Бухгалтерский учет и контроль денежных средств муниципального учреждения Дворец культуры "Современник" г. Заречного Пензенской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

1.2 Организация и порядок учета кассовых операций

1.3 Методика внутреннего аудита и контроля проверки кассовых операций

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУК ДК «СОВРЕМЕННИК»

2.1 Общая характеристика учреждения

2.2 Первичный учет наличных денежных средств

2.3 Синтетический и аналитический учет наличных денежных средств

ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУК ДК «СОВРЕМЕННИК»

3.1 Планирование аудита кассовых операций

3.2 Основные направления аудиторской проверки кассовых операций

3.3 Выводы аудитора и рекомендации по совершенствованию учета и контроля за наличными денежными средствами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность деятельности организации определяется скоростью движения денежных средств. Для хозяйственной и финансовой деятельности организации важное значение имеет своевременность денежных расчетов по возникшим обязательствам. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные расходы, оплату услуг наличными. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета. В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. аудит учет кассовый денежный

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом, и успех деятельности бюджетного учреждения определяется способностью руководителя рационально их распределять и использовать. Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения может быть построено только после тщательного изучения системы учета и контроля денежных средств в организации. Таким образом, изучение особенностей бухгалтерского учета и контроля кассовых операций имеет исключительно важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов и обеспечения денежной наличностью неотложных нужд бюджетного учреждения.

Актуальность данной темы обусловлена также тем, что за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования созданием системы учета позволяющей формировать полную информацию о секторе государственного управления, финансовой отчетности соответствующей международным требованиям и т.д.

Наличные расчеты в бюджетных учреждениях должны являться объектом пристального внимания. В процессе наличных расчетов происходит исполнение бюджета, обязательств с работниками по оплате труда, возникают налоговые обязательства

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля денежных средств в кассе бюджетного учреждения и предложении направлений совершенствования их учета и контроля.

Таким образом, предметом исследования работы выступают кассовые операции с денежными средствами.

Объектом исследования является муниципальное учреждение культуры Дворец культуры «Современник» г. Заречного Пензенской области.

Задачами дипломной работы являются:

- изучение документального оформления учета кассовых операций, а также изучение аналитического и синтетического учета кассовых операций в бюджетных учреждениях;

- проведение анализа организации системы бухгалтерского учета кассовых операций на примере МУК Дворец культуры;

- проведение аудита кассовых операций;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля кассовых операций.

При написании дипломной работы были использованы научные труда отечественных авторов, посвященные бухгалтерскому учету, таких как Н.П. Кондраков, Ю.А. Бабаев, Н.Н. Токарев. Изучены и использованы нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, а также актуальные материалы статей в периодических изданиях.

Дипломная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложение.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы учета и аудита кассовых операций в бюджетных учреждениях.

Во второй главе изложена организация бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в МУК ДК «Современник».

Третья глава дипломной работы посвящена использованию результатов аудита для повышения достоверности учета наличных денежных средств в организации.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

В результате экономических реформ, проводимых в России, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях.

В области бухгалтерского учета назрела необходимость перемен вследствие ряда внешних и внутренних факторов правового и экономического характера, главными из которых явились: изменение правовой базы деятельности организации; расширение сфер деятельности организации; самостоятельный выход на внешнеэкономический рынок; изменение бюджетной политики и др. [4].

Эти факторы потребовали перемен в области организации бухгалтерского учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне отдельной организации. В Российской Федерации была утверждена Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, в исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций в Российской Федерации.

Принятие Федерального закона РФ от 08.05.2010г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» положило начало реформированию бюджетной сферы.

Начиная с 1 января 2011 года и до1 июля 2012 года государственные (муниципальные) учреждения преобразованы в один из трех типов - казенное, бюджетное или автономное учреждение. Утвержденный тип учреждения будет влиять в итоге на особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности и организации бюджетного и бухгалтерского учета. В связи с этим Минфин РФ принял четыре нормативных акта, регулирующих специфику деятельности государственного (муниципального) учреждения в зависимости от его типа и отражающих особенности ведения бухгалтерского или бюджетного учета :

- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее - Единый план счетов);

- Приказ Минфина РФ от06.12.2010 №162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее - приказ № 162н);

- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению» (далее - приказ № 174н):

- Приказ Минфина РФ от 23.12 2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению» (далее - приказ № 183н).

Порядок применения данных документов зависит от момента изменения типа государственного (муниципального) учреждения. Если учреждение будет иметь статус казенного, то оно будет применять бюджетный учет. Так же бюджетный учет будут вести государственные (муниципальные) учреждения до момента изменения типа на бюджетное или автономное учреждение. Следовательно, до перехода им необходимо пользоваться приказом № 162н.

С целью дальнейшей консолидации отчетности учредителями Минфин РФ разработал Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных и муниципальных учреждений, в котором прописал единые требования по организации учета и применению методик.

Так, вне зависимости от типа учреждения, оно обязано в учете использовать метод начисления; рабочий план счетов и структура аналитического учета должны применяться непрерывно и изменяться только при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовые годы (очередной финансовый год и плановый период); имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, должно учитываться обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранении); обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество, учитываются в бухгалтерском учете обособленно от иных объектов учета [4].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств и кассовых операций целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций в бюджетных организациях. К ним относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации.

- Налоговый Кодекс Российской Федерации.

- Бюджетный кодекс Российской Федерации.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете « № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию и основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности [2].

- Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Причиной внесения изменений в существовавшую систему бухгалтерского учета является необходимость повышения эффективности бюджетных расходов и в связи с совершенствованием правового положения государственных учреждений, создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечение внебюджетных средств, а также создание условий и стимулов для органов власти по оптимизации сети учреждений. Данным законом внесены изменения в десятки законодательных актов РФ в сфере образования, науки, культуры, архивного дела, а также в Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс и Гражданский кодекс.

- Приказ Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

- Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

- Постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» и др.

Второй уровень: нормативные акты и методические указания органов власти, регулирующих бухгалтерский учет. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К ним относятся:

- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 191.

- Приказ Минфина России № 157 от 01.12.2010 «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственных учреждений».

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 01.12.2010 г. № 373.

- О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание Центрального банка РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У (ред. от 28.04.2008).

- О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

- О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Указание Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У.

- Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».

- Инструкция по бюджетному учета № 162н от 12 декабря 2010 г.

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П от 12.10.2010 г. Положение вступило в силу с 1 января 2012 года в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 12.10.2011 № 18). Данным Положением должны руководствоваться получатели бюджетных средств при ведении кассовых операций, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.

Документом определены правила:

- организации работы по ведению кассовых операций;

- приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации;

- ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег;

- расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

- обеспечения порядка ведения кассовых операций.

Новое Положение не отменяет старых нормативных актов Банка России, регламентирующих обязанность кредитных организаций осуществлять проверки кассовой дисциплины клиентов - Положение от 5 января 1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Письмо от 4 октября 1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». В настоящее время продолжает действовать статья 15.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях «Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций», согласно которой невыполнение должностным лицом учреждения банка указанных обязанностей влечет наложение административного штрафа в размере от двух до трех тысяч рублей.

К третьему уровню относятся локальные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету. Такими документами являются приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении учетной политики; графика документооборота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и др.

Таким образом, компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России))» и на учреждения.

Центральный Банк Российской Федерации в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций».

В бюджетной сфере не существует аналога Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), действующих в негосударственном секторе. Поэтому Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает инструкции о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях, а также по согласованию с Госкомстатом РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы. Данная реформа поддерживается новой системой бюджетного учета и отчетности, позволяющей отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении программы, а также объективно оценивать активы и обязательства органов государственной власти Российской Федерации.

Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществлять контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей [5].

1.2 Организация и порядок учета кассовых операций

В связи с принятием Инструкции по бюджетному учету можно отметить о создании системы учета, позволяющей формировать полную информацию о секторе государственного управления. Инструкция предусматривает в своем составе объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности.

Денежные средства бюджетного учреждения хранятся на банковских счетах, с которых они расходуются на мероприятия, предусмотренные сметой. Непосредственно в учреждении могут быть денежные средства для оплаты мелких хозяйственных расходов в размере, не превышающем установленного лимита, а также для выплаты заработной платы и стипендий. В учреждениях, где нет кассы и в штатах не предусмотрена должность кассира, выдача заработной платы и оплата наличными мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц [17, с.112].

Для ведения кассовых операций организации устанавливают лимит остатка денежных средств, который может храниться в кассе. Под кассой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель бюджетной организации. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге. С 1 января 2012 года лимит определяет организация, а не обслуживающий банк, как было указано в пункте 5 Порядка (Об установленном лимите в обязательном порядке издается распорядительный документ (приказ или распоряжение)) [11].

Наличные деньги сверх установленного лимита хранятся на банковских счетах в банке. Выплата заработной платы осуществляется в течение пяти рабочих дней (п. 4.6 Положения), а не трех, как было раньше (п. 9 Порядка), поэтому в дни выплаты заработной платы в организации будет превышение лимита денежных средств [21, с.224].

Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (порядка 92 дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. При отсутствии выручки применяется другая формула расчета лимита [11].

В новом Положении отсутствуют требования по оборудованию специальной кассовой комнаты. Кассовые операции ведут назначенные кассиры. Контролирующая функция в бюджетной организации доверяется второму лицу - главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. Кассиру устанавливается должностная инструкция, с которой он должен ознакомиться под роспись.

Приходные и расходные операции в бюджетной организации оформляются кассовыми ордерами, номера унифицированных форм которых заменены на цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 01193 [11].

Приходные кассовые ордера немедленно после получения по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» с указанием даты.

Деньги из кассы учреждения выдаются по расходным кассовым ордерам или другим заменяющим их документам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п. Документы на выдачу денег из кассы подписывают руководитель учреждения и главный (старший) бухгалтер. В кассовых расходных ордерах указывается основание их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В тех случаях, когда на этих документах (заявлениях, счетах) есть надпись руководителя учреждения, разрешающая их оплату, подпись последнего на расходных кассовых ордерах не обязательна. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассой только в день его составления. После выдачи денег кассир подписывает кассовый ордер, а приложенные к нему документы погашает штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты [19, с.98].

Заработную плату, стипендии, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выдает по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Аналогично оформляются и разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск, болезни, а также выплаты депонированных сумм.

Не полученные в срок заработная плата, стипендии, пособия но временной нетрудоспособности, премии и пенсии могут храниться в кассе учреждения не более трех дней со дня получения денег в банке (включая и день получения). По истечении этого срока денежные средства вносятся на бюджетный (текущий) счет в банк. В платежной ведомости против фамилий тех лиц, которые не получили по ведомости деньги, кассир должен сделать отметку «Депонировано». Одновременно кассир составляет реестр депонированных сумм и делает на ведомости надпись о фактически выплаченной сумме и о сумме, подлежащей депонированию. После проверки сделанных кассиром в платежной ведомости отметок и подсчета выплаченных и депонированных сумм бухгалтерия учреждения в тот же день выписывает расходный кассовый ордер на фактически выплаченную сумму и передает этот ордеров кассу. Для учета кассовых операций кассир ведет кассовую книгу по ф. № 318 (К-6), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного (старшего) бухгалтера учреждения или вышестоящего органа. Записи в кассовую книгу делаются чернилами или химическим карандашом через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов кассовой книги отрывные, они служат отчетом кассира. Суммы по каждому ордеру или заменяющему его документу записываются в кассовую книгу вслед за получением или выдачей денег.

При записи операций указывается, от кого получены деньги и кому они выданы. Суммы полученных денег записываются в графе «Приход» а выданных - в графе «Расход» [18, с.187].

Выдача наличных денег под отчет производится из касс учреждений на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями учреждений. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним [32, с.286].

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Учет всех операций по движению наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книга возложен непосредственно на главного (старшего) бухгалтера, указания которого о порядке ведения этой книги для кассира обязательны.

Руководители учреждений и организаций обязаны обеспечить охрану касс, сохранность денег при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному учреждению, организации, запрещается.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный учреждению, явившийся следствием его халатности, небрежности или умышленных действий; он дает учреждению обязательство о материальной ответственности по ф. № К-9, предусмотренной Положением о ведении кассовых операций.

Выдачу заработной платы, стипендий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий не допускается возлагать на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам (бухгалтеров, счетоводов, табельщиков и т. п.).

Не реже одного раза в месяц в каждом учреждении проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе. Для ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается специальная комиссия, которая составляет акт с указанием в случае обнаружения сумм недостач или излишков и причин их возникновения. Соблюдение кассовой дисциплины в учреждениях проверяется вышестоящими организациями, финансовыми органами, банками [22, с.109].

Предложения финансовых органов и банков о мерах по устранению нарушений кассовой дисциплины для учреждений обязательны. Виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины привлекаются к судебной ответственности в установленном порядке.

1.3 Методика внутреннего аудита и контроля проверки кассовых операций

Методика внутреннего аудита кассовых операций в бюджетных учреждениях является важным аспектом по нескольким причинам. Во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов организации. Кроме того, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Все это делает данный участок хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Среди них можно выделить основные - выдачу средств на оплату труда, на оплату административно-хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др.

В ходе проверки кассовых операций контрольные органы выявляют нарушения следующих нормативных актов:

- Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40;

- Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П (и от 12.10.2011 № 8) и Положения Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2010 г. № 190-н; другие.

В отношении кассовых операций проверке подвергаются:

- наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете;

- полнота и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги;

- соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;

- наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

- правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

- наличие в организации действующей системы проведения инвентаризаций кассы.

При проведении аудита проверяются первичные кассовые документы и учетные регистры. Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордеры, Кассовая книга. С другой - кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и др. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими первичными документами других разделов учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- анализ счета 201 04 000 «Касса»;

- Кассовая книга (ф. 0504514);

- отчеты кассира;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3 (0310003));

- приходные кассовые ордеры (ф. КО-1 (0310001));

- расходные кассовые ордеры (ф. КО-2 (0310002));

- инвентаризационные описи наличных денежных средств (ф. 0504088);

- Ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);

- платежные ведомости;

- оправдательные документы к кассовым документам.

При проверке кассовой дисциплины в организации используются следующие методические приемы контроля:

- инвентаризация кассы;

- осмотр (обследование) помещения кассы;

- просмотр документов;

- сравнение документов;

- инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов ревизор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также эффективности средств внутреннего контроля над процессом обработки;

- наблюдение, которое представляет собой отслеживания ревизором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

- запрос и опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам учреждения;

- подтверждение, которое представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

- пересчет, который представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнения ревизором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры. Они представляют собой анализ и оценку полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого учреждения с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном учете хозяйственных операций , выявление причин таких искажений. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ревизором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение доказательств. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов [25, с.16].

Приведем основной набор процедур, который используется контрольными органами:

- проверка наличия на приходных расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя учреждения или уполномоченного лица;

- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей получателей денег;

- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт распиской;

2) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

- проверка чековой книжки учреждения на полноту;

- проверка полноты оприходования денежных средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку;

3) для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

- проверка своевременности расчетов сотрудников учреждения по командировочным расходам;

- проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в Журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

- проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

4) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

- проверка Журнала учета выданных доверенностей;

- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

5) для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

- проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, сброшюрованных с Журналом операций по счету «Касса»;

- проверка правильности и своевременности погашения приложений;

6) для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах:

7) для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

- проверка совпадения кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

- проверка доброкачественности первичных документов;

- проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

8) для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно-оформленных документах с увеличением сумм списаний:

- проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

- проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

9) для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

- проверка соответствия платежных реестрам депонированных сумм;

- проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

- проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

10) для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим организациям, производится проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

11) для выявления случаев нарушений расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами:

- проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

- проверка соблюдения учреждением предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

12) для выявления случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными

- проверка полноты оприходования в кассу учреждения выручки контрольно-кассовых машин;

- проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

- проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовой техники;

13) для выявления некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета производится проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в Журнале операций по счету «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения Кассовой книги необходимость в проведении многих из перечисленных процедур отпадает.

Методы, применяемые ревизорами в ходе ревизий. Существует несколько методов сбора доказательств при проведении контроля ревизорами кассовых операций:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ [22, с.112].

Кроме того, при проведении проверки кассовых операций бюджетных учреждений ревизоры учитывают следующие моменты. Денежные средства поступают в кассу: из банка, от работников организации в оплату каких-то услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. [25, с.17].

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Ревизором должна быть тщательно проверена полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место в исследуемом учреждении. При этом сверяются записи в Кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). При этом ревизор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Ревизор проверяет расходование наличных денег из кассы. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прилагает к ведомости. Выдача по расходным кассовым ордерам возможна в случаях оплаты работы внештатным сотрудникам (по договорам гражданско-правового характера), единичной выдачи заработной платы работнику (при увольнении и др.).

Кроме того, необходимо проверить целевое расходование бюджетных средств из кассы в соответствии с требованиями бюджетной классификации. При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами ревизор руководствуется порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом ревизор выясняет, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, он требует письменные объяснения от соответствующих должностных лиц [22, с.115].

Также проверяется соблюдение порядка применения контрольно-кассовой техники. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

Полнота оприходования выручки через контрольно-кассовую машину устанавливается путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, Кассовой книги.

Инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Целью инвентаризации является проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в Кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внеплановая ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств по форме 0504088. В случае установления расхождений данных бюджетного учета с фактическим наличием денежных средств в кассе составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, берется расписка. Она включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один из них передается материально ответственному лицу, принявшему денежные средства, второй - материально ответственному лицу, сдавшему денежные средства, третий - в бухгалтерию. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки приходуются в кассу.

В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств и обработки кассовых документов. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационные описи в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в актах указываются их сумма и обстоятельства, штрафные санкции, в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Например, в соответствии со ст.15.1. Кодекса об административных правонарушениях РФ на должностные лица (руководителя, главного бухгалтера или кассира) за нарушение порядка ведения кассовых операций может быть наложен штраф в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

Кроме того, проверяется техническая укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в учреждении.

Типичными нарушениями совершения кассовых операций являются:

- недостача или излишек денег в кассе;

- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;

- хищение денежных средств;

- ненадлежащее заполнение кассовых документов (отсутствие реквизитов, недооформление и т.д.);

- отсутствие первичных кассовых документов;

- превышение лимита остатка денежной наличности в кассе;

- непроведение инвентаризации кассы;

- наличные расчеты с юридическими лицами сверх установленного предела (на данный момент - 100 тыс. руб.);

- выдача денег посторонним лицам без оформления доверенностей;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

- использование денежных средств не в соответствии с бюджетной классификацией;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов, либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах;

- нарушение расходования средств из кассы;

- отсутствие или недостаточный внутренний контроль над движением денежных средств в кассе [25, с.19].

Признаками отсутствия или недостаточного внутреннего контроля, в свою очередь, являются:

- отсутствие в учреждении налаженной системы проведения внеплановых ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы, а именно регулярное назначение в комиссии по проведению ревизий одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя учреждения;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на работника бухгалтерии без письменного распоряжения руководителя учреждения;

- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура не является для него постоянной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Таким образом, несмотря на то, что в последнее время наблюдается тенденция уменьшения расчетов внутри бюджетных учреждений наличными денежными средствами, например, заработная плата перечисляется на счета работников или их банковские карточки, значение учета кассовых операций и использование наличных денег от этого не уменьшается. Даже при незначительном объеме наличных денежных средств у учреждения должны соблюдаться требования законодательства в данной области, а также обеспечиваться своевременное оприходование денежных средств в кассу, их строгое целевое расходование и сохранность.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУК ДК «СОВРЕМЕННИК»

2.1 Общая характеристика учреждения

Муниципальное учреждение культуры Дворец культуры «Современник» является муниципальным учреждением, координацию и регулирование деятельности которого осуществляется Департаментом культуры и молодежной политики.

Муниципальное учреждение культуры ДК «Современник» (МУК ДК «Современник») является получателем бюджетных средств.

Место нахождения учреждения: г. Заречный, Пензенской области, проспект Мира, д.7.

Руководителем учреждения является директор.

Собственником имущества учреждения является г. Заречный Пензенской области. Муниципальное имущество принадлежит учреждению на праве оперативного управления. От имени г. Заречного осуществляет полномочия Собственника и выступает учредителем учреждения Администрация г. Заречного Пензенской области.

Часть полномочий Собственника (учредителя), в соответствии с настоящим Уставом осуществляют Департамент культуры и молодежной политики г. Заречного Пензенской области и Комитет по управлению имуществом г. Заречного.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и законодательством Пензенской области, Конституцией РФ, законом РФ «Об образовании», законом РФ «Основы законодательства РФ о культуре», Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного образования и Уставом.

Предметом деятельности учреждения является организация зрелищно-развлекательных услуг и реализация образовательных услуг для детей дошкольного возраста.

Для достижения уставный целей учреждение осуществляет следующие виды основной деятельности:

- культурная деятельность - деятельность по сохранению, созданию, распространению и освоению культурных ценностей;

- творческая деятельность - создание культурных и духовных ценностей и их интеграция;

- досуговая, направленная на организацию свободного времени населения города;

- предпринимательская деятельность.

Динамика объема (работ и услуг) и их ассортимент:

а) организация и проведение вечеров отдыха;

б) организация показов кинофильмов, концертов;

в) парикмахерские услуги;

г) образовательные услуги для детей дошкольного возраста (детская студия);

д) организация и проведение массовых зрелищных мероприятий.

Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом и строится на принципах единоначалия и самоуправления.

Непосредственное управление учреждением осуществляет прошедший соответствующую аттестацию директор, назначенный на основании приказа Учредителя. Учредитель заключает с директором учреждения трудовой договор.

Имущество учреждения подлежит бухгалтерскому, статистическому и другим видам учета и отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Муниципальное имущество, предоставляемое Учредителем, и имущество, приобретаемое учреждением в процессе предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, подлежат раздельному учету.

Комитет по управлению имуществом г. Заречного осуществляет контроль за использованием предоставленного учреждению имущества.

Общий контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью учреждения осуществляют уполномоченные органы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Финансирование учреждения осуществляется на основе государственных нормативов в расчете на одного обучающегося и достаточными для покрытия средних по городу текущих расходов, связанных с образовательным процессом и эксплуатацией оборудования, зданий, сооружений.

В соответствии с общей структурой формирования имущества учреждения, определенной настоящим Уставом, финансирование учреждения осуществляется Департаментом культуры и молодежной политики г. Заречного из средств городского бюджета (бюджетное финансирование) и из средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Динамика финансирования нашего предприятия в целом положительная. Расходы бюджетных средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2011 году прирост финансирования составил 6,48 % по сравнению с предыдущим годом. Если считать это незначительным показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Заработная плата» (58, 27 %) и «Услуги по содержанию имущества» (66, 66 %) Соответственно повышению расходов по статье «Заработная плата» повысились расходы и по статье «Начисления на оплату труда» (58,42 %).

Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Коммунальные услуги» в отчетном 2011 году, (23,89%). Из них увеличились расходы по потреблению электроэнергии в 2011 году (24,88%), что говорит о том, что бюджетному предприятию необходимо составить план возможной экономии потребления электроэнергии. Также это необходимо для проведения возможных «передвижек» по статьям коммунальных услуг в течение года. Обычно требуется по статье водоснабжения и отопления.

По поступлению нефинансовых активов необходимо отметить, что в 2010 году произошло их увеличение на 17,81% по сравнению с 2008 годом, в связи с увеличением стоимости материальных запасов (181,89%). Увеличение стоимости основных средств в 2011 отчетном году не наблюдается.