Правовые основы бухгалтерского учета

- Требования своевременности. Документ должен быть создан в момент совершения операции, либо в момент завершения факта хозяйственной жизни (подтверждение).

Классификация бухгалтерских документов:

1. По назначению:

1) Распорядительные документы - содержат приказ об исполнении какого-либо факта хозяйственной жизни, составляются до начала факта хозяйственной жизни. Например, платёжное поручение. Отражаться в учёте они будут только после исполнения.

2) Исполнительные (оправдательные) документы - удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. Например, авансовый отчёт работника.

3) Комбинированные документы - являются и распорядительными, и исполнительными: содержат приказ и подтверждает, что это выпалено. Например, расходный кассовый ордер. Как правило, разовый характер.

4) Документы бухгалтерского оформления - составляются бухгалтером для оформления всяких расчётов, например, амортизация.

2. По месту составления:

1) Внешние документы - входящие (поступаемые от внешних субъектов) и исходящие (поступающие для внешних субъектов), для других субъектов

2) Внутренние документы - для работников организации

3. По степени обобщения информации:

1) Первичные документы - составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни.

2) Сводные документы - группировка первичных документов, например, отчёт материально ответственного лица. Сохраняют юридическую силу только тогда, когда к нему приложены первичные документы.

4. По количеству отражённых операций:

1) Разовые документы - содержащие одно операции.

2) Накопительные документы - составляются в течении определённого периода путём накопления однотипной информации, например, лимитно-заборные карты.

5. По содержанию:

1) Монетарные документы - отражаются факты хозяйственной жизни по кассам, счетам

2) Немонетарные документы - те документы, в которых не отражаются факты хозяйственной жизни по счетам.

Ст. 29 ФЗ устанавливает хранение документов минимальный 5 лет после составления отчёта, а для налоговых 4 года минимум. Если документы пропали, уничтожены то есть записи в организации, у контрагентов и так далее. Прежде всего, восстанавливаются налоговые документы.

Документооборот - жизнь документа от создания в организации или получения от другой организации до сдачи в архив после обработки и систематизации; движение документа.

Для того, что бы документы поступали в срок в бухгалтерию для обработки, бухгалтер составляет график документооборота. Фиксируется, кто создал документа или от кого получен, дата документа. По истечении срока передаётся в архив. График документа оборота подтверждается руководителем и становится обязательным для исполнения. Редко в организациях он составляется в полной мере. Это создаёт негодность бухгалтерию в конце периода. Эти первичные документы должны быть проверены бухгалтером по форме (реквизиты и так далее) и по существу (насколько отражённая операция имела место, насколько она законна), после этого делается пометка об обработке. Первичные документы могут быть изъяты органами дознания, налоговой инспекцией, органами внутренних дел и так далее, на основании постановления. Бухгалтер имеет право сделать копии. Желательно. Что бы они были сброшюрованы.

В течение дня может создаваться огромное количество первичных документов. Нужно где-то их зарегистрировать, дать дальнейшее движение, это находится отражение в регистре бухгалтерского учёта (ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Есть первичные учётные документы, есть регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчётность. На основе регистра бухгалтерского учёта составляется бухгалтерская отчётность. Эти регистры могут быть построены по хронологическому принципу (по датам отражается в соответствующем книге) или может идти в разрезе счетов (систематизированный принцип ведения регистров). Совокупность этих регистров составляет форму бухгалтерского учёта - совокупность регистров и порядка (принципа) записи в них. Из форм бухгалтерского учёта: журнально-ордерная форма учёта (состоит из журанлов-ордеров и главной книги - основной регистр учёта, которым объединены все счета бух учёта) и упрощённая форма учёта (книга учёта фактов хозяйственной жизни). Могут вестись ручным способом или в электронном виде (1С). Каждый регистр учёта должен иметь обязательные реквизиты: наименование регистра (книга, журнал, ведомость), наименование хозяйствующего субъекта, дата начала и окончания ведения этого регистра, указывается в какой группировке идет учёт (хронологически или системно), единицы измерения, наименование ответственных лиц, которые его ведут. Форма регистра может разрабатываться организацией самостоятельно. В регистрах возможно исправление различными способами, но любые исправления должны быть заверены подписями лиц, которые сделали исправление.

П. 3 ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учёте». Счёт бухгалтерского учёта - в бух балансе все данные на определённую дату, но всё наше имущество подвержено постоянным изменениям. Счёт бух учёта - регистр для отражения текущего изменения с данным объектом учёта. Каждый объект бух учёта имеет свой счёт. Все счета бухгалтерского учёта содержат: наименование счёта (левая часть - дебит; правая часть - кредит).

Все счета по отношении к балансу делятся на:

1. Счета активные - счета, которые предназначены для учёта активов организации

2. Счета пассивные - счета, которые идут в развитии пассива баланса, предназначены для учёта пассивов организации.

3. Активно-пассивные счета

Открывается счёт записью начального остатка по счёту - сальдо. Если счёт активный, то сальто записывают по дебиту счёта, если счёт пассивный, то сальдо записывают по кредиту счёта. Далее в хронологическом порядке записывают все факты хозяйственной жизни, которые имели место. При этом, если счёт активный, то по дебиту счёта записывают увеличение счёта, а выбытие (расход) записывают по кредиту. В пассивных счетах: увеличение капитала записывают по кредиту, а погашение обязательств - по дебиту. В конце периода (обычно месяца) рассчитывают обороты по счетам - сумма, произошедших фактов хозяйственной жизни без начального сальдо. На основе сальдо начального и оборотов подсчитывают сальдо конечное. Салдо конечное является сальдо начальное для открытия начального сальдо на следующий период.

Схема активных счетов:

Например, расчетные счета (51)

Д: сальдо начальное, если оно есть, например, 10 000 - остаоок на нашем счету в каком-то банке на начало периода (все поступления)

К: всё, что выбыло (оплата, погашение кредита)

Оборот по дебету - сумма всех поступлений

Оборот по кредиту - всё, что оплатили, всё. Что сняли, что выбыло.

Например, оборот по дебету 40 000, а оборот по кредиту 20 000. Сальдо начальное + оборот по дебету - оборот по кредиту. Получается 30 000.

Если счёт активный, то сальдо по дебиту или равен нулю, минуса быть не может. Списать больше, чем есть, невозможно.

Схема пассивных счетов:

Счета, которые идут в развитие пассива баланса.

Не любая задолженность, она больше относится к активно-пассивным.

Например, расчёт по краткосрочным кредитам и займам (66)

Д: отражается погашение кредита

К: сальдо начальное по кредиту, например, 50 000 (наша задолженность на начало периода), отражается поступление новых кредитов и займов.

В конце мы посчитываем оборот по дебиту и кредиту. Например, оборот по дебиту 30 000, а по кредиту оборот составил 10 000. Сальдо начальное + всё, что увеличило сальдо - то, что погашено = конечное сальдо. У нас 30 000. Если счёт пассивный, то сальдо кредитовое или равно нулю, отрицательное не может быть.

Там, где сальдо, там и операции увеличения.

Для удобства бухгалтера все счета имеют свою нумерацию (план счетов) - Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. №94-Н. Применяется всеми организациями, кроме банков и бюджетных организациях (у них своя система счетов).

Схема активно-пассивного счёта (идут в развитие пассивного и активного счёта, например, сёт расчёта с поставщиками, покупателями; 76 счёт - расчеты с разными дебиторами и кредиторами):

Он имеет развернутое сальдо - по кредиту и дебиту. Его можно представить как два счёта: активный и пассивный. Если, как счёт активный, то по дебиту счёта мы должны писать увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности, а по дебиту уменьшение кредиторской задолженности. По дебиту и кредиту можно рассчитать обороты по дебиту и кредиту, они не могут использоваться для расчёта конечного сальдо, они считаются для целей составления оборотных ведомостей.

Д: Сальдо - 200; увеличение дебиторской задолженности - 300; уменьшение кредиторской задолженности - 1000. 200+300-500 = 0 (-) - конечное сальдо. Оборот Д: 1300

К: Сальдо - 500; уменьшение дебиторской задолженности - 500; увеличение кредиторской задолженности - 1500. 500+1500-1000 = 1000 - конечное сальдо. Оборот К: 2000

Конечные сальдо ничего не дают, они для аналитики.

ПОНЯТИЕ ПРИНЦИПА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

Принцип двойной записи - для отражения операций на счетах, состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды: по дебиту одного и по кредиту другого, корреспондирующего с ним счёта в одной и той же сумме. Каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменение, как минимум, в двух счетах. Корреспондирующими называются счета, которые взаимодействуют в данной хозяйственной операции. А само взаимосвязь счетов - корреспонденция счетов, обозначается она бухгалтерской проводкой - указание дебита и кредита корреспондирующих счетов и сумма факта хозяйственной деятельности. Что бы правильно составить бухгалтерскую проводку надо: определить какие объекты бухгалтерского учёта изменились в результате данного факта хозяйственной жизни; определить, какие счета используются для учёта этих объектов; какие это счета, по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные); что произошло в результате факта хозяйственной жизни (уменьшение, увеличение) и по какой стороне счёта это должно быть записано. Бухгалтерский документ считается обработанным, если по нему составлена бухгалтерская проводка.

Пример, бухгалтерских проводок.

1. С расчетного счёта поступило в кассу 100 руб. Надо составить бух проводку (дебит и кредит корреспондирующих счетов). Что изменилось? Расчетный счёт и касса. И для расчетного счёта и кассы существуют свои счета - актив (денежные средства)

Касса

Д: какое-то сальдо

К: 100 руб. по кредиту

Расчетный счёт:

К: какое-то сальдо 100 руб. по кредиту

Д:

Дебет «касса» Кредит «расчетный счёт» 100 - бухгалтерская проводка. Д 50 К 51 100.

Д 51 К 50 100 - с кассы сдали деньги на расчетный счёт.

На первом месте всегда пишется дебетуемый счёт, а на втором кредитуемый, следом сумма операции.

В проводке всегда один счёт по кредиту, второй по дебиту - простые проводки.

Сложные проводки - проводки, где взаимодействуют более двух счетов. Сумма должна сохраняться. Пример: с расчетного счёта перечислили денежные средства в уплату налогов (10 000) и краткосрочного кредита (50 000).

Расчетный счёт (51)

Д:

К: 60 000

Расчеты с бюджетом (68)

Д: 10 000

К:

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

Д: 50 000

К:

Дебит «расчеты с бюджетом» 10 000

Дебит «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 50 000

Кредит «расчетный счёт» 60 000

Такую проводку можно написать, как несколько простых: Д 68 К 51 10 000; Д 66 К 51 50 000.

· Поступили материалы от поставщика на сумму 118 000, в том числе НДС 18 000.

Материалы, расчеты по НДС, расчеты с поставщиками.

Материалы (активный счёт, запасы; 10):

Д: сальдо, 100 000

К:

НДС по приобретённым ценностям (активный; 19):

Д: сальдо, 18 000

К:

Расчеты с поставщиками (пассивный в данном случае; 60):

Д:

К: сальдо, 118 000

Д 10 100 000

Д 19 18 000

К 60 118 000

ДОМАШНЕЕ ЗАДАНИЕ

Составить бухгалтерские проводки:

1. С расчётного счёта погашенная задолженность по заработной плате 1 000 000

Расчетный счёт (51) - счёт активный, значит сальдо по дебиту

Д: сальдо начальное

К: уменьшение 1 000 000

Задолженность по заработной плате (70)

Д: погашение 1 000 000

К: сальдо начальное (так как сёт пассивный)

Проводка: Д 70 К 51 1 000 000

2. Из основного производства поступила на склад готовая продукция (основное производство и готовая продукция) 500 000

Основное производство (20)

Д: сальдо начальное

К: - 500 000

Готовая продукция (43)

Д: сальдо начальное + 500 000

К:

Это перегруппировка средств в активе.

Проводка: Д 43 К 20 500 000

3. Из кассы выдана под отчёт работнику на командировочные расходы 5 000

Касса (50)

Д: сальдо начальное

К: 5 000

Дебиторская задолженность (71)

Д: сальдо начальное + 5 000

К:

Проводка: Д 71 К 50 5 000

Тоже перегруппировка средств в активе.

· На расчетном счету организации 3 000 000 рублей, в течение дня поступила оплата от покупателей 5 000 000 рублей, погашена задолженность по зарплате 2 000 000 и задолженность по налогам 500 000 тоже погашена. Определить сальдо конечное на конец дня и составить проводку.

Д 51 К 62 5 000 000

Д 70 К 51 2 000 000

Д 68 К 51 5 000 000

Сальдо конечное: сальдо начальное (3 000 000) + 5 000 000 - 2 000 000 - 500 000 = 5 500 000 (это остаток на расчетном счету организации)

Ответственность, за содержащиеся в документе данные несут лица, составившие документа.

СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ

В зависимости от степени обобщения информации на счетах все счета делятся на:

- Синтетические счета: счета обобщающие, он даёт характеристику общую, таких данных явно недостаточно. Например, общая сумма долга по заработной платы, общая сумма задолженности бюджету.

- Аналитические счета: детализируют синтетические счета, например, детализируют готовую продукцию по стоимости по видам.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

· Сальдо начальное (сальдо конечное) синтетического счёта - сумма остатка по соответствующим аналитическим счетам.

· Обороты по дебиту (кредиту) синтетического счёта - сумма оборотов по соответствующим аналитическим счетам.

· Каждый факт хозяйственной жизни отражённый на счетах синтетического учёта должен быть так же записан и на счетах аналитического счёта.

- Субсчета: это группа однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счёта.

В плане счетов сначала указывается наименование счёта, потом номер (код) этого счёта, потом название и номер субсчетов.

Например, счёт материалы (10 счёт) субсчета пишутся: 10-1, 10-2 и так далее (максимум 11: сырьё и материалы, готовые (покупные) полуфабрикаты, топливо, тара и так далее).

Набор аналитических счетов будет зависеть от отраслевой особенности предприятия. Совокупность всех аналитических счетов даёт субсчёт.

Начисление заработной платы - только определение задолженности по заработной плате.

Ст. 11 - Инвентаризация активов и обязательств.

ОСОБЕННОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ

ПБУ №6 - учёт основных средств

Основной документ ПБУ №6/01 - приказ Минфина от 30 марта 2001 года №26-Н. Были дополнения и изменения.

Основные средства - активы, которые одновременно удовлетворяют 4 условия:

- То, что эти активы должны использоваться при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг или для управленческих целей. Или они предоставляются организации за плату во временное пользование и владение или просто пользование временное (сфера применения этих активов).

- Как долго они будут использоваться. Эти активы используется долго, как правило, более 12 месяцев (относятся к внеоборотным активам).

- Организация ближайшее время не предполагает их последующую перепродажу.

- Объект должен приносить экономические выгоды (способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов).

Если актив удовлетворяет все эти условия, но стоимость его не более 40 000 рублей за единицу, то в бухгалтерском учёте он может отражаться в составе материальных запасов.

Срок полезного использования внеоборотного актива - тот период в течение которого использование этого объекта приносит или будет приносить прибыль организации. Очень часто этот срок указывается в документах при приобретении или устанавливается организацией исходя из технических характеристик и способа использования, устанавливается при принятии объекта.

Три вида оценок для оценки основных средств:

1. Первоначальная оценка объекта основных средств (первоначальная стоимость объекта) - та оценка, по которой принимается объект к учёту. Зависит от того, каким образом поступает объект. Как правило, это стоимость всех затрат связанных с приобретением.

2. Восстановительная оценка основных средств - стоимость соответствующего объекта в действующих условиях воспроизводства. Фактически это все затраты на приобретение, разгрузку и так далее, но по ценам и тарифам на данный момент.

3. Остаточная стоимость основных средств - первоначальная оценка основных средств или восстановительная оценка основных средств (если объект подвергался переоценке) минус начисленная амортизация. Используется остаточная стоимость в балансе.

Основной элемент выбора для учёта являются варианта начисления амортизации. Амортизация - процесс погашения стоимости объекта основных средств, путём переноса части первоначальной (восстановительной) стоимости на затраты на производства или расходы на продажу. Если это включается в затраты производства, то это включается в себестоимость, если нет, то в отчёте о прибылях и убытках в пункт коммерческих расходов. Амортизация должна начисляться по всем объектам основных средств, но она не начисляется на те объекты основных средств, которые не изменяют свои потребительские свойства (характеристики) с течением времени, например, земельные участки, музейные ценности. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта бухгалтерскому учёту. Прекращается начисление с первого числа месяца, следующего за месяцем полной погашении стоимости объекта или списания с учёта.

Начисление амортизации может производиться:

1) Линейный способ - при таком способе, годовая сумма амортизации (амортизационных отчислений) определяется как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации - величина обратная сроку полезного использования: 1/Т (срок полезного использования) х 100%. Фиксируется в акте ввода в эксплуатацию. В течении года сумма амортизации будет равна 1/12, а месячная годовая сумма, делённая на 12. Неважно стоял ли какое-то время станок или нет.

2) Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года на коэффициент не выше 3, установленный организацией (коэффициент ускорения), и на норму амортизации. При использовании данного способа на момент окончания срока полезного использования всегда будет оставаться недоамортизированная часть стоимости объекта, которая не будет перенесена на затраты (ликвидационная стоимость).

3) Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта на некоторый коэффициент. t (число лет, оставшееся до конца срока полезного использования) Q- сумма чисел лет полезного использования. Cn х t/Q=Aгод.

4) Списание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции или выполненных работ - первоначальная стоимость объекта и соотношение объём продукции или выполненных работ в отчётном периоде делённое на предполагаемый объём выпуска продукции или выполнения работ за счёт нашего объекта за весь срок полезного использования.

Способ устанавливается единый для группы основных средств. Чем больше начислена амортизация, тем больше текущие затраты, себестоимости, при прочих равных условиях, валовая прибыль будет меньше.

В бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты моменты относительно основных средств не в самом балансе, а в приложении к балансу по группам и видам:

- в этом приложении показывается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, которая была на начало или конец года, для того, что бы пользователь видел, насколько изношено, устарело оборудование;

- движение основных средств по группам и видам (сколько было начислено, выбыло);

- информация об основных средствах, полученных по договору аренды (эти основные средства не показываются в балансе арендатора, а остаются на балансе арендодателя)

- информация об амортизации по группам основных средств (способ начисления амортизации)

В приложении, отчёте о финансовом результате, пояснительной записке всё это указывается.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

ПБУ №14/2007 «Учёт нематериальных активов» приказ Минфина от 27 декабря 2007 года №153-Н. Здесь определяется, какие объекты относить к нематериальным активам (должны удовлетворять 7 условиям).

Условия:

1. Объект должен приносить экономические выгоды (они должны либо использоваться в производственных целях или управленческих нужд)

2. Организация имеет право на получение этих экономических выгод (она должна иметь надлежащим образом оформленные документы, которые подтверждают как существование этого актива, так и права организации на результаты интеллектуальной деятельности). Например, патент, договора и так далее.

Возможность выделение или отделения этого актива от других объектов.

3. Этот актив должен использоваться в течении длительного времени. То есть больше 12 месяцев.

4. Организация не предполагает перепродажу этого актива в течение 12 месяцев.

5. Соответствующий объект, его первоначальная стоимость может быть определена достоверно.

6. То, что этот объект не имеет материально вещественной формы, он не материален, не осязаем.

Нематериальные активы это, прежде всего, программы для ЭВМ, изобретения, секреты производства, товарные знаки, знаки обслуживания, но должны быть документальные подтверждения.

Так же к нематериальным объектам относится деловая репутация - приходит тогда, когда меняется собственник, новый собственник платит за неё больше, чем за чистые активы. Это разница между ценой покупки и чистыми активами - деловая репутация. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Отрицательная деловая репутация - не является нематериальным активом.

Три оценки для нематериальных активов:

1) Первоначальная оценка - складывается точно так же, как и для основных средств. Эта стоимость определяется в момент приобретения, поступления нематериального актива. Так же определяется срок полезного использования нематериального актива - выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагается использовать этот актив с целью получения экономической выгоды, этот срок не может превышать срока действия самой организации, ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Для нематериальных активов существует понятие нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования. Если срок не установлен, то амортизация не начисляется, это не выгодно для организации.

2) Восстановительная оценка

3) Остаточная стоимость

Способы начисления амортизации на нематериальные активы:

1. Линейный способ - месячная сумма амортизационных начислений: первоначальная стоимость делённая на срок полезного использования в месяцах.

2. Нелинейный способ - способ уменьшаемого остатка. Ежемесячная сумма амортизации: произведение остаточной стоимости умноженная на некого коэффициент ускорения (не больше 3) и делённая на месяцы (срок оставшийся до конца срока полезного использования).

3. Пропорционально объёму выпущенной продукции или выполненных работ - объём выполненных работ х на первоначальную стоимость / на предполагаемый срок использования.

ПБУ №17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские (НИИОКР) ….» приказ Минфина РФ от 12 ноября 2002 года №115-Н.

Могут быть работы, которые не требуют правовой охраны ил её не оформили, то на них распространяется это ПБУ, эти все расходы, связанные с выполнением работ считаются расходами по НИИОКР. Внеоборотный актив.

Условия признания расходов на НИИОКР:

1. Сумма расходов может быть определена и подтверждена. Как правило, это смета.

2. Документальное подтверждение выполнения работ. В первую очередь это акт о том, что работа принята заказчиком.

3. Использование результатов может быть продемонстрирована и их использование будет способствовать получению экономических выгод.

Если хотя бы одного условия нет, то признаются как прочие расходы (расходы не давшие положительного результата). Списание активов идут либо линейным способом, либо пропорционально объём выпущенной продукции или выполненных работ.

Способ выбирает организации я самостоятельно, но максимальный срока полезного использования для всех НИИОКР не более 5 лет.

По нематериальным активам раскрывается следующая информация по видам:

- Движение нематериальных активов (оставшиеся, прибывшие, выбывшие)

- Сумма амортизации (способ, раскрытие по видам)

По НИИОКР:

- Незаконченные работы (которые не стали ещё нематериальными активами)

- Расходы по НИИОКР, которые списаны по расходам по обычной деятельности (прочие расходы), не давшие положительного результата.

ПБУ №5/01 «Учёт материально-производственных запасов» приложение к приказу Минфина 9 июня 2001 года №44-Н. Разработаны два методических указания законодателя.

В этом ПБУ законодатель предлагает пользователю выбор различных вариантов оценки материально-производственных запасов, она будет влиять на себестоимость, так как это элемент затрат, следовательно, это влияет на нашу валовую прибыль. Оценка этих запасов важна с точки зрения платежеспособности. Выбор оценки влияет на показатели платежеспособности.

Материально-производственные запасы - оборотные активы, которые, во-первых, могут использоваться в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ в качестве сырья или материала, во-вторых, это активы, которые могут использоваться для управленческих нужд организации или это активы, которые предназначены для продажи (готова продукция и товары).

Оценки, используемые для материально-производственных запасов

1. Оценка при поступлении материально-производственных запасов - при поступление принимаются к учёту по фактической себестоимости, она складывается в зависимости от того, как поступают в организацию эти материально-производственные запасы. Если их купили, то в стоимость входит всё, что связанно с доставкой (страхование, разгрузка, таможенные пошлины), если произведено самой организацией, то все затраты на производство, если это получено безвозмездно (даром), то по рыночной стоимости. Бухгалтер на это не может повлиять, он лишь считает.

2. Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство или выбытии - выбытие редко, законодатель предлагает три варианта:

1) По себестоимости каждой единицы - используется только в отношении материально-производственных запасов, которые учитываются или используются в особом порядке, те, которые не могут заменять друг друга, например, драгоценные камни. Себестоимость не заменяется.

2) По средней себестоимости - традиционный вариант для нашей системы. Средняя себестоимость: общая себестоимость делится на их количество.

3) Метод Фифа (FIFO) - первая партия приходит, первой она и уходит.

4) (!!!) В налоговом учёте: LIFO - первый в производство отпускается то, что поступило последним. Метод Лифа.

· Оценка (метод фифа и средняя себестоимость) расхода и остатка

Поступление материала за месяц

Дата	Количество поступивших единиц	Цена за единицу	Сумма, руб.
01.04	10	7	70
09.04	25	10	250
16.04	15	12	180
20.04	30	13	390
28.04	20	15	300
Итого	100	-	1190

Нам известно, что в производстве израсходовано 70 единиц. Оценить по средним ценам и по методу фифа.

По средним ценам:

Средняя цена - общая оценка материалов делить на количество.

В данном случае 1190/100 = 11,9 руб.

Затраты в производстве: средняя цена (11,9) х на количество израсходованных единиц (70) = 833 руб.

Оценка на складе: 30 х 11,9 = 357

По методу фифа:

10х7 + 25х10 + 15х12 + 20х13 = затраты в производстве 70 +250 + 180 + 260 = 760.

На складе: 10х13 + 20х15 = 430.

Количество поступившего товара	Цена за единицу	Сумма
10	15	150
10	12	120
20	10	200
25	8	200
15	6	90
80		760

Израсходовано 60 единиц.

По средним ценам:

Средняя цена: 9,5

Затраты на производстве: 9,5х60 = 570

На складе: 9,5х20 = 190

По методу фифа:

10х15 + 10х12 + 20х10 + 20х8 = 150 + 120 + 200 + 160 = 630 - затраты на производстве

На складе: 5х8 + 15х6 = 90 + 40 = 130

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БАЛАНСЕ

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество, или текущая рыночкая стоимость, стоимость продажи, снизилась отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года за вычетом резерва под вычетом стоимости материально-производственных запасов. Резерв под снижение стоимости - разница между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов 100 000

рыночная стоимость текущая:

А) 100 000 - так и будут

Б) 70 000 - по этой стоимости, так как они либо устарели, либо не могут найти продажи по такой цене, какая есть. Разница - резерв. Резерв соотносится на прочие расходы организации.

В) 120 000 - будут отражаться по цене 100 000.

По какой стоимости наши материально-производственные запасы будут показаны в балансе на конец года?

ПБУ №19/02 «Учёт финансовых вложений» приложение к приказу Минфина 10 декабря 2002 года №125-Н

Финансовые вложения - активы, удовлетворяющие условия:

- Надлежаще оформленные документы, которые подтверждают право организации на эти финансовые вложение и получение денежных средств, вытекающие из этого права.

- К организации переходит так же финансовые риски, связанные с этими финансовыми вложениями. Это риск изменения цены, неплатежеспособности должника и так далее.

- Способность этих активов приносить организации экономические выгоды в будущем (проценты, например).

Ценные бумаги (государственные, муниципальные), вклад в уставные капиталы других организаций, займы, депозитные вклады и дебиторская задолженность, приобретённая на основании договора цессии.

С точки зрения бухгалтерской финансовые вложения делятся на:

1) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Это финансовые вложения, которые котируются. Текущая рыночная стоимость - стоимость, которая рассчитывается организатором торгов на момент продажи.

3) Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Например, займы.

В бухгалтерской отчётности (балансе) финансовые вложения на конец года отражаются:

· Финансовые вложения первой группы отражаются по текущей рыночной стоимости, путём корректировки их стоимости на предыдущую дату. За счёт роста цены - прочие доходы, если цена упала, то отражается по нижней стоимости, это будут прочие расходы. Если на отчётную дату цена не определялась, то по стоимости на предыдущий период.

· Если это финансовые вложения второй группы, то они в принципе отражаются по первоначальной стоимости, за исключением тех финансовых вложений, которые обесценены. Обесценение финансовых вложений - устойчивое снижение стоимости. Здесь нужно учитывать признаки банкротства у организации-эмитента. Если наблюдается устойчивое снижение, то организация создаёт резерв под обесценение финансовых вложений. Если финансовые вложения не будут возвращены по первоначальной стоимости, то создаётся резерв.

У организации числятся акции организации А в количестве 100 штук по цене 1500 рублей за штуку, по ним не определяется текущая рыночная стоимость. И акции организации Б 200 штук по цене 1000 рублей за каждую. В балансе будет отражено 350 000 рублей. Вторые акции, по котором определяется текущая рыночная стоимость. Допустим текущая стоимость акции организации Б стоимость 1200 за штуку, в балансе они будут отражены 240 000. Предположим, что в связи с неустойчивым финансовым положением организации А, например низкие дивиденды, их расчётную стоимость определили 600 рублей. 100 х 600 = 60 000. На 31 декабря они будут отражены 300 000 рублей.

Те, которые не котируются могут только обесцениваться. На разницу создаётся резерв и они отражаются за минусом резерва.

Оценка финансовых вложений при выбытии

1. Если это финансовые вложения первой группы, то их оценка при выбытии та, которая была на последнюю дату (по их последней оценке)

2. Если это финансовые вложения второй группы, то их стоимость определяется:

1) По первоначальной оценке каждой единицы - используется при не взаимозаменяемых финансовых вложений, например, при оценке депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторская задолженность.

2) По методу фифа

3) По средней стоимости

ПБУ №15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам» приложение к приказу Минфина 6. 10. 2008 №107-Н

Займы и кредиты - основной вид обязательств. Понятие обязательств даётся в ГК РФ.

С точки зрения бухгалтерского учёта выделяют источники возникновения обязательств:

1) Закон - обязательства, которые связаны с начилаением выплат налогов. Налогоплательщик имеет определённые обязательств. Исполнение обязательств, основанные на законе.

2) Договор - например, обязательства покупателя перед поставщиком.

3) Деликт (возмещение вреда) - сумма обязательства будет определяться размером возмещения, а не суммой причинённого ущерба.

Момент признания обязательств в бухгалтерском учёте

Если основание договор, то обязательство отражается с момента выполнения одной стороной условия договора.

Если основание закон, то обязательство отражается в учёте независимо от степени начала, законодатель определяет момент сам в законе.

Если основание деликт, то момент признания совпадает либо с момента признания лицом, которое нанесло ущерб, либо решение суда, которое вынесло соответствующее решение.

Оценки для обязательств:

1. Юридическая оценка суммы обязательства - определяется принципом номинализма и согласно этому принципу эта оценка не подвержена влиянию никаких факторов, например, инфляции.

2. Экономический подход оценки - связан с тем, что существует принцип временной ценности денег (денежной массы), рубль, который есть сегодня, он не соответствует рублю, который будет завтра. Задолженность всегда выгодна для дебитора, так как инфляция уменьшает долг на момент погашения.

3. Бухгалтерская оценка - в основе этой оценки лежит принцип юридической оценки, а именно принцип номинализма. То есть и дебиторская и кредиторская задолженность отражается на момент получения. Помимо этого принципа, ещё есть бухгалтерский принцип осмотрительности, осторожности. Можно скорректировать задолженность дебиторскую на сумму резервов по сомнительным долгам, тогда дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва. На формирование этого резерва оказывает Налоговый кодекс. Общая сумма резерва не может превышать 1% выручки, это связано с тем, что создание резерва - прочие расхода, а они уменьшают прибыль для налогообложения. Нужно показать свои активы в реальной оценке.

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности:

1. По пролоджеительности

1) Долгосрочная - погащшение более чем через год с момента её возникновение. В активе разделения такого нет, но есть в пассиве.

2) Красткосрочная

2. По скроку погашения

1) Срочная - задолженность, по которой срок погашения ещё не наступил

2) Просроченная задолженность

3) Отсроченеая задолженность - задолженность, погащение которой перенесено на более позний период.

3. По субъекту робязательств:

Задолженность возникает из расчётов с физическими, юридическими лицами, с работниками орагнизации, госудаством

В зависимости от субъекта взаимоотношения регулируется НК РФ, ГК РФ и так далее.

4. По способу расчета задолженность делится:

1) Задолженность в рублях

2) Задолженность в валюте - при погашении этой задолженность у организации могут возникать курсовые разницы на дату возникновения обязательства и погвшения. Курсовые разницы относятся на прочие доходы или расходы организации. За исключением курсовых разниц, которые связаны с формированием добавочного капитала.

Как правило, все эти задолженности погашаются на момент исполнения обязательств. В этом случае никаких последствий не возникает. Но очень часто возникают ситуации, когда одна из сторон нарушает обязательство и оно не погашается, погашается лишь частично. В таком случае бухгалтер должен обратиться к нормам ГК РФ. Прощение долга - безвозвратные потери для бухгалтерского учёта, а для налогового учёта всё равно нужно начислять налог на прибыль. Зачёт взаимных требований ограничен. В бух учёте возможны другие ситуации: новации и отступное, проводки сложные. При новации первоначальное обязательство погашается и возникает новое обязательство, в бухгалтерском учёте как только заключили договор новации, то прежнее обязательство уходит из учёта, но тут же отражается новое обязательство. При отступном первоначальное обязательство продолжает действовать, должник может либо отказаться от нового отступного и исполнить первое обязательство, или исполнить отступное. Договор цессии, когда организация долго ожидая оплаты от дебитора продаёт свою задолженность, дебиторская задолженность продаётся до поступления оплаты от должника, в этом случаи для цедента вот этот период рассматривается как период, на который организация получила кредит от цессионария и поскольку проценты по кредиту являются нормированными, то их нужно учесть, если уже после просрочки продано право, то убыток будет признаваться в половинном объёме сразу, а в половину через 45 дней - отложенные налоговые активы.

Срок исковой давности 3 года. По истечении 3 лет кредиторскую и дебиторскую задолженность списывается либо за счёт созданного резерва (для безнадёжных задолженностей), или списать на финансовый результат на прочие расходы. После этого списания дебиторская задолженность должна отражаться за балансом на счёте 007 в течении 5 лет, на всякий случай, если оживёт бывший дебитор и расплатиться. Это будет говорить о том, что организация плохо управляет дебиторской задолженностью. Если это кредиторская задолженность, то её можно прекратить в свои прочие доходы и заплатить надо налог на прибыль, то же самое для депонентской задолженности физическим лицам.

Кредиты и займы тоже делятся на краткосрочные и долгосрочные, если есть проценты, то отражаются вместе с суммами процентов. Отражается общая сумма.

В обеспечение кредита и займа организация требует залог, поручительство. Если поручительство возмездное, то оно облагается НДС, если это не организация.

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами, но если они получены на создание объектов внеобротных (инвестиционных) активов, то до момента ввода объекта в эксплуатацию они включаются в стоимость актива, до этого возмещается по амортизации.

Размещено на Allbest.ru