Бухгалтерский учет на примере ООО "Управление производственно-технической комплектацией"

Эти показатели отражают прибыль предприятия с каждого рубля, затраченного им на производство продукта.

Для расчета валовой рентабельности производства применяют следующую формулу:

Показывает, сколько рублей валовой прибыли приходится на рубль затрат, которые формируют себестоимость реализованного продукта.

Чистую рентабельность производства:

Отражает, сколько рублей чистой прибыли приходится на рубль реализованного продукта.

Анализ рентабельности предприятия ООО «УПТК» за 2012 и 2013 года представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ рентабельности предприятия ООО «УПТК» за 2012 и 2013 года в тысячах рублях

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонения (+;-)
Рентабельность предприятия (RП),%	29,3	7,8	- 21,5
Сумма среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов	4279,5	5398,5	+ 1119
Чистая прибыль	1255	423	- 832
Собственный капитал	4028	4450	0
Всего источников имущества	5045	5752	+ 422
Прибыль до налогообложения	1474	510	- 964
Рентабельность совокупного капитала , %	29,2	8,9	- 20,3
Рентабельность собственного капитала	31,2	9,5	- 21,7
Валовая прибыль	2047	1047	- 1000
Выручка от реализации	15537	11657	- 3880
Валовая рентабельность реализованного продукта (, %	13,2	9	- 4,2
Операционная рентабельность реализованного продукта , %	9,5	4,4	- 5,1
Чистая рентабельность реализованного продукта (, %	8,1	3,6	- 4,5
Себестоимость продаж	13490	10610	- 2880
Валовая рентабельность производства , %	15,2	9,7	- 5,5
Чистая рентабельность производства , %	9,3	4	- 5,3

Из данных таблицы 2.8 видно, что в 2013 году рентабельность предприятия ООО «УПТК» снизилось на 21,5 % по сравнению с 2012 годом. На снижение повлияло балансовая прибыль, которая снизилась на 832 тысячи рублей.

На рентабельность совокупного и собственного капитала повлияло чистая прибыль и прибыль до налогообложения. Чистой прибыли в 2013 году стало меньше на 832 тысяч рублей, а прибыль до налогообложения снизилась на 964 тысячи рублей. Следовательно, и рентабельность совокупного и собственного капиталов в 2013 году снизилась на 20,3 % и 21,7 % соответственно. Рентабельность собственного капитала довольно сильно снизилась - это говорит о том, что предприятие ООО «УПТК» в 2013 году получило на треть меньше прибыли от инвестированных в него собственных средств, чем в 2012 году.

Рентабельность от реализованной продукции так же в 2013 году снизилась по причине уменьшения валовой, операционной и чистой прибыли. Это говорит о том, что предприятие ООО «УПТК» в 2013 году имела меньше прибыли с каждого рубля, затраченного им на производство продукции, по сравнению с 2012 годом.

Валовая рентабельность производства и чистая рентабельность производства так же снизилась на 5,5 % и 5,3 % соответственно по причине уменьшения валовой и чистой прибыли. Это говорит о том, что предприятие ООО «УПТК» в 2013 году получило меньше прибыли с каждого рубля от реализованной продукции.



3. Организация бухгалтерского учёта ООО «УПТК»

3.1 Учёт внеоборотных активов

Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.

Предназначаются для нужд основной деятельности организации, должны иметь стоимость свыше 40000 рублей и срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Организация учета основных средств определена нижеперечисленными нормативными актами:

- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010 г. № 186н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 г. № 2689);

- Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 г. № 186н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (зарегистрировано 21.11.2003 г. № 5252);

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г. № 142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению»;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 10.12.2010 г. № 1011);

- "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.) (ред. от 14.04.1998 г.);

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Унифицированные формы, используемые для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств показаны в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - унифицированные формы оформления операций поступления и выбытия основных средств

Форма	Название
форма № ОС-1	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
форма № ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
форма № ОС-4	Акт на списание основных средств
форма № ОС-4 а	Акт на списание автотранспортных средств
форма № ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств
форма № ОС-14	Акт о приемке оборудования
форма № ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма № ОС-1. Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным и подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- получения по акту дарения.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке (для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации).

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной),на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14). Применяется для оформления, поступившего на склад оборудования к установке.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами перелается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.

Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятие ООО «УПТК» осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

Согласно рабочему плану счетов к счётам 01 и 02 открыты следующие субсчёта:

- 01/1 - Основные средства в организации;

- 01/2 - Выбытие основных средств;

- 02/1- Амортизация основных средств, учитываемая на 01/1.

Схема счета 01 «Основные средства» представлена на рисунке 4.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету.

Различают следующие основные пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

- создание хозяйственным способом;

- получение по договору дарения (безвозмездно);

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Схема счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» представлена на рисунке 5.



Объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку, доведение до состояния в котором они пригодны к использованию.

В связи с этим немаловажным фактом является правильная оценка объектов основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления).

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения, они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств. Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий приобретение основного средства в ООО «УПТК» за плату у поставщиков и принятия его к бухгалтерскому учёту представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Журнал фактов хозяйственной жизни отражающие приобретение и принятие объекта основного средства к бухгалтерскому учёту в ООО «УПТК» в рублях

Факты хозяйственной жизни	Первичная документация	Бухгалтерская проводка	Сумма
		Дт	Кт
Отражены затраты на поступление протяжного станка GT 4/14	Отгрузочные документы поставщика	08/4	60/1	180000,00
Начислен НДС по приобретённому протяжному станку GT 4/14	Счёт-фактура	19/1	60/1	32400,00
Объект принят к учёту по первоначальной стоимости, за исключением НДС	Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма № ОС-1)	01/1	08/4	180000,00

Восстановительная стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запчасти, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату.

Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательного износившихся основных средств. Такое накапливание достигается путем включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах в балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Суммы амортизации исчисляются в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчиваются 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Способы начисления амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, представлены на рисунке 6.

Рисунок 6 - «Способы начисления амортизации по объектам основных средств»

На предприятие ООО «УПТК» амортизация объектов основных средств, на основании учетной политики, производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Начисление амортизации линейным способом на протяжной станок GT 4/14 в ООО «УПТК» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Начисление амортизации линейным способом на протяжной станок GT 4/14

Срок полезного использования	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
	180 000,00	х	х	180 000,00
Конец 1-го года	180 000,00	25 714,29	25 714,29	154 285,71
Конец 2-го года	180 000,00	25 714,29	51 428,58	128 571,42
Конец 3-го года	180 000,00	25 714,29	77 142,87	102 857,13
Конец 4-го года	180 000,00	25 714,29	102 857,16	77 142,84
Конец 5-го года	180 000,00	25 714,29	128 571,45	51 428,55
Конец 6-го года	180 000,00	25 714,29	154 285,74	25 714,26
Конец 7-го года	180 000,00	25 714,29	180 000,00	0

ООО «УПТК» имеет протяжной станок GT 4/14 стоимостью 180 000,00 рублей со сроком полезного использования 7 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений в течении всех 7 лет будет одинакова и будет составлять 25 714,29 рублей (180 000 рублей : 7 лет).

Сумма ежемесячных начислений амортизации будет составлять 2 142,86 рублей (25 714,29 рублей : 12 месяцев).

Дт 01 Кт 02 - 2 142,86 рублей - начислена амортизация за отчетный месяц.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «УПТК» по причинам:

- продажа объекта основных средств другому лицу;

- списание в случаи морального и (или) физического и износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- другие причины.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91/2 «Прочие расходы». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий выбытие основного средства в ООО «УПТК» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающие выбытие основных средств в ООО «УПТК»

Факты хозяйственной жизни	Первичная документация	Бухгалтерская проводка	Сумма
		Дт	Кт
Списана первоначальная стоимость протяжного станка GT 4/14	Бухгалтерская справка-расчёт; акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4)	01/2	01	180000,00
Списана начисленная амортизация	Бухгалтерская справка-расчёт	02	01/2	77 142,87
Списана остаточная стоимость протяжного станка GT 4/14	Бухгалтерская справка-расчёт	91/2	01/2	102 857,13
Отражён финансовый результат	Бухгалтерская справка-расчёт	99	91/9	102 857.13

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийного бедствия.

Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных карточек, наличие и состояние технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Оценка основных средств - это переоценка основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик.

Переоценка основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль и налог на имущество. Балансовая стоимость имущества будет отражать рыночную цену, соответственно убыточные компании, имеют возможность сократить налог на имущество, а высокорентабельные компании после переоценки основных средств смогут уменьшить налог на прибыль, повысив амортизационные выплаты при увеличении стоимости.

Как правило, переоценка основных фондов проводится в начале года и ее результаты действительны вплоть до повторной переоценки.

Процедура переоценки проводится по трем пунктам:

- Вычисляется стоимость основных активов компании путем сравнения их с аналогичными элементами и их заявленной стоимостью. В данном расчете за действительную принимается стоимость на 1 января следующего за отчетным года.

- Осуществляется переоценка основных средств в валюте компании. Для установления общей стоимости, в расчет принято брать курс центрального банка на конец отчетного года, а именно на 31 декабря.

- Производится индексация всех фондов компании с проведением определенных вычислений по первоначальной цене и общей амортизации активов. Данная процедура так же, как и первый шаг переоценки, берется на 1 января будущего отчетного года.

При переоценки основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал».

Сумма уценки объекта основных средств относится:

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01 «Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств:

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают:

Дт 01 «Основные средства» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков:

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) Кт 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01/1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01/2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

3.2 Учёт материальных ценностей ООО «УПТК»

Товарно-материальные ценности - статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции.

Товарно-материальные ценности - исходные запасы. Количество сырья или запасных частей, подлежащих дальнейшему использованию, или количество готовой продукции на продажу.

Основными задачами учета материальных ценностей являются: контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; соответствие складских запасов нормативам; правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных ценностей; выполнение планов снабжения материалами; соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением ценностей; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей; контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Учет материальных ценностей в ООО «УПТК» ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, а также положениями учетной политики.

В составе материально-производственных запасов ООО «УПТК» учитываются материальные ценности, используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение (фактической себестоимости). В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Поступление материальных запасов осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответствии с действующим законодательством.

В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:

- товарно-транспортная накладная;

- счет-фактура (Приложение В);

- банковские расчетно-платежные документы.

Все документы поставщиков поступают в бухгалтерию предприятия, где их проверяют и регистрируют в специальном регистре - журнале регистрации счетов поставщиков. Этот регистр используется для наблюдения за поступлением грузов и их своевременной оплатой.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

- приобретения за плату;

- изготовления самой организацией;

- поступления в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения;

- поступления в обмен на другое имущество;

- поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

- списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

- продажи (реализации) материалов;

- передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

- передачи материалов в обмен на другое имущество;

- передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Унифицированные формы первичной учётной документации по движению материалов

Номер формы	Наименования формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приёмке материалов
М-8	Лимитно-заборные карты
М-11	Требование - накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов (Приложение Г)
М-17	Карточка учёта материалов
М-35	Акт об оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

При приемке материалов необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки - по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверить правильность расчетов в расчетных документах;

- оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Требование-накладная (форма №М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т), которая является основным перевозочным документом. Данная форма входит в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78.

Товарно-транспортная накладная (далее по тексту ТТН) составляется в четырех экземплярах, но по соглашению автотранспортной организации и грузоотправителя может быть составлена и в пяти экземплярах. Каждый экземпляр ТТН должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

ТТН составляется отправителем груза на имя каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением следующих реквизитов:

- наименование получателя груза;

- наименование груза;

- количество, вес перевозимого груза, способ определения веса;

- род упаковки;

- способ погрузки и разгрузки;

- время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Если на одном автомобиле перевозятся грузы нескольким получателям, то ТТН выписывается на каждую партию груза каждому получателю отдельно.

Как правило, ТТН оформляется грузоотправителем, но соглашением может быть предусмотрено оформление ТТН и автотранспортной организацией, осуществляющей перевозку грузов.

Если же накладная оформлена грузоотправителем, то автотранспортные организации имеют право проверять сведения, указанные в ТТН, а грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за последствия неправильного, неточного и неполного отражения сведений в ТТН.

Приём грузов к перевозке подтверждается подписью шофера-экспедитора во всех экземплярах ТТН, при этом грузоотправитель не имеет права требовать, чтобы шофер принял груз по каким-либо другим документам, кроме ТТН.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН вручаются шоферу, из них:

- второй экземпляр сдается грузополучателю и предназначается для принятия к учету товарно-материальных ценностей;

- третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета автотранспортной организации с грузоотправителем (грузополучателем);

- четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

При сдаче груза шофер предъявляет три экземпляра ТТН грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный раздел служит для учета транспортных работ и проведения расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Счёт 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Фактическая стоимость поступивших материалов отражается на активном счете 10 «Материалы».

Схема счета 10 «Материалы» приводится на рисунке 7.

Дт Счет 10 «Материалы» Кт

Сальдо начальное: стоимость материалов на начало отчётного периода	Оборот: расход материалов
Оборот: приобретение материалов
Сальдо конечное: стоимость материалов на конец отчётного периода

Рисунок 7 - Схема счета 10 «Материалы»

Согласно рабочему плану счетов к счёту 10 открыты следующие субсчета:

- 10/1 - Сырьё и материалы;

- 10/3 - Топливо;

- 10/5 - Запасные части;

- 10/6 - Прочие материалы;

- 10/9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- 10/10 - Материалы специального назначения на складе.

На субсчёте 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчёте 10/3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твёрдого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учёт их ведётся также на субсчёте 10/3.

На субсчёте 10/5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчёте 10/6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчёте 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчёт 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

Аналитический учет материалов организуется и на складе, и в бухгалтерии. На складе учет ведется в натуральном выражении по каждому номенклатурному номеру ценностей на основе первичных документов в карточках учета материалов.

В карточке после каждой записи выводится остаток. В установленные сроки кладовщик сдает в бухгалтерию реестры с приложенными к ним документами по приходу и расходу материалов. По состоянию на 1 -е число месяца работник склада (материально ответственное лицо) заносит количественные остатки ценностей из карточек в ведомость учета остатков материала. Ведомость остатков материалов открывается бухгалтерией организации на год и выдается материально ответственному лицу за день до окончания месяца. Бухгалтер осуществляет проверку правильности записей в карточках.

Все первичные документы (по приходу и расходу) в бухгалтерии группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитываются итоговые данные по каждому виду материалов. По данным первичных документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении, данные которых сверяются с итогами ведомостей остатков и регистров синтетического учета.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

На предприятие ООО «УПТК» при отпуске материалов на производство отражается следующей проводкой:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы».

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, приходуются и зачисляются на финансовые результаты организации того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Недостача ТМЦ относятся на виновных лиц в следующем порядке: начисляется по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (по мере возникновения) и списывается по мере получения средств от виновных лиц. Если же виновники недостач не установлены, то потери от недостачи и изъятия заложенного имущества списываются на финансовые результаты организации в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том месяце, в котором было принято решение (обоснование) о взыскании.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация материальных ценностей. Она проводится три раза в год перед составлением бухгалтерской отчётности.

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Стоимость материалов может учитываться двумя способами:

- по фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10 «Материалы»).

- по учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На предприятие ООО «УПТК» стоимость приобретённых материальных ценностей учитывается по фактической себестоимости.

Перечень основных бухгалтерских проводок по учету производственных запасов предоставлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Журнал фактов хозяйственных операций ООО «УПТК»» по учету производственных запасов в рублях

Содержание	Первичный документ	Проводка	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Поступили материалы в том числе НДС	Товарная накладная, счёт-фактура	10/1	60/1	13220
		19/3	60/1	2380
Перечислены денежные средства поставщику с учётом НДС	Платежное поручение, выписка банка	60/1	51	15600
Списаны материалы на издержки обращения	Требование-накладная	20	10/1	2750
Отражена недостача материальных ценностей	Акт инвентаризации	94	10/1	155

В процессе работы компании материалы выбывают. Они могут быть списаны в производство, проданы на сторону, внесены в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, переданы безвозмездно, утрачены в результате хищения, порчи, стихийного бедствия.

В этих ситуациях (за исключением случаев списания в результате недостачи или порчи сверх норм естественной убыли) их фактическую себестоимость списывают одним из способов, предусмотренных ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

В ООО «УПТК» производственные запасы списываются методом ФИФО.

Расчет списывания материалов в производство на предприятие ООО «УПТК» методом ФИФО представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Отпуск материалов в производство в ООО «УПТК» методом ФИФО в рублях

Показатели	Дата	Количество, тонна	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток арматуры Вр I диаметр 4 мм. на	01.02.2014	11	29 500,00	324 500,00
Поступление:	-	-	-	-
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	11.02.2014	20	30 000,00	600 000,00
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	25.02.2014	23	30 000,00	690 000,00
Списание:	-	-	-	-
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	3.02.2014	5	29 500,00	147 500,00
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	13.02.2014	6	29 500,00	177 000,00
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	13.02.2014	2	30 000,00	60 000,00
Арматура Вр I диаметр 4 мм.	27.02.2014	3	30 000,00	90 000,00
Всего поступило за февраль	-	43	30 000,00	1 290 000,00
Всего списано за февраль	-	16		475 500,00
Остаток на	28.02.2014	38	30 000,00	1 140 000,00

Учет материальных ценностей в ООО «УПТК» ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, а также положениями учетной политики. Производственные запасы списываются методом ФИФО.

3.3 Учёт труда и его оплаты в ООО «УПТК»

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным пли трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Унифицированные формы для учёта личного состава представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - унифицированные формы учёта личного состава

Форма	Наименование
№ Т-1	«Приказ (распоряжение) о приеме на работу»
№ Т-2	«Личная карточка работника»
№ Т-3	«Штатное расписание»
№ Т-5	«Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»
№ Т-6	«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска»
№ Т-8	«Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»
№ Т-13	«Табель учета использования рабочего времени»
№ Т-49	«Расчётно-платёжная ведомость»

Форма № Т-1 применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма № Т-1 - на одного работника, форма № Т-1а - на группу работников. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме работника на работу указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). При заключении с работником трудового договора на неопределенный срок в реквизитах "Дата" (форма № Т-1) или "Период работы" (форма № Т-1а) строка (графа) "по" не заполняется.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма № Т-2 или № Т-2ГС(МС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а).

Личная карточка работника по форме № Т-2 заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу форма № Т-1 или № Т-1а, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Форма штатного расписания № Т-3 используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее действующим уставом. Штатное расписание из перечня структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы предприятия. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6 применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2 или № Т-2ГС), лицевом счете (форма № Т-54 или № Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику".

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)».

Приказ об увольнении работника оформляет прекращение либо приостановление трудовых отношений между сотрудником и работодателем. Существует несколько типов подобного рода прекращений трудовых отношений.

Понятие «увольнение» может быть применено ко всем видам прекращения трудовых отношений, кроме смерти сотрудника. Расторжение договора между сотрудником и работодателем может быть произведено по требованию одной или более сторон. Что касается прекращения трудового договора, то данное понятие применимо в наиболее широком смысле. В него входят ситуации, обусловленные сознательными действиями сторон (например, увольнение по собственному желанию или увольнение сотрудника по решению администрации в связи с сокращением штатов). Сюда же относятся и увольнения, вызванные решениями суда. Также к причинам, обусловившим прекращение трудового договора, можно отнести и обстоятельства, не связанные с волей или действиями людей. Например, это могут быть стихийные бедствия или другие природные катаклизмы.