Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

V группа - высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

- отнесение банком ценных бумаг к IV группе риска в соответствии с дополнительными критериями, установленными локальными нормативными правовыми актами банка, свыше 90 дней;

- задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К V группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

- юридических лиц группы "D";

- юридических лиц - нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга;

- банков группы "D";

- банков группы "C";

- правительств, центральных (национальных) банков стран группы "E".

По каждой из приведенных выше позиций есть некоторые исключения.

По последней группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Заметим, что банк использует дифференцированный размер отчислений в специальный резерв под обесценение ценных бумаг при наличии в его локальных нормативных правовых актах критериев, предусмотренных частью четвертой пункта 13 указанной выше Инструкции. В случае если в локальных нормативных правовых актах банка данные критерии не установлены, отчисления в специальный резерв под обесценение ценных бумаг осуществляются в размере 10, 30 и 50 процентов по II, III и IV группам риска соответственно.

На основании оценки влияния рыночных факторов классификация ценных бумаг, произведенная в зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, может быть скорректирована путем отнесения ценных бумаг к смежной группе с меньшей или большей величиной риска.

Порядок идентификации рыночных факторов и оценки их влияния на стоимость ценной бумаги, а также вынесения мотивированного суждения для классификации ценных бумаг определяется банком самостоятельно с учетом требований Инструкции, иных нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность банков, и должен быть закреплен в локальных нормативных правовых актах банка.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер.

В случае погашения ценных бумаг, утраты права собственности на них (в том числе при продаже), а также в случае, если на них перестают распространяться требования настоящей Инструкции, созданный специальный резерв под обесценение ценных бумаг восстанавливается на доходы (расходы) банка, за исключением используемого в соответствии с пунктами 45 и 46 настоящей Инструкции.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг используется [16, с. 80]:

- для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности банков и отнесенным к V группе риска;

- для покрытия убытков, возникших вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения (покупки).

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Основанием для использования специального резерва под обесценение ценных бумаг служат также документы, подтверждающие факт прекращения права собственности на ценные бумаги (реализация, погашение и т.п.), и (или) факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценение ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь [12].

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

В настоящее время в Республике Беларусь проводится системная работа государства по созданию целостного и эффективного фондового рынка, ориентированного на общемировые принципы и стандарты. На современном этапе развития ценные бумаги способствуют росту и развитию национальной экономики, общественного производства и высокотехнологичных отраслей.

Развитие и совершенствование бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в банке неразрывно связанно с общим развитием и становлением фондового рынка страны, а также зависит от действий, которые предпринимаются государством в этом направлении.

Принятые Правительством Республики Беларусь и Национальным банком в рамках реализации Программы на 2008 - 2010 годы меры способствовали становлению и развитию отечественного рынка ценных бумаг. Вместе с тем следует отметить опережающее развитие законодательства и инфраструктуры данного рынка, тогда как отдельные его сегменты (вторичный рынок акций, рынок производных ценных бумаг) и институты еще недостаточно развиты. Это приводит лишь к временному формальному росту количественных характеристик рынка корпоративных ценных бумаг, в то время как рынок в стандартном его понимании не формируется, не проявляется его макроэкономическая роль.

Данная ситуация на рынке государственных ценных бумаг обусловлена:

* зависимостью от финансово-экономического состояния банковского сектора, колебаний его ликвидности, что отрицательно сказывается на размещении бумаг и соответственно равномерном привлечении средств для финансирования дефицита бюджета;

* проблемами с удлинением сроков заимствований из-за отсутствия у потенциальных инвесторов долгосрочных свободных ресурсов;

* усилением конкуренции со стороны иных сегментов финансового рынка;

* недостаточным развитием институциональных инвесторов (страховых, пенсионных и инвестиционных фондов), традиционно являющихся основными участниками рынка государственных ценных бумаг;

* недостаточностью участников рынка государственных ценных бумаг.

Факторами, препятствующими развитию рынка корпоративных ценных бумаг, являются:

* недостаточная активность процессов приватизации, что не позволяет использовать потенциал рынка акций для трансформации сбережений, в том числе граждан республики, в инвестиции, а также является препятствием для привлечения в экономику страны иностранных портфельных и прямых инвестиций;

* отсутствие значимых для развития рынка ценных бумаг инфраструктурных институтов, таких как инвестиционные фонды различных типов;

* недостаточное количество обращающихся инструментов и участников, совершающих операции на рынке ценных бумаг, что приводит к низкому уровню ликвидности такого рынка;

* наличие дисбаланса между темпами и объемами развития рынков государственных и корпоративных ценных бумаг и дисбаланса внутри корпоративного сегмента рынка ценных бумаг, проявляющегося в опережающем развитии сегмента банковских ценных бумаг по сравнению с сегментом ценных бумаг организаций, не являющихся банками;

* незаинтересованность организаций республики в самостоятельном публичном привлечении инвестиций с использованием инструментов рынка ценных бумаг (главным образом акций и облигаций) ввиду исторически сложившейся практики привлечения ресурсов посредством получения банковских кредитов;

* низкий уровень прозрачности рынка ценных бумаг, причиной которого является незаинтересованность эмитентов в раскрытии информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, значимых корпоративных событиях в соответствии с международными стандартами. Это является следствием низкого уровня финансовой грамотности специалистов эмитентов ценных бумаг и недостаточного осознания ими потенциала рынка ценных бумаг как механизма привлечения инвестиций, в том числе иностранных;

* недостаточный уровень защиты прав и законных интересов инвесторов, прежде всего акционеров, обусловленный несоблюдением акционерными обществами признанных в международной практике принципов корпоративного поведения, что также является препятствием для привлечения внутренних и внешних инвестиций (прямых и портфельных);

* отсутствие национальной системы рейтингования эмитентов ценных бумаг, а также практики самостоятельного получения эмитентами (за исключением банков) международных кредитных рейтингов, применения международных стандартов финансовой отчетности и прохождения международного аудита, что является препятствием к выходу организаций республики на международные финансовые рынки и привлечению иностранных прямых и портфельных инвестиций.

Основные направления развития рынка ценных бумаг, принятые Программой развития до 2015 года:

* формирование ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг;

* равномерное развитие его сегментов, включая использование различных финансовых инструментов;

* совершенствование системы налогообложения доходов от операций с ценными бумагами в целях создания условий для внедрения новых финансовых инструментов с дальнейшим переходом на равные условия деятельности на различных сегментах данного рынка для всех его участников;

* функциональное и технологическое совершенствование, повышение конкурентоспособности биржевой, расчетно-клиринговой и депозитарной инфраструктуры;

* развитие институтов финансового посредничества (профессиональных участников рынка ценных бумаг), институтов коллективных инвестиций;

* совершенствование системы регулирования и надзора за рынком ценных бумаг в соответствии с принципами Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и стандартами Европейского союза;

* обеспечение условий для развития интеграционных процессов, способствующих совершенствованию и расширению сфер взаимодействия рынка ценных бумаг Республики Беларусь с мировыми финансовыми институтами и структурами.

Важнейшим условием создания ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг, а также его дальнейшего развития является формирование и поддержание благоприятного инвестиционного климата в Республике Беларусь, включая установление стабильных правил ведения бизнеса и нормативного регулирования и правоприменения.

Развитие рынка ценных бумаг позволит:

* привлекать инвестиции с использованием инструментов данного рынка;

* обеспечить устойчивый рост капитализации рынка ценных бумаг;

* создать равные возможности и упростить условия доступа инвесторов и посредников на рынок, не допускать монопольных проявлений и дискриминации прав субъектов рынка, обеспечивать защиту их имущественных прав;

* обеспечить потребность инвесторов в полной и доступной информации, касающейся условий выпуска и оборота ценных бумаг, а также результатах финансово-хозяйственной деятельности эмитентов.

Ценные бумаги, как финансовые инструменты, существуют в различных видах и являются объектами бухгалтерского учета. Вместе с тем возникает ряд проблем, связанных с их отражением в учете. Следует отметить, что субъектами хозяйствования Республики Беларусь данные инструменты отражаются в оборотных активах бухгалтерского баланса независимо от срока обращения, что приводит к искажению данных учета, необходимых для анализа хозяйственной деятельности, отсутствию унифицированной информации и снижению качества отчетности. Таким образом, особую актуальность приобретает совершенствование учета финансовых вложений в ценные бумаги, с целью формирования информации по видам долгосрочных и краткосрочных инструментов, необходимой для составления достоверной и полной бухгалтерской отчетности.

В 2007 году вступила в действие Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - Инструкция). В соответствии с Инструкцией ценные бумаги классифицируются на две категории: предназначенные для торговли» и «удерживаемые до погашения». Однако в международной практике для целей учета данные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от жизненного цикла и отражаются в оборотных и внеоборотных разделах бухгалтерского баланса соответственно

Ряд исследователей считают необходимым в Республике Беларусь также классифицировать финансовые инструменты, учитывая срок их обращения для целей учета и отчетности. Также считаем целесообразным и научно обоснованным ввести в первый раздел баланса дополнительную статью 145 «Долгосрочные финансовые вложения», а статью 260 «Финансовые вложения» переименовать в «Краткосрочные финансовые вложения».

В целях совершенствования учета, для отражения долгосрочных финансовых вложений ввести новый синтетический счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и переименовать счет 58 «Финансовые вложения» в «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно. Ценные бумаги, предназначенные для торговли и удерживаемые до погашения, будут учитываться в разрезе на раздельных субсчетах

Следует отметить, что «решающим критерием классификации финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок существования. К примеру, если организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение трех месяцев, но при этом он имеет срок существования два года - в балансе он должен быть показан как долгосрочное вложение и учитываться на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 2 «Ценные бумаги, предназначенные для торговли». Однако, следует выделить в отдельную категорию акции (паи, доли) в уставном капитале организаций, срок существования которых не ограничен, так как невозможно определить срок деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому данные финансовые инструменты следует отражать на отдельном субсчете в качестве долгосрочных финансовых вложений.

Таким образом, данные совершенствование финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь позволят:

- формировать учетные данные по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности;

- получать полную и достоверную информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги для целей управления и анализа показателей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную систему учета к международным принципам и стандартам.

Заключение

В результате проведенного в данной курсовой работе исследования были сделаны следующие основные выводы:

1 ценная бумага - одно из самых надежных вложений денежных средств, которое представляет собой документы, выражающие имущественные и неимущественные права;

2 в целях диверсификации активных операций коммерческие банки в Республике Беларусь достаточно широко проводят операции с ценными бумагами;

3 для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-ого класса плана счетов в разрезе 4-х основных групп;

4 помимо теоретического исследования первая глава содержит краткий анализ деятельности ОАО «АСБ Беларусбанк», который позволяет сделать вывод о невысокой зависимости данного банка от межбанковских ресурсов;

5 бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами осуществляется по справедливой стоимости или по цене приобретения;

6 бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами по справедливой стоимости отражается на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли» и счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;

7 бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами по цене приобретения осуществляется на счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые для погашения»;

8 оценка ценных бумаг производится банком путем вынесения мотивированного суждения на основании оценки способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства и влияние рыночных факторов на стоимость таких ценных бумаг.

Кроме того в рамках второй главы был предложен ряд совершенствований финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь, которые позволят :

- формировать учетные данные по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности;

- получать полную и достоверную информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги для целей управления и анализа показателей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную систему учета к международным принципам и стандартам.

Список литературных источников

1 Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 7 дек. 1998 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 10.01.2011 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

2 Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 14.06.2010 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

3 О ценных бумагах и фондовых биржах: Закон Респ. Беларусь, 12 марта 1992 г., № 1512-XII. (в ред. Закона Республики Беларусь от 16 июля 2010 г. № 172-З) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

4 О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг: Указ Президента Респ. Беларусь, 28 апр. 2006 г., № 277. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

5 О Программе развития рынка ценных бумаг Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, Национального банка Респ. Беларусь, 12 апр. 2011 г., № 482/10. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

6 О регулировании рынка ценных бумаг: Постановление Министерства финансов Респ.Беларусь, 12 сент. 2006г., №112.

7 Об обращении переводных и простых векселей: Закон Респ .Беларусь, 13 дек. 1999г., №341-З. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

8 О бухгалтерском учет и отчетности: закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

9 Об организации выпуска государственных облигаций Республики Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 9 окт. 2010 г., № 527. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

10 Об утверждении Инструкции о порядке выпуска и регистрации ценных бумаг: Пост. Министерства финансов Респ. Беларусь, 11 дек. 2009 г., № 146. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

11 Об утверждении Инструкции о порядке размещения государственных краткосрочных и государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь среди физических лиц: постановление Министерства финансов Респ.Беларусь, 31 дек. 2004 г., №192/22/П. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

12 Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 №138 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

13 Бабаш, Л. П. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. - Минск: Выш. шк., 2010. - 512 с.

14 Маманович, П.А. Рынок ценных бумаг: учеб. пособие / П.А. Маманович. - Минск: Современ. шк., 2006. - 320 с.

15 Скуратов, В.Г. Правовое обеспечение функционирования рынка ценных бумаг в Республике Беларусь: учеб. пособие для студентов юрид. и экон. специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / В.Г. Скуратов. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2005. - 214 с.

16 Рынок ценных бумаг : учеб. пособие / Б.И. Алехин. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 461 с.

Размещено на Allbest.ru