Бухгалтерский учёт в ООО «Уралсиликат» ведётся централизованно, бухгалтерской службой, структура которой показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Уралсиликат»

Из рисунка 1 следует, что работу бухгалтерской службы ООО «Уралсиликат» возглавляет главный бухгалтер, в подчинении которого находятся бухгалтер и кассир-учётчик.

В своей работе сотрудники бухгалтерской службы руководствуются «Положением о внутреннем трудовом распорядке ООО «Уралсиликат»», «Положением о бухгалтерии», «Учётной политикой на 2011 год», «Штатным расписанием на 2011 год», «Номенклатурой дел на 2011 год», «Графиком документооборота» и должностными инструкциями.

Централизованная бухгалтерская служба ООО «Уралсиликат» в соответствии с внутренними нормативно-правовыми документами осуществляет следующие функции:

а)организует достоверный и рациональный бухгалтерский учёт, отвечающий требованиям оперативного руководства предприятием;

б)внедряет передовые формы и методы бухгалтерского учёта на основе широкого применения вычислительной техники;

в)организует учёт основных фондов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов;

г)организует расчёты по заработной плате с работниками предприятия;

д)составляет отчётные калькуляции себестоимости продукции, балансы и бухгалтерскую отчётность;

е)начисляет и контролирует своевременность перечисления налогов, отчислений от прибылей и других платежей в бюджет;

ж)осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчётов;

и)составляет и своевременно представляет в контролирующие органы бухгалтерскую отчётность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей;

к)осуществляет анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

л)обеспечивает строгое соблюдение расчётно-кассовой дисциплины, правильное расходование полученных в банках средств по назначению, соблюдение порядка выписки чеков и хранение чековых книжек.

Распределение перечисленных функций между сотрудниками бухгалтерской службы ООО «Уралсиликат» представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Функции сотрудников бухгалтерской службы

За организацию бухгалтерского документооборота ООО «Уралсиликат» отвечает главный бухгалтер предприятия. Основным недостатком организации документооборота является отсутствие графика документооборота, который не составляется в бухгалтерской службе.

При организации бухгалтерского учёта в ООО «Уралсиликат» используется АСУ «1С:Бухгалтерия». Это упрощает и облегчает учётные операции, позволяет обрабатывать большой объём информации при минимальных трудозатратах сотрудников бухгалтерской службы.

Для передачи отчётности контролирующим органам в ООО «Уралсиликат» используется программа «СБИС++», для взаимодействия с банком - программа «Клиент-Банк», для отслеживания изменений в нормативно-правовой базе бухучёта - информационная система «Гарант».

1.3 Учётная политика ООО «Уралсиликат»

Учётная политика ООО «Уралсиликат» на 2011 г. утверждена приказом по организации № 1 от 1 января 2011 г. в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года и ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждённого приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 г.

В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в ООО «Уралсиликат» используется типовой План счетов, утверждённый приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г. с добавлением субсчетов [7].

В качестве форм первичных учётных документов в ООО «Уралсиликат» используются унифицированные формы, разработанные предприятием в соответствии со спецификой его деятельности.

В ООО «Уралсиликат» установлен лимит стоимости активов, которые учитываются в составе основных средств предприятия. Размер лимита составляет 40 тыс. руб.

Для основных средств, введённых с 2009 г., в ООО «Уралсиликат» используются различные способы начисления амортизации:

а)линейный;

б)способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.

Срок полезного использования определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.

В соответствии с учётной политикой ООО «Уралсиликат» основные средства предприятия не переоцениваются, резерв на их ремонт не формируется.

Расходы на ремонт основных средств ООО «Уралсиликат» отражаются в бухгалтерском учёте в себестоимости продукции того отчётного периода, в котором они были произведены.

Нематериальные активы, приобретённые ООО «Уралсиликат» не за денежные средства, оцениваются по рыночной цене. Срок их полезного действия определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности. Амортизация по нематериальным активам исчисляется линейным способом.

Материалы, поступившие в ООО «Уралсиликат», отражаются в бухгалтерском учёте по фактическим ценам. Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учёту путём их прямого включения в фактическую себестоимость материала. Все материалы, выпускаемые в производство, оцениваются по способу ФИФО, то есть по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

Готовая продукция ООО «Уралсиликат» учитывается по фактической себестоимости.

В качестве учётных цен применяется фактическая производственная себестоимость.

Резервы предстоящих расходов в ООО «Уралсиликат» не создаются.

Добыча песка признаётся доходом от обычного вида деятельности ООО «Уралсиликат». При этом количество добытого песка измеряется в кубических метрах (м³) и определяется прямым путём.

Добыча песка осуществляется в количестве, заявленном покупателем (заказчиком). Таким образом, в ООО «Уралсиликат» количество реализованного песка равно количеству добытого за тот же период песка.

Для отгрузки требуемого количества песка ведётся подсчёт числа ковшей. Объём ковшей может составлять 1,2 м³ и 1,5 м³.

Объём добытого (реализованного) песка регистрируется учётчиком в специальном журнале. Здесь же отмечается количество порожних транспортных средств, прибывших на карьер, а также количество наполненных песком транспортных средств, выезжающих с карьера. Ежемесячно сведения из регистрационного журнала суммируются и отражаются в регистре бухгалтерского учёта «Сведения о добытом песке».

Контроль над количеством добытого песка осуществляет маркшейдерская служба, привлечённая ООО «Уралсиликат». Такая служба обладает специальной лицензией на производство маркшейдерских работ.

Оценка стоимости добытого и реализованного песка определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в текущем периоде в Оренбургской области. Стоимость единицы (м³) добытого песка определяется как отношение выручки от реализации песка к количеству реализованного песка. Стоимость добытого песка, в свою очередь, определяется как произведение общего количества песка и стоимости единицы.

В соответствии с Учётной политикой ООО «Уралсиликат» на 2011 год управленческие и коммерческие расходы списываются полностью в отчётном периоде на сч. 90 «Продажи».

Все расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всего дохода.

Для целей налогового учёта в ООО «Уралсиликат» в составе амортизируемого имущества учитываются объекты, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 тыс. руб. По всем основным средствам для целей налогового учёта применяется линейный способ начисления амортизации. При вводе основных средств 3-7 амортизационных групп применяется амортизационная премия в размере 30 % от их стоимости. К машинам и оборудованию применяется повышающий коэффициент, равный 2.

Особенностью добычи песка открытым способом является отсутствие незавершённого производства и готовой нереализованной продукции, поэтому в ООО «Уралсиликат» прямые и косвенные затраты не распределяются на остатки незавершённого производства и готовой нереализованной продукции.

2.Порядок и техника составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат»

2.1.1 Раздел «Доходы и расходы по основным видам деятельности»

Форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» начинается с раздела «Доходы и расходы по основным видам деятельности», содержание которой на примере 2010 г. представлено в таблице 5.

Таблица 5 - Содержание раздела «Доходы и расходы по основным видам деятельности» формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» тыс. руб.

В соответствии с техникой составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» по строке 010 «Выручка» раздела «Доходы и расходы по основным видам деятельности» отражаются доходы предприятия от добычи и продажи карьерного песка. Для этого из кредитового оборота субсчёта 90-1 «Выручка» вычитается НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Так как в 2010 г. ООО «Уралсиликат» не продавало подакцизных товаров и не осуществляло экспортных операций, при формировании строки 010 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» учитывался кредитовый оборот по субсчёту 90-1 «Продажи» за вычетом дебетового оборота субсчёта 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Чтобы провести расчёт строки 010 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 г., необходимо привести данные об оборотах по субсчетам счёта 90 «Продажи» за исследуемый период. Для этого составим таблицу 6.

Таблица 6 - Обороты по субсчетам счёта 90 «Продажи» ООО «Уралсиликат» за 2010 год

Для определения строки 010 «Выручка» формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 год производим следующие расчёты:

Строка 010 = Кредит субсчёта 90-1 - Дебет субсчёта 90-3;

Строка 010 = 31623 - 3714;

Строка 010 = 27909 тыс. руб. - заносим полученную сумму в строку 010 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» записывается оборот по дебету субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж». Исходя из данных таблицы 6, в строку 020 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» следует занести сумму 24990 тыс. руб.:

Строка 020 = 24990 тыс. руб.

В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта (строка 010 - строка 020):

Строка 029 = 27909 - 24990;

Строка 029 = 2919 тыс. руб.

Для заполнения строки 030 «Коммерческие расходы» формы № 2 ООО «Уралсиликат» за 2010 г. необходимо использовать оборот по кредиту счёта 44 «Расходы на продажу». В 2010 г. операций по счёту 44 не производилось, поэтому строка 030 в отчёте остаётся пустой.

По строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» отражаются общехозяйственные расходы. В 2010 г. общехозяйственные расходы ежемесячно списывались в дебет счёта 20 «основное производство» и включались в себестоимость готовой продукции. В отчёте о прибылях и убытках общехозяйственные расходы были отражены в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». Поэтому строка 040 в отчёте остаётся пустой.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируется финансовый результат ООО «Уралсиликат» от продажи карьерного песка. Показатель рассчитывается таким образом:

Строка 050 = Строка 029 - Строка 030 - Строка 040;

Строка 050 = 2919 - 0 - 0;

Строка 050 = 2919 тыс. руб.

2.1.2 Раздел «Прочие доходы и расходы»

Раздел «Прочие доходы и расходы» - это второй раздел формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат». Содержание его показателей за 2010 г. показано в таблице 7.

Таблица 7 - Содержание раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 г. тыс. руб.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

В ООО «Уралсиликат» в 2010 г. перечисленные операции не производились:

Строка 060 = 0.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

В ООО «Уралсиликат» в 2010 г. перечисленные операции не производились:

Строка 070 = 0.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В ООО «Уралсиликат» в 2010 г. перечисленные операции не производились:

Строка 080 = 0.

В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках ООО «Уралсиликат» включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060 - 080.

Для заполнения строк 090-100 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 г. используются данные об оборота счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы». Сальдо по субсчетам счёта 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 января 2011 г. показано в таблице 8.

Таблица 8 - Сальдо по субсчетам счёта 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Уралсиликат» за 2010 г.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

Строка 090 = 31 тыс. руб.

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов:

Строка 100 = 180 тыс. руб.

Итоговое сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» составляет 149 тыс. руб.:

Итоговое сальдо = 31 - 180;

Итоговое сальдо = -149 тыс. руб. - данная сумма не включается в содержание формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат».

Таким образом, в 2010 г. из пяти статей второго раздела формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» заполняются только две последние статьи.

2.1.3 Прибыли (убытки) ООО «Уралсиликат»

Третий раздел формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 г. это раздел «Прибыли (убытки)». В нём содержится информация о прибыли предприятия до налогообложения, об отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчётного года.

Содержание раздела «Прибыли (убытки)» формы № 2 за 2010 г. представлено в таблице 9.

Таблица 9 - Содержание раздела «Прибыли (убытки)» формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» за 2010 г.

тыс. руб.

Строку 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитываем следующим образом [11]:

Стр. 140 = Стр. 050 + Стр. 060 - Стр. 070 + Стр. 080 + Стр. 090 - Стр. 100 (1)

Подставляем в формулу (1) данные из таблиц 5, 7 и 9:

Стр. 140 = 2919 + 0 - 0 + 0 + 31 - 180;

Стр. 140 = 2773 тыс. руб.

В строку 141 «Отложенные налоговые активы» вписывается разница между начисленными и погашенными в отчётном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки используются данные Главной книги по счёту 09 «Отложенные налоговые обязательства». В 2010 г. по данному счёту оборотов не было, поэтому:

Строка 141 = 0.

В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными в отчётном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчётный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счёту. При заполнении строки используются данные Главной книги по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства». В 2010 г. по данному счёту оборотов не было, поэтому:

Строка 142 = 0.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в отчётный период (счёт 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путём корректировки прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль (20 %):

Текущий налог на прибыль = 2773 х 20 %;

Текущий налог на прибыль = 828 тыс. руб.

Чтобы заполнить строку 190 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», нужно прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150) [11]:

Стр. 190 = Стр. 140 + Стр. 141 - Стр. 142 - Стр. 150 (2)

Производим расчёт:

Стр. 190 = 2773 + 0 - 0 - 828;

Стр. 190 = 1945 тыс. руб.

В строке 210 формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат» отражаются суммы штрафов, пени и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием. Данные берутся из «Аналитических данных по счёту 91 за январь-декабрь 2010 года».

Так как в 2010 г. на ООО «Уралсиликат» не было наложено штрафов, пени и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, вычеты из суммы чистой прибыли не производятся.

Столбец «За аналогичный период предыдущего года» заполняется по тем же правилам, что и «За отчётный период» при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.

В заключение следует отметить, что указанная технология формирования формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ООО «Уралсиликат» реализуется в автоматизированном варианте с использованием автоматизированной системы управления (АИС) «1:Бухгалтерия».

Для формирования формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в автоматическом режиме пользователь совершает следующие операции:

а)из списка отчётов выбирается «Бухгалтерский баланс»;

б)нажатием кнопки «Сформировать» производится расчёт баланса и приложений к нему;

в)на экран выводятся готовые формы отчётности;

г)для того, чтобы пролистать бланки отчётности необходимо использовать клавиши (вперёд) и (назад) [19].

Таким образом, использование программы «1С:Бухгалтерия» позволяет избежать рутинных операций по подсчётам статей формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат». Кроме того, автоматизация учёта страхует сотрудников бухгалтерской службы от ошибок в расчётах, связанных с человеческим фактором.

3.Методика анализа формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» ООО «Уралсиликат»

3.1 Анализ динамики и состава прибыли ООО «Уралсиликат»

Для анализа динамики и состава прибыли ООО «Уралсиликат» по данным формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» составим таблицу 10.

Таблица 10 - Динамика и состав прибыли ООО «Уралсиликат»

Из таблицы 10 следует, что в 2008-2010 гг. выручка от продажи песка уменьшилась на 9400 тыс. руб. (81,8 %) в 2008-2009 гг. и на 14311 тыс. руб. (66,1 %) в 2009-2010 гг. Так как ООО «Уралсиликат» работает под заказ, снижение выручки от продажи песка можно связать с сокращением объёма заказов. Снижение объёма заказов, в свою очередь, является следствием снижения платёжеспособного спроса на песок и неудовлетворительной политикой продвижения и стимулирования сбыта данного вида продукции.