Учет и анализ денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами
• 1.1 Сущность операций с денежными средствами
• 1.2 Формы операций с денежными средствами
• 1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами
• 1.4 Документальное оформление операций с денежными средствами
• 2. Бухгалтерский учет операций с денежными средствами в ООО «Розница К-1»
• 2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Розница К-1»
• 2.2 Организация бухгалтерского учета и аудит с денежными средствами в наличной форме в исследуемой организации
• 2.3 Организация бухгалтерского учета и аудит с денежными средствами в безналичной форме в ООО «Розница К-1»
• 2.4 Совершенствование организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Розница К-1»
• 2.5 Планирование аудиторской проверки в ООО «Розница К-1»
• 2.6 Проведение аудиторской проверки операций с денежными средствами в исследуемой организации
• 2.7 Ошибки и нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами и рекомендации по их устранению
• Список литературы

Введение

• денежный учет аудит бухгалтерский

Деньги в мировой практике известны как товар всех товаров, всеобщий эквивалент, как своего рода «линейка» для измерения цен. Они то играют роль посредника, преодолевая временные и пространственные ограничения при товарообмене, то помогают расплатиться с кредитором, то выступают в роли накопленного богатства, то, пресекая национальные границы, активно «работают» в других странах.

Деньги - это, пожалуй, одно из наиболее великих изобретений человеческой мысли. Вся структура современной экономики предопределена существованием денег.

Возникновение денег как экономической категории порождает торговля, а поскольку торговля - одно из самых древних занятий человечества, то в старину уходят корни и денежной системы, хотя устройство её многократно и сильно меняется на протяжении истёкших тысячелетий.

В современной рыночной экономике деньги играют значительную роль, являясь как средством оплаты товаров и услуг, так и средством обмена, накопления, обращения.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, согласно действующему в РФ законодательству, должны хранить свободные денежные средства в банках и производить расчеты, как правило, в безналичном порядке через кредитные организации.

Общество и государство заинтересовано в том, чтобы денежные обороты максимально осуществлялись через каналы общегосударственного счетоводства, то есть через кассовую технику и банки, обеспечивая тем самым полное поступление налогов в бюджет.

Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии важна и для собственников организации, заинтересованных в сохранности своего имущества.

В связи с вышеизложенным тема дипломной работы является весьма актуальной.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами на предприятии.

Для достижения цели предполагается решить ряд задач:

- изучить теоретические аспекты организации учета денежных средств на предприятии;

- рассмотреть порядок организации учета денежных средств на практике;

- изучить документальное оформление учета операций с денежными средствами;

- разработать мероприятия по совершенствованию учета денежных средств;

- изучить порядок проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

• Объектом исследования в дипломной работе является организация ООО «Розница К-1».
• Предметом исследования выступают операции с денежными средствами, осуществляемые ООО «Розница К-1» в наличной и безналичной форме.

Структурно дипломная работа представлена введением, тремя главами основной части, заключением и списком использованных источников.

Первая глава дипломной работы носит теоретический характер и освещает вопросы сущности операций с денежными средствами, историю возникновения денег как экономической категории

Вторая глава посвящена практическому исследованию организации бухгалтерского учета операций с наличными и безналичными денежными средствами на предприятии. В отдельном параграфе второй главы предлагаются мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Третья глава дипломной работы посвящена вопросу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

Независимый аудит является одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности организации.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

• Во второй главе дипломной работы также рассматриваются вопросы планирования и проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами на исследуемом предприятии.

Третья глава посвящена разработке мероприятий по повышению эффективности учета денежных средств на предприятии.

В заключении приводятся основные выводы по проведенному теоретическому и практическому исследованию, а также предлагаются мероприятия по совершенствованию организации учета операций с денежными средствами на предприятии.

• Методологической основой в ходе написания дипломной работы служат метод сравнения, графический метод, балансовый анализ и другие.
• Информационной базой служит основные нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие основные правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета операций на расчетных счетах, а также учебные пособия таких авторов, как Бабаев Ю.А., Вещунова Н.Л., Кондраков Н.П., Тепляков А.Б. и другие.
• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами
• 1.1 Сущность операций с денежными средствами

Деньги -- одно из величайших изобретений человечества. Они составляют наиболее увлекательный аспект экономической науки. Если действующая денежная система работает хорошо и слаженно, то она вливает жизненную силу во все стадии процесса производства, кругооборот доходов и расходов, способствует полному использованию имеющихся производственных мощностей и трудовых ресурсов. И наоборот, если функционирующая денежная система работает плохо, с перебоями, то это может стать главной причиной снижения резких колебаний уровня производства, занятости, роста цен, доходов населения.

Следует заметить, что все операции по обмену товарами и услугами с момента их возникновения склонялись к поиску эталона, который мог бы стать определенной мерой стоимости.

В разные времена такими эквивалентами выступали различные предметы. Так, например, в Эфиопии рассчитывались брусками соли, на острове Науру островитяне использовали крыс, а ацтеки в качестве первых денег использовали какао-бобы. Колонистам в Америке первыми деньгами служили табачные листья и шкурки животных.

Широко распространены были раковины каури. Впервые начали использоваться в Китае, но затем служили первыми деньгами также в Индии, Тайланде, Африке.

Впоследствии сформировалось несколько требований к деньгам:

1. при хранении и при передаче друг другу они не должны портиться;

2. легко можно носить с собой и даже сравнительно небольшого их количества должно хватать на покупку продуктов, вещей и т.д.

3. даже при самом мелком делении их общая ценность не должна уменьшаться.

Также денежными эквивалентами являлись металлы: бронза, железо, медь, серебро, золото. Первоначально они использовались в виде украшений, оружия, орудий труда и малообработанных кусков металла, часто случайных форм размеров. Это были бруски, прутья, пластины и слитки. Для расчетов слитками приходилось взвешивать их на весах, однако часто возникала необходимость делить слитки на более мелкие части. Потребность в универсальном расчетном эквиваленте привела к появлению уже в VIII в. до н. э. стандартизованных слитков с гарантированными весом и составом. Некоторые виды слитков более поздних периодов снабжались зарубками, по которым было удобно делить их на части. Такие усовершенствования, тем не менее, не избавляли торговцев от необходимости взвешивать слитки и их части при совершении расчетов.

• На следующем историческом этапе возникновения денег прочное место в экономике многих стран заняли металлические деньги.

В VII веке до н.э. в Лидии были выпущены первые монеты. Формой они походили на фасоль и назывались статерами или стандартами. Затем, монеты стали изготавливать греки и ,около ста лет спустя во многих городах Греции, Малой Азии а также на юге Италии появились свои монеты.

Наиболее ценными считались золотые монеты , за ними шли серебряные и медные.

В IX-X веках началась чеканка монет в Киевской Руси. В некоторых русских княжествах чеканились свои деньги, но вместе с тем достаточно распространена была и татарская серебряная "теньга"- от нее и произошло название российских денег. Слиток серебра разрубали на несколько кусков - отсюда слово рубль.

Рост товарного производства и расширение товарообмена, вовлечение в эти процессы все большего числа ремесленников и других участников способствовали дальнейшей стандартизации металлических денег и приведению их размеров к потребностям розничной торговли.

Одним из важнейших результатов эволюции этих денег было появление у них номиналов -- понятий, олицетворявших определенный весовой стандарт денежного металла и закрепившихся за деньгами в качестве их наименований.

Новые качества денег, которых не было у слитков, позволили при совершении расчетов ограничиваться простым их пересчетом со временем отказаться от взвешивания. Признаками этих качеств стали знаки и надписи, которые вначале наносились на одну сторону денежных единиц, затем -- на обе, а с V в. до н. э. приобрели характер их обязательного атрибута.

Возникновение монет было обусловлено развитием товарно-денежных отношений. В этом событии реализовалось одно из важнейших качеств денежного металла -- стоимость. Более удобные для обращения, чем слитки, они в течение короткого периода получили широкое применение во всем мире.

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннее содержание денег. Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения, мировые деньги.

1. Деньги как мера стоимости. Это приравнивание товара к определенной сумме денег, что дает количественное измерение величины стоимости товара. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Функция меры стоимости реализуется на основе масштаба цен. С его помощью цена товара как показатель величины стоимости преобразуется в прейскурантную или рыночную цену, выраженную в национальных денежных единицах.

2. Деньги как средство обращения. Они позволяют платить владельцам ресурсов и производителям таким товаром (деньгами), который может быть использован для покупки любого другого товара или услуги, имеющихся на рынке. Как средство обмена деньги позволяют избежать неудобств бартерного обмена.

3. Деньги как средство накопления, сбережения и образования сокровищ. Если производитель, продав свой товар, в течение длительного времени не покупает другой товар, то деньги, изъятые из обращения с целью накопления, выполняют функцию средства образования сокровищ, т.е. сохранения стоимости. Сокровища - это накопление драгоценных металлов в виде монет, слитков, ювелирных и других изделий, принадлежащих государству или частным лицам. Рыночная система создает возможности и стимулы для превращения сокровищ в капитал, приносящий прибыль, отчасти непосредственно, но главным образом через кредитную систему, в том числе фондовую биржу.

4. Деньги как средство платежа (расчетов). В силу ряда обстоятельств товары не всегда могут продаваться с немедленной оплатой за наличные деньги. Поэтому возникают расчеты, которые растянуты во времени и фактически базируются на отсрочке уплаты денег. Деньги функционируют как средство платежа не только при оплате купленных в кредит товаров, но и при погашении других обязательств, например при возврате денежных ссуд, внесении арендной платы за землю, уплате налогов, а также в расчетах между экономическими агентами, которые осуществляются через банки.

5. Функция мировых денег заключается в том, что деньги обеспечивают перелив капитала между странами.

• Отсюда, денежная система - это форма организации денежного обращения в стране, т.е. движения денег в наличной и безналичной формах. Она включает следующие элементы: денежную единицу, масштаб цен, виды денег в стране и порядок их эмиссии, порядок обращения денег и платежей, а также государственный аппарат, осуществляющий регулирование денежного обращения.

Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия для их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро, золото), сами обладающие стоимостью, могут стать мерой стоимости этих товаров.

На современном этапе денежными средствами считаются средства на банковских счетах и в кассе организации. Характерной особенностью данных средств является их свободный (несвязанный) характер. Решение о немедленном расходовании указанных средств определяется исключительно руководством организации, и на его исполнение не могут повлиять внешние причины (например, действия кредитного учреждения, в котором открыт расчетный счет организации).

Денежными эквивалентами считаются краткосрочные и высоколиквидные финансовые вложения, которые легко конвертируются в денежные средства, размер которых заранее достоверно определен. Риск изменения стоимости указанных вложений незначителен. Заметим, что понятие краткосрочности инвестиций законодательно не установлено и определяется каждой организацией самостоятельно на основе мотивированного профессионального суждения. При этом рекомендуемым является срок, не превышающий три календарных месяца.

Примером денежных эквивалентов могут служить векселя со сроком погашения менее трех месяцев, банковские овердрафты при условии, что:

- платежи по овердрафту происходят по требованию заемщика немедленно (в любой момент времени);

- остаток по расчетному счету постоянно колеблется между дебетовыми и кредитовыми значениями.

1.2 Формы операций с денежными средствами

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Хозяйственная деятельность любой организации связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты организации:

- с поставщиками и подрядчиками;

- с покупателями и заказчиками;

- с различными дебиторами и кредиторами;

- по кредитам и займам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами;

- с персоналом по оплате труда;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) денежные расчеты в свою очередь подразделяются на наличные и безналичные расчеты;

5) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара (работ, услуг), - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями организации, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

При осуществлении операций по взаиморасчетам с покупателями и заказчикам каждая организация разрабатывает правила расчетов. Правила расчетов с покупателями и заказчиками регламентируются заключенными договорами на оказание услуг.

Денежные формы расчетов могут осуществляться наличным и безналичным путем.

• При наличной оплате покупателем или заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) денежные средства вносятся в кассу организации. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У, лимит расчета наличными денежными средствами составляет 100 тыс. руб. по одному договору.

При внесении денежных средств в кассу организации покупателю или заказчику кроме отгрузочных документов на оказанные услуги предоставляется документ об оплате этих услуг - квитанцию к приходному кассовому ордеру.

В этом документа указывается дата и номер приходного кассового ордера, от кого получены денежные средства, основание оплаты, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира и главного бухгалтера с расшифровкой подписей. На квитанцию к приходному кассовому ордеру ставиться печать.

Таким образом, по сделкам, сумма которых является небольшой (в пределах установленного лимита) денежные средства от покупателей и заказчиков можно принимать наличными.

Безналичный способ оплаты подразумевает оплату денежных средств на банковский расчетный счет организации - продавца. Продавец при таком способе расчетов выставляет покупателю счет на оплату, в котором указываются реквизиты расчетного счета организации - продавца, наименование товара (работы, услуги), их количество, сумму и общую стоимость.

Получив счет на оплату организация - покупатель оформляет платежное поручение на оплату для банка. В платежном поручении указываются его номер и дата, реквизиты расчетных счетов покупателя и продавца, их полное наименование, сумма, подлежащая уплате, а также наименование товара и номер договора, по которому производятся взаиморасчеты.

• На рисунке 1.1. приведена классификация операций с безналичными денежными средствами.


Рис. 1.1 Виды операций с безналичными денежными средствами

Основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов, регулируются ГК РФ. Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты счета организаций и предпринимателей, участвующие в расчетах.

Преобладающая часть платежного оборота приходится на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть расчетов - это расчеты по нетоварным операциям, т. е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитным учреждениям и т. д. Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

К ним относятся расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Формы расчетов могут предусматриваться законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, Стороны вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов. Спорные вопросы, касающиеся применения тех или иных форм расчетов, решаются в суде, арбитраже, третейском суде, без участия банковского учреждения.

Аккредитив - это способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное заявление, и банк плательщика поручает банку получателя выплатить требуемую сумму в указанный срок.

Аккредитив открывается по поручению плательщика в банке, обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др.

Открытие аккредитива создает для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства.

Аккредитив представляет собой именной денежный документ, в котором содержится поручение о выплате определенной суммы денег какому-либо лицу (юридическому или физическому) по условиям, которые указаны в этом документе. Сумма, указанная в аккредитиве, может быть получена полностью или частями в течение определенного периода времени.

Аккредитивная форма расчетов обладает определенными преимуществами.

Во-первых, подобная форма расчетов гарантирует поставку необходимого количества продукции в сроки, указанные в аккредитиве.

Если же сделка сорвется и поставка продукции не состоится либо состоится не в полном объеме, то аккредитив гарантирует возвращение средств покупателю на сумму непоставленного или недопоставленного товара.

Во-вторых, использование аккредитивной формы расчетов обеспечивает гарантию всем участникам того, что банк-эмитент выполнит свои платежные обязательства при выполнении всех условий аккредитива.

К недостаткам же аккредитивной формы расчетов можно отнести:

- во-первых, то, что из оборота покупателя товаров выводится часть денежных средств, так как для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров необходим резерв определенной суммы денежных средства;

- во-вторых, на оформление аккредитива затрачивается много времени, и, в-третьих, стоимость аккредитива достаточно высока.

Существуют аккредитивы подтвержденные и неподтвержденные, отзывные и безотзывные, покрытые и непокрытые, и т.д..

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Отметим, что в соответствии со статьей 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

При этом в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков .

Чек должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Указание о процентах считается ненаписанным.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.

При этом чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Следует обратить внимание на то, что лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

• Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
• Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:
• · проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете
• · обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте
• · своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей в установленные сроки
• · обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима
• · изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Таким образом, необходимо осуществлять:

• · контроль за оплатой счетов,
• · получение долгов с заемщиков и дебиторов;
• · наблюдение за кассовой дисциплиной;
• · правильное заполнение первичной документации.
• При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.
• Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении проверки ревизоры контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
• Таким образом, бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами

Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на четырех уровнях:

• - первый уровень регулирования - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ) и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 25.10.10);
• - второй уровень регулирования - положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 08.11.10);
• - третий уровень регулирования - приказы Минфина России, методические указания и рекомендации Минфина России;
• - четвертый уровень регулирования - внутренние документы организации в рамках ее учетной политики, например, касающиеся внешней и внутренней сегментарной отчетности и налоговых расчетов.

В указанных нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. В соответствии с ними начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно.

Разрабатывая формы отчетности, организации должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности и руководствоваться ее основной целью, которой является обеспечение пользователей финансовой информацией, достаточной для принятия и оценки решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

Нормативно-правовой базой, регулирующей бухгалтерский учет операций на расчетных счетах, будут являться следующие документы:

• · Гражданский Кодекс Российской Федерации;
• · Налоговый Кодекс Российской Федерации;
• · Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ;
• · Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 года №173-ФЗ;
• · Положение Центрального Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.2001 №2-П;
• · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года №34н;
• · Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 года №154н;
• · Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 года №43н;
• · Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 года №32н;
• · Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 года №33н;
• · План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года №94н.
• · Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 года № 111-И;

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия.

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенным Гражданским Кодексом РФ (ст. 855):

• · по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• · по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
• · по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств, для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а так же в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
• · по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
• · по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• · по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Налоговый Кодекс статьей 86 устанавливает обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков.

Налоговое законодательство, в частности, касается и правил открытия расчетного счета, которыми установлено предъявление копии свидетельства о постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика.

Косвенное влияние, связанное с правилами Гражданского Кодекса, заключается в установлении ставок налогов, перечисляемых организациями, а перечисление практически всегда производится с использованием расчетных счетов, в то время, как Гражданский Кодекс устанавливает очередность платежей.

Законодательство Российской Федерации устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

• Основными целями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности являются:
• - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• - составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
• Закон о бухгалтерском учете определяет правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет.

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47).

Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 04.10.93 г., № 18, (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 № 247) п. 1 которого гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков», а п. 5: «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются».

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 года №173-ФЗ основной своей целью ставит обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Валютное законодательство имеет прямое отношение к регулированию операций на расчетных счетах.

1.4 Документальное оформление операций с денежными средствами

При расчетах с населением прием наличных денег должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Предприятие может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителям предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 1,5 дней), включая день получения в банке.

Государством в лице ЦБ РФ регулируются расчеты наличными деньгами между юридическими лицами.

Заплатить наличными своему партнеру по одной сделке предприятие может лишь в пределах 100000 руб. Органы местного самоуправления не могут принимать решения об увеличении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, поскольку установление этого размера расчетов возложено на ЦБ РФ.

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

- приходные кассовые ордера - форма КО-1

- расходные кассовые ордера - форма КО-2

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО-3

- кассовая книга - форма КО-4

- журнал кассира-операциониста КМ-4

- справка-отчет кассира-операциониста КМ-6

- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7

-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5

Подводя итоги проведенному теоретическому исследованию, можно сделать следующие основные выводы:

• 1. Экономическая сущность денежных средств выражается через выполняемые ими функции.

Деньги выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения, мировые деньги.

• 2. При организации бухгалтерского учета денежных средств в организации разрабатываются и утверждаются документы, регламентирующие лимит остатка кассы, сроки возврата подотчетных сумм, лимит расчета наличными денежными средствами и пр. в соответствии с действующим в РФ законодательством.
• 3. Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств представляет собой четырехуровневую систему.

Нормативные документы первых трех уровней являются обязательными для исполнения, документы четвертого уровня разрабатываются организацией самостоятельно с учетом норм действующего законодательства.

• 2. Бухгалтерский учет операций с денежными средствами в ООО «Розница К-1»
• 2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Розница К-1»
• Общество с ограниченной ответственностью «Розница К-1» является юридическим лицом, обладающим обособленным имуществом на правах собственности и других предусмотренных законодательством основаниях, организационно - правовая форма собственности - общество с ограниченной ответственностью. Предприятие находится на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет, эмблему, печать, бланки и другие реквизиты.
• Организация ООО «Розница - К1» вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
• Пакет регистрационных документов организации ООО «Розница - К1»: учредительный договор, подписанный учредителем, и утвержденный им устав, информационное письмо налоговой инспекции о присвоении кода ИНН, свидетельство о постановке на учет в налоговых органах по месту регистрации.
• Учредительные документы содержат: размер, состав, срок и порядок внесения вкладов; ответственность за нарушения обязательств по внесению вкладов; состав и компетенция органов управления общества с ограниченной ответственностью и порядок принятия решений.

Основным видом деятельности ООО «Розница - К1» является розничная торговля продуктами питания.

Высшим органом управления является собрание учредителей, именуемое Советом учредителей.

Организацию работы предприятия и структуру управления ООО «Розница - К1», можно представить в следующем виде (рис. 1.).



Рис 1. Организационная структура ООО «Розница - К1»

Как показывает рис. 1., организационная структура ООО «Розница - К1» построена по линейно-функциональному типу.

Для нее характерно:

1. четкое разделение труда и установление жестокой системы обобщенных формальных правил и стандартов, обеспечивающих выполнение сотрудниками обязанность и скоординированность различных задач;

2. иерархичность уровней управления, при котором каждый нижестоящий подчиняется вышестоящему и контролируется им;

3. четкое разделение труда, что должно привести к появлению высококвалифицированных кадров в каждой области; дух формальной обезличенности с которым должностные лица исполняют свои обязанности;

Есть положительные стороны:

1. соблюдается принцип единства распорядительства;

2. четкое распределение компетенций;

3. самая простая структура;

4. самая дешевая структура;

Исполнительная дирекция представленная в Уставе Общества как Правление действует на основании Устава, Положения о Правлении, решает все вопросы текущей деятельности Общества за исключением тех, которые входят, в компетенцию общего собрания.

Таким образом, организационная структура ООО «Розница - К1» в принципе соответствует ее целям и задачам, что говорит об эффективности работы управления фирмой.

На предприятии работает 90 человек. Форма оплаты труда: фиксированные ставки.

Процесс стратегического планирования на предприятии включает в себя четыре основных вида управленческой деятельности: распределение ресурсов, адаптация к внешней среде, внутренняя координация и организационное стратегическое предвидение.

2.2 Организация бухгалтерского учета и аудит с денежными средствами в наличной форме в исследуемой организации

Кассовые операции в ООО «Розница К-1» оформляются в соответствии с типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием выручки от покупателей осуществляется в торговом зале с выдачей покупателю кассового чека. В конце смены торговая выручка приходуется главным кассиром в основную кассу предприятия.

Прием наличных денег кассами ООО «Розница К-1» производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Факт приема наличных денег подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенной печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходные кассовые ордера регистрируются в специальном "Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров".

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе "корреспондирующий счет, субсчет" указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка.

Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе "основание" указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т.д.).

Кассовые документы в ООО «Розница К-1» составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, материальной помощи - заявление с визой руководителя, вклада от учредителя - решение собрания учредителей и т.д.).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или оформленным надлежащим образом другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

При этом если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Например, 03.12.11г. в ООО «Розница К-1» выдана заработная плата работникам в сумме 15000 руб. Обоснование операции - платежная ведомость № 15. Документ - расходный кассовый ордер (РКО). Бухгалтерская проводка по этой операции: дебет счета 70 -кредит счета 50.

По указанной операции сначала оформляют платежную ведомость. Затем составляется общий расходный кассовый ордер (РКО).

При этом дата и номер РКО проставляются на платежной (или расчетно-платежной) ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке в ООО «Розница К-1» могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по страхованию и стипендий (3 или 5 рабочих дней) кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер №___".

Бухгалтерия ООО «Розница К-1» производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, а на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями влечет за собой административную ответственность в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.

Ревизия кассы проводится в ООО «Розница К-1» при смене кассиров или при аудите кассовых операций.