Учет денежных средств в ЗАО "Новочеремховское" Заларинского района, Иркутской области

Размещено на http://www.allbest.ru

1

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учету

ТЕМА: Учет денежных средств в ЗАО «Новочеремховское» Заларинского района, Иркутской области

ВЫПОЛНИЛА: Павленко Т.Н.,

студентка 3 курса, 1группы,

РУКОВОДИТЕЛЬ:

Вахтеров Ю.М.

Иркутск 2010



ВВЕДЕНИЕ

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям. Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, поэтому правильная постановка учета операций с ними так важна для успешного осуществления производственной деятельности на каждом предприятии.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Актуальность выбранной темы в том, что правильная постановка учета и рациональное функционирование учетного аппарата хозяйства, а также четкий контроль над денежными средствами, существенным образом влияет на эффективность производства. Особенно актуальной становится роль учета денежных средств в рыночных условиях хозяйствования, так как бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством, он помогает обеспечить информационное обеспечение системы управления на всех ее уровнях.

Целью проводимых исследований является определение путей совершенствования существующей на предприятии системы учета денежных средств. Для достижения этой цели необходимо изучить различные точки зрения по проблемным вопросам темы, методологическую и законодательную основы рассматриваемых вопросов собрать и обработать в соответствии с действующими методиками практический материал

Теоретической основой исследований является учебная, научная, нормативно-справочная, методическая литература.

Нормативно-правовой или законодательной основой исследований являются соответствующие законы Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, приказы, распоряжения и инструкции Центрального банка России, Министерства финансов РФ, других ведомств, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выполнении исследований по теме применяются диалектический, абстрактно-логический и экономико-аналитический методы.

Объектами исследований являются активы, пассивы, капитал, обязательства, действия, отчетность ЗАО «Новочеремховское» - их наличие, состояние, документальное оформление, реальность и соответствие действительности, установленным правилам, критериям, стандартам.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

учет денежный финансовый

1.1 Обзор литературных источников по вопросам учета денежных средств

В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета денежных средств уделяется значительное внимание.

Так, Н.С. Пласкова, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, говорит о том, что в основе реализации практически любого управленческого решения в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации лежит использование денежных средств.

Однако в системе российских нормативных документов, регламентирующих порядок учета и отражения в отчетности денежных средств организации, отсутствует их однозначное определение. Поэтому целесообразно привести формулировки основных терминов, относящихся к данной тематике, основываясь на обобщении отдельных российских инструктивных и литературных источников, а также опираясь на международные базовые термины, содержащиеся в международном стандарте финансовой отчетности «Отчеты о движении денежных средств» - МСФО 7 («Cash flow statements» - IAS 7).

Общее понятие «денежные средства организации» можно сформировать следующем образом. Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы (8).

А.А. Конева, Ставропольский государственный аграрный университет в статье «Методика прогнозирования в системе управления денежными потоками сельскохозяйственных организаций» утверждает, что одним из наиболее важных этапов процесса управления денежными потоками является их прогнозирование.

Процессы планирования и прогнозирования денежных потоков служат одним из условий устойчивой работы организаций при нестабильной экономике. Главным образом это связано с тем, что успешное функционирование организаций во многом зависит от наличия денежных ресурсов, их равномерного поступления и рационального использования. Однако в большинстве сельскохозяйственных организаций или не занимаются прогнозированием денежных потоков, или прогноз сводится к планированию выручки от продажи продукции. Причиной этого в первую очередь является отсутствие специалистов в организациях, обладающими в достаточной мере знаниями о методиках финансового анализа денежных потоков и их прогнозирования.

Для решения данной проблемы автор предлагает оптимальную методику краткосрочного прогноза движения денежных потоков, ведь чем больше период планирования, тем выше риск получить несбалансированность. Основной целью разработки плана поступления и расходования денежных средств является прогнозирование во времени валового и чистого денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и обеспечение постоянной платежеспособности на всех этапах планового периода.

В практике экономического анализа существует ряд методик прогнозирования денежных потоков, наиболее подходящим вариантом для сельскохозяйственных организаций является прогнозирование методом бюджетирования. Данная методика позволяет комплексно оценить состояние расчетов в организации, более четко контролировать операции, связанные с возникновением и погашением задолженностей, оперативно и своевременно выявлять и устранять возможности появления дефицита денежных средств, а так же повысить эффективность принимаемых решений тактического и стратегического характера (4).

С.Г. Чеглакова, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа Рязанского агротехнологического университета в своей статье «Анализируем финансовую отчетность. Отчет о движении денежных средств» дает наиболее полное понятие отчета о движении денежных средств - это важный аналитический инструмент, позволяющий внешнему аналитику определить, откуда организация получает и как использует свои финансовые ресурсы, и считает, что значимость анализа денежных потоков обусловлена рядом причин, одной из которых является сокращение потребности организации в привлечении заемного капитала при эффективном управлении денежными потоками.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности или недостаточности формирования объема денежной массы в целом, а так же по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и времени. Такой анализ следует проводить при помощи коэффициентного метода, который позволяет изучать уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки (13).

В своей следующей статье «Проблемы анализа денежных потоков по российским и международным стандартам» автор рассматривает вопросы, касающиеся подготовки отчета о движении денежных средств, которые регулируются отдельным Стандартом - МСФО 7.

Она говорит о том, что проблема стандартизации отчетной информации не только в России, но и в большинстве стран мира возникла, главным образом, по причине чрезвычайно разнообразного состава пользователей бухгалтерской отчетности и дифференциации их интересов. Различия в требованиях могут не только затрагивать детали, но и устанавливать прямо противоположные принципы. МСФО 40 «Сельское хозяйство» требует отражения запасов (выращиваемых растений и животных) по справедливой стоимости, что препятствует возможностям оперативного анализа потоков денежных средств в течение года и их корректировки с целью повышения эффективности расходования.

Для решения этих вопросов автор предлагает вместо капитализации затрат (например, корма, прямой зарплаты сотрудников) ввести нормы расходов и списывать затраты напрямую в затраты текущего периода с параллельным «разбирательством» фактических отклонений от норм, а животные и растения, в свою очередь, учитывать по справедливой стоимости. При этом справедливая стоимость рассчитывается на основании рыночных цен. Указанные суммы включают в отчет о движении денежных средств в виде увеличения (выручка) или уменьшения (оплата поставок) финансовых активов накопительно в течение года. Кроме того, в отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - кредит тех же счетов.

При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств. Показатели отчетов должны пересчитываться в условные еденицы, которые не изменяются под влиянием инфляции (14).

М.А. Шадрина, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, в статье «Отчет о движении денежных средств за 2007 год» говорит, что в состав годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», в которой отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Форма отчета утверждается Минсельхозом РФ и отличается от типовой формы, утвержденной Минфином РФ, тем, что каналы поступления и использования денежных средств указаны в свободных строках.

При составлении отчета бухгалтеру следует распределить денежные потоки по трем видам деятельности сельскохозяйственной организации: текущей, инвестиционной, финансовой (15).

Л.Б. Трофимова, кандидат экономических наук, доцент Российского университета Дружбы народов, в своей статье «Использование косвенного метода отчета о движении денежных средств при управлении денежными ресурсами компании» указывает на то, что отчет о движении денежных средств, значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике.

Эквивалентом денежных средств в российском учете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости.

Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации (12).

М.А. Шадрина классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущей называется деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, долгосрочных финансовых вложений.

Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает чистые денежные средства. Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период.

Л.Б. Трофимова приводит формулу расчета остатка чистых денежных средств на конец отчетного периода (ЧПДкон) определяется по формуле:

ЧПДСкон = ЧПДнач + ЧДСп - ЧДСв, где

ЧПДСнач - остаток чистых денежных средств на начало периода;

ЧДСп - поступление чистых денежных средств за отчетный период;

ЧДСв - платежи чистых денежных средств за отчетный период.

А.А. Конева в статье «Совершенствование аналитического учета движения денежных средств в сельскохозяйственных организациях» говорит о том, что на практике при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтерами нередко допускаются ошибки. Одной из причин является отсутствие систематизации учетной информации в процессе работы и, соответственно, отсутствие учетного регистра, в котором в течение года накапливалась бы информация о движении наличных денежных средств по видам деятельности. Для сокращения работы при составлении отчета о движении денежных средств непосредственно в отчетный период и сокращения количества ошибок представляется целесообразным на основании отчетов кассира перед составлением журнала-ордера № 1 информацию о наличных денежных средствах фиксировать в разрезе субсчетов к счету 50 «Касса» в Журнале учета поступления наличных денежных средств и Журнале учета расходования наличных денежных средств по видам деятельности. На основании информации, содержащейся в этих документах, далее формировать журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. Информация о денежных документах в отчете о движении денежных средств не отражается, следовательно, включать эти сведения в данную форму журналов не следует.

Предлагаемые формы журналов содержат следующую информацию: дата и номер приходных и расходных кассовых документов, являющихся основанием для заполнения данного вида журналов; содержание хозяйственной операции; обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с другими счетами. Данные журналы следует открывать на месяц, заполнять ежедневно, подсчитывая в конце дня итоги за день, а в конце месяца подводить итоги за весь месяц.

Таким образом, с использованием предлагаемых форм учетных регистров можно сразу разобраться, какие суммы и по какой строке отчета о движении денежных средств необходимо отражать.

Представляется целесообразным составление отдельных регистров учета и отражение информации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и при оформлении безналичных расчетов. Учетные регистры по безналичным расчетам аналогичны журналам по учету поступления и выбытия наличных денежных средств по видам деятельности. Информация, содержащаяся в этих документах, отражает движение денежных средств на счетах 51 «Расчетные счета», 52»Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Заполнение данных учетных регистров будет способствовать уменьшению затраченного на составление отчета времени и сокращению возникающих при этом ошибок (5).

В последние годы многие предприятия стараются перейти на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Согласно МСФО компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономическую эффективность основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность.

Как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота.

В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, мы можем заметить, что основы учета денежных средств приобретают всё более острое значение.

Проанализировав мнения вышеперечисленных авторов, мы разделяем точку зрения Коневой А.А. в том, что на практике при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтерами нередко допускаются ошибки. Одной из причин является отсутствие систематизации учетной информации в процессе работы и, соответственно, отсутствие учетного регистра, в котором в течение года накапливалась бы информация о движении наличных денежных средств по видам деятельности. Для решения этой проблемы целесообразным является составление отдельных регистров учета и отражение информации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и при оформлении безналичных расчетов. Информация, содержащаяся в этих документах, отражает движение денежных средств на счетах 51 «Расчетные счета», 52»Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Заполнение данных учетных регистров будет способствовать уменьшению затраченного на составление отчета времени и сокращению возникающих при этом ошибок.

Мы рекомендуем внедрить эти положения в исследуемое предприятие.

1.2 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие порядок учета денежных средств

В настоящее время вопросы учета денежных средств имеют достаточное правовое обоснование и регламентируются законодательными и нормативными документами. Это федеральные Законы, Кодексы РФ, Постановления Правительства РФ, положения, указания, инструкции Министерства финансов РФ, Центрального банка России, других ведомств, положения по бухгалтерскому учету (соответствующие ПБУ). Все эти документы имеют разный статус, т.е. одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Организационно-методологические основы учета денежных средств регламентируются следующими документами:

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П.

Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98 утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).

Эти документы предусматривают право предприятия на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля потоков денежных средств.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура ЗАО «Новочеремховское»

ЗАО «Новочеремховское», основанное в 1974 году путем отделения от «Холмогойского» и «Заларинского» хозяйств, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданном в порядке, установленным законом, для производства сельскохозяйственной продукции в целях получения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.

Организационно-правовой формой хозяйства является акционерное общество закрытого типа. Управление предприятием в соответствии с его уставом осуществляет директор ЗАО «Новочеремховское» - Митюков Виктор Максимович.

Бухгалтерский учет хозяйства осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Минеевой Ниной Михайловной.

Производственная деятельность хозяйства разрешена и контролируется Государственным надзором по хранению и переработке продуктов растениеводства и животноводства. Кроме того, вся продукция ежегодно проходит государственную экспертизу.

Предприятие не относится к числу специализированных. В качестве основного вида деятельности ЗАО «Новочеремховское» занимается производством, хранением, переработкой и реализацией продукции растениеводства и животноводства, а так же оказанием услуг сельскохозяйственным производителям

Полученное в процессе производства молоко предприятие реализует местному населению, а так же поставляет в ОАО «Саянск» и ССПК «Лактан» для дальнейшей переработки. Крупнорогатый скот забивается на мясо на бойне и реализуется через оптовых покупателей и магазины.

Пшеница на мельнице перерабатывается на муку. Часть реализуется через магазины, а большая часть идет в пекарню для выпечки хлеба и хлебобулочных изделий.

Хозяйство расположено в селе Новочеремхово Заларинского района по улице Центральная. Расстояние от предприятия до районного центра п. Залари 17 км., до областного центра г. Иркутска - 250 км.

Предприятие находится на специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных производителей - Единый сельскохозяйственный налог.

В каждом хозяйстве все субъекты производственной деятельности в целях эффективного его функционирования объединены в единую систему - организационную структуру.

На рисунке 1 приведена схема организационной структуры ЗАО «Новочеремховское» (см.рис.1).

2.2 Ресурсы и основные экономические показатели ЗАО «Новочеремховское»

Основными ресурсами, которые необходимы для деятельности предприятия, являются земельные, трудовые ресурсы, основные фонды и т.д.

Размеры ресурсов и основные экономические показатели предприятия за последние 3 года приведены в таблице 1 (см. табл. 1).

Таблица 1 Ресурсы и основные экономические показатели ЗАО «Новочеремховское»

Показатель	Год	2008 г. в % к 2006 г.
	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Наличие сельскохозяйственных угодий, га	7500	7600	7774	103,65
Среднегодовое количество работников, чел.	105	104	103	98,10
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	11367	12475	18183	159,96
Стоимость валовой продукции по ценам реализации, тыс. руб.	9614	9498	9266	96,38
Стоимость основных производственных фондов в расчете на: 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	151,56	164,145	233,895	154,33
одного среднегодового работника, тыс. руб.	108,26	119,95	176,53	163,07
на 1 рубль валовой продукции, руб.	1,18	1,31	1,96	165,97
Валовая продукция в расчете на: 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	128,19	124,97	119,19	92,98
одного среднегодового работника, тыс. руб.	91,56	91,33	89,96	98,25
Прибыль, тыс. руб.	37	63	217	586,49
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	9577	9435	9049	94,49
Уровень рентабельности продаж, %	0,38	0,66	2,34	-

Анализируя результаты данной таблицы можно сделать вывод, что стоимость основных производственных фондов с 2006 года по 2008 год увеличилась на 59,96%, в абсолютном выражении изменение составило 6816 тыс.руб.

Фондообеспеченность за 2008 год по сравнению с 2006 годом увеличилась на 54%. Фондовооруженность в 2008 году составила 176,53 тыс. руб., это на 63% больше, чем в 2006 году.

Фондоемкость в 2008 году составила 1,96 руб., это говорит о том, что на 1 рубль валовой продукции затрачивается 1,96 рублей стоимости основных производственных фондов.

Полная себестоимость реализованной продукции снизилась на 5,5%, а стоимость валовой продукции по ценам реализации на 3,62%, это говорит о том, что темпы снижения себестоимости превышает темпы снижения выручки от продажи продукции.

Снижение себестоимости повлекло за собой увеличение прибыли. По сравнению с 2006 годом к 2008 году выручка увеличилась почти в 6 раз, в абсолютном выражении изменение составило 180 тыс.руб.

Не смотря на снижение себестоимости и увеличение выручки уровень рентабельности продаж очень низок, в 2008 году он составил 2,34%, это свидетельствует о том, что хозяйство недостаточно эффективно использует ресурсы.

Состояние ресурсов и экономические показатели предприятия свидетельствуют о недостаточной эффективности производственной деятельности и, как следствие, о недостаточной финансовой устойчивости.

Для решения этой проблемы ЗАО «Новочеремховское» необходимо незамедлительно принять меры повышения эффективности производства. К этим мерам могут отнестись интенсификация использования земельных угодий, снижение себестоимости путем внедрения новых технологий производства, нового оборудования и т.д.

2.3 Общее состояние учетно-финансовой работы на предприятии

Согласно приказу № 1 «О принятии учетной политики по ЗАО «Новочеремховское» и руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34 Н бухгалтерия предприятия осуществляет свою работу с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94 Н, а так же с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению, утвержденному приказом Минсельхоза РФ от13 июня 2001 года № 654 [см.прил. 1 ].

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета в хозяйстве несет руководитель предприятия Митюков В.М.

Главный бухгалтер Минеева Н.М. разрабатывает учетную политику, где определяется нормативная база ведения бухгалтерского учета, основные задачи учета, методика и техника учета. К ней прилагается перечень форм первичных учетных документов, не предусмотренных постановлением Госкомстата, рабочий план счетов, применяемый в хозяйстве, график документооборота.

Учет в ЗАО «Новочеремховское» ведется в журнально-ордерной форме. Хозяйство ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов. Обобщающим регистром, с помощью которого составляется баланс, является Главная книга.

На предприятии имеется разработанный и утвержденный график документооборота учетных процессов [см.прил. 1 ].

Схема документооборота в ЗАО «Новочеремховское» полностью соответствует типовой схеме документооборота при журнально-ордерной форме учета.

Схема документооборота в ЗАО «Новочеремховское» представлена на рисунке 2 (см.рис.2).

В ЗАО «Новочеремховское» уровень материально-технического обеспечения учетного аппарата очень низкий, так как используются устаревшие формы первичных документов, большинство записей производится на приспособленных бланках, документация заполняется не своевременно, не обновляется справочная литература, специализированной бухгалтерской компьютерной программы нет.

Помещение бухгалтерии достаточно большое. Все бухгалтера имеют калькуляторы. Главный бухгалтер имеет отдельный кабинет, где находится персональный компьютер. Рабочие места оборудованы в соответствии со всеми нормами и стандартами Комитета по охране труда. Должностных инструкций бухгалтеров и планов повышения их квалификации на предприятии нет, основные принципы формирования и раскрытия учетной политики соблюдаются неполноценно.

Рассмотрим количественный и качественный состав бухгалтерии предприятия (см. табл. 2).

Таблица 2 Количественный и качественный состав бухгалтерии ЗАО «Новочеремховское»

Ф.И.О.	Должность	Образование	Стаж работы	Возраст
Минеева Н.М.	главный бухгалтер	высшее	21	45
Нешитова Н.Н.	заместитель бухгалтера	высшее	15	37
Гальян Н.В.	бухгалтер	высшее	4	28
Ваганова Л.А.	кассир	средне-специальное	17	34

Из приведенной таблицы можно сделать вывод, что квалификация бухгалтерского состава достаточно высока, , фактически все имеют большой стаж работы и высшее образование (средний стаж составляет 14,3 лет), но штат работников бухгалтерии слишком узок, следует привлечь молодых специалистов.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, которые составляет заместитель бухгалтера. С главным бухгалтером так же согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

Организационная структура учетного аппарата представлена на рисунке 3. (см. рис. 3).

Огромное значение имеет обеспечение хранения бухгалтерской документации. Для этого в ЗАО «Новочеремховское» имеется архив - это специальное помещение, которое оборудовано стеллажами, но не имеет решеток. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в архив. Для этого они брошюруются и группируются в хронологическом порядке по тематическим разделам. По истечении срока хранения материалы уничтожаются в установленном порядке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ЗАО «Новочеремховское» имеется касса. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

Помещение кассы изолировано, двери в кассу при совершении операций запираются с внутренней стороны. Все ценности в кассе хранятся в металлических шкафах. Ключи от шкафов и печати хранятся у кассира. Имеется один дубликат. Для полноценного обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых пересчитываются наличные деньги и проверяются все прочие ценности.



3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НОВОЧЕРЕМХОВСКОЕ»

3.1 Экономическое содержание, значение и задачи учета денежных средств

Для производственной деятельности любого предприятия необходимы наличные денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Денежные средства включаются в состав оборотных средств предприятия. Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота изображается следующей формулой:

Д-Т…П…-Т'-Д'

Денежные средства присутствуют почти на всех стадиях кругооборота. На первой стадии с помощью денег приобретаются производственные запасы; на второй - осуществляются различные платежи, связанные с производством; на третьей - реализуется полученная продукция. На предприятии оборотные средства никогда не находятся только в одной стадии, они находятся во всех стадиях, т.к. этот процесс непрерывен.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде чековых книжек и др.

Под бухгалтерским финансовым учетом понимается способ формирования учетной информации общего назначения для внутренних и внешних пользователей о материальных и финансовых ресурсах, обязательствах и финансовом состоянии предприятия.

Поэтому основными задачами бухгалтерского финансового учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках, 57 «Переводы в пути».

3.2 Учёт денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций в ЗАО «Новочеремховское» регламентируется инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.03.93 г. № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.

Размер сумм наличных денег в кассе ЗАО «Новочеремховское» ограничен лимитом, установленным ОАО «Россельхозбанк» по согласованию с руководителем. Для этого заполняется справка-расчета лимита остатка кассовой наличности [см.прил. 2].

Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Кассовые операции в ЗАО «Новочеремховское» производит кассир, Ваганова Л.А., с которой заключён договор, она несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ей ценностей и за всякий причиненный ущерб предприятию в связи с неправильным их хранением.

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам форма № КО-1, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами [см.прил. 3].

При этом лицу, уплатившему деньги, выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, и гасится штампом.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам форма № КО-2 [см.прил. 4].

Выписываются приходные и расходные кассовые ордера главным бухгалтером.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплачиваемую по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток и помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

При завершении операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера и приходные кассовые ордера, а прилагаемые к ним документы погасить штампом или надписью: приходные документы - «получено», расходные - «оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Все выписанные приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров форма № КО-3 (в хозяйстве используется приспособленный бланк), нумеруют отдельно и последовательно с начала до конца года [см.прил. 5].

Наличные деньги со счетов в банке в кассу предприятия получают по чекам, подписанным руководителем и главным бухгалтером. В чеке указывают сумму и назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанной суммой [см.прил. 6].

В подтверждении о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит кассиру оправдательным документом.

Учет движения наличных денег кассир ведет в кассовой книге форма № КО-4. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются. Количество листов в книге заверяют подписями руководитель ЗАО «Новочеремховское» и главный бухгалтер. Записи в кассовой книге ведут в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетами кассира. Записи в кассовую книгу производят сразу после получения или выдачи денег. Ежедневно по окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и в тот же день сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге [см.прил. 7].

Синтетический учет кассовых операций в ЗАО «Новочеремховское» осуществляется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Регистром синтетического учета кассовых операций в ЗАО «Новочеремховское» является журнал-ордер форма № 11-АПК (приспособленный бланк). В этот журнал записываются только те операции, по которым счет 50 «Касса» кредитуется [см.прил. 8].

Операции, по которым счет 50 «Касса» дебетуется, записываются в Главную книгу [см.прил. 9].

По данным Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Аналитический учет по счету 50 «Касса» не ведется.

Схема документооборота по счету 50 «Касса» в ЗАО «Новочеремховское» представлена на рисунке 4 (см.рис.4).

Применение такого документооборота по счету 50 «Касса» в хозяйстве значительно уменьшает трудоемкость учета денежных средств. Это достигается за счет совмещения в одном регистре систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма документооборота повышает контрольное значение учета денежных средств и облегчает составление отчета по кассовым операциям. Недостатком такого построения документооборота при журнально-ордерной форме учета является трудоемкое ручное заполнение данных, которое затрудняет механизацию учета.

3.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Свободные денежные средства ЗАО «Новочеремховское» хранит на расчетном счете в ОАО «Россельхозбанк». Так же на расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка и прочие поступления от основной деятельности.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения хозяйства, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Учет денежных средств на расчетном счете в ЗАО «Новочеремховское» ведется в соответствии с указаниями Центрального банка РФ.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов хозяйства. К этим документам относятся денежные чеки и платежные поручения. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги [см.прил. 6].

По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа [см.прил. 10].

Все распорядительные документы выписывает хозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Самостоятельно банк снимает со счетов ЗАО «Новочеремховское» денежные средства и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем. Хозяйство подтверждает банку необходимость оплаты данного документа, при этом не требуется никаких распорядительных документов [см.прил. 10].

Для контроля движения денежных средств на расчетном счете и для отражения этих операций в учете предприятие периодически получает из банка выписку из расчетного счета. Она является вторым экземпляром лицевого счета ЗАО «Новочеремховское». Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга - по дебету [см.прил. 10].

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а бухгалтерией хозяйства списывается задолженность.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается , подбираются все оправдательные документы, проставляются все корреспондирующие счета.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ЗАО «Новочеремховское» осуществляет на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке, по кредиту отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные другим организациям.

Регистром синтетического учета денежных средств на расчетном счете является журнал-ордер № 2-АПК, бухгалтерские записи в котором осуществляются на основании выписок из банка. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов [см.прил. 11].

Оборот по кредиту счета 51 из журнала-ордера заносят в Главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК». На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячную дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяет подписью главный бухгалтер [см.прил. 12].

Схема документооборота по счету 51 «Расчетный счет» в ЗАО «Новочеремховское» представлена на рисунке 5 (см.рис.5).

3.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

ЗАО «Новочеремховское» хранит денежные средства на социальные нужды на отдельном счете в банке обособленно от расчетного счета.

Синтетический учет денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на активном счете 55 «Специальные счета в банках». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств, по кредиту - их выбытие.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета» и др.

По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчета. На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический учет с указанием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. В ЗАО «Новочеремховское» форма расчетов по аккредитивам не используется.

В ЗАО «Новочеремховское» на счете 55 субсчете 2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ОАО «Россельхозбанк».

Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 3-АПК, в котором на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов.

По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие в установленном порядке записывают в Главную книгу.

Аналитический учет движения денежных средств на счете 55 субсчете 2 ведут раздельно по каждой полученной чековой книжке.

Порядок оформления операций по чековым книжкам производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком от 08.09.2000 года № 120п.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. На предприятии нет открытых депозитных счетов.

Схема документооборота по счету 55 «Специальные счета в банках» в ЗАО «Новочеремховское» представлена на рисунке 6 (см.рис.6).

3.5 Учёт денежных средств на валютном счёте

В ЗАО «Новочеремховское» нет валютного счета, поэтому рассмотрим данный вопрос теоретически.

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Синтетический учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется с применением активного счета 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Регистром синтетического учета денежных средств в иностранной валюте является журнал-ордер № 2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев.

Счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

3.6 Учёт переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета 57 отражают суммы в пути, по кредиту - их списание.

Основанием для зачисления денежных средств на счёт 57 является квитанция, выдаваемая учреждениями банков или почтовыми отделениями о принятии денежных средств, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.д.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере № 3-АПК, для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечение месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу.

В ЗАО «Новочеремховское» этот счет не используются.

3.7 Отчет о движении денежных средств

В конце каждого года главный бухгалтер ЗАО «Новочеремховское» составляет отчет о движении денежных средств (форма № 4 годовой бухгалтерской отчетности) [см.прил. 13].

Отчет состоит из четырех разделов:

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений.

Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.