Правовые основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Зачёт возможен автоматом. На зачёте два вопроса: теоретический и практический. Литература: НПА, «Бухгалтерский учёт для руководителя» Соколов, Пятов, Пятов «Бухгалтерский учёт и оформление договоров». Для зачёта достаточно лекций.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта.

Под бухгалтерским законодательством понимается совокупность нормативных актов и других нормативных предписаний, которые устанавливают, во-первых, правила ведения бух учёта, во-вторых, правила составления и предоставления бух отчётности, а так же определяют обязанности и права лиц, субъектов бух учёта.

Виды учётов:

- Оперативный учёт - мгновенный учёт для принятия решений;

- Статистический учёт - определяет общие, глобальные закономерности развития, позволяет выявить тенденции развития на будущее. Используются специальные приёмы: дисперсия, средний показатель, опрос и так далее. Никакой особой точности от этого учёта нет. Имеет свои большие погрешности, отклонение статистики от реальности.

- Бухгалтерский учёт - строго документален, все записи в бух учёте идут на основе документов, это и предаёт ему юридическую силу. Все споры с контрагентами идут на основе документов. Выделяется как отдельная отрасль законодательства. бухгалтерский актив баланс финансовый

Бух учёт не однороден, в зависимости от пользователей, которые заинтересованы в получении информации, делится на:

- Внутренний (управленческий) учёт, который направлен на выработку политики предприятия, принятия решения по профилю предприятия, данные этого учёта составляют коммерческую тайну.

- Финансовый учёт - внешние пользователи в нём заинтересованы, состоит в том, что бы составлять представлять финансовый отчёт, в кот заинтересованы внешние пользователи: государственные органы, акционеры и т.д.

- Налоговый учёт - может вестись по разному, его задачи, определить обязанности по уплате налогов и сборов государству, рассчитать эти обязательства очень важно. Ранее эти данные получались путём корректировки бухгалтерского учёта, сейчас всё стало сложнее из-за 25 главы НК РФ, которая иначе толкует термины налогового законодательства. Можно сблизить бухгалтерский и налоговый учёт и вести бух учёт, основываясь на налоговом законодательстве.

Сегодня у бухгалтера есть многовариантность ведения бух учёта, с одной стороны это усложняет ведения бухгалтерского учёта.

Мы занимаемся только финансовым учётом.

Нормативное регулирование бух учёта.

В 1996 году была принята программа реформирования бух учёта, что бы приблизить нашу систему к международной, в итоге появилась четырёх уровневая система нормативного регулирования:

1. Законодательный уровень: на этом уровне основные документы кодексы, законы, основной законно ФЗ «О бух учёте» 06.12.11 года, №402-ФЗ, но вступит он в силу с 01.01.13, в этому году (2012) действует закон №129-ФЗ. Было много вариантов законов о бухгалтерском учёте.

2. Нормативный уровень: к документам этого уровня относятся стандарты бух учёта (ПБУ - положения по бух учёту). Эти стандарты могут быть федеральные, отраслевые (разрабатываются для ведения бух учёта в отдельных отраслях), стандарты самого эконом субъекта (те стандарты, кот разрабатывает сам экономический субъект, учитывая все свои особенности). Это стандарты, которые определяют минимальные стандарты к ведению отчётности. Структура финн отчетности задаётся нормативными актами. У нас разработано 24 ПБУ (федеральные), международных стандартов более 30. Основные ПБУ: 9, 10, 1, 6 и т.д.

3. Методический уровень: на этом уровне разрабатываются методические рекомендации в области бух учёта, это означает, что к каждому ПБУ должны быть детально расписаны пояснения для бухгалтера, сейчас есть 2 к 5 и 1 к 6. у нас этот институт не сформирован, что очень плохо для бухгалтеров.

4. Учётная политика организации: на этом уровне представлена вся организационно-распорядительной документации организации (внутренний уровень). Учётная полит организации - совокупность способов ведения бух учёта. ПБУ предлагает разные варианты ведения документации и бухгалтер должен выбрать то, что он считает предпочтительно для его организации, с учётом особенностей организации, решение о варианте оформляется приказом по организации, в течении года этот вариант, как правило, не меняется. В конце года нужно проанализировать, насколько выбранный способ был эффективен. Это и есть задача бухгалтера: составление учётной политики.

При формировании учётной политики нужно соблюдать след принципы:

ПБУ 1/08 Учётная политика организации приложение к приказу Минфина от 6 октября 2008 года №106-М - 6 требований и 4 допущения.

Допущения:

- Допущение имущественной обособленности: имущество хозяйствующего субъекта учитывается отдельно от других хозяйствующих субъектов, юридических лиц. Имущество хозяйствующего субъекта учитывается на его балансе.

- Допущение непрерывности деятельности: смысл этой деятельности в том, что организация будет существовать в обозримом будущем и в уст порядке будет погашать все обязательства. 16/02 информация по прекращаемой деятельности: если организация хочет прекратить какую-либо свою деятельность, то она должна заранее поставить в известность всех пользователей, если имеет обязательства перед контр агентами, то должна зарезервировать суммы на покрытие этой прекращаемой деятельности.

- Временная определённость фактов хозяйственной деятельности (хозяйственной жизни): временная определённость означает, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражён в учёте в том периоде, в котором он имел место, не зависимо от поступлений или выплаты денежных средств. Здесь важно, что не каждый факт хозяйственной жизни (операция, сделка, которая может повлиять на финансовое положение организации или финансовые результаты, и/или на поток денежных средств). Не все факты хозяйственной жизни связанны с потоком денежных средств.

- Последовательность применения учётной политики: учётная полит организации применяется последовательно от одного отчётного года к другому. Подвержена изменениям.

Требования бух учёта:

- Требование полноты: означает, что в бух учёте должно быть полное отражение всех фактов хозяйственной жизни. Всё, что происходит в хозяйствующем субъекте, должно быть отражено в учёте.

- Требование своевременности: своевременное отражение фактов тогда, когда этот факт имел место. На практике это не всегда бывает, сам факт отражается в документе, которые поступают в бухгалтерию для обработки, для этого нужно, что бы в организации был правильный документооборот.

- Требование осторожности (осмотрительности): это требования вытекает из психологии. Большая готовность к учёту расходов и обязательств, чем доходов и активов.

- Требование непротиворечивости: связано с тем, что учёт ведётся на разных уровнях, есть детализирующие показатели и синтетические, нужно, что бы были тождественны данные синтетического и аналитического учёта.

- Требование приоритета содержания над формой: это означает, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражён исходя не только из его правовой формы, а прежде всего исходя из экономического содержания. Например, требования связанные с учётом основных средств (объекты, которые служат более года). Разница между кредитами и займа, во-первых, займ может быть беспроцентный, а кредит нет, во-вторых, займ может быть не денежный, в-третьих, займ может быть от любого лица, а кредит только от банка. Отражение кредитов и займов, с точки зрения бух учёта, происходит на одном счёте.

- Требование рациональности: должно быть рациональное, экономное ведение учёта исходя из условий деятельности хозяйственной организации. Затраты на ведения учёта не должны быть большими, но сейчас это весьма проблематично из-за постоянно меняющегося законодательства.

К следующему разу приложение №1 к приказу Минфина в ред. От 05.10.2011 №124-Н, распечатать.

Закон «О бух учёте»

.Цель закона (ст.1): установление единых требований к учёту, в том числе к бухгалтерской финансовой отчётности, и создание правового механизма регулирования бухгалтерского учёта. В этой же статье дано определение бух учёта, бухгалтерский учёт - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, установленных настоящим законно и в соответствии с требованиями, установленных настоящим законом, и составление на её основе бухгалтерской финансовой отчётности. Ст. 5 - объекты бух учёта: на первом месте факты хозяйственной жизни, далее активы, следом обязательства, источники финансирования деятельности организации, доходы и расходы.

АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Активы организации - прежде всего понимается имущество организации, которое должно принести нам экономические выгоды (прибыль, способность нашего имущества способствовать притоку денежных средств или их эквивалентам) в будущем, считается. Что объект принесёт экономические выгоды, если он может быть использован при производстве продукции, или обменян на другое имущество, или направлен на погашение задолженности, или распределён между собственниками.

Все активы организации по видам и размещениям делятся на:

1. Оборотные активы - всё то, что служит организации менее года.

- Запасы: сырьё, материалы, незавершенное производство, собственно готовая продукция, отгруженные товары, товары, закупленные для перепродажи, расходы будущих периодов (расходы, произведённые в текущем или предшествующем периоде, но относятся к будущим периодам). ПБУ №5/2001 «Учёт МПЗ (материально производственных запасов)» приложение к приказу Минфина от 9 июня 2001 года №44-Н;

- Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (НДС) (он в активах, так как его можно вернуть);

- Дебиторская задолженность - задолженность физических и юридических лиц перед нашей организацией. Юридическое лицо может быть дебитором, если он покупатель, поставщик, налоговые органы и так далее. Дебиторами физические лица могут быть работники организации, подотчётные лица (лица, которые по приказу руководителя могут получать банковскую карту или деньги под отчёт на определённые нужды), материально ответственное лицо организации (кассир и другие), покупатели.

- Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Денежные эквиваленты - высоко ликвидные денежные вложения, которые незначительно подвержены риску изменения стоимости, на срок менее трёх месяцев: банковские векселя и т.д. Считать это денежным эквивалентом или нет решает бухгалтер;

- Денежные средства и денежные эквиваленты. Денежные средства организации это все счета, наличные средства и прочее. ПБУ №3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» приложение к приказу Минфина от 27 ноября 2006 года № 154-Н. Иностранная валюта не денежный эквивалент, её нужно отражать по курсу ЦРБ по дате совершения операции или составления отчёта. Многие организации отказываются от наличных, так как это слишком проблематично (организация кассы, перевозка денежных средств и так далее). Организация может иметь специальные счета, например, счёт аккредитива необходим для расчета с иногородними поставщиками, иногородний поставщик хочет благонадёжности, этот счёт позволяет учесть интересы обеих сторон. Покупатель подаёт заявку о создании счёта аккредитива для такой-то организации, могут быть различные условия, банк, куда подана заявка, извещает поставщика, если все всё выполнено в нужный, то поставщик сразу получает средства, если не выполнены условия, то средства возвращается. Проблем в том, что банк не проверяет факт отгрузки, он оформляет платёж на основании документов, следовательно, банк ответственности не несёт. В данном случае проигрывает покупатель, потому что средства извлекаются из оборота, он заинтересован в том, что бы срок аккредитива был мал;

- Прочие оборотные активы. Как правило, их не бывает.

2. Внеобротные активы - всё то, что служит организации более года.

- На первом месте к ним относится нематериальные активы: деловая репутация (если она положительная), товарные знаки, патенты; им посвящено ПБУ №14/2007 (Приложение к приказу Минфина от 27 декабря 2007 №153-Н);

- На втором месте результаты исследований и разработок (организация может заниматься исследовательскими работами, если они будут запатентованы, то они будут учитываться, как материальные активы, если они не запатентованы, то учитываются как результаты разработок - ПБУ №17/2002 «Учёт расходов на научные…» приложение к приказу Минфина от 19 ноября 2002 года №115-Н);

- Далее нематериальные поисковые активы и материальные поисковые активы (связаны с учётом затрат на освоение природных ресурсов, все эти активы делятся материальные (буревые установки, трубопроводы - то, что материально) и нематериальные (лицензия на проведение работ и так далее) поисковые активы (они регулируются ПБУ №24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» от 6 октября 2011 года №125-Н), те организации где нет необходимости в этом (не занимаются природными ресурсами), можно строчки эти упустить;

- Следующее место занимают основные средства (производственное оборудование, здание, сооружения, компьютерная техника - то, что нам принесёт экономические выходы, амортизируемые объекты) им посвящено ПБУ №6/2001 Приложение к приказу Минфина от 30 марта 2001 года №26-Н;

- Далее следуют доходные вложения в материальные ценности (когда приобретаются вложения в материальные средства для аренды, лизинга, проката, то есть они приносят экономическую выгоду, не мы используем);

- Следом учитываются финансовые вложения (то, что используется более 12 месяцев), это прежде всего вложения в ценные бумаги, займы (если на срок более 1 года) ПБУ №19 Приказ Минфина от 10 декабря 2002 года №126-Н;

- Следом идут отложенные налоговые активы (ОНА), эти элементы в балансе связаны с различием бухгалтерского и налогового учёта. Чем больше себестоимость, тем меньше прибыль. Ускоренная амортизация лучше тем, что в первые годы затраты возмещаются суммой амортизации, до обновления оборудования эту сумму можно использовать для внутреннего финансирования. Глава 25 говорит только о двух вариантах амортизациях: линейная (совпадает с налоговым учётом, так как нет отложенных активов) и нелеинейная (не совпадает с налоговым учётом). Отложенные налоговые активы это то, что мы переплатим, но в следующие налоговые периоды это возместиться. ОНА возникает тогда, когда в бухгалтерском учёте признаётся вся сумма расхода, а в налоговом нет. ПБУ №18/2002 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» Приложение к приказу Минфина от 19 ноября 2002 года №114-Н.

- Прочие внеоборотные активы: приобретённое оборудование, требующее монтажа, не введено в эксплуатацию, затраты на строительство и так далее.

Это как раз два раздела в балансе.

Разница в них в том, что у них разный срок использования. Всё в балансе располагаются по степени ликвидности (то, как быстро можно перевести их в денежные средства).

В зависимости от того, какие условия, различными бывают учёты.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Это представлено в 3 и 4 разделе баланса.

Источники финансирования бывают собственные и заёмными.

Собственные источники финансирования:

1) Уставный капитал организации, с него начинается деятельность организации. Он может быть ограничен по сумме в ФЗ, в зависимость от формы организации.

2) К собственному капиталу организации относится добавочный капитал, может он возникать по разному, чаще всего связан с переоценкой активов. Переоценка своих активов производится не чаще в год, стоимость своих активов переоценивается по рыночной цене (переоценка), если она выше, чем была, то это становится добавочный капитал, с вычетом амортизации. У него нет потока денежных средств. Это расчетный показатель. По приказу Минфина нужно производить переоценку. Так же добавочный капитал может появиться после дополнительного выпуска акций. Если они будут продаваться выше номинала, то каждый дополнительный рубль будет доходом, он связан с потоком денежных средств. Может быть ситуация, когда добавочный капитал появляется, если один из учредителей иностранный гражданин, при изменении курса валюты (повышения курса), в этом случае добавочный капитал может быть отрицательным, тогда он будет записываться в скобках, как весь отрицательный результат. Добавочному капиталу дано две строки 1350 и 1340 (изменение курса валюты)

3) Резервный капитал - запас на страховой случай. АО должны создавать его, а остальные в добровольном порядке. Он расходуется на погашение убытков, на выплату дивидендов и так далее.

4) Прибыль организации - то, что остаётся в распоряжении организации после всех выплат. Может идти на формирование внутренних фондов и так далее. Может не распределяться во все, а отражаться как нераспределённая прибыль, в балансе она отражается, как нераспределённая прибыть за всё время организации, или как убыток (непокрытый убыток), будет в скобках. Так же в скобках показаны собственные акции, выкупленные у акционеров. По идее, они должны учитываться как финансовые вложения, но выкупленные указываются как убыток.

Долгосрочные обязательства - обязательства, на срок более 12 месяцев.

1. Заёмные средства - кредиты и займы, получены на срок более года. ПБУ №15/2008 Приложение к приказу Минфина от 6 октября 2008 года №107-Н;

2. Отложенные налоговые обязательства - возникают из-за различия бухгалтерского и налогового баланса, фактически это беспроцентные кредиты;

3. Оценочные обязательства - ПБУ №8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» от 13 декабря 2010 года № 167-Н. Это, например, ситуация. Когда организация выступает одной из сторон судебного разбирательства, если организация оценивает свою ситуацию на более вероятный проигрыш, который повлечёт убытки, то сумма, которую она может проиграть 90% от неё вносится как оценочные обязательств.

Краткосрочные обязательства - кредиты и займы на срок менее 12 месяцев,

1) Кредиторская задолженность - задолженность физическим и юридическим лицам: работникам, учредителям, внебюджетными фондами и так далее.

2) Заёмные средства - займы и кредиты на срок менее 12 месяцев;

3) Доходы будущих периодов - доходы, которые получены сегодня, но относящиеся к будущим периодам;

4) Оценочные обязательства - связаны с краткосрочным периодом;

5) Прочие обязательства.

С точки зрения баланса, то одна часть активы и пассивы. Каждая половина заканчивается словом «баланс».

ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» приложение к приказу Минфина от 6 июля 1999 года. Баланс должен отражать положение организации. Левая часть - актив, а правая часть - пассив. Актив отвечает на вопрос: что контролирует данная организация? В этой части реализуется принцип имущественной обособленности, всё, что принадлежит организации. Делится на внеоборотные и оборотные активы. А пассив отвечает на вопрос: за счёт чего у нас есть такие средства? Три раздела: капиталы резервы, долгосрочные и короткосрочные обязательства. Между активом и пассивом должно достигаться равенство.

Лицевая часть баланса: там дата составления, как правило, это снимок наших обязательств на эту дату. Далее указывается организация, ИНН, форма организация, единицы измерения (миллионы или тысячи). Нет знаков, после запятой, нужно всё округлять, сначала бухгалтер составляет всё до копейки, но потом округляет до тысячи снизу вверх. Раздел первый и второй округляется так, что бы они дали итог, потом все статьи округляются до итога раздела. Баланс составляется на нашу дату, а показывается за нашу дату и за два предыдущих года, что бы отражать прибыльность или убыточность организации. Подписывается баланс руководителем и бухгалтером, после подписи руководителя это официальные баланс.

Бухгалтерские балансы делятся на:

1. По срокам составления бухгалтерские балансы делятся на:

· Вступительные балансы - балансы, которые составляются при создании организации. Самые простые с точки зрения составления, так как есть только уставный капитал и то, что внесли учредители. Составляется на основе инвентарной описи;

· Текущие балансы делятся на:

- Начальные балансы - балансы, которые составлены на начало года;

- Текущие (ежемесячные, ежегодные) - балансы составляются всё время. Годовые отчёты составляются на основаии в том числе и инвентаризации.

· Ликвидационные балансы - баланс на ликвидацию организации;

Разделительные балансы - при разделении юридического лица на несколько юридических лиц;

· Объединительные балансы - балансы на объединение нескольких юридических лиц в одно юридические лицо.

2. По источникам составления - то на основе чего мы составляем баланс

· Инвентарные балансы - источником составления баланса выступает инвентарная опись;

· Книжные балансы - балансы, которые составляются на основе данных бухгалтерских учётов, балансов, записей;

· Генеральные балансы - в основе лежат как текущие записи, так и данные инвентаризации. Инвентаризация важна для уточнения обязательств организации. Не только инвентаризация имущества, но и обязательств. В балансе отражается реальное состояние.

3. По объёму информации:

· Единичные балансы - характеризуют только деятельность одной организации;

· Сводные балансы - балансы нескольких организаций;

· Консолидированные балансы - объединённые балансы организаций самостоятельных, но зависимых экономически друг от друга.

4. По способу отчистки:

· Балансы брутта - включают в себя регулирующие статьи. Показывает объекты основных средств по первоначальной стоимости средств. Убытки рассматриваются как активы организации. Это делает наши активы привлекательными. Регулирующие статьи - статьи, которые уточняют стоимость нашего имущества;

· Балансы нетта - за минусом регулирующих статей. Амортизируемое имущество показывается в балансе за вычетом амортизации. Амортизация не показывается в пассиве или активе, она сразу вычитается, то же самое касается нематериальных активов, тоже самое в нераспределённой прибыли и убытке. Тоже самое касается нереализованной продукции, их стоимость отражается реально, тоже самое в отношении дебиторской задолженности. Это значит, что наша оценка активов должна быть максимально приближена к действующим рыночным ценам.

ВЛИЯНИЕ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ НА БАЛАНС

По своему влиянию все факты хозяйственной жизни на итог баланса делятся на:

I Факты хозяйственной жизни, которые затрагивают изменение только актива баланса. Они связаны с перегруппировкой наших активов, итог баланса при этом не меняется. Например, приобретение запасов;

II Факты хозяйственной жизни, которые затрагивают изменение только пассива. При этом в пассиве какие-то позиции увеличиваются, какие-то на эту же сумму уменьшаются. Итог не меняется;

III Операции, которые связанны с равновеликим увеличением актива и пассива баланса. Итог баланса возрастает. Например, если увеличивается стоимость основных средств;

IV Факты хозяйственные жизни, которые связанны с выбытием средств и равновеликим уменьшением актива и пассива баланса. Итог баланса уменьшается.

Следствие №1: не существует фактов хозяйственной жизни, которые нарушали бы баланс. Если вступительный баланс был составлен, то баланс на любую дату должен получится, если так не выходит, то это арифметические ошибки.

Следствие №2: Не заполняя сам баланс, мы можем посчитать итог баланса на любую дату, зная валюту баланса на предыдущую дату и тип, факты хозяйственной жизни, которые произошли.

Составить баланс на дату внесения валюты иностранным партнёром, если учредительными документами установлен уставный капитал 100 000, внесено в качестве со стороны российских партнёров 50 000, материалы на сумму 5 000, денежные средства 15 000. Иностранный партнёр в качестве своего вклада 30% вносит 1 000 долларов, по курсу 30 рублей за рубль на дату внесения.

1. Курс не изменился

2. Курс изменился 31 рубль за доллар

3. Курс упал до 23 рублей за доллар

Актив	I	II	III	Пассив	I	II	III
Основные средства	50 000	50 000	50 000	Уставный капитал	100 000	100 000	100 000
Запасы	5 000	5 000	5 000	Добавочный капитал		1 000	(7 000)
Денежные средства	45 000	46 000	38 000	Баланс:	100 000	101 000	93 000
Баланс:	100 000	101 000	93 000

Изменения будут отражаться в строке «добавочный капитал»

Активы		Пассивы
I Внеоборотные активы		III Капитал и резервы
Нематериальные активы	90 000	Уставный капитал	780 000
Основные средства	302 000 + 866 700 +82 000	IV Долгосрочные обязательства
Финансовые вложения	100 000	Заёмные средства	390 000
II Оборотные активы
Денежные средства	42 000	V Краткосрочные обязательства
Запасы	460 400+ 215 500+ 800+6 500+315 200	Кредиторская задолженность	750 500+560 600

Наши активы должны иметь реальную оценку.

Начислена заработная плата работникам - кредиторская задолженность вырастет (пассив), наши запасы производства возрастут (актив) - равновеликое увеличение актива и пассива.

Отпущены материалы со склада на производство - всё остаётся в запасов, статья не изменится, но внутри неё статья незавершённое производство увеличиться, а количество материалов уменьшится.

Из заработной платы удержан налог на доходы - изменения только в пассиве (задолженность по зарплате меньше, а задолженность по налогам больше).

Валюта баланса на первое октября составляла 300 000, определит валюту на пятое октября, если произошли следующие операции:

1. Отгружена готовая продукция покупателям без перехода права собственности на 100 000;

2. Получен краткосрочный кредит на расчётный счёт 100 000;

3. Погашена задолженность по налогам 50 000;

4. Из основного производства оприходована на склад готовая продукция 30 000;

5. Выдано под отчёт на хозяйственные расходы 40 000.

Изначальный итог баланса 300 000

1. Товары на складе => товары отгружены покупателю = изменение внутри актива (товары отгруженные увеличились, товары на складе уменьшились) итог тот же (300 000)

№	Изменение	Итог баланса
	Актив	Пассив
1.	Готовая продукция, товар на складе	-	300 000
2.	Денежные средства увеличились	Кредиторская задолженность	400 000
3.	Денежные средства уменьшились	Кредиторская задолженность уменьшилась	350 00
4.	Запасы в виде готовой продукции увеличились, запасы виде незавершённого производства уменьшились	-	350 000
5.	Денежные средства уменьшились, дебиторская задолженность увеличилась	-	350 000

Факты хозяйственной жизни могут вызывать перегруппировку внутри баланса, изменение активов, пассивов, активов и пассивов, но в любом случае они влияют на баланс.

Помимо активов и пассивов, есть понятие чистых активов организации.

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Чистые активы - расчетный показатель, в явном виде такого показателя нет. Для расчета этого показателя есть совместный приказ Минфина РФ №10-Н и ФКЦБ №03/06-ПЗ. Чистые активы рассчитываются ежеквартально или в конце года. Они фигурируют в форме отчёта об изменении капитала. Это нужно. Во-первых, для того, что бы сравнивать его величину с величиной уставного капитала (если в каком-то периоде по истечении более 2х лет с момента регистрации стоимость чистого актива будет меньше стоимости чистого актива, то организация уменьшает свой уставный капитал до величины чистых активов, АО не имеют права выплачивать дивидендов, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала; если организация уменьшает свой уставный капитал и он становится меньше номинального, то она ликвидируется), во-вторых, для того, что бы участник мог при выходе из общества, организации и получить свою долю с наименьшим ущербом для уставного капитала. Его доля выплачивается по возможности из чистых активов.

Для того, что бы рассчитать чистые активы надо: активы, принимаемые к расчёту мину пассивы, принятые к расчету = чистые активы (активы свободные от обязательств). Согласно балансу активы, которые принимаются к расчёту: все активы первого раздела, во втором разделе не войдут задолженность минус задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (дебиторская задолженность учредителей, так же не включаются в расчет собственные акции, выкупленные у акционеров, В пассивы принимаемые к расчету включается четвёртый раздел и пятый раздел баланса (не включается в подсчёт доходы будущих периодов).

ЧА (чистые активы) = РIII (третий раздел) - дебиторская задолженность + доходы будущих периодов - этот способ подходит тогда, когда баланс уже составлен.

Если непокрытые убытки велики, то они могут быть меньше уставного капитала.

Активы

Внеобротные нематериальные активы 210 000

Основные средства 830 000 (за минусом амортизации)

Долгосрочные финансовые вложения 140 000

Оборотные активы запасы 520 000

НДС 210 000

Дебиторская задолженность 270 000 (в т. ч. задолженность учредителей 95 000)

Краткосрочные финн вложения 290 000

Денежные средства 120 000 (в т. ч. собственные акции выкуп 50 000)

Прочие оборотные активы 300 000

Пассивы

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам 520 000

Отложенные налоговые обязательства 170 000

Краткосрочные обязательства по кредитам и займам 90 000

Кредиторская задолженность 860 000

Доходы будущих периодов 470 000

Чистые активы = активы, которые принимаются к расчёту 2 745 000 (внеоборотные активы, оборотные активы - собственные акции (95 000) и собственные акции (50 000)) - пассивы, принимаемые к расчету 1 640 000 + 470 000

Работник выходит и ООО.

Иванову принадлежит 25% уставного капитала ООО. В декабре Иванов решил выйти из общества, на этот момент УК был 34 000, а стоимость ЧА составляла (1) 152 000. Какую сумму получит Иванов при выходе, и можно ли выплатить эту сумму не уменьшая уставный капитал? Рассчитаться с участником нужно в течении полугода.

Доля Иванова в УК 8500, теперь его доля 38 000.

25% х ЧА = 25%х152 000

152 000 - 38 000 = 114 000 > 34 000

ЧА > УК, следовательно, мы можем выплатить Иванову всё из ЧА.

(2) стоимость ЧА 37 000. На сколько нужно уменьшить УК, что бы выплатить Иванову его долю?

На 6 250 нужно уменьшить УК.

25%хЧА (37 000) = 9 250

ЧА - УК = 37 000 - 34 000 = 3 000

На 6 250 нужно уменьшить УК. УК = 34 000 - 6 250 = 27 750

Если доля больше разницы между ЧА и УК, то нужно уменьшить УК на ту сумму, которой не хватает.

Следующая задача

1) Составить баланс

2) На основе этого баланса посчитать ЧА

3) Выход участника из организации

Ст. 5 «Объекты бухгалтерского учёта»

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Расходы организации

ПБУ №10/99 «Расходы организации» приложение к приказу Минфина от 6 мая 1999 года №33-Н. Сейчас на сайте Минфина есть проекты новых ПБУ, в том числе и ПБУ про расходов и доходов.

Принцип доходов и расходов направлен на то, что бы сравнивая доходы и расходы организовать получать её финансовые результат. Если мы говорим о расходах организации, то в литературе понятия затраты=издержки=расходы. Они употребляются в широком смысле: расходы - все затраты организации, которые несёт организация, которая она осуществляет в своей деятельности. 10 ПБУ рассматривает расходы в узком смысле слова, то есть только та часть расходов, которые формируют нашу себестоимость, согласно этому ПБУ расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и/или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, за исключением тех случаев когда капитал уменьшается по решению собственника.

Не признаётся расходами выбытие активов в следующих случаях:

- в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (все наши затраты связанные с сооружением, покупкой и так далее), долгосрочные владения не относятся к текущей деятельности;

- вклады в УК других организаций;

- предварительная оплата приобретаемых матеральнопроизводственных запасов (авансы, задатки в счёт оплаты);

- выбытие активов связанных с погашением ранее полученных кредитов и займов (возврат того, что нам не принадлежало).

В зависимости от характера расходов они делятся на:

1. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы которые связаны с выполнением задач, указанных в уставе организации. Это устанавливает организация самостоятельно в учредительных документах или по принципу существенности (порог 5%):

1) По экономическому содержанию:

· Экономические элементы (ПБУ №10 - единый сосоттав для всех коммерческих организаций экономические элементы):

- Материальные затраты - то из чего будет производиться

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды (30% от каждого рубля заработной платы)

- Амортизация - затраты на средства производства наложенные на продукцию

- Прочие затраты - всё то, что не вошло, например, услуги сторонних организаций и так далее.

· Статьи калькуляции - используются для того, что бы скалькулировать себестоимость продукцииЁИЬ ЁИЬ . Носят отраслевой характер. Возможны типовые.

2) По отношению к технологическому процессу:

· Основные расходы - те расходы, без которых невозможен производственный процесс организации.

· Накладные расходы - расходы, которые связаны с управлением, обслуживанием производства в целом.

3) В зависимости от способа включения их стоимости с стоимость продукции:

· Прямые расходы - это те, которые непосредственно связаны с производством данной продукции, сразу включаются в себестоимость продукции.

· Косвенные расходы - появляются тогда, когда производится более одного вида продукции. Разделяются по типу продукции, можно поровну, нужно найти какой-то принцип, этот принцип чрезвычайно важен: прямо пропорционально прямым затратам, прямо пропорционально заработной платы работников и так далее. Этот принцип должен быть обоснован, что бы себестоимость продукции была адекватной.

4) По отношению к объёму выпускаемой продукции:

· Переменные (условно переменные) расходы - затраты, Которые связано непосредственно с объёмом выпускаемой продукции, прямо пропорциональные.

· Постоянные (условно постоянные) расходы - независимо от объёма выпускаемой продукции, например, оплата управленческому персоналу, амортизация, затраты на коммунальные платежи.

2. Прочие расходы - расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, например, оплата банку за ведение операций по счетам в банке, штрафы, пени, неустойки, списанная в убыток дебиторская задолженность, проценты по кредитам и займам могут относиться на увеличение стоимости необоротных активов в другом случае - прочие расходы организации.

ПБУ №10 определяет, каким образом признаются в бухгалтерском учёте расходы, для признания расходов в бух учёте нужно выполнение 3 условия:

А) Расход производится в соответствии с требованиями конкретного договора, требованиями НПА, законодательных актов;

Б) Сумма расхода может быть определена;

В) Условие в том. Что имеется уверенность в том, что из-за какого-то факта хозяйственной жизни произойдёт уменьшение выгод организации. Это происходит тогда, когда организация уже передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учёту в денежной сумме равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Если оплата производится на условие отсрочки платежа (коммерческий кредит), то расходы принимаются к учёты в полной сумме кредиторской задолженности.

Себестоимость продукции

1) Полная себестоимость:

· Производственная себестоимость:

- Цеховая себестоимость

А) Прямые затраты

Б) Общепроизводственные расходы - расходы, которые возникают в том случае, если есть цех (аренда, содержание). Это расходы косвенные, они включаются в стоимость по выбранному принципу.

- Общехозяйственные расходы - расходы на организацию в целом (командировочные расходы, оплата аудиторских услуг, материальные затраты связанные с оргтехникой). Косвенные расходы, они образуют полную себестоимость. Эти расходы есть везде. Организация может учитывать или нет косвенные расходы при формировании себестоимости. Без косвенных расходов - неполная себестоимость. В мировой практике считается, что эти расходы не нужно включать в себестоимость, общехозяйственные расходы признаются расходами периода.

Полная себестоимость включает в себя и прямые, и косвенные расходы. Общехозяйственные расходы можно распределять на себестоимость или считать расходами периодами - неполная себестоимость.

· Коммерческие расходы (расходы на продажу) - это расходы, связанные с затаривание продукции, доставкой покупателя (если это обязанность поставщика по договору), реклама, представительские расходы организации. Они имеют ограничение в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса. В бух учёте включается полная стоимость, а в налоговом учёте только в пределах конкретной величины (разрешённой).

Доходы организации

Доходы организации ПБУ№9/99 «Доходы организации» приложение к приказу Минфина от 6 мая 1999 года №33-Н. Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, если это происходит не по желанию собственников.

Не относится к доходом организации:

- Суммы НДС активов, акцизов, пошлин

- Предварительная оплата (авансы)

- Суммы, полученные в погашение займа, который были предоставлены ранее.

В зависимости от характера доходы делятся на:

1) Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции, поступления от выполнения работ, оказания услуг. Не является доходом продажа внеобротных активов.

Для признания выручки необходимо признание 5 условий:

- Организация имеет право на получение этой выручки, которая вытекает из определённого (конкретного) договора;

- Сумма выручки может быть определена;

- Имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдёт увеличение экономических выгод;

- Право собственности на продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

- Расходы связанные с этой операцией могут быть определены.

Выручка принимается к учёту в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности.

2) Прочие доходы

Распечатать отчёт о прибылях и убытках, взять баланс и посчитать по нему чистые активы.

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Финансовый результат деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение капитала этой организации, который образовался в результате её финансово-хозяйственной деятельности за отчётный период. Положение о ведении бух отчётности определяет бухгалтерская прибыл (убыток) представляет собой конечный результат, выявленный за отчётный период, выявленный за отчётный период на основе учёта всех фактов хозяйственный жизни и оценки всех статей баланса. Отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

Отчёт о прибылях и убытках

Никаких запятых не надо, всё округляем.

Первый показатель «выручка» - это согласно ПБУ№9 признание наших доходов, выручка от обычных видов деятельности. Когда мы отгружаем продукцию покупателю, то эта стоимость указывается суммарно вместе с налогами, указывается вместе с НДС, в отчёте выручка сразу показывается без всех налогов.

Следующий показатель «себестоимость продаж» - себестоимость продукции, которую мы продаём (работ, услуг, товаров), если она полная или неполная, то отражается в этой графе.

Первый показатель прибыли - «валовая прибыль» - максимальная прибыль, которую может получить организация: разница между выручкой и себестоимость продаж.

«Коммерческие расходы» - расходы на продажу (упаковка, доставка, представительские расходы, реклама и прочее).

«Управленческие расходы» - записываются только тогда, когда в себестоимости указывается неполная себестоимость. Признаются расходами периода.

«Прибыль (убыток) от продаж» - это валовая прибыль минус коммерческие расходы, минус управленческие расходы. Эта прибыль или убыток от обычных видов деятельности.

Прочие доходы и расходы указываются дальше.

Доходы от участия в других организациях - «прочие доходы»

«Проценты к получению» - эти доходы могут иметь свои ставки по налогу на прибыль.

«Проценты к уплате» - эти доходы могут иметь свои ставки по налогу на прибыль.

«Прочие расходы»

«Прочие доходы»

«Прибыль (убыток) до налогообложения» - это наша прибыль (убыток) от продаж + доходы от участия + проценты к получению - проценты к уплате + прочие доходы - прочие расходы.

«Текущие налог на прибыль» - ставка налога на прибыль 20%, в том числе показывается постоянные налоговые обязательства или активы, если они есть. Разница бухгалтерского и налогового учёта.

«Изменение отложенных налоговых обязательств»

«Изменение отложенных налоговых активов»

Эти изменения связаны с разницей между налоговым и бухгалтерским балансов.

Они заполняются только, если есть разница налогового и бухгалтерского учёта.

«Прочее» - это нигде неучтённые нами штрафы, пени за нарушение налогового законодательства. Они платятся как бы из собственно прибыли, чистой прибыли.

«Чистая прибыл (убыток)» - прибыль до налогообложения - текущий налог на прибыль - прочее.

Справочно показывается, во-первых, результат от переоценки внеоборотных активов; когда актив списывается, то сумма с добавочного капитала переносится на текущую прибыль (убыток), во-вторых, показывается результат от прочих операций, например, курсовые разницы, которые связаны с деятельностью организации, находящейся вне территории РФ, наконец, чистая прибыль корректируется на все эти величины - это будет совокупный результат периода; базовая прибыль на акции - та часть прибыли, которая причитается владельцу нашей обыкновенной акции; разводнённая прибыл (убыток) на акцию - та часть прибыли или убытка, которая показывает возможную прибыль или убыток.

Такой отчёт подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Определить прибыль (убыток) организации по следующим данным за отчётный период деятельность организации характеризуется следующими показателями:

1. Выручка от продажи продукции 944 000 в том числе НДС 144 000

2. Себестоимость продаж организация рассчитывает полную себестоимость 700 000

3. Расходы на продажу 20 000

4. Прочие доходы 180 000

5. Прочие расходы 60 000

6. Ставка налога на прибыль 20% и расхождений данных бухгалтерского и налогового учёта нет.

Рассчитать все показатели прибыли.

Наименование показателя 2	20		г.3
Выручка 5	944 000 - 144 000=800 000
Себестоимость продаж	(	700 000	)
Валовая прибыль (убыток)	100 000
Коммерческие расходы	(	20 000	)
Управленческие расходы	(		)
Прибыль (убыток) от продаж	80 000
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	(		)
Прочие доходы	180 000
Прочие расходы	(	60 000	)
Прибыль (убыток) до налогообложения	80 000 + 180 000 - 60 000 = 200 000
Текущий налог на прибыль	(	40 000	)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)	160 000

Рассчитать только прибыль (убыток) от продаж:

1. Расходы организации за период составили: прямы расходы 10 000, а косвенные общехозяйственные 5 000

2. У организации было выпущено 5 единиц продукции, продано 2 единицы

3. Цена продажи одной единицы 4 130, в том числе НДС 630

Определить прибыль (убыток) от продаж, если

1) в учётной политике организации формируется полная себестоимость

2) организация ведёт учёт затрат по неполной себестоимости

	За	1) полная себестоимость		За	2) неполная себестоимость
Наименование показателя 2	20		г.3	20		г.4
Выручка 5	8 260 - 1260 = 7 000	7 000
Себестоимость продаж	(	6 000	)	(	4 000	)
Валовая прибыль (убыток)	1 000	3 000
Коммерческие расходы	(		)	(		)
Управленческие расходы	(		)	(	5 000	)
Прибыль (убыток) от продаж	1 000	- 2 000
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	(		)	(		)
Прочие доходы
Прочие расходы	(		)	(		)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	(		)	(		)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)

К следующему занятию читать 2 главу ФЗ «О бухгалтерском учёте»

1. Рассчитать все показатели прибыли, если:

1) Выручка от продажи продукции составила 590 000, в т.ч. НДС

2) Себестоимость продукции составила 300 000

3) Расходы на продажу (коммерческие расходы) 50 000

4) Управленческие расходы составили 100 000

5) Прочие доходы составили 200 000

6) Прочие расходы составили 160 000

Разницы налогового и бухгалтерского учёта нет, ставка налога 20%

2. За период

1) Прямые расходы организации составили 30 000

2) Косвенные общехозяйственные расходы 20 000

3) Выпущено 10 единиц продукции, продано 4 единицы продукции

4) Коммерческие расходы 1 000

Задать цену продажи, что бы и в одном, и в другом случае, что бы от продажи получить прибыль и при полной и при неполной себестоимости.

Нам необходима информация для анализа, что бы выявлять закономерности. Баланс и отчёт о прибыли и убытках - основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

В отношении баланса нужно знать содержание каждой статьи, в какой оценки показывается то или иное имущество, влияние статей друг на друга. В основном все показатели рассчитываются на основе баланса, они имеют определенные недостатки:

1. Бухгалтерский баланс отражает статус кво (состояние, которое сложилось на определённую дату), но не раскрывает содержание, почему так произошло.

2. Данные в балансе приводятся на конец и начало периода, то есть неизвестно, что проходило между ними.

3. На основе баланса и отчёта можно показать некоторые показатели, но они бесполезны, если нет для сравнения других показателей (отраслевые и так далее), то есть куда должна стремиться организация, что бы улучшить своё положение.

При анализе баланса нужно обратить внимание на:

1) То, что актив первого раздела должен быть меньше, чем третий раздел пассива: это соотношение означает, что наши собственные источники были достаточны не только для финансирования внеоборотных источников, но и оборотных источников.

2) Должно выполняться условие, что внеообротнве активы должны быть больше, чем 4 и 5 разделы.

Показатель финансовой устойчивости:

1. Коэффициент автономии - насколько независима организация от внешних условий, этот показатель должен быть больше 50%. Рассчитывается так: третий раздел баланса (собственные источники) делится на итог баланса.

2. Финансовый рычаг - этот показатель обретен к показателю автономии: итог баланса делится на третий раздел; собственные + заёмные (4 и 5) делить на третий (3) раздел. Финансовый рычаг, как правило, всегда больше единицы. Эта ситуация только на момент создания. Чем больше этот показатель, тем меньше коэффициент автономии.

На основании этого нужно сделать вывод.

Показатели платёжеспособности (соотношение наших текущих активов и обязательств):

1. Коэффициент покрытия - это все наши оборотные активы (второй раздел баланса) делить на краткосрочные обязательства (пятый раздел баланса). Во сколько наши оборотные активы превышают обязательства. Хороший показатель больше двух.

2. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается, если из наших оборотных активов вычесть самое ликвидное (запасы). Из оборотных активов вычесть запасы и делить на краткосрочные обязательства. Желательно, что бы он был больше единицы, но и показатель больше 0,7 тоже хороший.

3. Коэффициент абсолютного покрытия - покрытие только за счёт финансовых вложений в ценные бумаг и (плюс) денежных средств и делится на 5 раздел. Желательно, что бы он был больше 0,25.

Рассчитываются на начало и на конец, сравнить.

Показатели рентабельности (показатели, в числителе прибыль чистая):

1. Рентабельность активов - читая прибыль делится на итог баланса, считается в процентах; сколько копеек прибыли приходится на рубль, вложенный в активы;

2. Рентабельность продаж (выручки) - чистая прибыль делится на объём выручки и умножается на 100%;

3. Рентабельность собственных источников - чистая прибыль делится на третий раздел баланса и умножается на 100%.

В п. 3 говорится о том, что бухгалтерский учёт является непрерывным. В полном объеме бухгалтерский учёт могут не вести индивидуальные предприниматели, для них хотят ввести свой бухгалтерский учёт, иная система упрощённый учёт.

Ст. 7 Организация ведения бухгалтерского учёта:

Организация учёта возложена на руководителя, определяет руководитель: либо учёт будет ввести главный бухгалтер или иное лицо, либо договор будет заключён со специальной организацией. В новой редакции закона руководитель может возложить на себя обязанность ведения бухгалтерского учёта в том случае если это руководитель малого или среднего предпринимательства.

П. 8 Если разногласия возникли между бухгалтером и руководителем, то он вносит изменения только с разрешения руководителя.

Ст. 9 Первичные учётные документы

Баланс и отчёт о прибылях и убытках - это итог. Они образуются на основе первичных учётных документов - это документы, которые отражают факты хозяйственной жизни организации, имеют доказательную силу между спорами хозяйствующих субъектов. К первичным учётным документам предъявляются требования:

- С точки зрения оформления (раньше все формы были утверждены РОС КОМ СТАТОМ), теперь разработка этих форм на бухгалтере. Но реально ни один бухгалтер этим не занимается, он берёт разработанные формы. Для того. Что бы этот документ имел юридическую силу, в законе указаны обязательные реквизиты, они перечислены в законе: наименование документа, наименования организации, дата составления документа, краткое содержание факта хозяйственной жизни, который отражается в этом документа, количественная характеристика факта хозяйственной жизни, должности лиц, составивших документ, подписи лиц с расшифровкой. Печать обязательна только для внешних документов, внутренние документы не требую наличия печати. Записи на документе должны быть чёткими. Если учёт ведётся в ручную, могут быть записи, требующие исправления (корректурный способ исправления ошибки), должно быть заверено подписями лиц, которые внесли исправления и дата исправления. Исправления не допустимы в денежных документах.