Бухгалтерский учет на примере ООО "Управление производственно-технической комплектацией"

Расторжение трудовых отношений должно быть подтверждено приказом установленного вида (форма № Т-8). Как правило, приказ об увольнении составляется работником службы персонала, затем подписывается руководителем. Сотрудник знакомится с приказом и также подписывает его. На основании данного приказа вносятся соответствующие записи в образец формы № Т-2 «Личная карточка работника», затем в трудовую книжку работника, а также подготавливается расчёт в бухгалтерии.

Последний рабочий день сотрудника считается днём его увольнения. При увольнении сотруднику выдаётся на руки его трудовая книжка и прочие документы, которые были им ранее предоставлены.

В ситуациях, когда работник не является за своими документами при расчёте, организация должна направить ему на домашний адрес письменное уведомление с просьбой прийти за документацией либо дать письменное согласие на пересылку документации почтой.

Табель учета рабочего времени по форме № Т-13 (Приложение Г) применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.

Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).

Расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам № Т-51 и № Т-53 не составляются. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы в форме № Т-49 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано".

Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. При начислении оплаты труда за ту работу, осуществленную за отведенное время, в коммерческой организации применяются нормы труда:

- норма выработки - количество продукции, которое работник или группа работников определенной квалификации должны произвести за определенную единицу рабочего времени;

- норма времени - количество рабочего времени, которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

- норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т. д.), которое работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени;

- норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ.

Совокупность норм, обеспечивающих в организации дифференциацию размеров оплаты труда в зависимости от его квалификации, сложности, интенсивности, условий, характера, представляет собой тарифную систему. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклад), определяющую размер оплаты труда в час или за день; тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями); тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени. Тарифная ставка первого разряда является самой низкой. Вместе с тем она не должна быть ниже минимальной месячной ставки.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника, он присваивается каждой производственной операции, каждой работе.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от его сложности. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов (разрядов оплаты) работникам производится на основе тарифно-квалификационных справочников.

Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих составлены для каждой отрасли промышленности и содержат подробные характеристики основных видов с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. С помощью тарифно-квалификационных справочников можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

В производствах, где нормирование труда в силу технологического процесса невозможно, а также в организациях малого бизнеса чаще всего применяется нетарифная система оплаты труда. В ее основу положены такие показатели, как отработанное время, уровень профессиональной подготовки и организационные навыки в решении текущих производственных задач, которые могут оказывать положительное влияние на конечные результаты деятельности организации.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 ч в неделю (ст. 91 ТК РФ) в расчете на одного работника, то есть не более 8 ч в день при 5-дневной рабочей неделе.

Условия сокращения рабочей недели и ежедневной работы (смены) представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Сокращенная продолжительность рабочего времени и ежедневной работы

Категории работников	Продолжительность рабочего времени в неделю, часы	Продолжительность ежедневной работы, часы
Работники в возрасте до 16 лет	24	5
Работники в возрасте от 16 до 18 лет	36	7
Учащиеся общеобразовательных учреждений, профессионального образования, совмещающие в течение учебного года учёбу с работой:
- в возрасте от 14 до 16 лет		2,5
- в возрасте от 16 до 18 лет		3,5
Учащиеся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающие в течение учебного года в свободное от учёбы время	0,5 установленных норм	0,5 установленных норм
Инвалиды I и II группы	35
Работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда	36 и менее	8 и не менее 6 соответственно при 36-часовой и 30-часовой рабочей неделе
Творческие работники		Устанавливается нормативными актами
Совместители	16	4

Трудовым кодексом РФ предусмотрена ответственность за нарушение сроков оплаты труда. При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель должен выплатить их с уплатой процентов не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер компенсации, выплачиваемой работнику, должен быть определен трудовым договором. При учете данного вида компенсации существует ряд особенностей, так как такой вид компенсации относится к доходам работника и подлежит налогообложению. С начисленной суммы компенсации удерживается налог на доходы с физических лиц и начисляется единый социальный налог.

Сумма компенсации не входит в состав затрат и должна быть отнесена к прочим расходам, как расходы в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств.

Существуют ситуации, определенные законодательством РФ, когда работник организации не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). Оплата труда за неотработанное время, но подлежащее компенсации, есть дополнительная заработная плата. В нее включается оплата:

- ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;

- льготных часов подросткам;

- учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участие в избирательной кампании и пр.);

- сохраняемая за работниками на период привлечения их на сельскохозяйственные и другие работы;

- за время вынужденного прогула;

- простоев не по вине работника;

- за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации, например по причине сокращения объема производства;

- работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

- работникам в возрасте до 18 лет - 31 календарный день;

- инвалидам - не менее 30 календарных дней;

- педагогическим работникам - от 42 до 56 календарных дней;

- государственным служащим - не менее 30 календарных дней.

При расчёте отпускных необходимо руководствоваться Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 25.03.2013 г. № 257) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Со 2 апреля 2014 года определили новый расчет отпускных. С этого момента для расчета среднего дневного заработка при оплате отпусков следует учитывать коэффициент не 29,4, а 29,3. Новые изменения вступили в силу на основании и принятых изменений в статью 139 ТК РФ, внесенных Федеральным законом № 55-ФЗ от 02.04.14г.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г., с изменением от 05.05.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 13.04.2014 г.). Статья 139 - «Исчисление средней заработной платы».

Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации».

Расчёт отпускных работника ООО «УПТК» Ворзегова А.Г. с изменениями, которые вступили в силу.

Ворзегов А.Г. - бригадир

Начисленный заработок за расчетный период составил 375 000 руб.

Определяю средний дневной заработок Ворзегова А.Г.:

СДЗ = 375 000 / (12 * 29,3) = 1066,55 рублей.

Рассчитываю сумму отпускных:

Отпускные = 1066,55 рублей *28 дней = 29863,40 рублей

Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г. № 317-ФЗ) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», устанавливающий новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с положениями ст. 183 Трудового кодекса, работодатель выплачивает сотруднику пособие при наступлении временной нетрудоспособности.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г., с изменением от 05.05.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 13.04.2014 г.). Статья 183 - «Гарантии работнику при временной нетрудоспособности».

Таким образом, именно на организации возлагается обязанность по расчету и выплате пособий, причитающихся сотрудникам при наступлении страхового случая и подтверждаемых больничными листами.

Расчетным периодом, согласно ст. 10 закона №212-ФЗ, признается календарный год.

Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Статья 10 - «Расчётный и отчётный периоды».

При заболевании или травме сотрудника (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) - выплата пособия за счет средств ФСС производится с четвертого дня, в остальных случаях - с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже:

- до 5 лет - 60% среднего заработка,

- от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка,

- 8 и более лет - 100 % среднего заработка.

- Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев - в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ.

В соответствии с Федеральным законом от 2.12.2013 г. № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» в 2014 г. минимальный размер оплаты труда составляет 5 554 рубля в месяц.

В случае если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка, или рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ (с учетом страхового стажа).

Больничный лист оплачивается исходя из МРОТ в следующих случаях:

- нарушение режима (со дня нарушения);

- неявка на осмотр или экспертизу без уважительных причин (со дня неявки);

- заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения.

Все вышеизложенные обстоятельства должны быть отмечены в больничном листе.

В соответствии с п. 3 закона 255-ФЗ, больничный лист по уходу за ребенком при амбулаторном лечении, оплачивается в зависимости от страхового стажа за первые 10 календарных дней.

Последующие дни такого больничного оплачиваются в размере 50% от среднего заработка. Больничный лист по уходу за ребенком при стационарном лечении оплачивается в зависимости от страхового стажа.

В соответствии со ст. 124 ТК РФ, если во время ежегодного отпуска работник оказался на больничном, то отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г., с изменением от 05.05.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 13.04.2014 г.). Статья 124 - «Продление или перенесение ежегодного оплачиваемого отпуска».

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности работника ООО «УПТК» Варзегова А.Г. Стаж работы - 9 лет. Итоговая сумма заработка за последние 24 месяца составляет 725 000 рублей. На больничном Варзегов А.Г. находился 6 календарных дней.

725 000 рублей / 730 календарных дней = 993,15 рублей

- среднедневной заработок.

С учётом того, что страховой стаж составляет 9 лет, компенсируется 100%.

993,15 рублей * 6 дней = 5 958,90 рублей

- пособие по временной нетрудоспособности.

Видами оплаты труда на предприятие ООО «УПТК» является: повременная и сдельно-прогрессивная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам. Изделия, произведенные сверх нормы, оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда основывается на оплате, например, при выполнении нормы выработки на 100 % - из расчета установленной расценки на единицу продукции, от 100 % до 110 % применяется повышенная расценка (например, на 35 % выше установленной), от 110 % до 120 % - еще выше, но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Для учёта рабочего времени работников в ООО «УПТК» применяют Табель учёта рабочего времени, который заполняется в ручную. В нём указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, простоях. Табель учёта рабочего времени является одним из основанием для начисления заработной платы рабочего. Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы в ООО «УПТК» производится не менее 2-х раз в месяц и отражается по Кт счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции с 20 счётом «Основное производство» и 26 счёт «Общехозяйственное производство».

Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена на рисунке 8.

Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

- на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

- на удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

- на удержания по инициативе работника.

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.

С должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, то есть за работником должно быть сохранено 50 % его заработка.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014 г.) (с изменениями и дополнениями вступил в силу 02.05.2014 г.) ст. 224 - Налоговые ставки.

Все доходы физического лица, не являющегося резидентом, облагаются по одной ставке - 30 % (ст. 224 НК РФ).

Доходы физических лиц - резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:

- 13 % - на все доходы физического лица в денежной и натуральной форме, кроме указанных ниже;

- 35 % - в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;

- с 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, в частности:

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 15 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты.

Статьи 218-221 НК РФ № 117-ФЗ устанавливает следующие виды вычетов:

В размере 3000 рублей ежемесячно:

- пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также ликвидаторам ее последствий; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I-III группы вследствие ранения, контузии или увечья;

- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года, а также лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, также участвовавших в ликвидации радиоактивных аварий;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

В размере 500 рублей ежемесячно:

- Героев Советского союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награждённых ордером Славы трёх степеней;

- лиц вольнонаёмного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

- участников Великой Отечественной войны;

- лиц, находящихся в Ленинграде в период блокады с 8.09.1941 г. По 27.01.1944 г.;

- узники концлагеря, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиоактивной нагрузкой;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приёмного родителя, супруга (супругу) приёмного родителя, на обеспечении которых находится ребёнок, в следующих размерах (с 1 января 2012 года):

1 400 рублей - на первого ребёнка;

1 400 рублей - на второго ребёнка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребёнка;

3 000 рублей на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Для учета расчетов по налогам и сборам используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и так далее).

Схема счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» представлена на рисунке 9.



Дт Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт
Оборот: денежные средства уплаченные в налоговые органы	Сальдо начальное: остаток задолженности по налогам на начало отчетного периода
	Оборот: начисленная задолженность по налогам и сборам
	Сальдо конечное: остаток задолженности предприятия налоговым органам

Рисунок 9 - Схема счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» в ООО»УПТК» открыты следующие субсчета:

- 68/1 - налог на доходы физических лиц;

- 68/2 - НДС;

- 68/4 - налог на прибыль;

- 68/4.1 - расчёты с бюджетом;

- 68/8 - налог на имущество;

- 68/10 - прочие налоги и сборы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Указанный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд (22%), Фонд социального страхования (2.9%) и Фонд обязательного медицинского страхования (5.1%) - предназначенные для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Схема счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлена на рисунке 10.



Дт Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт
Оборот: денежные средства уплаченные в бюджет	Сальдо начальное: остаток задолженности по уплате в бюджет на начало отчетного периода
	Оборот: начисленная задолженность перед бюджетом
	Сальдо конечное: остаток задолженности предприятия бюджету

Рисунок 10 - Схема счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Согласно рабочего плана счетов предприятия ООО «УПТК» к счету 69 открыты следующие субсчета:

- 69/1 - социальное страхование;

- 69/2 - пенсионное обеспечение;

- 69/2.1 - федеральный бюджет;

- 69/2.2 - страховой ПФ;

- 69/2.3 - накопительный ПФ;

- 69/3 - медицинское страхование;

- 69/3.1 - ФФОМС;

- 69/11 - страхование от НС и ПЗ.

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учёт оплаты труда в ООО «УПТК» представлен в таблице3.10.

Таблица 3.10 - Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учёт оплаты труда в ООО «УПТК» в рублях

Факты хозяйственной жизни	Первичная документация	Бухгалтерская проводка	Сумма
		Дт	Кт
Начислена заработная плата труда работникам основного производства	Табель учёта использованного рабочего времени, бухгалтерская справка	20	70	165 000,00
Удержан НДФЛ из заработной платы работников основного производства	Бухгалтерская справка	70	68/1	21 450,00
Перечислены суммы оплаты труда работников основного производства на счета в банке	Выписка банка Платёжное поручение	70	51	143 550,00

По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.

3.4 Учёт расходов ООО «УПТК» по основному виду деятельности

Учет расходов организации по основному виду деятельности в ООО «УПТК»» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждён Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.).

Затраты - это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» - расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное ПБУ 10/99 «Расходы организации» также не признает расходами выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Помимо понятий «расходы» и «затраты» в учетной практике используется понятие «издержки». Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». С другой стороны, понятие издержек связано не с производством, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».

Таким образом, расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами.

Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:

- экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;

- отношению к технологическому процессу производства - на основные и накладные расходы;

- способу отнесения на объекты производства и калькуляции - на прямые и косвенные;

- по отношению к объему производства - на условно-переменные и условно-постоянные;

- участию в процессе производства - производственные и внепроизводственные (коммерческие).

Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве).

Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др.

Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, то есть путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат:

- материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.;

- затраты на оплату труда;

- затраты на отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

- договорной стоимости;

- наценок (надбавок);

- комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

- услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

- услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

- стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

- по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

- по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

К затратам на оплату труда относятся:

- оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей;

- оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;

- единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

- различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.;

- выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы);

- оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы;

- разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством);

- выплаты стимулирующего и (или) компенсирующего характера;

- оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;

- заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации;

- оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;

- суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы;

- другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений.

Амортизация основных фондов включает:

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации;

- сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

- оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету;

- затраты на служебные командировки;

- оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- подъемные;

- плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плату за подготовку и переподготовку кадров;

- оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;

- отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств;

- амортизацию нематериальных активов;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

В учетной политике организации ООО «УПТК» для учёта затрат используются следующие счета:

- 20 «Основное производство»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации.

Счета 20 и 26 - активны по отношению к балансу. По дебету учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (26, 97) затраты списывают на счет основного производства.

Схема счета 20 «Основное производство» приводится на рисунке 11.

Дт Счет 20 «Основное производство» Кт
Сальдо начальное: величина затрат на незавершённое производство на начало периода	Оборот: списание фактической себестоимости выпущенной продукции, так же списание затрат на производство
Оборот: расходы на производство
Сальдо конечное: величина затрат на незавершённое производство на конец периода

Рисунок 11 - Схема счета 20 «Основное производство»

Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учет расходов в ООО «УПТК» представлен в таблице 3.11.



Таблица 3.11 - Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий учет расходов на основное производство в ООО «УПТК» в рублях

Содержание операции	Первичные документы	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
Списаны сырьё и материалы на производство продукции	Акт списания материалов,	20	10/1	35 000,00
Распределены общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству	Ведомость распределения общехозяйственных расходов	20	26	5 250,00
Начислена оплата труда работникам основного производства	Табель учёта использованного рабочего времени	20	70	165 000,00
Отражены страховые взносы, по заработной плате работников основного производства	Расчётно-платёжная ведомость, бухгалтерская справка	20	69/1	49 500,00

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т. д.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связанны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Планирование и учет общехозяйственных расходов в ООО «УПТК» ведется по следующей номенклатуре статей:

- содержание аппарата управления;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

- содержание прочего хозяйственного персонала;

- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

- расходы на охрану труда работников организации;

- подготовка и переподготовка кадров;

- обязательные отчисления, налоги и сборы;

- непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами: