- предоставленного работникам предприятия беспроцентного целевого займа на оплату квартир - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 01 "Расчеты по предоставленным займам";

- предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы";

- списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования.

По дебету субсчета 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются суммы:

- страховых возмещений, выданных работнику, - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 51 "Расчетные счета" и др.;

- налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, - в корреспонденции с субсчетом 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- страховых взносов, перечисляемые за счет работника, - в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По кредиту субсчета 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются суммы:

- удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации") или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата");

- начисление страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На субсчете 73-80 "Иные расчеты" отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки; талоны на молоко; удостоверения и проездные билеты; по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и другие расчеты.

По дебету субсчета 73-80 "Иные расчеты" отражаются:

- возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации";

- задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- суммы начисленного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

По кредиту субсчета 73-80 "Иные расчеты" отражаются:

- списание транспортных расходов работников, выдача молока, при условии включения этих расходов в себестоимость - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- погашение задолженности работников путем внесения наличных денежных средств в кассу или удержанием из заработной платы (на основании заявления работника) - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата").

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

3.2 Организация учета займов, предоставленных работникам, в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

При выдаче работнику займа в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» заключается письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ).

В договоре определяется сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно неограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

В договоре предусматривается, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и иной порядок их уплаты.

Рассмотрим примеры отражения данных операций в учете ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Пример 1. По договору работника с руководством ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ему выдается на один год возвратная ссуда в размере 12 000 руб. Договором предусмотрена также ежемесячная уплата процентов в размере 20% годовых от суммы выданного займа.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом.

Дебет 73 Кредит 50 (51)

- 20 000 руб. - сумма займа, выданного (перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет) работнику;

Дебет 73 Кредит 91

- 200 руб. (12000 руб. х 20% : 12 мес.) - ежемесячное начисление сумм процентов по предоставленному работнику займу;

Дебет 70 Кредит 73

- 1000 руб. - ежемесячная сумма удержания займа из начисленной работнику заработной платы;

Дебет 70 Кредит 73

- 200 руб. - ежемесячная сумма удержания сумм процентов по полученному займу из начисленной работнику заработной платы.

Пример 2. Работнику ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» предоставлен беспроцентный заем на сумму 120 000 руб. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами за месяц составила 120 000 руб. х 3 / 4 х 13 % / 12 мес. = 975 руб.