Учет и внутренний аудит текущих обязательств

Если предприятие нарушило сроки перечисления в бюджет подоходного налога, оно уплачивает пеню в установленном размере процента 1,5 -кратной ставки рефинансирования от суммы платежа, за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

Не допускается уплата подоходного налога с доходов граждан за счет средств предприятия.

Неудержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога взыскиваются предприятием ежемесячно до полного погашения задолженности, то при этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать 50% месячного дохода.

В соответствии со статьей 50 Основного законодательства о труде предприятия вправе производить удержания по исполнительным листам, документам, выдаваемым в соответствии с решением судов, исполнительными подписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке.

Наиболее распространенными являются удержания в виде алиментов. При удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Удержание производится:

- со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и при работе по совместительству;

- со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

- с денежных и натуральных премий;

- с оплаты за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни;

- с отпускных, а также получаемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;

- за вознаграждения за общие годовые итоги работы и за выслугу лет;

- с пособий по социальному страхованию;

- с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой работоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья.

Удержание суммы алиментов бухгалтерия должна производить не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы: выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Народного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию субъекта.

При выбытии должника с места работы (увольнения), бухгалтерия предприятия делает на исполнительном листе отметки о всех удержаниях алиментов, о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью субъекта, а также указывает сведения о новом месте работы или жительства, если они известны.

Необходимо отметить, что в соответствии с Налоговым кодексом физическое лицо, уплачивающее алименты, имеет право на вычет в размере одного минимального расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года (ст. 28, п. 1 Налогового Кодекса).

Учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета рабочего времени». Основным назначением табеля является получение данных об отработанном времени и составления статистической отчетности по труду. Табеля заполняются во всех структурных подразделениях (цехах, бригадах) СП «Интертелеком» и по окончании месяца предоставляются в бухгалтерию предприятия, где все данные заносятся в компьютер, и начисляется заработная плата.

Начисление заработной платы производится четыре раза, то есть еженедельно, а выплата - два раза. Часть заработной платы выдается наличными через кассу по расчетно-платежным ведомостям в виде аванса, а оставшаяся сумма начисляется на платежные пластиковые карточки «ALTYN» Народного банка.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который включает субсчета:

1) «Расчеты со штатными работниками»

2) «Расчеты по трудовым соглашениям»

3) «Расчеты с совместителями».

По кредиту этого счета отражаются:

- начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и работникам, занимающимся реализацией товаров;

- начисленные суммы заработной платы административно-управленческому персоналу, а также начисленные суммы разовых выплат работникам субъекта (материальная помощь, поощрения и другие аналогичные выплаты);

- начисленные суммы отпусков работников за счет образованного резерва на оплату отпусков.

По дебету счета 681 отражаются суммы, подлежащие удержанию с заработной платы работников, в корреспонденции со счетами: 634 «Прочие» - в части прочих сумм подоходного налога с физических лиц; 687 «Прочие» - в части прочих сумм удержаний с заработной платы работника; 727 «Прочие» - части возмещения работником материального ущерба, причиненного субъекту.

Таблица 4

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корресп. счетов
			Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам	825757	902	681
2.	Удержания из оплаты труда: - в накопительные пенсионные фонды 10% - подоходный налог - по исполнительным листам - за допущенный брак	82576 37160 11148 1300	681 681 681 681	653 634 687 950
3.	Перечислено в Народный банк для зачисления на пластиковые карточки работникам.	693573	681	441

При начислении заработной платы работникам других подразделений предприятия, работникам вспомогательных и обслуживающих производств, а также административно-управленческого персонала и работникам, занятым реализацией продукции СП «Интертелеком» используются соответственно счета: 922, 942, 821, 811.

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета: 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам», 683 «Арендные обязательства», 684 «Вознаграждения к оплате», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду», 687 «Прочие».

Вознаграждения к оплате. Учет вознаграждений к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов вознаграждений к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждений» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате» и кредиту счетов:

441 «Деньги на расчетном счете» - при оплате вознаграждений с расчетного счета;

431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом» - при оплате вознаграждений предприятиям и банкам, находящимся за рубежом;

451 « Наличность в кассе в национальной валюте» - при оплате вознаграждений наличными из кассы.

Аналитический учет вознаграждений к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика вознаграждений - юридическое или физическое лицо.

Расчеты по накопительному пенсионному фонду. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, адвокаты и частые нотариусы, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, поблажат регистрации в качестве плательщиков обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в органах налоговой службы по месту своего нахождения (жительства).

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, использующие труд наемных работников, обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечислять их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы обязаны ежемесячно исчислять обязательные пенсионные взносы за себя и перечислять их в накопительные пенсионные фонды.

За военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, содержащихся за счет республиканского и местного бюджетов и имеющих по состоянию на 1 января 1998 г. стаж военной службы, службы в органах внутренних дел Республики Казахстан н менее 10 лет, начисление и перечисление обязательных пенсионных взносов осуществляется в соответствии с Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республики Казахстан «.

Пенсионные взносы исчисляются и удерживаются по следующим ставкам:

- юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников, - в размере 10% от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также от доходов в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом;

- индивидуальными предпринимателями за себя - в размере 10% от налогооблагаемого дохода, определяемого в соответствии с налоговым кодексом, но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом;

- адвокатами и частными нотариусами за себя - в размере 10% от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, для субъектов малого бизнеса и крестьянских хозяйств, размер дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов, приравнивается к минимальному размеру заработной платы, установленному законодательным актом.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих видов выплат:

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан ;

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

- единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг, при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50 - кратного расчетного показателя в течении налогового года;

- компенсации при служебных командировках, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом;

- компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при перевозе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо - геодезические и изыскательных работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- расходы работодателя, направленные, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производительной деятельностью;

- расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных действующим законодательством, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;

- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно - профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

- суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

- компенсации, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленного законодательством Республики Казахстан;

- компенсации, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.

Кроме того, от уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами - производителями сельскохозяйственной продукции, субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента.

Перечисление обязательных пенсионных взносов производятся плательщиком путем безналичных платежей. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, не имеющие счетов в банках, вправе вносить обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в соответствующие накопительные пенсионные фонды.

При перечислении обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическое лицо представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение на бумажном носителе в трех экземплярах и список физических лиц в двух экземплярах. Первый экземпляр платежного поручения и первый экземпляр списка остаются в банке, второй и третий экземпляры платежных поручений и один экземпляр списка с отметкой банка о принятии возвращаются плательщику.

Юридические лица - плательщики обязательных пенсионных взносов обязаны хранить в установленном законодательством порядке сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, в том числе о возврате ошибочных платежей, на электронном или бумажном носителях.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражается по дебету счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду». При перечислении обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды дебетуют счет 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете».

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений. Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:

- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их зачислении дебетуют счета по учету денежных средств;

- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении - дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;

- суммы налога на добавленную стоимость по возвращению готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу инструментов, по исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров, оплаченных покупателями или заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;

- начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 811»Расходы по реализации товаров», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашении возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скида с цены».

Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Глава 3. АУДИТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1 Значение аудита в современных условиях

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками, с налоговыми органами, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими кредиторами. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и другое.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, является:

- проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;

- разработка по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности, верно, следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и другое), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к актам инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

- за товары, работы и услуги;

- по векселям выданным;

- по оплате труда;

- по социальному страхованию;

- по имущественному и личному страхованию;

- с дочерними юридическими лицами;

- с бюджетом;

- с прочими кредиторами.

К кредиторской задолженности относится и такая статья пассива баланса, как авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут получать авансы от других предприятий под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности.

Состояние этих расчетов контролируются на основе записей по счетам подраздела 66 «Авансы полученные и на отчетную дату отражается в пассиве баланса».

В зависимости от принятой в организации учетной политики, формы организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

- бухгалтерский баланс;

- оборотные ведомости;

- карточки аналитического учета;

- материалы-инвентаризации расчетов;

- первичные документы.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки - сплошной или выборочный. В большинстве проверок аудиторы применяют выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии целесообразно применять сплошной метод проверки. Этот метод используется аудиторами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Начиная аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо провести взаимную сверку с кредиторами. То есть инвентаризацию. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудиторском предприятии.

Запросы - подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.

В запрос могут включаться данные об остатках на счетах, или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы - подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую она подтверждает. Такой запрос - подтверждения отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги применяется одноименный счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Проверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направлениям:

- анализу правильности оплаты за принятые материальные ценности; выполненные работы и оказанные услуги;

- Анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета.

В таблице 6 приведены тестовые вопросы позволяющие осуществить эту аудиторскую процедуру.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Таблица 5

№	Вопросы	Ответы	Прим.
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Осуществление контроля. Проводятся ли сверки расчетов с поставщиками?
2.	Проводятся ли сверки ежеквартально?
3.	Охватываются ли сверками все поставщики?
4.	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождения между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками?
5.	Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поставщиков через пять и более дней после их получения?
6.	Право получения доверенности на получение ТМЦ от поставщиков дано всем?
	Реальность.
7.	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале?
8.	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений?
9.	Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам? (если нет - укажите в примечании через какой период).
10.	Всегда ли удовлетворяются предъявленные претензии? (если нет - указать причину).
11.	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнения ими договорных обязательств?
12.	Оформляются ли документально возврат ТМЦ, несоответствующих качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных и т.п.?
	Полнота.
13.	Все ли поступившие ценности хранятся на складе?
14.	Кроме центрального склада имеются ли другие места для хранения ТМЦ?
15.	При приемке груза, прибывшего по железной дороге, осуществляется ли его пересчет, взвешивание, обмер при поступлении на центральный склад?
16.	Практикуется ли составление коммерческого акта на недостающие ТМЦ, прибывшие железной дорогой?
17.	Имеются ли на все поставки договора-заказы?
18.	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия?
	Классификация.
19.	Разработана ли наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
	Учет.
20.	Ежедневно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование материально- ответственными лицами ТМЦ?
21.	Систематически ли производятся записи в регистры бухгалтерского учета?
22.	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах?
23.	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах с договорными?

Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документацию проверку, подтверждение.

В таблице 6 приведена примерная программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 6

№	Содержание	Источник информации	Приемы проверки
1.	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры, и приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2.	Проверка своевременности предъявленных претензий по качеству и количеству товаров.	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
3.	Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
4.	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры регистры бухучета	Прослеживание
5.	Проверка реальности кредиторской задолженности	Регистры бухучета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение
6.	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
7.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Прослеживание

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.

При оприходовании товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей предприятия предъявляют поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;

- квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;

- акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и прочие).

Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям аудитор определяет доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.

Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениям связи, на выплату почтовых переводов, уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями.

Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 8

Таблица 7

№	Наименование поставщика	№ счета-фактуры, дата	Материальные ценности, услуги	Числятся по счету тенге	Фактически оприходовано тенге	Отклон. (+,-)
1.	ТОО «Билон»	№ 97 от 10.01.00	Товары разные	420000	380000	-40000

Данные таблицы 7 характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика.

Если аудитор выявил вышеизложенные несоответствия данных учета с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя соответствующие приемы (прослеживание, сопоставление), выяснить их причину.

Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо это иметь в виду и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это является возможным при закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья заготовительно-закупочными организациями и предприятиями потребительской кооперации. Нарушения при закупках могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторских процедур.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Например, от поставщика получены материальные ценности стоимостью 530 000 тенге, что в журнале-ордере № 6 отражено по дебету счета 201 «сырье и материалы» и кредиту счета 671 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кассе произведена выплата указанному в счете поставщику СП «Интертелеком» а в учете эта выплата отражена как погашение кредиторской задолженности поставщика, срок исковой давности которого истек.

Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок.

На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для этого аудитор собирает определенное количество счетов и прослеживает записи их в журнале-ордере № 6, машинограмме и т.д.

Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 8.

Таблица 8

№	Наименование поставщика	№ счета-фактуры, дата	По счету поставщика, тенге	Фактически отражено в учетных регистрах, тенге	Отклон. (+,-) тенге
1.	ТОО «Кокме»	№ 132 от 2.03.00	242645	228436	-14209
2.	ТОО «Жанар»	№39 от 14.03.00	448250	298340	-149910
	Итого		2347280	2127360	-219920

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности: а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от трех до шести; г) от шести до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.

Аудит расчетов по полученным авансам ведется на счетах подраздела 66 «Авансы полученные» по каждому кредитору. Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей, выполнение работ (оказание услуг), в счет оплаты продукции и работ, произведенных для контрагентов по частичной готовности. По таким расчетам аудитор должен проверить:

- обоснованность получения авансов;

- правильность начисления НДС с полученных сумм авансов и дальнейших расчетов по определению выручки, налогов и др.;

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте (соответствие курсу Нацбанка РК, отнесение курсовых разниц на внереализационные результаты и др.);

- правильность ведения синтетического учета (журнал-ордер № 9).

Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией заказчика и приняты меры к их исправлению.

3.3 Аудит расчетов по оплате труда

Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

Начинать проверку достоверности остатков, отраженных в балансе, следует с установления соответствия их данным счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Главной книги.

Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту его отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчисления на социальное страхование, доходов от участия в предприятии, а по дебету выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в предприятии , а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Аналитический учет по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 681, аудитор должен сверить свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей по дебету этого счета в Главной книге, установить их причины, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить и составить программу процедур аудита.

Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить на проверку табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

- следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностным окладов работников предприятия и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок;

- обоснованности и правильности начисления премий по действующей на предприятии систем премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положения о премировании, приказы, решения правления и др.);

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность начисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат за работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплаты. Далее аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу праздничные дни.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листам, за брак продукции и другие удержания.

В заключение проверки аудитору необходимо установить:

- своевременно ли относится депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;

- выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляются ли в состав прибылей невостребованная депонентская задолженность;

- правильность оплаты по совместительству;

- правильность начисления выплаты за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.), начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

3.4 Анализ текущих обязательств

К источникам текущих обязательств относятся краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, включая авансы, полученные от покупателей и заказчиков, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства.

Проанализируем состав и структуру текущих обязательств СП «Интертелеком» с помощью таблицы 10 для анализа используем данные приложения 1.

Таблица 9

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение, (+,-)
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	в сумме	в уд. вес, %
Текущие обязательства, всего в том числе:	336971	100	322484	100	-14487	-
Краткосрочные кредиты	60240	17,88	85137	26,4	+24897	+8,52
Тек. часть долгосрочных кредитов	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	108513	32,2	91355	28,3	-17158	-3,9
Задолженность по налогам	-	-	-	-	-	-
Отсроченные налоги	-	-	-	-	-	-
Начисленные расходы	21070	6,25	6316	2,0	-14754	-4,25
Доходы будущих периодов	147148	43,67	139484	43,3	-7664	-0,37
Начисленные платежи по непредвиденным обязательствам	-	-	-	-	-	-

Как видно из таблицы, текущие обязательства анализируемого предприятия снизились по сравнению с прошлым годом на 14487 тыс. тенге. Наибольший удельный вес в краткосрочных обязательствах приходится на доходы будущих периодов. В частности, в отчетном периоде доходы будущих периодов составляют 43,3 %, что ниже прошлого года на 0,37 % или на 7664 тыс. тенге. Также наблюдается и уменьшение обязательств по таким статьям как кредиторская задолженность на 17158 тыс. тенге (на 3,9 %) и начисленных расходов на 14754 тыс. тенге (на 4,25 %). Одновременно с этим произошло увеличение задолженности по краткосрочным кредитам на 24897 тыс. тенге или 8,52 %. Отсюда можно сделать вывод, что в отчетном периоде предприятие испытывало потребность в оборотном капитале и руководство предприятия было вынуждено обратиться в банки за кредитами. Положительным в работе предприятия является снижение кредиторской задолженности и начисленных расходов.

Одной из больных статей баланса любого предприятия выступает кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности и устойчивости финансового состояния предприятия.

Изучим движение кредиторской задолженности с помощью таблицы 10

Таблица 10

Показатели	На начало года	Возникло обяз-во	Погашено обяз-во	На конец года	Отклонение, (+,-)
Кредиторская задолженность, всего в том числе:	108513	162770	179928	91355	- 17158
- счета и векселя к оплате	62752	94128	116670	40210	- 22542
- авансы полученные	2649	18543	9133	12059	+ 9410
- задолженность по налогам	23102	34653	23483	34272	+ 11770
- прочая кредиторская задолженность	20020	15446	30642	4814	- 15196

Из таблицы видно, что в течение отчетного года предприятием погашено более половины кредиторской задолженности (66,3 %). В основном погашались обязательства перед поставщиками и подрядчиками по полученным векселям к оплате и выставленным счетам (64,8 %), и по прочей кредиторской задолженности (17 %). Несмотря на это на предприятии наблюдается увеличение задолженности перед бюджетом на 11770 тыс. тенге и по авансам полученным на 9410 тыс. тенге. Следует отметить, что кредиты банков, как долгосрочные, так и краткосрочные, полученные в отчетном периоде, частично были направлены на погашение обязательств, сроки которых уже истекли, и на финансирование основного производства. Сам факт снижения кредиторской задолженности, и текущих обязательств в целом, положительно характеризует работу предприятия, а именно его финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Следующий этап анализа анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Здесь целесообразно использовать данные приложений 1 и 2.

Таблица 11. Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности СП «Интертелеком»

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
Доход от реализации продукции, тыс. тенге.	694859	1454336	+ 759477
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. тенге.	84559	99934	+ 15375
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	8,2	14,6	+ 6,4
Период погашения кредиторской задолженности, дней	44	25	- 19

Из рассчитанных показателей оборачиваемости кредиторской задолженности следует, что на анализируемом предприятии за отчетный год произошло ускорение оборачиваемости на 6,4 раза, а период погашения задолженности сократился на 19 дней. В частности на конец года оборачиваемость составила 14.6 раза, а период погашения - 25 дней. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности положительно повлияло на доход от реализации продукции. Как видно из таблицы, на конец года доход от реализации составил 1454336 тыс. тенге, что выше первоначального уровня на 759477 тыс. тенге.

В работе Роберта Н. Холта «Основы финансового менеджмента» приводится иная методика расчета показателей оборачиваемости, где вместо дохода от реализации используется величина закупок предприятий, но так как предприятия склонны скрывать суммы своих закупок, автор использует заменяющий показатель - себестоимость реализованной продукции плюс изменение величины ТМЗ за отчетный период.

Проанализируем, как изменяется оборачиваемость кредиторской задолженности после замены одного показателя другим.

Таблица 12

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
Себестоимость реализованной продукции, тыс. тг.	666123	1281859	+ 615736
Изменение величины ТМЗ, тыс. тг.	- 2418	- 18364	- 15946
Средняя величина кредиторской задолженности тыс. тг.	84559	99934	+ 15375
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	7,8	12,6	+ 4,8
Период погашения кредиторской задолженности, дней	46	29	- 17

Из таблицы 12 видно, что на СП «Интертелеком» произошло ускорение оборачиваемости, как и при расчетах, приведенных в таблице 3.7, но в данном случае ускорение произошло на 4,8 раза, а период погашения составил 17 дней, что говорит о имеющихся отклонениях между двумя расчетами. Несмотря на это, необходимо отметить, что эти отклонения не значительны, и оба метода могут быть использованы для расчета коэффициентов оборачиваемости предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследований текущих обязательств СП «Интертелеком» позволили нам сделать следующие заключения.

Бухгалтерский учет на СП «Интертелеком» ведется в автоматизированной форме с применением на базе пакета «1С-бухгалтерия», версия 7.0.

Применение компьютеров обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность учета, повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственной деятельности, а также увязку всех видов учета и планирования.

По учету текущих обязательств СП «Интертелеком», а именно в расчетах с бюджетом, нами было выявлено несоответствие учета начисленных сумм социального налога, как платежа в бюджет. На СП «Интертелеком» учет расчетов по социальному налогу ведется на счете 653 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам». Мы, считаем, что учет расчетов с бюджетом по социальному налогу следует вести на счете 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», открыв к нему одноименный субсчет «Расчеты по социальному налогу».

В целом по бухгалтерскому учету текущих обязательств СП «Интертелеком» существенных замечаний нет. Бухгалтерский учет организован в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, методическими рекомендациями, инструкциями и указаниями Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Руководству предприятия нами было предложено учитывать расчеты с бюджетом по социальному налогу на счете 634 «Прочие», и наше предложение было принято во внимание.

- На анализируемом предприятии за отчетный период произошло сокращение величины текущих обязательств на 14487 тыс. тенге или 4,3 % по сравнению с годом, предшествующим отчетному;

- Сокращение величины краткосрочных обязательств в основном произошло за счет кредиторской задолженности. За отчетный период кредиторская задолженность уменьшилась более чем на 70 %. Это является положительным моментом при оценке платежеспособности и ликвидности предприятия;

- Анализ показателей оборачиваемости показал, что на СП «Интертелеком» наблюдается ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности, благодаря чему доход от реализации продукции увеличился в 2 раза по сравнению с прошлым годом. Необходимо отметить, что ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности не является единственным фактором, за счет которого увеличился доход от реализации. На величину дохода могли повлиять и такие показатели как повышение фондоотдачи, а, соответственно, снижение материалоемкости, эффективное и рациональное использование как материальных, так и трудовых ресурсов. Таким образом, снижение величины текущих обязательств и ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности являются одними из факторов, влияющих на результат финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.