В бухгалтерском учете при удержании НДФЛ с выгоды от экономии на процентах делается следующая запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 341,25 руб. (975 руб. х 35%) - отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

3.3 Учет расчетов по взысканию ущерба

Правовые основы признания, определения размера ущерба и его взыскания с работника организации рассмотрены в первой части курсовой работы. Рассмотрим как данные операции отражаются в учете ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» .

Пример 3. В феврале 2011 г. на складе была проведена ревизия, по результатам которой обнаружена недостача материалов. Размер ущерба, причиненного работодателю, в соответствии со ст. 246 ТК РФ определили по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен. Он составил 15 000 руб. Ущерб подлежит взысканию с кладовщика Кузьмина В.В., с которым был заключен договор о полной материальной ответственности. Стоимость недостающих материалов по данным бухгалтерского учета составила 12 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10 - 72 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 72 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 3 000 руб. - отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости .

Пример 4. На товарном складе выявлена недостача на сумму 60 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о коллективной материальной ответственности: Алешин (с окладом 12 000 руб.), Кириллов (15 000 руб.) и Тимофеев (18 000 руб.). Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.

Общий заработок работников равен 45 000 руб. (12 000 + 15 000 + 18 000).

Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке: у Алешина - 0,27 (12 000 / 45 000), у Кириллова - 0,33 (15 000 / 45 000), у Тимофеева - 0,4 (18 000 / 45 000).

Сумма, подлежащая взысканию с каждого работника, равна полученному коэффициенту, умноженному на общую сумму недостачи.

В возмещение ущерба удерживается: с Алешина - 16 200 руб. (60 000 х 0,27), с Кириллова - 19 800 руб. (60 000 х 0,33), с Тимофеева - 24 000 руб. (60 000 х 0,4).

3.4 Бухгалтерский учет операций по оказанию материальной помощи

Операции по оказанию работникам материальной помощи в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К нему рекомендуется открыть отдельный субсчет, например 3 "Материальная помощь работникам организации". Тогда выплата в денежной форме отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Суммы оказанной материальной помощи согласно п. 2 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, признаются внереализационными расходами. Для их учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Таким образом, расходы организации на предоставление материальной помощи своим работникам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 73-3.

Если помощь признается доходом, облагаемым НДФЛ, операция по исчислению налога отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

При наличии у работника - получателя материальной помощи обязанности уплачивать алименты операция по их удержанию отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 76-5 "Удержание по алиментным обязательствам".

Суммы материальной помощи учитываются в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не признаются для целей ее налогообложения. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, расходы по оказанию материальной помощи признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) - в данной ситуации на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Таким образом, определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 5. В мае 2011 г. работнику ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. в связи с юбилеем. По соглашению об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно удерживается 25%. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Сумма выдана наличными.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д 91-2 - К 73-3 - 10 000 руб. - включена в состав внереализационных расходов организации сумма материальной помощи;

Д 99-3 - К 68-3 - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 73-3 - К 68-1 - 780 руб. [(10 000 руб. - 4000 руб.) х 13%] - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи ;

Д 73-3 - К 76-5 - 2305 руб. [(10 000 руб. - 780 руб.) х 25%] - удержаны алименты;

Д 73-3 - К 50-1 - 6915 руб. - выдана материальная помощь работнику.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы учета расчетов с персоналом организации по прочим операциям на примере ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Отношения организации и работников по договорам займа регулируются статьями главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Задачами учета расчетов с персоналом по прочим операциям является обобщение информации:

- о видах расчетов с персоналом организации;

- о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам;

- о суммах задолженности по займу;

- о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Объектом исследования в данной работе является ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК». Ознакомившись с учреждением видно, что это сложное и уникальное предприятие, с большими перспективами и возможностями.

На сегодняшний день учреждение обладает необходимыми: опытом; квалифицированным персоналом; производственными мощностями; и разрешениями для выполнения всех своих функций.

Основные положения учетной политики ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» были разработаны с учетом необходимых требований и специфических условий деятельности учреждения.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

В качесте направлений совершенствования организации учета расчетов с персоналом ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» можно предложить более широко использовать современные информационные технологии автоматизации бухгалтерского учета.

Отличительными чертами операций по учету расчетов с персоналом являются их исключительная трудоемкость (расчеты должны проводиться по каждому работнику), стандартность выполняемых операций (из заработной платы каждого работника необходимо удержать суммы предоставленного кредита, материального ущерба, причиненного по вине работника т.д.), а также абсолютная безошибочность вычислительных операций.

Программа «1С:Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

«1С: Бухгалтерия» поддерживает упрощенную схему расчета по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба в небольших предприятиях.

«1С: Бухгалтерия» позволяет:

- рассчитать суммы по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба;

- сформировать и напечатать карточку по счету 73;

- провести анализ счета 73 по датам и субконто;

- оборотно-сальдовую ведомость по счету 73;

- журнал-ордер по счету 73;

- главную книгу по счету 73.

Также программа «1С Бухгалтерия» позволяет формировать отчет по каждому сотруднику.

Удержания из заработной платы сумм предоставленных займов и сумм по вомещению материального ущерба требует ввод группы проводок, которые предназначены для вычисления суммы удержаний поэтому в «1С: Бухгалтерии» предусмотрены различные типовые операции по начислению и удержанию из заработной платы, в которую пользователь вводит только сумму предоставленных кредитов или материального ущерба, компьютер на основе этой суммы рассчитывает сумму удержания из заработной платы или сумму внесения работником предприятия в кассу предприятия.

«1С: Бухгалтерия» значительно облегчает и ускоряет работу бухгалтера по учету расчетов с персоналом организации. Так же наиболее развита сеть распространения и технической поддержки фирмы 1С, т.е. налицо все преимущества более полного использования этой программы во всех видах бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-, часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 28.09.2010 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (в редакции от 11.03.2009г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 18.09.2006).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 27.11.2006 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 27.11.2006 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.) (в ред. от 11.02.2008 г.)

Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2009 - 482 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010 - 702 с.

Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2009 - 556 с.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2009 - 198 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / М.А. Вахрушина. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИКФ Омега-Л, Высшая школа, 2009. -- 528 с.

Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. "Учет на предприятиях малого бизнеса". - М.: ИКФ Омега-Л, Высшая школа, 2010. --421 с.

Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. -- М.: Инфра-М, 2009. - 445 с.

Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2009. - 368 с.

Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2009. - 588 с.

Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2009 - 396 с.

Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. -- М.: ЮНИТИ, 2009 - 608 с.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2009 - 577 с.

Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2004 - 315 с.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. - М.: Юрист, 2008. - 554 с.

Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 487 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет: учеб. / Т.П. Карпова. -- М.: ЮНИТИ, 2009. - 541 с.

Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. М.: Налоговый вестник, 2008 г. - 54 с.

Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006 - 287 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009 - 741 с.

Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 622 с.

Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2009 - 722 с.

Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2008: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. М.: ФБК- Пресс, 2009 - 95 с.

Попкова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 209 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е -изд., перераб. и доп. - Минск; ИП «Экоперспектива», 2009 г. -701 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР «Альянс», 2009 - 382 с.

Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2009. - 488 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006 - 488 с.

Размещено на Allbest.ru