Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций на фондовом рынке (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов.

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Ценные бумаги банков включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов банка из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.

Значимость банков на рынке ценных бумаг достаточно велика. В большинстве стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую ключевую роль. Банки, являясь кредитными организациями, осуществляющие привлечение и размещение средств, могут являться участниками рынка ценных бумаг. Они выступают в роли эмитентов, инвесторов, посредников. Рынок ценных бумаг является наиболее конкурентной альтернативой кредитному рынку для размещения средств. Поэтому вопрос о порядке отражения активных операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете коммерческих банков является актуальным на сегодняшний день. Коммерческие банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные.

Увеличение ресурсной базы является одной из целей банковской экономической политики, при этом используются не только традиционные вкладные операции, но и такой инструмент как выпуск ценных бумаг банков.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами.

Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

· изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг;

· анализ особенностей учета различных ценных бумаг;

· формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

Предметом работы является теория и практика организации и проведения учета активных операций с ценными бумагами в банках. Объектом исследования является деятельность банка Республики Беларусь.

бухгалтерский учет ценная банк



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация активных операций банка с ценными бумагами

С развитием рыночных отношений в Республике Беларусь все большую значимость приобретают вложения организаций в ценные бумаги. Одновременно для модернизации и расширения сфер производства формируются инвестиционные источники посредством имитирования ценных бумаг, их размещения на рынке ценных бумаг.

Ценной бумагой в соответствии с ГК РБ признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1].

Согласно БК РБ Ценные бумаги (акции, облигации) - документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту [2].

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

При обращении ценных бумаг в форме записей на счетах владелец ценных бумаг может реализовывать свои имущественные права по отношению к эмитенту через специализированные организации, осуществляющие хранение, учет и расчеты по операциям с ценными бумагами [3].

Заметим, что ценные бумаги - одно из самых надежных вложений денежных средств, которое представляет собой документы, выражающие имущественные и неимущественные права. Ценные бумаги могут быть объектом купли - продажи, источником получения разового или регулярного дохода, а также самостоятельно обращаться на рынке. Рынок ценных бумаг в РБ обладает рядом характеристик:

-динамично развивается;

- один из самых эффективных инструментов для приумножения капитала;

- предлагает широкий спектр финансовых инструментов для инвесторов.

Различают две точки зрения на сущность рассматриваемой экономической категории: юридическую и экономическую. С юридической точки зрения ценная бумага может рассматриваться как титул имущественных прав, а также как движимое имущество. С экономической точки зрения ценная бумага -- это право на долю совокупного капитала, полученного в результате первичного размещения ценных бумаг, а также на распределение и перераспределение прибыли, которую дает такой капитал. Ценные бумаги имеют следующие фундаментальные свойства:

- обращаемость как способность продаваться и покупаться на рынке, а также выступать в качестве самостоятельного платежного инструмента;

- доступность для гражданского оборота как способность быть предметом гражданских сделок;

- стандартность как наличие стандартного представления, реквизитов, что делает ее товаром, способным обращаться;

- серийность;

- документальность -- ценная бумага есть документ;

- регулируемость и признание государством, что обеспечивает снижение рисков по ценной бумаге и повышение доверия инвесторов;

- рыночность неразрывно связана с соответствующим рынком, который является его отражением;

- ликвидность;

- раскрытие информации -- должен быть обеспечен равный доступ к информации о ценных бумагах различных эмитентов;

- рисковость.

Ценная бумага обладает двумя стоимостями: номинальной (нарицательной) стоимостью (стоимостью в качестве представителя действительного капитала) и курсовой (рыночной) стоимостью (стоимостью в качестве фиктивного капитала). Нарицательная стоимость ценной бумаги (номинал) представляет собой ту сумму денег, которую ценная бумага обеспечивает при обмене ее на действительный капитал на стадии ее выпуска или погашения. Рыночная стоимость ценной бумаги -- это результат капитализации ее имущественных прав. Она рассчитывается как сумма капитализации имущественных и прочих прав ценной бумаги. Рыночная цена ценной бумаги -- это денежная оценка ее рыночной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: Цена = Рыночная Стоимость Ч (1 + Процент отклонений рыночной цены от стоимости).

Размещение коммерческими банками ресурсов в ценные бумаги является разновидностью активных операций. Осуществление подобных операций обеспечивает банкам определенную долю дохода и является в современных условиях для банков альтернативой ссудным операциям. В зависимости от того, в каком качестве выступает коммерческий банк, различают круг, характер и цели проводимых им с ценными бумагами активных операций.

Под активными банковскими операциями понимают операции, направленные на предоставление денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями [2].

К активным банковским операциям, как участника рынка ценных бумаг, относятся операции по покупке-продаже ценных бумаг за счет ресурсов банка. То, что банки выступают инвесторами, позволяет им создавать инвестиционный портфель ценных бумаг, в который вкладываются не только собственные, но и привлеченные средства. Цель совершения подобных операций - это получение доходов от ценных бумаг, находящихся в портфеле банка.

В качестве профессионального участника рынка ценных бумаг коммерческий банк совершает, как посредник, покупку ценных бумаг, выполняя тем самым поручения клиента. Кроме того, в рамках коммерческой деятельности банк может за счет собственных ресурсов приобретать ценные бумаги для себя.

Представляется сложной задачей отделить активные операции банка по покупке ценных бумаг для осуществления коммерческой деятельности от приобретения ценных бумаг для формирования инвестиционного портфеля. В обоях случаях источником средств могут выступать собственные ресурсы банка. Коммерческим банком возможна дальнейшая продажа ценных бумаг для извлечения доходов в виде разницы между ценой покупки и продажи как при их приобретении для собственных нужд, так и реализация ценных бумаг, входящих в состав инвестиционного портфеля либо портфеля в полном объеме. При этом статус банка как профессионального участника рынка ценных бумаг не обязателен.

В плане счетов, применяемом в Республике Беларусь при учете активных операций с ценными бумагами отражение ценных бумаг, приобретенных для «пользования» производится на отдельных балансовых счетах от операций при покупке ценных бумаг для коммерческой деятельности.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь ценные бумаги включают: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые отнесены законодательством к числу ценных бумаг [1].

Все вышеперечисленные ценные бумаги используются в банковской деятельности в пассивных, активных и посреднических операциях.

Операции коммерческого банка с ценными бумагами делятся на три группы:

1-я группа - операции, отражающие банковскую деятельность и требующие банковской лицензии для своего проведения. Они связаны с размещением депозитных и сберегательных сертификатов, выдачей ценных бумаг на кредитной основе;

2-я группа - операции, отражающие профессиональную деятельность банка на рынке цепных бумаг и требующие лицензии органа, регулирующего работу с ценными бумагами. К таким операциям банка, в частности, относятся: посреднические операции, коммерческие, доверительные (трастовые), деятельность банка в качестве депозитария или специализированного регистратора, консультационные услуги;

3-я группа - операции, обусловленные акционерной формой собственности и соответствующей эмиссионной деятельностью по формированию уставного фонда при выпуске собственных акций.

Ценные бумаги классифицируются по различным признакам. Так, в зависимости от эмитента они делятся на государственные и корпоративные. К государственным относят ценные бумаги правительства и государственных учреждений, в том числе Национального банка Республики Беларусь. Их основное предназначение состоит в финансировании расходов бюджета и регулировании денежного обращения.

В целях диверсификации активных операций и источников дополнительного дохода коммерческие банки достаточно широко проводят операции с государственными ценными бумагами и ценными бумагами Национального банка. Такие бумаги помогают банкам достигать основные цели инвестирования - это доходность и ликвидность портфеля.

К государственным ценным бумагам относятся: государственные краткосрочные облигации, долгосрочные государственные облигации, государственные долгосрочные облигации с купонным доходом. Эмитентом таких ценных бумаг выступает Министерство Финансов Республики Беларусь. Эмиссия только краткосрочных облигаций, как инструмент регулирования денежно-кредитной политики, доступна Национальному банку.

В данном случае первичный инвестор (покупатель) - это коммерческие банки. Первичное размещение происходит на аукционной основе среди участников аукциона, т.е. банков, которые отвечают предъявляемым требованиям. В исключительном случае эмитент реализует ценные бумаги без аукциона.

Кроме функций первичных инвесторов коммерческие банки могут производить спекулятивные операции с ценными бумагами на вторичном рынке.

Корпоративные различают как ценные бумаг местных органов власти, акционерных обществ (корпораций), хозяйственных предприятий и иностранные. Они необходимы в основном для привлечения средств, обеспечивающих осуществление и расширение деятельности эмитентов. Экономическая природа участия ценных бумаг в формировании ресурсов эмитента позволяет различать фондовые ценности, долговые и производные ценные бумаги. К фондовым ценностям, отражающим приходящуюся на них долю имущества, относятся акции, депозитарные расписки, другие ценные бумаги, которые могут быть обменены на акции и депозитарные расписки. Долговые ценные бумаги предназначены для заимствования средств эмитентом на возвратной и временной основе (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). К производным ценным бумагам относят финансовые инструменты, в которых отражены промежуточные права партнеров на покупку или продажу ценных бумаг по фиксированной цене (опционы, варранты, фьючерсные контракты) [2].



1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ставят следующие задачи [3]:

* правильная классификация ценных бумаг, по категориям;

* верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,

* использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;

* контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;

* контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций банка с ценными бумагами, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности [1 - 11]. Кроме того, банки должны разработать локальные нормативные правовые акты, в которых регламентируются вопросы организации работы с ценными бумагами, устанавливаются цель их приобретения и классификация по категориям, рекомендуются методы учета ценных бумаг, подходы к определению справедливой стоимости, методы оценки при списании ценных бумаг, переоценки ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости, определяется порядок создания резервов, формирования финансового результата и т.п.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-го класса плана счетов в разрезе четырех основных групп.

Первая группа «Ценные бумаги для торговли» предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен или классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Ценные бумаги на счетах группы 41 (410Х - 414Х) учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости. По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Балансовые счета 41 ОХ - 414Х служат для учета начисленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам По дебету счетов отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов [4].

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х - 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43.

В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлетнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, классифицированные ранее Б группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х - 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй группы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Переоценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 43 ОХ -434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, проданных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предназначена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX -494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX - 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41--43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (увеличению) резервов, а по дебету - суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва [5].

1.3 Краткая экономическая характеристика банка (на материалах ОАО АСБ «Беларусбанк»)

ОАО "АСБ Беларусбанк" - крупнейшее универсальное финансово-кредитное учреждение страны, которое предлагает своим клиентам более 100 видов банковских услуг и продуктов, в том числе по расчетно-кассовому обслуживанию, кредитованию, депозитным операциям, лизингу, факторингу, инкассации, международным и межбанковским расчетам, валютно-обменным и конверсионным операциям, операциям с банковскими картами, консалтинговые и депозитарные услуги.

Основная задача банка ? максимизация прибыли при одновременной минимизации рисков. От ее решения зависят надежность банка и его конкурентоспособность, уровень доверия к нему клиентов. С целью реализации данной задачи и повышения эффективности деятельности банка, необходимо грамотно управлять капиталом и обязательствами банка, т.е. его пассивами. Для этого банки анализируют состав и динамику структуры собственного капитала и обязательств.

Будучи основанным в 1922 году, на сегодняшний день является крупнейшим финансовым учреждением в Республике Беларусь. В структуре банка на01.04.2014 г. 6 филиалов-областных (Минское) управлений, 28 филиалов, 97 центров банковских услуг, 1734 отделение, 195 обменный пункт.

Беларусбанк был и остается надежной опорой белорусской экономики. Как крупнейшее кредитно-финансовое учреждение республики активно участвует в реализации государственных программ, инвестиционных проектов, осуществляет кредитование важнейших отраслей промышленного и сельскохозяйственного производства, социальной сферы. Приоритетным направлением деятельности банка остается обслуживание населения. Практически каждая белорусская семья пользуется услугами банка. Миллионы людей доверяют ему свои сбережения. Бесспорным преимуществом остаются широкая филиальная сеть и доступность банковских услуг.

ОАО «АСБ Беларусбанк» является головной организацией банковского холдинга.

Открытое акционерное общество «Сберегательный банк «Беларусбанк» образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка «Беларусбанк» на основании Указа Президента.

Банк имеет печати управлений, филиалов, центров банковских услуг, штампы, наименование, товарный знак (знак обслуживания), а также другие реквизиты, в том числе бланки с наименованием.

Банк входит в единую банковскую систему Республики Беларусь, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также настоящим Уставом.

Банк является юридическим лицом со дня его регистрации в Национальном банке Республики Беларусь.

Органами управления Банка являются:

- Общее собрание акционеров Банка,

- Наблюдательный совет Банка,

- Правление Банка,

- Председатель Правления Банка.

Наблюдательный совет Банка подотчетен Общему собранию акционеров Банка. Председатель Правления Банка (единоличный исполнительный орган Банка), Правление Банка (коллегиальный исполнительный орган Банка) подотчетны Общему собранию акционеров и Наблюдательному совету Банка и организуют выполнение решений Общего собрания акционеров и Наблюдательного совета Банка.

Основными целями ОАО «АСБ Беларусбанк» являются:

– развитие финансовых отношений в Республике Беларусь;

– расчетное и кассовое обслуживание, кредитование физических и юридических лиц;

– привлечение свободных денежных средств во вклады (депозиты) и на счета;

– привлечение дополнительных ресурсов для осуществления инвестиций в экономически выгодные проекты развития жизненно важных отраслей экономики Республики Беларусь;

– стимулирование инвестиций в экономику Беларуси;

– содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;

– активное участие в перспективных проектах, направленных на решение экономических и социальных проблем;

– получение прибыли.

Для реализации целей, определенных Уставом, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности Республики Беларусь и на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности Банком осуществляются следующие банковские операции:

1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

2. размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4. открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

5. осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

6. валютно-обменные операции;

7. купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

8. привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

9. выдача банковских гарантий;

10. доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

11. инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций,

12. драгоценных металлов и иных ценностей;

13. выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

14. выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

15. финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

16. предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

17. перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций .

ОАО «АСБ Беларусбанк» состоит из центрального аппарата, филиалов, в том числе филиалов-областных (Минского) управлений, представительств, структурных подразделений Банка и филиалов, в том числе филиалов-областных (Минского) управлений.

Филиалы, представительства банка не являются юридическими лицами. Филиалы-областные (Минское) управления действуют на основании положений, утвержденных Правлением Банка, осуществляют методологическое и организационное руководство, контрольные функции в отношении филиалов, территориально им подчиненных. Филиалы банка, непосредственно подчиненные центральному аппарату банка, и филиалы банка, территориально подчиненные филиалам-областным (Минскому) управлениям, действуют на основании типового положения, утвержденного Правлением Банка . Представительства Банка действуют на основании положений, утвержденных Правлением Банка.

Банк, его филиалы, в том числе филиалы-областные (Минское) управления, могут создавать службы и структурные подразделения не имеющие самостоятельного баланса:

- руководство;

- юридический отдел;

- отдел по работе с персоналом;

- финансово экономический отдел;

- отдел бухгалтерского отчета;

- отдел (центр) розничного бизнеса;

- отдел (центр) корпоративного бизнеса;

- отдел кассовой работы и инкассации;

- отдел автоматизации;

- отдел безопасности;

- административно-хозяйственный отдел;

- операционный отдел, отделения, операционные передвижные кассы;

- центры банковских услуг;

- обменные пункты.

В собственности Банка находятся:

- имущество, переданное учредителями (акционерами) Банка в уставный фонд Банка в виде вкладов;

- имущество, приобретенное Банком в процессе осуществления им предпринимательской деятельности;

- поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено законодательством или договором об использовании этого имущества;

- имущество унитарных предприятий, учрежденных Банком;

- имущество, приобретенное Банком по другим основаниям, допускаемым законодательством.

В соответствии с решением Общего собрания акционеров Банка прибыль, остающаяся в распоряжении Банка после уплаты налогов и иных обязательных платежей, (чистая прибыль) направляется в фонды Банка, распределяется между акционерами Банка в виде дивидендов, используется на иные цели в соответствии с законодательством и Уставом.

Банком образуются следующие фонды:

- резервный фонд (определяется Национальным банком Республики Беларусь);

- резервный фонд заработной платы (формируется в размере до 25 процентов от годового фонда заработной платы для обеспечения выплат);

- фонд дивидендов (формируется для накопления и выплаты дивидендов по акциям Банка).

- фонд развития Банка (используется на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, технических и транспортных средств, других основных фондов, социальную поддержку работников Банка, иные цели).

Банк может образовывать другие фонды, которые создаются и используются в соответствии с законодательством.

Учет и отчетность в Банке организуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Итоги деятельности Банка отражаются в ежемесячных и годовом балансах , в отчетах о прибыли и убытках. Бухгалтерская отчетность представительств и филиалов Банка включается в бухгалтерскую отчетность Банка, которая ежегодно утверждается Общим собранием акционеров Банка.



2 Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости

Выбор метода учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от того, к какой категории активов они отнесены. Существует два метода:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Котировки могут быть представлены ценами, рассчитанными организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенной ценой одной ценной бумаги, зафиксированной на конец торгового дня на бирже, другими котировками, определяемыми организатором торгов или имеющимися у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих профессиональных суждений и методов оценки стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков "Имущество" справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, осуществляющейся периодично, устанавливается банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами. Периодичность проведения переоценки отражается в учетной политике банка.

Величина переоценки представлена разницей между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, которая отражается на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп имеют отражение на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения в случае если в период между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости [9].

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41-й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 2.1), рассмотрим на условном примере.

30 марта 2014 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с целью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц. 15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. по 30 апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на 1 условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 -1063) [13, с. 126].

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.30 апреля 2010 г Приобретены ценные бумаги
1 1 Перечислены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги (1045 ед )	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 <<КЬрреспондентский счет в Национальном банке для вну-трирсспубликанских расчетов»
1.2. Оприходовании полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (1005 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (40 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2.31 мая 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2010 г. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости (2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2010 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2010 г. Погашены (проданы) ценные бумаги бумаги
5.1. Начислен процентный доход (с 31 мая 2010 по 15 июня 2010)-5 ед.	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
5.2. Произведена переоценка ценной бумаги в связи с увеличением справедливой стоимости (1 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
5.3. Отражен финансовый результат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5.4. Отражен причитающийся процентный доход по ценной бумаге (55 ед.) при выбытии	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»
5.5. Отражена стоимость продажи ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1065 -55 = 1010 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
6. Поступили денежные средства в оплату приобретаемой ценной бумаги (1065 ед.)	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи ценной бумаги (1065-55-1008 = 2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», представлена в табл. 2.2.



Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 «Корреоюндентский счет в Национальном банке для внугриреспубликанских расчетов»
1.2. Оприходованы полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами
2. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
3. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением (уменьшением) справедливой стоимости	430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
4. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» или 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
5. Погашены (проданы) ценные бумаги
5.1 Отражена сумма полученного при выбытии процентного дохода	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
S 2. Списаны проданные ценные бумаги на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного дохода	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
5.3. Отнесен на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценной бумаги результат от переоценки ценной бумаги	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» или 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х -счета по учету ценных бумаг	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
6. Поступили денежные средства в оплату ценной бумаги	Счет покупателя	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи ценной бумаги	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х -счета по учету ценных бумаг Или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах группы 41 "Ценные бумаги, для торговли", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 41 на счета групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая (справедливая) стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х) [14, с. 120].

При переводе ценной бумаги из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности [15, с. 160].

На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарные, бездокументарные) [10].

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, рассмотрим на следующем условном примере (табл. 2.3.).

31 января 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь, по цене 1010 условных единиц. В отношении данной ценной бумаги у банка есть намерение и возможность не совершать с ней никаких сделок до погашения.

Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц. Срок обращения облигации 3 месяца (с 1 января 2010 г. по 31 марта 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1030 условных единиц (номинал + проценты). Существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода по приобретенной ценной бумаге.

31 марта 2010 г. облигация была погашена.

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет/приход	Кредит/расход
1	2	3
1.31 января 2010 г. Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены банку-продавцу денежные средства на фактическую цену приобретения ценных бумаг (1010 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 «Корреспондентский счет для внутри-республиканских расчетов»
1.2. Оприходованы ценные бумаги: на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного накопленного процентного дохода (1000 ед.)	4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2. 28 февраля 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (с 31 января по 28 февраля) - 10 ед.	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»
3.31 марта 2010 г. Погашены ценные бумаги 3.1. Начислен процентный доход при продаже ценных бумаг за период с 28 февраля по 31 марта (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»
3.2. Отражен процентный доход, причитающийся при продаже ценных бумаг (30 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»
3.3. Отражена стоимость продажи ценных бумаг за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1000 ед.)		4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
4. Поступили денежные средства в результате погашения ценных бумаг (1030 ед.)	1201«Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

2.3 Порядок формирования и использования специального резерва под обеспечение ценных бумаг

Согласно Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе классификация ценных бумаг, подверженных обесценению (далее для целей настоящей главы - ценные бумаги), производится банком путем вынесения мотивированного суждения на основании оценки способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства и влияния рыночных факторов на стоимость таких ценных бумаг [12].

Оценка способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства производится в соответствии с пунктами 14, 14-1 указанной выше Инструкции и является первоочередным фактором классификации ценных бумаг по группам риска.

Дополнительными факторами классификации ценных бумаг по группам риска являются рыночные факторы, к числу которых относятся показатели, характеризующие финансовый рынок в целом и его сегменты, отдельные выпуски ценных бумаг (состояние биржевых и внебиржевых котировок, доходность, ликвидность, капитализация, дюрация ценных бумаг, индексы и иные показатели).

В зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком, а также с учетом дополнительных факторов ценные бумаги подразделяются на следующие пять групп риска:

I группа риска - безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства при отсутствии признаков его финансовой неустойчивости и иной негативной информации о его способности исполнить свои обязательства перед банком. По I группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

II группа риска - наличие негативной информации о способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 10 до 30 процентов цены приобретения ценной бумаги;

III группа риска - наличие признаков снижения стоимости ценных бумаг либо наличие признаков финансовой неустойчивости эмитента ценных бумаг при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 30 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

IV группа - тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств либо имеют место дополнительные критерии отнесения к IV группе риска, установленные локальными нормативными правовыми актами банка, в течение 90 дней с момента их отнесения к данной группе.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.