Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

"Брестский государственный технический университет"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности"

на тему: "Валютные счета (на примере Филиал УПТК ОАО "Строительный трест №8")

выполнил: студент 3-го курса

Мазанович Илья Сергеевич

руководитель: старший преподаватель

Черноокая Е.В.

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Общая характеристика валютных средств
• 1.1 Порядок открытия валютного счета
• 1.2 Валютные счета в банках
• 1.3 Переоценка валютных средств
• Глава 2. Учет денежных средств на валютных счетах
• 2.1 Документальное оформление и учет операций по валютному счету
• 2.2 Синтетический учет по валютным счетам
• 2.3 Аналитический учет операций по валютным счетам
• Глава 3. Методика ведения расчета по валютным счетам
• 3.1 Экономическая характеристика предприятия. Охрана труда
• 3.2 Методика учета расчетов по валютным счетам
• 3.3 Достоинства и недостатки учета расчетов по валютным счетам на Филиале УПТК ОАО "Строительный трест №8"
• 3.4 Основные направления и методы совершенствования учета операций по валютным счетам
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в белорусских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон о валютном регулировании и валютном контроле (Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З, рег. номер в НРПА 2/978 от 25 июля 2003 г. с учетом изменений от 14.06.2010)

Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить валютные операции, валютный счет

- посмотреть нормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями

- изучить, как предприятия открывают валютные счета и ведут по ним учет.

Таким образом, целью данной работы является рассмотрение бухгалтерского учета расчетов по валютным счетам, изучение нормативно-правовой базы в области данной темы, основных проблем при ведении бухгалтерского учета расчетов по валютным счетам, а также поиск возможных вариантов усовершенствования организации учета в данной области.

Данная работа включает в себя 3 раздела. В первом разделе содержатся теоретические и методологические основы валютных счетов. Также в данном разделе рассматриваются такие аспекты данной темы, как порядок открытия валютных счетов, переоценка валютных средств. Во втором разделе детально рассматриваются валютные счета, документальное оформление валютных операций, также синтетический и аналитический учет валютных счетов.

В третьем разделе данная тема курсовой работы рассматривается на примере конкретного предприятия, в частности, это методика отражения данных расчетов по валютным счетам, а также пути совершенствования организации учета расчетов по валютным счетам.

Глава 1. Общая характеристика валютных средств

1.1 Порядок открытия валютного счета

Возможность осуществлять внешнеэкономическую деятельность имеют субъекты хозяйствования всех форм собственности. Объектами такой деятельности являются материальные и нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту, задолженность в расчетах, выраженная в иностранной валюте. К таким активам относятся, в частности, основные средства, материалы, товары, денежные средства. В части пассивов объектами учета внешнеэкономической деятельности являются кредиторская задолженность иностранным поставщикам, учредителям, задолженность по кредитам в иностранной валюте.

В настоящее время многие предприятия используют в своих расчетах валюту. Для этого в банке им открываются валютные счета, на которые зачисляются и с которых списываются валютные средства.

Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: средства Государственного валютного фонда Республики Беларусь и валютных фондов местных Советов народных депутатов; валютная выручка от разрешенной внешнеэкономической деятельности по установленным нормативам; взносы в уставный фонд; валютные кредиты от уполномоченных банков (т.е. банков, получивших лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение операций в иностранной валюте), а также от иностранных банков и финансовых учреждений, других иностранных юридических лиц; валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь за рубли через уполномоченные банки, благотворительные фонды.

Иностранная валюта, полученная юридическими лицами Беларуси в результате внешнеэкономической деятельности, подлежит обязательному зачислению на счета резидентов в уполномоченных банках республики. В случае поступлений в пользу юридического лица республики средств в иностранной валюте в качестве дара, пожертвования, благотворительных взносов и иных поступлений неторгового характера они также подлежат зачислению на счета резидентов в уполномоченных банках, если иной не разрешено Национальным банком.

Предприятие самостоятельно выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания и может открыть в избранном банке в каждой иностранной валюте один валютный счет и валютные субсчета в других банках. Открытие валютных счетов за пределами республики производится только по лицензиям и в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Для оформления открытия счета в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами Республики Беларусь представляются следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) документ о создании или реорганизации предприятия, представляемый по форме копии или выписки и заверенный вышестоящим органом или нотариально;

3) оригинал устава, для отметки в нем об открытии счета в учреждении банка;

4) 2 экземпляра карточки с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати владельца счета;

5) дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

6) информационное письмо из статистики с присвоении идентификационного кода предприятию;

Кроме того, в Уставе предприятия должно быть записано, что предприятие имеет право вести внешнеэкономическую деятельность.

Владелец счета в иностранной валюте может распоряжаться счетом как лично, так и через доверенных лиц в установленном порядке. Счета открываются, как правило, при поступлении на них первоначального взноса в иностранной валюте, а в отдельных случаях также по просьбе клиента. Владелец счета в иностранной валюте может распоряжаться счетом как лично, так и через доверенных лиц в установленном порядке. За открытие валютного счета учреждения банков взимают сбор в иностранной валюте. Сбор уплачивается владельцем счета либо сразу при открытии счета, либо из первых сумм валютных поступлений на счет.

Валютный счет открывается предприятию в обслуживающем его банке один с ведением записей банковских операций в разных видах валюты: в долларах США, в немецких марках и т.д.

Валютный счет, как и другие счета, может быть закрыт в банке в следующих случаях, о чем сообщается налоговой инспекции: по заявлении владельца счета в сроки, указанные владельцем счета, но не позднее 30 дней после уведомления об этом учреждения банка; при изменении характера деятельности предприятия, в случае непредставления копии нового устава; по решению собственника или органа, создавшего предприятие; при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками, однако право выбора срока принадлежит владельцу счета; при ликвидации предприятия в течении 10 дней после завершения работы ликвидационной комиссии (о ликвидации предприятия в печати публикуется информация ликвидационной комиссии);при отсутствии средств на счете и записей по счету в течение трех месяцев.

Учреждение банка обязано за 10 дней письменно предупредить владельца о закрытии счета.

Учет валютных операций по текущим счетам или связанных с ними расчетов осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.

Оценка объектов внешнеэкономической деятельности является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как в конечном счете определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам.

Наряду с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и хозяйственные операции в иностранной валюте должны также отражаться в валюте расчетов и платежей. Это является одним из требований, предъявляемых к учету внешнеэкономических операций, поскольку такая его постановка позволяет контролировать реальное движение средств и расчетов в различных валютах.

При совершении операций по счетам клиентов уполномоченный банк может удерживать комиссионные вознаграждения, а также суммы почтово-телеграфных расходов по согласованию с клиентом из суммы поручения или списывать с его текущего счета.

1.2 Валютные счета в банках

Для осуществления валютных операций резидентами и нерезидентами в банках открываются счета.

Юридические лица - резиденты вправе открывать в банках Беларуси:

- текущий счет в иностранной валюте (он может иметь несколько лицевых счетов для разных валют);

- специальный транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления в полном объеме поступающих средств до обязательной продажи;

- специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности по кредитам;

- специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты;

- счета по учету кредитной задолженности;

- депозитные счета;

- благотворительные и другие счета.

В банках-нерезидентах счета в белорусских рублях или иностранной валюте (текущие, депозитные и др.) открываются с разрешения Национального банка на один год. Для счетов по учету кредитной задолженности необходимость получения разрешения зависит от условий сделки.

Физические лица - резиденты могут открывать в валюте в банках Беларуси текущие, карт-счета, депозитные и иные счета. В банках-нерезидентах счета в белорусских рублях или иностранной валюте открываются с разрешения Национального банка. В период проживания за рубежом разрешение на открытие счета не требуется.

Нерезидент (кроме банка-нерезидента) вправе открывать в иностранной валюте в банках Беларуси текущий счет, карт-счет, депозитный и иные счета. К валютным счетам нерезидента относятся и его счета в белорусских рублях: текущий счет типа "Т", депозитный и иные счета. По счету типа "Т" осуществляются все операции без ограничений по видам, в том числе и связанные с движением капитала.

Для осуществления внешнеэкономических операций предприятиям необходимо иметь валютные счета.

Специальный транзитный валютный счет (транзитный счет) открывается на отдельном лицевом счете балансового счета, и только к тем счетам, на которые в соответствии с режимом счета возможно поступление выручки в иностранной валюте. На транзитный счет зачисляются средства в иностранной валюте, поступающие на счет юридического лица. Исключением является случай, когда банк достоверно может определить, что поступившие средства не являются выручкой. Счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной валюты без представления юридическим лицом каких-либо документов.

Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия (после обязательной продажи). Для открытия текущего валютного счета необходимо представить в банк пакет документов, предусмотренный Положением Национального банка Республики Беларусь о порядке открытия банками счетов клиентов. Документы, необходимые для открытия текущего валютного счета, в основном, те же, что и для открытия расчетного счета.

С текущего валютного счета валюта может быть получена: для выдачи ее под отчет на расходы, связанные со служебными командировками; для оплаты государственной пошлины, иных сборов, финансовых гарантий таможенным органам в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь; для пополнения касс предприятий, осуществляющих розничную торговлю и оказание услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь, и т. д.

Предприятия могут использовать валюту, находящуюся на текущем валютном счете, для осуществления переводов в оплату стоимости товаров, работ и услуг: в качестве предоплаты и авансовых платежей, предусмотренных условиями внешнеэкономических контрактов; в погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов по экспортно-импортным операциям, и т. д. Для осуществления перевода предприятие должно представить в банк поручение на перевод. В том случае, если перевод необходимо произвести в валюте, отличной от той, что имеется на счете предприятия, следует представить поручение на перевод с конверсией. Кроме поручений, в банк должны быть представлены документы, подтверждающие правомерность, законность проведения операции (договоры, счета.)

Валютный счет за рубежом может быть открыт на основании лицензии Национального банка Республики Беларусь на следующие цели:

1) содержание за пределами Республики Беларусь представительства, филиала, торгового дома;

2) содержание санаториев и оздоровительных учреждений, находящихся за пределами Республики Беларусь;

3) осуществление расчетов по производственно-хозяйственной деятельности на территории иностранного государства;

4) финансирование строительных, ремонтных и других работ разъездного характера, выполняемых на территории других государств, передачи и др.)

Специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте (специальный счет для аккумулирования) открывается в целях аккумулирования средств в иностранной валюте, направляемых на погашение и обслуживание кредитов и займов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленных Правительством Республики Беларусь или под его гарантию, и процентов по ним, а также направляемых на погашение задолженности в иностранной валюте перед нерезидентами или банками - резидентами Республики Беларусь по кредитам или займам, использованным на приобретение основных производственных фондов для собственного производства, либо по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства.

Специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты до момента ее использования в порядке, определенном законодательством. Этот счет открывается в том банке, где открыт текущий счет данного клиента в иностранных валютах, а при отсутствии текущего счета в иностранных валютах - в том банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях, в иных случаях - с разрешения Национального банка Республики Беларусь. Следует отметить, что если у клиента отсутствует валютная выручка, а свои расчеты по внешнеэкономическим сделкам он планирует осуществлять за счет валюты, приобретаемой на внутреннем валютном рынке, такому клиенту достаточно открыть указанный специальный счет. Текущий счет в иностранной валюте ему в таком случае не требуется.

1.3 Переоценка валютных средств

Нормативными - правовыми актами, регулирующими бухучет курсовых разниц являются:

- Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (С изменениями и дополнениями декрета№1)

- Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (с изменениями и дополнениями);

- Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.06.2011 N 37 "О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199

- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

- Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 126 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704"

Понятие курсовой разницы.

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, курсовая разница возникает, когда:

Происходит изменение устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

В соответствии с подп.1.1 Декрета № 15 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, курсовая разница может возникать на:

- Дату совершения хозяйственной операции.

- Последний календарный день месяца

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц.

В соответствии с п.7 Инструкции № 199 курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:

по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 "Расчеты с учредителями" - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;

по дебету (кредиту) счета 08 " Вложения в долгосрочные активы " в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60,66,67,76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 " Вложения в долгосрочные активы " после ввода (передачи) объектов основных средств в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 " Вложения в долгосрочные активы " в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства"

по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других - в иных случаях.

Приобретение объектов основных средств.

В соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 118) основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

-таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 118 в первоначальную стоимость основных средств, включаются курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте. При этом Инструкцией № 118 не предусмотрено отнесение курсовой разницы от переоценки дебиторской задолженности на стоимость объекта основных средств. Вместе с тем, при учете курсовых разниц следует учитывать нормы Декрета № 15.

Пунктом 17 Инструкции № 118 определено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

- проведения переоценки основных средств, в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

- включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

- расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

Погашение кредитов банков, займов юридических лиц.

Как предусмотрено подп. 1.2.3 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

-по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

Таким образом, курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам и процентам по ним, связанным с приобретением объектов основных средств, относятся в бухучете на стоимость капитальных вложений (сч.08), если объект основных средств еще не введен в эксплуатацию.

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы " в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно Инструкции № 89 информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, обобщается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На основании изложенного, а также с учетом Типового плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы в части кредиторской задолженности по начисленным процентам по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записями:

Д-т сч.08 (66, 67) - К-т сч.66, 67 (08)

Курсовые разницы в части кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записью:

Д-т сч.08 (66, 67) - К-т сч.66, 67 (08). После ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года сумма курсовых разницы списывается на стоимость основных средств и нематериальных активов на счет 01.

Учет выручки по мере отгрузки.

По мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ", 91 "Прочие доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается в дебет счетов учета реализации (90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ", 91 " Прочие доходы и расходы ") в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (08 "Вложения в долгосрочные активы ", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция").

На сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов производятся записи по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы " в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженные им продукцию, товары, внеоборотные активы, выполненные работы, оказанные услуги на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками

По мере отгрузки активов выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки активов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы"). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена).

Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91.

Пример. На валютный счет организации поступила предварительная оплата за товары от нерезидента в размере 100% - 1 250 евро. Товары были отгружены в этом же отчетном периоде. Отпускная цена товаров - 1 250 евро. Цена приобретения товаров (сальдо по сч.41) - 2 250 000 руб.

Курс евро по НБ РБ на дату предварительной оплаты за товары составляет - 3 873,75 евро за 1 руб. Курс евро по НБ РБ на дату отгрузки товаров составляет - 3 866,01 евро за 1 руб.

Метод определения выручки по мере отгрузки.

В бухучете будут произведены следующие записи.

Учет выручки по мере оплаты.

При использовании метода определения выручки от реализации активов по мере оплаты отгруженных продукции, товаров, работ, услуг отражение выручки по кредиту счетов учета реализации активов (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета учета денежных средств организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки активов покупателям (заказчикам).

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг покупателям (заказчикам) их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы ", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") соответствующих субсчетов.

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг выручка от реализации этих активов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы") соответствующих субсчетов. При этом суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки активов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91.

Формирование уставного фонда организациями с иностранными инвестициями.

По общему правилу дебиторская задолженность в иностранной валюте подлежит переоценке на последний календарный день месяца и на дату совершения операции.

Как предусмотрено ст.77 ИК юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20000 долларов США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками, признаются на территории Республики Беларусь коммерческими организациями с иностранными инвестициями. Юридические лица приобретают статус коммерческих организаций с иностранными инвестициями с даты государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Порядок создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями определяется настоящим Кодексом и иными актами законодательства Республики Беларусь.

Объявленный в уставе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации такой организации.

Коммерческая организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) представляет в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является аудиторское заключение.

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имеют право вносить вклады в уставный фонд этой организации в денежной и (или) неденежной форме.

Для пересчета уставного фонда и вкладов в него используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд - на дату принятия такого решения.

При переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте необходимо пользоваться Декретом N 15 и Инструкцией № 199, а не ИК.

В частности, подп.1.1 Декрета N 15 установлено, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Таким образом, коммерческой организации с иностранными инвестициями необходимо переоценивать дебиторскую задолженность в иностранной валюте по вкладам в уставный фонд на последний календарный день месяца, а также на дату совершений операции. Это предусмотрено Декретом N 15.

Покупка валюты.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счетах 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример. Перечислены денежные средства для покупки 2000 долл. США в размере 6 000 000 руб. (курс покупки - 3000 руб.). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации 2995 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги).

В учете будут составлены записи.

Продажа валюты.

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 57 "Переводы в пути") в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91.

Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 126 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704" разъясняют. Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств в иностранной валюте и накопленные на счетах 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этих счетов в дебет (кредит) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (в 2011 г.), счета 91 "Прочие доходы и расходы" (с 2012 г.) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

С 1 января 2012 г. курсовые разницы, на которые распространяется порядок, установленный пунктом 2 постановления № 704, и срок списания которых установлен руководителем организации с 1 января 2012 г., не относятся организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения.

Глава 2. Учет денежных средств на валютных счетах

2.1 Документальное оформление и учет операций по валютному счету

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм.

К ним относятся денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, расчетный чек и т.д.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с его валютного счета в кассу предприятия указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег из кассы предприятия в банк.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежное требование - документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Все расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты:

1. Наименование расчетного документа

2. Номер расчетного документа и дату его составления. Номер расчетного документа присваивается ему по порядковой системе. Для этого на предприятии ведется журнал регистрации платежных поручений, платежных требований и т. д. При проставлении даты число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами.

3. Наименование плательщика, номер его счета в банке.

4.Наименование, код и местонахождения обслуживающего банка.

5. Наименование получателя средств, номер его счета в банке.

6. Наименование, код и местонахождения обслуживающего банка.

7. Назначение платежа (ссылка на номер договора, счета-фактуры, ТН, ТТН и указание, за что производится платеж).

8. Сумму платежа, обозначенную цифрами, а в платежном поручении - прописью. После последней цифры ставится =.

9. Первые экземпляры заверяются оттиском печати предприятия и подписями должностных лиц. При приемке документов работник банка контролирует правильность их заполнения, соответствие подписей и оттиска печати. Банк может заполнить реквизиты "Код плательщика" и "Код получателя", а остальные заполняет само предприятие.

Расчетные документы выписываются в один прием. На всех экземплярах оплаченных расчетных документов проставляются дата оплаты, подпись ответственного исполнителя, штамп банка.

Периодически предприятие получает из банка копии выписок из валютного счета. В них указывается: за какой период предоставлена выписка, остаток средств на счете на начало периода, номер расчетного документа, на основании которого была совершена операция, корреспондирующий счет, обороты по дебету и кредиту счета. К выписке прилагаются документы, на основании которых средства зачислены на счет или списаны с него. При этом, сохраняя денежные средства предприятия, банк является кредитором предприятия. Поэтому выписка банка имеет одну особенность: дебет выписки является кредитом счета 52, а кредит выписки - дебетом счета 52. Выписка банка заменяет регистр аналитического учета по валютному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено".

Полученная из банка выписка обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо, проставляется корреспонденция счетов. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления.

Все безналичные расчеты производятся в установленном законодательством порядке.

2.2 Синтетический учет по валютным счетам

На предприятии учет наличия и движения средств по валютному счету ведется на счете 52. Счет активный, основной, денежный.

Для отражения оборотов по кредиту счета 52 при полной журнально-ордерной форме используется журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в ведомости № 2. Основание для заполнения являются проверенные и обработанные выписки банка.

Записи в этих регистрах ведутся в хронологическом порядке. Для каждой выписки отводится только одна строка. Поэтому, на конец месяца в учетных регистрах будет заполнено столько строк, сколько выписок из банка получило предприятие.

Остаток денежных средств отражается в ведомости № 2. Начальное сальдо переносится из ведомости за прошлый месяц. По окончании месяца в журнале-ордере подсчитывают кредитовый оборот, а в ведомости - дебетовый. Затем в ведомости № 2 определяется конечное сальдо. Остаток денежных средств на валютном счете по ведомости № 2 должен быть равен остатку по выписке банка на последний день отчетного месяца.

В конце месяца обороты по ведомости и Ж/о сверяются с другими учетными регистрами и переносятся в Главную книгу.

Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках - в валюте иностранного государства и в белорусских рублях.

Поступление денежных средств на валютные счета отражаются следующими записями:

Д 52 К 50-сдача наличной валюты в банк для зачисления на ВС;

Д 52 К 57-зачисление купленных валютных средств;

Д 52 К 60-погашение дебиторской задолженности поставщиками за недопоставку ценностей, возврат ранее выданного аванса;

Д 52 К 62-поступление дебиторской задолженности;

Д 52 К 71-возврат остатка валюты от подотчетных лиц;

Д 52 К 73-погашение работниками долга по недостаче валюты;

Д 52 К 75-поступление валютных средств от учредителей;

Д 52 К 76-поступление лизинговых платежей, платежей в счет удовлетворения иска по претензиям; получение страхового возмещения;

Д 52 К 81-поступление сумм от проданных ранее собственных акций;

Д 52 К 90-поступление выручки;

Д 52 К 91-поступление % по остаткам средств на ВС; зачисление дивидендов в иностранной валюте;

Д 52 К 91-переоценка валютных средств (положительная курсовая разница в связи с ростом валютного курса);

Д 52 К 98-поступление безвозмездной помощи;

Выбытие денежных средств на валютные счета отражаются следующими записями:

Д 06 К 52-внесение вкладов в уставные фонды других организаций;

Д 50 К 52-получение наличной валюты в кассу;

Д 55 К 52-открытие депозитного счета;

Д 57 К 52-списание валюты для продажи(по курсу НБРБ на дату списания в ВС);

Д 58 К 52-покупка краткосрочных ценных бумаг;

Д 60 К 52-оплата расходов по вложениям в долгосрочные активы; выдача авансов другим организациям; оплата счетов поставщиков

Д 66 К 52-погашение кредитов банков и займов других организаций и % по ним.

Д 70 К 52-перечисление сумм зарплаты работникам на их счетах в банках;

Д 71 К 52-выдача аванса подотчетным лицам;

Д 75 К 52-перечисление сумм учредителям организации;

Д 76 К 52-сумма претензий банка за излишне списанные суммы со счетов; погашение кредиторской задолженности; уплата лизинговых платежей;

Д 90К 52-оплата комиссионных сборов за конверсионные операции; уплата штрафов;

Д 91 К 52-оплата расходов за счет средств финансовой помощи.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:

По Дебету:

"06"Долгосрочные финансовые вложения,"22"Страховые выплаты,"50 "Касса",52 "Валютные счета,"55 "Специальные счета в банках",57 "Денежные средства в пути, "58 "Краткосрочные финансовые вложения," 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками,"62 "Расчеты с покупателями и заказчиками,"66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,"67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,"68 "Расчеты по налогам и сборам,"69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,"71"Расчеты с подотчетными лицами,"73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям," 75"Расчеты с учредителями,"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,"77"Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию," 79"Внутрихозяйственные расчеты,"81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)," 86"Целевое финансирование,"90 "Доходы и расходы по текущей деятельности," 91 "Прочие доходы и расходы," 93 "Страховые взносы (премии)," 98"Доходы будущих периодов"

По кредиту:

"06 "Долгосрочные финансовые вложения," 08 "Вложения в долгосрочные активы,"18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам,"22 "Страховые выплаты, "50 "Касса, "52" Валютные счета,"55 "Специальные счета в банках,"57"Денежные средства в пути,"58 "Краткосрочные финансовые вложения," 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками,"62"Расчеты с покупателями и заказчиками,"66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,"67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,"68"Расчеты по налогам и сборам,"69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда,"71 "Расчеты с подотчетными лицами,"73"Расчеты с персоналом по прочим операциям, "75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,"77 "Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию,79 "Внутрихозяйственные расчеты,"81"Собственные акции (доли в уставном капитале),"86"Целевое финансирование,"90"Доходы и расходы по текущей деятельности,"91"Прочие доходы и расходы,"93"Страховые взносы (премии),"96 "Резервы предстоящих платежей.

2.3 Аналитический учет операций по валютным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках на территории Республики Беларусь и за рубежом предназначен счет 52 "Валютные счета".

К счету 52 "Валютные счета" открываются субсчета:

52-1 "Транзитный валютный счет в банке внутри страны";

52-2 "Валютный счет за рубежом";

52-3 "Текущий валютный счет в банке внутри страны";

52-4 "Специальный транзитный валютный счет".

Транзитный валютный счет

Практически все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет: На сумму зачисленных денежных средств в иностранной валюте:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму зачисленных денежных средств в иностранной валюте	52-1	50, 62, 76, 90, 91 и др.

Субсчет 52-1 "Транзитный валютный счет в банке внутри страны" открывается для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Счет открывается уполномоченным банком самостоятельно без представления юридическим лицом каких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в уполномоченном банке его текущего счета в иностранной валюте.

В соответствии с Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" и Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129, юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь, осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Беларусь в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Нацбанком. При этом выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателем на их счета по сделкам, предусматривающим:

- на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность);

- финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам (с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь;