Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Технико-экономическая и организационная структура предприятия

1.1 Текущие обязательства как объект бухгалтерского учета

1.2 Организационно-техническая характеристика предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

Глава 2. Учет текущих обязательств

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

2.2 Учет расчетов с персоналом оплате труда

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Глава 3. аудит текущих обязательств

3.1 Значение аудита в современных условиях

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Аудит расчетов по оплате труда

3.4 Анализ текущих обязательств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Необходимость принципиальных изменений в организации бухгалтерского учета вызвана развитием новых экономических отношений в процессе перехода от централизованной системы управления экономической к рыночной. Организация бухгалтерского учета в республике до настоящего времени отражала исторически сложившиеся экономические отношения хозяйствующих субъектов в условиях централизованной системы управления экономической в рамках государственной формы собственности.

Актуальность исследований в области бухгалтерского учета и аудита определяется изменениями в содержании объектов бухгалтерского учета, вызванными процессом становления рыночных отношений в республике. Форма организации бухгалтерского учета стала неадекватна изменившемуся содержанию объектов бухгалтерского учета, новым развивающимся экономическим отношениям рыночной экономики. Все это привело к реформе бухгалтерского учета в 1997 году, основой которой явился Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. N2732 /1/.

Согласно проведенной реформе, система нормативного регулирования в Республике Казахстан состоит из 4-х уровней:

Указ о бухгалтерском учете;

стандарты бухгалтерского учета (СБУ);

методические рекомендации, инструкции к ним;

учетную политику субъекта.

Первые три уровня состоят из официальных документов, подготовленных и выпущенных государственными органами, формирование четвертого уровня осуществляется самим предприятием.

Однако, несмотря на прошедшее пятилетие, реформа бухгалтерского учета в РК нуждается в дальнейшем развитии, которое сталкивается с актуальной проблемой отсутствия исследований по современным проблемам бухгалтерского учета. Одной из таких горячих проблем является учет и аудит текущих обязательств. В своей работе бухгалтер должен досконально представлять технологию учета на таких участках, как учет расчетов с поставщиками-подрядчиками и учет расчетов по оплате труда, уметь применять современные компьютерные формы учета с целью оперативного прогнозирования влияния дебиторской/кредиторской задолженностей на финансовое положение предприятия в целом.

Все вышесказанное делает актуальной тему данной дипломной работы: «Учет и внутренний аудит текущих обязательств».

Целью работы является исследование теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и аудита текущих обязательств, разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита текущих обязательств в условиях становления и развития рыночной экономики на примере СП «Интертелеком».

Исходя из цели, определены следующие основные задачи:

- изучить теоретические и методологические вопросы учета и аудита текущих обязательств;

- рассмотреть методику учета и внутреннего аудита текущих обязательств СП «Интертелеком»;

- провести финансовый анализ деятельности СП «Интертелеком» в вопросах учета и внутреннего аудита текущих обязательств;

- сделать заключения и разработать рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего аудита на СП «Интертелеком».

СП «Интертелеком», в области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита руководствуется Указом Президента Республики Казахстан имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, положениями, инструкциями, методическими рекомендациями и указаниями, разрабатываемыми Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении изложена актуальность выбранной темы исследования, цели и задачи, которые были поставлены.

Первая глава посвящена общим вопросам организации учета текущих обязательств, дана характеристика структуры и деятельности базового предприятия, описана его учетная политика.

Во второй главе рассматриваются конкретные вопросы учета текущих обязательств, а именно учет расчетов с поставщиками-подрядчиками, учет расчетов по заработной плате на СП «Интертелеком».

В третьей главе рассмотрены вопросы внутреннего аудита по тем участкам учета, которые изложены в первой главе, а также анализ текущих обязательств СП «Интертелеком».

В заключении сделаны основные выводы и даны рекомендации по совершенствованию учету текущих обязательств.

Для исследования вопросов по избранной теме и написания дипломной работы были использованы труды видных ученых Республики Казахстан, стран СНГ и зарубежных стран, внесших большой вклад в развитие теории и практики бухгалтерского учета и аудита - В. К. Радостовец, М.Ш. Ержанов, Х.Ш. Дюсембаев, И.А. Белобжецкий, А.Д. Шеремет, Р. Адамс, Дж. К. Робертсон, Ж. Ришар и другие.

бухгалтерский учет текущие обязательства

Глава 1. Технико-экономическая и организационная структура предприятия

1.1 Текущие обязательства как объект бухгалтерского учета

Вступление экономики Республики Казахстан на путь рыночных преобразований обусловило необходимость кардинальных преобразований в методологии бухгалтерского учета. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета в новой экономической системе, складывающейся в нашей стране, основу которой составляют рыночные отношения. С целью приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами в последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета, начало которой положил Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732.

В соответствии с указанным законом в Республике Казахстан утверждены и введены в действие 29 стандартов бухгалтерского учета. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, Генеральный план счетов финансово - хозяйственной деятельности субъектов и инструкция по его применению, методические рекомендации и стандартам бухгалтерского учета, новые учетные регистры и инструкция по их заполнению.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Как известно, все организации, действующие на территории Республики Казахстан, самостоятельно определяют и формируют размеры платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета республики. В этой связи возрастает роль бухгалтерского учета текущих обязательств предприятия. Сюда входят немаловажные расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда.

В указе президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете» обязательства определены как «обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как - то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей» /1/.

Обязательства могут вступить в силу как следствие требования устава или договора. Например, суммы, выплачиваемые за полученные товарно- материальные запасы и услуги. Обязательства также возникают в процессе обычной деловой практики, привычки и желания поддерживать хорошие отношения или действовать беспристрастным образом.

Погашение существующего обязательства обычно вовлекает ресурсы субъекта, воплощающие экономические выводы, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Погашение обязательства может осуществляться разными способами:

1) оплатой;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг;

4) замещением этих обязательств другим;

5) обменом обязательства на акции.

Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав.

Различают долгосрочные и краткосрочные (текущие) обязательства.

Долгосрочные обязательства включают долговые ценные бумаги, облигации, долгосрочные банковские и не банковские кредиты и займы, обязательства по лизингу, срок погашения которых свыше одного года.

К текущим же обязательствам относятся краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам и прочие краткосрочные обязательства со сроком погашения до одного года.

Как видно, все обязательства различаются по срокам погашения, а, следовательно, наибольшего внимания, на наш взгляд, требуют текущие обязательства, так как предприятие использует их в течение года и экономические выгоды, которые получит предприятие от их использования, напрямую зависит от способности руководства предприятия максимально их использовать.

Как объект бухгалтерского учета, текущие обязательства включают в себя краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, в том числе и авансы, полученные от покупателей и заказчиков, задолженность поставщикам и подрядчикам, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства.

Одной из «больных статей» текущих обязательств является кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода времени. Например, расчетные документы за отпущенные покупателю товарно - материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после погашения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает так же в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Таким образом, в краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого компании со стороны государства в виде отсрочки налоговых платежей; задолженность по заработной плате, сбережения служащих, различного рода полученные авансы (например, полученные авансом проценты); часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

1.2 Организационно-техническая характеристика предприятия

СП «Интертелеком» было организованно 25 ноября 1997 года, имеет уставной капитал в размере 20000 тыс. тенге., разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами. Участники товарищества несут ответственность в пределах своего вклада. Высший орган товарищества - собрание участников. Участники обладают количеством голосов, пропорциональным размеру их доли в уставном капитале. Собрание участников товарищества выбирает своего председателя. Директор, являющийся исполнительным органом товарищества, не может быть одновременно председателем собрания участников товарищества. Основным учредительным документом, регламентирующим деятельность компании является устав Совместного предприятия. Организационная структура СП «Интертелеком» представлена на рисунке 1.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА СП «Интертелеком»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1

Целью деятельности товарищества является получение дохода. Основная деятельность товарищества - заключение контрактов с поставщиками металлического лома и производство металлических конструкций малых форм для строительства. Кроме реализации собственной продукции, предприятие оказывает услуги по приему и хранению металлома, принятого от населения, также выступает посредником по сбыту металлома. Таким образом, согласно уставу товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

производство и реализация металлических конструкций из вторичного сырья;

торгово-закупочная деятельность;

услуги;

посредническая деятельность;

Для осуществления своей деятельности СП «Интертелеком» имеет производственный цех, склады (универсальные, не отапливаемые) и расположенные в Жетысуйском районе г. Алматы. Основными поставщиками лома являются - предприятия г. Астаны и города СНГ, а также частные лица. Потребителями являются: строительные фирмы - «Базис», «Азимут», «Алматыгорстрой».

На СП «Интертелеком» работает 143 человека, с каждым из которых заключен трудовой договор. В нем оговариваются условия приема на работу и обязанности работников, а также размер их заработной платы. Бухгалтерская служба предприятия состоит из 2-х человек - главный бухгалтер, бухгалтер-кассир. В обязанности главного бухгалтера товарищества (оговоренные в трудовом договоре) входит:

полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции;

точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности компании в соответствии с установленными правилами;

правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, пенсионные фонды;

составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

обеспечение сохранности бухгалтерских документов и передача их в установленном порядке в архив.

Бухгалтерская служба непосредственно взаимодействует с отделом сбыта и снабжения, со складами, а с производственным цехом опосредовано, через отдел сбыта и снабжения и склады. На складах ведется количественно-сортовой учет движения материалов с использованием карточек (№ М-17), в бухгалтерии - в основном учет ведется по сальдовому методу, в настоящее время применяется компьютеризированная форма учета, на базе пакета «1С-бухгалтерия», версия 7.0

1.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

Регулирование системы ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в СП «Интертелеком» осуществляется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:

* Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732;

* Стандартами бухгалтерского учета (СБУ), утвержденными Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 13-15 ноября 1996 года и методическими рекомендациями к ним;

* Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 18 ноября 1996 года, постановлением № 6 и инструкцией по его применению;

* Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом директора;

* Иными внутренними актами СП «Интертелеком» по вопросам экономики, финансов, бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ежеквартальная и годовая финансовая отчетность субъекта включает в себя:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

* отчет о движении денежных средств;

* пояснительную записку к отчету.

Оперативная финансово-экономическая и внутрипроизводственная финансовая отчетность охватывает информацию учета, которая необходима для управления производством, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а также для планирования, экономического анализа и контроля. Эта отчетность предназначена для внутреннего использования СП «Интертелеком» и поэтому внешним пользователям не представляется и является коммерческой тайной предприятия.

В СП «Интертелеком» ведение бухгалтерского учета осуществляется:

журнально-ордерной формой;

автоматизированным способом, с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

При формировании учетной политики СП «Интертелеком» руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета: непрерывная деятельность, начисление, понятность, последовательность, существенность, достоверность, значимость, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, правдивое и беспристрастное представление.

Основные средства Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного времени сроком более 1 года и стоимостью не ниже 1500 тенге. Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, включая в себя затраты по доставке, монтажу, установке и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Стоимость основных средств в зависимости от вида деятельности относится на расходы периода или себестоимость. Начисление амортизации на новые основные средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбытию основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление амортизации производится ежемесячно по предельным нормам амортизации фиксированных активов, установленным Налоговым Кодексом, путем применения равномерного метода списания стоимости.

Стоимость материальных активов, не являющимися основными средствами, списывается на расходы периода и единовременно относится на вычеты.

Затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, классифицируются как: содержание и техническое обслуживание; ремонт, модернизация. Техническое обслуживание направлено на поддержание основных средств в исправном состоянии, поэтому связанные с этим затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены.

К нематериальным активам относятся затраты СП «Интертелеком» на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода. В момент поступления нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости их приобретения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся ежемесячно по предельным нормам, установленным Налоговым Кодексом.

В бухгалтерском учете товарно-материальные запасы группируются: "на складе", "в пути" автоматизированным способом, при котором в бухгалтерии ведется количественно- суммовой учет. В учете всех видов товарно-материальных запасов применяется типовая документация специализированные бланки предприятия. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Списание отпущенных в производство товарно-материальных запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц. Для нормирования отпуска товарно-материальных запасов на производственные нужды в цех «лимитно-заборные карты». Основанием для списания материальных запасов на издержки производства является соответствующим образом оформленный акт- требование или лимитно-заборная карта, подписанные начальником (цеха, мастером, бригадиром и т.п.). Дополнительное составление актов на списание материальных запасов на издержки производства не требуется. Распоряжением по цеху устанавливается перечень лиц, которым предоставляется право затребования (получения) товарно-материальных запасов со склада для производственных нужд.

Стоимость бензина, используемого при эксплуатации транспортных средств, учитывается на сч.343 «Расходы будущих периодов», субсчет «Бензин в пунктах заправки». Списание бензина на расходы периода производится по путевому листу и нормам, указанным в техпаспорте или установленным приказом руководства компании.

Инвентаризация товарно-материальных запасов производится 1 раз в год, но не ранее 1 октября в установленном порядке по приказу директора СП «Интертелеком». При смене материально-ответственных лиц производится инвентаризация товарно-материальных запасов на день приемки-передачи дел, а также при наличии обстоятельств, вызывающих сомнение в сохранности ценностей (взлом дверей, замков, пожар и т.п.).

Нормативным документом по проведению инвентаризации являются СБУ № 24 "Организация бухгалтерской службы" и Методические рекомендации к нему "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств. Бухгалтерия осуществляет контроль за проведением инвентаризации. Переоценка товарно-материальных запасов производится в установленном порядке на основании распоряжения или приказа директора.

Денежные средства принимаются и выдаются из кассы по письменному распоряжению директора.

Прием денег, кроме выручки, осуществляется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам. Все движения по кассе отражаются в кассовой книге. СП «Интертелеком» имеет расчетный, валютные счета в ОАО «Нурбанк», ОАО «Банк Туран Алем». Движение по счетам отражается согласно выпискам банка и приложений к ним, учет ведется по каждому счету отдельно.

Работникам СП «Интертелеком» выдаются из кассы денежные авансы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Расходы по приему партнеров оформляется приказом директора в каждом отдельном случае, и списываются также как и авансы, выданные на хозяйственные нужды, на основании представленных авансовых отчетов и оправдательных документов к ним. Расходы по командировкам в Республике Казахстан возмещаются работникам по предъявленному в течение 3-х дней в бухгалтерию авансовому отчету по нормам, утвержденным Министерством финансов РК. Расходы по командировкам в страны СНГ и дальнее зарубежье оплачиваются по нормам возмещения расходов в иностранной валюте согласно Постановлению Правительства РК от 29.09.1998г. № 967. Сотрудники, прибывшие из командировки из-за границы, обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах в 3-дневный срок. К авансовому отчету прилагаются следующие документы: по найму жилого помещения, по проезду в оба конца, копия загранпаспорта, квитанции банка за сбор по обмену валюты, квитанции по расходам на представительские цели, квитанции на получение виз и загранпаспорта. Документы по расходам на представительские цели должны быть подтверждены письменно тремя членами делегации. Командировочного удостоверения при поездке в загранкомандировку не требуется. /Постановление КМРК № 577от31.05.94г. Расходы, связанные с командировками сверх установленных норм, а также представительские расходы возмещаются за счет чистого дохода.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и остальными дебиторами и кредиторами ведется по каждому предприятию, учреждению, организации (по лицевому счету предприятия) и по каждому физическому лицу (табельному номеру). Схема построения аналитического учета с использованием средств автоматизации разработана так, что по решению главного бухгалтера в аналитическом учете расчетов с дебиторами и кредиторами может использоваться «дата возникновения задолженности» с указанием номера счета-фактуры или учет может быть организован по каждому «регистрационному номеру счета-фактуры».

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и другими дебиторами и кредиторами производится ежегодно по состоянию на 1 ноября, в соответствии с Методическими рекомендациями к СБУ № 24. Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ № 5.

Доходы СП «Интертелеком» учитываются на счетах Раздела 7 «Доходы» в соответствии с Генеральным планом счетов по видам доходов: подраздел 70 «Доход от основной деятельности» и подраздел 72 «Доход от не основной деятельности». В конце года счета Раздела 7 закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

Расходы учитываются на счетах Раздела 8 «Расходы» в соответствии с Генеральным планом счетов по видам расходов: подраздел 80 «Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг», подраздел 81 "Расходы по реализации товаров, работ и услуг", подраздел 82 «Общие и административные расходы», подраздел 83 «Расходы по процентам», подраздел 84 «Расходы по не основной деятельности», подраздел 85 «Расходы по подоходному налогу», подраздел 86 «Доходы (убыток) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций».

В конце года счета Раздела 8 закрываются на счет 571 «Итоговый доход» (убыток)». Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» предназначен для определения итоговой суммы дохода (убытка) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». После завершения всех операций по счету 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» оставшаяся сумма дохода или убытка переносится со счета 561 на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Заемные средства учитываются на счетах подраздела 66 «Авансы полученные» по срокам получения и возврата.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и со СБУ

№ 11 «Учет по подоходному налогу» СП «Интертелеком» организует налоговый учет и ведут вспомогательные аналитические таблицы для налоговых расчетов. Таблицы ведутся применительно к формам Приложений № 1-13 Руководства по заполнению Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица и приложения № 2 к Инструкции Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 33 с изменениями и дополнениями.

Уплата в бюджет подоходного налога с юридических лиц производится согласно действующему налоговому законодательству.

Глава 2. Учет текущих обязательств

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Как известно, в процессе производства любого предприятия участвуют как средства труда, так и предметы труда, выступающие в качестве производственных запасов. С целью эффективной, непрерывной и ритмичной работы предприятия с учетом рационального и экономичного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов руководство СП «Интертелеком» обеспечивает производство материально-техническими ресурсами.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги.

Поступившие счета-фактуры регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1). По мере поступления ценностей на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов ( ф. № М-7).

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования поручения (счета-фактуры). Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) - при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками за работы и услуги (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.

Рассмотрим бухгалтерские записи счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведенную в таблице 1

Таблица 1. Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

№ п/н	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Акцептован счет-фактура № 497 ТОО «Стар» за полученные материалы:
	a) на сумму оприходованных материалов	180000	201	671
	b) на сумму НДС	36000	331	671
2.	Акцептован счет-фактура № 540 ТОО «Дакт» за полученные запасные части:
	a) на сумму оприходованных запасных частей	50000	205	671
	на сумму НДС	10000	331	671
	Произведена оплата счетов-фактур:
	a) ТОО «Стар» с.ф.№497	216000	671	441
	б) ТОО «Дакт» с.ф.№540	60000	671	441
3.	Предъявлены претензии фирме «Мех Комбинат» согласно акта № 14 (см. приложение 5)	21600	334	671
4.	Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад	46000	633	331

Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками исследуемое предприятие в ходе своей деятельности осуществляет и расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным.

Для учета расчетов по полученным авансам под поставку товаров или под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, используются счета подраздела 66 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг».

На суммы полученных авансов, а также полученной продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателем и заказчиком счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счетов 661 и 662 соответственно и кредиту счета 301 «Счета к получению».

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы предприятием полностью или частично, такие суммы подлежат возврату покупателю или заказчику. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 661 или 662, кредит счетов 441, 451.

Таблица 2. По авансам, полученным от покупателей и заказчиков.

№ п/н	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Получен аванс под поставку товаров от ТОО «Коммерческий центр» в сумме	256000	441	651
2.	Получен аванс от частного предпринимателя Красильникова за оказания транспортных услуг	7500	451	652
3.	По предъявленным ТОО «Коммерческий центр» счетам за полученные товары	213200	651	441
4.	Перечислен остаток суммы полученного и неиспользованного аванса	42800	651	441
5.	По предъявленным частным предпринимателем Красильниковым документам за оказанные транспортные услуги	7500	652	334

2.2 Учет операций по оплате труда

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основании контрактов, по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги. Для учета расчетов по таким взаимоотношениям предусмотрен пассивный счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основными формами оплаты труда является повременная и сдельная. Существуют разновидности этих форм: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

На СП «Интертелеком» для оплаты труда производственных работников, обслуживающего и административно-управленческого персонала применяется простая повременная форма оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, в случае неполных рабочих дней оплату устанавливают за фактически отработанное время.

На СП «Интертелеком» почасовая форма оплаты труда, как разновидность повременной формы, при которой заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов. Обычно по такой форме оплачивают труд лиц, работающих на условиях совместительства.

В настоящее время во многих хозяйствующих субъектах практикуется почасовая оплата труда за фактически выполненные работы при неполном рабочем дне или его неполной нагрузке, а также для оплаты работ временного или разового характера.

В качестве премирования работников на СП «Интертелеком» используют плановые надбавки в размере 50 % от начисленной заработной платы.

На СП «Интертелеком» производится оплата часов работы в ночное время, сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни.

Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий (ст.85 КЗоТ).

Доплата за работу в ночное время на работах, где продолжительность ночных смен сокращена на 1 час, производится за каждый час ночной работы: при восьмичасовом рабочем дне доплачивается 1/7 тарифной ставки того разряда, к которому отнесен работник, при семичасовом рабочем дне - 1/5 тарифной ставки. На работах, где продолжительность ночных смен уравнена с дневной, за каждый час ночной работы доплачивают: при восьми и семичасовом рабочем дне - 1/7; при шестичасовом рабочем дне- 1/6 часть тарифной ставки.

Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения руководителя предприятия. К сверхурочной работе не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях в дни занятий; работники других категорий (ст. 83 КЗоТ).

Работники с повременной оплатой труда за работу в сверхурочное время получают оплату: за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере из расчета тарифной ставки или установленного им оклада.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается (ст. 83 КЗоТ).

Если работник привлекался для работы в установленный для него день отдыха, ему должен быть предоставлен в течение двух недель другой день отдыха. Если администрация предприятия не имеет возможности предоставить отгул, в порядке исключения этот день оплачивается в двойном размере, то есть из расчета двойной тарифной ставки за каждый час работы в этот день (ст. 84 КЗоТ).

Оплату за работу в праздничные дни производят в размере двойной часовой ставки. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 84 КЗоТ).

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной контрактом, делает дополнительную работу по другой профессии (должности) или по обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессии или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер этих доплат устанавливает администрация по соглашению сторон (ст. 87 КЗоТ).

Время простоя по вине работника не оплачивают и документами не оформляют. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию (бригадира, мастера) о начале простоя, оплачивают из расчета на ниже 2/3 тарифной ставки, установленной работнику (ст. 88, 91, КЗоТ).

На период основания нового производства работникам может быть сделана доплата до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определенных коллективным заговором (ст. 91 КЗоТ).

Расчет начисления заработной платы на СП «Интертелеком» приведен в приложениях 6, 7, 8.

Отпуск персоналу предприятия предоставляется один раз в рабочем (некалендарном) году. Отпуск исчисляется со дня приема на работу. Работник получает право на отпуск по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данном предприятии. Продолжительность отпуска различным категориям работников устанавливается в соответствии с коллективными договорами и действующими погашениями.

Средний дневной заработок для оплаты и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск проработал менее года в организации, средняя заработная плата, сохраняемая за время отпуска, определяется исходя их заработка календарных месяцев работы, предшествующих месяцу ухода в отпуск (с 1-го до 1-го числа).

Если весь расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за использованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число рабочих дней согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю при оплате отпуска установленного в рабочих днях. При оплате отпуска установленного в календарных днях средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней.

Если каждый из двенадцати месяцев расчетного периода отработан не полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска и компенсации за не использованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях ) или на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Сумма оплаты труда, принятая для расчета отпуска, делится на 12 (количество месяцев в году ) и на среднее число рабочих дней в месяце, которое определяется согласно балансу рабочего времени: в 1998 году для шестидневной рабочей недели - 25,67; пятидневной рабочей недели - 21,42. Полученную среднюю заработную плату умножают на количество дней отпуска.

Например, при расчете отпускных бригадира Давлетияровой Б. будут использованы следующие данные:

1) годовая сумма заработной платы - 141810 тенге

2) количество дней предоставляемого отпуска - 30 дней

3) среднее число рабочих дней в месяце - 21, 42 дня.

Следовательно, отпускные составят:

тенге.

В средний заработок для оплаты отпуска должны включаться:

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам;

- доплаты и надбавки за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий и должностей, за расширение зон обслуживания и увеличение объема работ, за руководство бригадой, доплата за более высокую квалификацию;

- выслугу лет и квалификационный класс госслужащих;

- за сокращенный рабочий день подросткам;

- оплата перерывов в работе для кормления ребенка и других специальных перерывов, в случаях предусмотренных законодательством (например, перерыва для обогревания при работе на открытом воздухе в холодное время года);

- сокращенный заработок за время предыдущего отпуска, командировок, выполнение государственных и общественных обязанностей;

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда по государственной службе.

Также в расчетах среднего заработка включаются и пособие по временной нетрудоспособности. Время, за которое выплачено пособие, учитывается как проработанное.

При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков учитываются премии, выплачиваемые в организациях на основании положений об оплате труда и премировании. Премии включаются в средний заработок того месяца, в котором они начислены. По этому они подлежат учету в составе заработка того месяца, в котором начислены, а не выплачены работникам.

Вознаграждение по итогам годовой работы включается в средний заработок тоже по периоду начисления, а не фактической выплаты.

При подсчете среднего заработка не учитываются:

- выплаты за работы не входящие в круг обязанностей работников по занимаемой должности или специальности;

- денежные пособия, выдаваемые в качестве материальной помощи;

- выплаты вне фонда заработной платы;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выходное пособие при увольнении;

- компенсационные выплаты;

- доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участках;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

- возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

- выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);

- заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды.

- единовременные поощрительные выплаты (включая премии) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную работу, производимые за счет фонда заработной платы (единого фонда оплаты труда);

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.;

- дивиденды, полученные по ценным бумагам;

- стипендии учащимся, студентам, аспирантам.

Отпуск совместителям оплачивается. Отпуск за работу по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если продолжительность этого отпуска меньше отпуска на основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен кратковременный отпуск без сохранения заработной платы.

Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержание по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе предприятия относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц; за причиненный материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 24 апреля 1995 года № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с учетом изменений и дополнений, вносимых в него, и принятым 16 декабря 1998 года Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 1999 год № 318-1, в котором установлены минимальные расчетные» показатели, используемые при расчете налоговых платежей, в том числе по налогам с физических лиц (статья 15 Закона).

В соответствии с действующими законодательными и нормативными актами налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

Размер облагаемого дохода	Ставки налога
До 15 кратного годового расчетного показателя (до 148.140 тенге)	5 % с суммы 1) ()
От 15 кратного до 40 кратного (395.040 тенге) 1) (395.040 - 148.140) = 296.900 2)	Сумма налога 1) 7.407 + 10% 2) 7.407 + 24.690 = 32.097
От 40 кратного до 600 кратного 1) 5.925.600 - 395.040 = 5.530.560	Сумма налога 1) 1.106.112 +32.097 = 1.123.209
От 600 кратного свыше (5.925.600 тенге и выше) разницу умножить на 30%	1) 1.138.209 + 30%

Месячные расчетные показатели на 2000 год:

с 1 января - 660 тенге

с 1 апреля - 715 тенге

с 1 октября - 725 тенге

Годовой расчетный показатель состоит из месячных и в 2000 году составляет 8445 тенге.

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года. Данное исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, предусматривает использование показателей и коэффициента перерасчета для равномерного удержания налога у источника выплаты.

Коэффициент перерасчета представляет собой отношение цифры 12 (12 месяцев) к числу, обозначающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода, и суммы подоходного налога с него, то есть по месяцам этот коэффициент равен в январе - 12 (12/1), в феврале - 6 (12/2), в марте - 4 (12/3), в апреле - 3 (12/4), в мае - 1,71 (12/7), в августе - 1,5 (12/8), в сентябре - 1,33 (12/9), в октябре - 1,2 (12/10), в ноябре - 1,09 (12/11), в декабре - 1 (12/12) .

В случае увольнения работника до истечения года, необходимо сделать перерасчет подоходного налога, исходя из фактически полученного им дохода, и при необходимости возвратить сумму подоходного налога, удержанную авансом с расчетной суммы дохода.

С физических лиц, получающих доходы от работы по договорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог исчисляется без использования коэффициента перерасчета.

Рассмотрим пример расчета подоходного налога бригадира

Давлетияровой Б. (10 720 тенге), удерживаемого у источника выплаты по равномерному исчислению.

Заработная плата - 10720 тенге. Месячный расчетный показатель с 1 января 1999 года - 660 тенге.

Расчетная сумма годового облагаемого дохода находится в пределах до 15-ти до 126675 тенге в сумме 120720 тенге. Графа 9 определяется следующим образом:

(тенге).

Таблица 3

Месяцы налогового года	Сумма полученного. дохода	Расчеты МРП	Сумма обл. дох. факт. г 3- г 5	Коэфф. перерасч.	Расчетная сумма годового облагаемого дохода гр. 6 * гр. 7	Под. налог по ставкам	Сумма подоходного налога
	За текущий месяц	С начало года	За текущий месяц	С начало года					За тек. пер.	Пред. пер.	Тек. месяц
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Январь	10720	10720	660	660	10060	12	120720	6036	503	-	503
Февраль	10720	21440	660	1320	20120	6	120720	6036	1006	503	503
Март	10720	32160	660	1980	30180	4	120720	6036	1509	1006	503
Апрель	11790	43950	715	2695	41255	3	123765	6188,3	2062,8	1509	553,8
Май	11790	55740	715	3410	52330	2,4	125592	6279,6	2616,5	2062,8	553,7
Июнь	11790	67530	715	4152	63405	2	126810	6347,4	3173,7	2616,5	557,2
Июль	11790	79320	715	4840	74480	1,71	127360,8	6402,5	3744,2	3173,7	570,5
Август	11790	91110	715	5555	85555	1,5	128332,5	6499,7	4333,1	3744,2	588,9
Сентябрь	11790	102900	715	6270	96630	1,33	128517,9	6518,2	4900,9	4333,1	567,8
Октябрь	12970	115870	725	6995	108875	1,2	130650	6731,4	5609,5	4900,9	708,6
Ноябрь	12970	128840	725	7720	121120	1,09	132020,8	6868,5	6301,4	5609,5	691,9
Декабрь	12970	141810	725	8445	133365	1	133365	7002,9	7002,9	6301,4	701,5
Итого:	141810	-	8445	-	837375	-	-	76946,5	-	-	7002,9

Сумму удержанного подоходного налога хозяйствующий субъект обязан перечислить в бюджет в тот же день, когда получены средства в банке на выплату доходов физическим лицам (одновременно при получении средств сдается платежное поручение на уплату подоходного налога).