Бухгалтерский учет на примере ООО "Управление производственно-технической комплектацией"

- включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

- списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в Дт счёта 90 «Продажи».

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учет расходов в ООО «УПТК» представлен в таблице 3.12.



Таблица 3.12 - Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учет общехозяйственных расходов в ООО «УПТК» в рублях

Содержание операций	Первичные документы	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	Расчётно-платёжная ведомость	26	70	160000,00
Начислены обязательные страховые платежи, отнесённые на общехозяйственные расходы	Расчётно-платёжная ведомость, бухгалтерская справка	26	69/1	48000,00
Распределены общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	Ведомость распределения	90/2	26	5250,00

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Затраты, относимые в себестоимость продукции, как правило, должны отвечать следующим требованиям:

- обоснованности - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- документального подтверждения затрат - оформление документами в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

- затраты осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:

- расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов должна быть определяемой;

- организация должна оплатить или принять на себя обязательство оплатить данные расходы.

Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (по производствам, цехам, участкам и т. д.), а также по видам продукции и расходов (по статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).

Целью учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор объектов калькуляции и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

К объектам калькуляции относят отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги (Приложение Ж), себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать аналитические счета разрешается не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок консервов и др.) Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для исчисления себестоимости применяют различные методы: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный.

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

- предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям организации, которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.

Организация может также не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. Организации необходимо пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют два способа такого пересчета:

- прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения;

- укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы и т. п., в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты нередко укрупняются, что значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

Сф = Сн + Но + Ни,

где Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но - отклонения норм (экономия, перерасход);

Ни - изменения норм.

Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе учета затрат, именуемой «стандарт-кост».

Предприятие ООО «УПТК» использует нормативный метод исчисления себестоимости (Приложение Д).



3.5 Учёт готовой продукции в ООО «УПТК»

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержден Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) (ред. От 25.01.2010 года), зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.

Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров (Приложение Е), разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные: квартальные, месячные, дневные и почасовые графики. Графики должны увязываться со сроками отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

Задачи учёта готовой продукции:

- Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ.

- Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями.

- Контроль за выполнением плана договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции.

- Своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализацию продукции, фактических затрат на ее производство и реализацию, расчет сумм прибыли.

Продукция по видам подразделяется на:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период; валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

- несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

В настоящее время готовая продукция оценивается по:

- фактической производственной себестоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

- нормативной или плановой производственной себестоимости, при которой определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- договорным ценам;

- неполной (сокращённой) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), при которой себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках по фактической себестоимости, по отгруженным ценам с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Схема счета 43 «Готовая продукция» представлена на рисунке 12.

Дт 43 «Готовая продукция» Кт
Сальдо начальное - остаток готовой продукции	Оборот - списание готовой продукции
Оборот - поступление готовой продукции
Сальдо конечное - остаток готовой продукции

Рисунок 12 - Схема счета 43 «Готовая продукция»

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Дт 43 «Готовая продукция»; Кт 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Дт 43 «Готовая продукция»; Кт 20 «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Дт 43 «Готовая продукция»; Кт 20 «Основное производство».

В случае, когда готовая продукция полностью используется самой организацией, она приходуется:

Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и другие счета; Кт 20 «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; Кт 43 «Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:

Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; Кт 43 «Готовая продукция».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Дт 43 «Готовая продукция»; Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; Кт 20 «Основное производство».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - активный.

По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).

По кредиту - нормативная или плановая себестоимость.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»; Кт 43 «Готовая продукция».

Предприятие ООО «УПТК» введёт учёт готовой продукции с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учёт готовой продукции в ООО «УПТК» представлен в таблице 3.13.

Таблица 3.13 - Журнал фактов хозяйственной жизни по учёту готовой продукции в ООО «УПТК» в рублях

Содержание	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дт	Кт
Принята на учёт готовая продукция по нормативной себестоимости	Бухгалтерская справка	43	40	13 300,00
Отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости	Товарная накладная	62/1	90/1	16 100,00
Начислен НДС по реализованной продукции	Бухгалтерская справка, платёжное поручение	90/3	68/2	2456,00
Списана себестоимость отгруженной готовой продукции	Бухгалтерская справка	90/2	43	13 300,00
Отражен финансовый результат	Бухгалтерская справка	90/9	99	344,00

Реализация готовой продукции позволяет предприятию выполнить обязательства перед госбюджетом по налогам, перед банком по ссудам, перед рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами и возместить затраты на производство продукции - всем этим объясняется значение учета реализации продукции

Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на готовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит после момента отгрузки продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Предприятие ООО «УПТК» использует первый метод реализации готовой продукции, так называемый - метод отгрузки, то есть выручка признаётся в момент отгрузки продукции (товаров), независимо от времени поступления денежных средств на счета в банках или кассах.

Журнал хозяйственной жизни по реализации готовой продукции в ООО «УПТК» представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Журнал хозяйственной жизни, отражающий учёт проданной готовой продукции в рублях

Содержание	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дт	Кт
Отражена оплата покупателя за готовую продукцию	Выписка банка, платёжное поручение	51	62/1	23 000,00
Отгружена готовая продукция (включая НДС)	Договор, накладная, счёт	62/1	90/1	23 000,00
Начисляется НДС за реализованную продукцию	Бухгалтерская справка, счёт-фактура	90/3	68/2	3 508,00
Списывается себестоимость готовой продукции	Бухгалтерская справка	90/2	43	19 000,00
Отражён финансовый результат	Бухгалтерская справка	90/9	99	492,00

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объёма его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

3.6 Учёт продаж в ООО «УПТК»

Продажи - бизнес-понятие, описывающее практически любую коммерческую деятельность, бизнес вообще.

Продажа - обмен товара на деньги подтверждённый договором (чеком продажи).

Основные принципы отражения доходов и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 27.04.2012 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. № 1791).

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. № 1790).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность возникает тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Момент перехода права собственности на продукцию определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем.

Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете 90 "Продажи". Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический учет ведется на счете по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям и начисляемым налогам.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости №16 "движение готовых изделий и продажа продукции". Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости №16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-платежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств.

Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости №16 "Движение готовых изделий и продажа продукции" в журнал-ордер №11, а из ведомости №15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу" - соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Товары отгруженные", "Продажи" и "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере №11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции. Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки "по отгрузке". Заполняются сводные аналитические данные к счету "Продажи". В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера №11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической от (нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал-ордер №15.

В ООО «УПТК»» учет готовой продукции (продажи) ведется на счете 90 «Продажи».

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей товаров, к счету 90 «Продажи» в ООО «УПТК» открыты следующие субсчета:

90/1 - «Выручка»;

90/2 - «Себестоимость продаж»;

90/3 - «НДС»;

90/8 - «Управленческие расходы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/8 «Управленческие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток от продаж ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль.

Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 90/9 «Прибыль/убытки от продаж» - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» :

- Дт 90/1 «Выручка» Кт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 90/2 «Себестоимость продаж»;

- Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 90/3 «НДС»;

- Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 90/8 «Управленческие расходы».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров и готовой продукции.

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отражённые на счете 45 «Товары отгружены» суммы списываются в Дт счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (по договору комиссии - при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 02.05.2014 г.) Глава 25 «Налог на прибыль».

Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Ниже приведен журнал хозяйственных операций оптовой продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 02.05.2014 г.) Глава 21 «Налог на добавленную стоимость».

При оказании услуг предприятием бухгалтерская запись будет выглядеть так:

Дт 90 "Продажи" Кт 20 "Основное производство".

При поэтапном выполнении услуг (применяется в строительстве, выполнении научных, проектных, геологических и т.п. работ):

Дт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Кт 20.

Факты хозяйственной жизни ООО «УПТК» по учету продаж представлены в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «УПТК»» по счету 90 «Продажи» в рублях

Содержание	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дт	Кт
Отгружена готовая продукция покупателю (включая НДС)	Договор, накладная, счёт	62/1	90/1	23 000,00
Списывается себестоимость готовой продукции	Бухгалтерская справка	90/2	43	19 000,00
Начисляется НДС к уплате в бюджет	Бухгалтерская справка	90/3	68/2	3 508,00
Получена оплата за готовую продукцию	Выписка банка	51	62/1	23 000,00
Отражён финансовый результат	Бухгалтерская справка	90/9	99	492,00

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что порядок учета выручки по основным видам деятельности в ООО «УПТК» производится в соответствии с законодательством.

3.7 Учёт прочих доходов и расходов в ООО «УПТК»

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на различные цели.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

На предприятие ООО «УПТК» к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки»- прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9:

Дт 91/1 «Прочие доходы» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 91/2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Факты хозяйственной жизни ООО «УПТК» по учету прочих доходов и расходов представлены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «УПТК»» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в рублях

Факты хозяйственной жизни	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дт	Кт
Списана стоимость недостач ценностей при отсутствии виновных лиц	Инвентаризационная опись ТМЦ, приказ руководителя, бухгалтерская справка	91/2	94	2 500,00
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств	Акт о приёме-передаче основных средств (форма № ОС - 1), бухгалтерская справка	91/2	01/2	50 000,00
Списано сальдо прочих доходов и расходов в конце отчётного периода (месяца)	Расчёты сальдо прочих доходов и расходов, бухгалтерская справка	99	91/9	52 500,00

Учёт прочих доходов и расходов на предприятие ООО «УПТК» ведётся согласно принятому законодательству.

3.8 Учёт финансового результата в ООО «УПТК»

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Финансовый результат деятельности предприятия показан на рисунке 13.



Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций записываются:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на этих счетах.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сформированный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором ведется учет собственной прибыли организации:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»- прибыль.

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки» - убыток.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками организации в соответствии с учредительными документами, и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает баланс, отчет о финансовых результатах, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или об источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Решения, принятые на собрании, являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские записи.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, подлежащей распределению, принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих иной порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно.

Факты хозяйственной жизни ООО «УПТК» по учету финансовых результатов предприятия представлены в таблице 3.17.

Таблица 3.17 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «УПТК»» по учёту финансовых результатов предприятия в тысячах рублях

Факты хозяйственной жизни	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дт	Кт
Отражена выручка от продаж	Бухгалтерская справка	90/1	90/9	11 657,00
Отражена себестоимость от продаж	Бухгалтерская справка	90/9	90/2	10 610,00
Отражены управленческие расходы	Бухгалтерская справка	90/9	90/8	498,00
Отражен финансовый результат от обычного вида деятельности	Бухгалтерская справка	90/9	99	549,00
Отражены прочие доходы	Бухгалтерская справка	91/1	91/9	3,00
Отражены прочие расходы	Бухгалтерская справка	91/9	91/2	42,00
Списано сальдо прочих доходов и расходов	Бухгалтерская справка	99	91/9	39,00
Отражен текущий налог на прибыль	Бухгалтерская справка	99/2	68	87,00
Отражён финансовый результат деятельности предприятия	Бухгалтерская справка	99	84	423,00

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Размещено на Allbest.ru