Теоретические и методические основы учёта, анализа и аудита основных средств

Существующий порядок определения амортизационных норм, применяемый на предприятии, не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, так основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. Поэтому предприятию предлагается рассмотреть возможность применения и других, разрешенных нормативными документами, способов начисления амортизации начисления амортизации (закрепив данный метод в учетной политике) позволяющий в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а впоследствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы. Иными словами, необходимо применять гибкую амортизационную политику, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на предприятии при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств. При этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен один акт. Инвентарные карточки рекомендуется составлять в одном экземпляре и хранить в бухгалтерской службе.

Также рекомендуется открывать инвентарные карточки на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе предприятия.

В планировании хозяйственной деятельности предприятие должно определить порядок учета расходов по текущему содержанию основных производственных фондов и их капитальному ремонту. В учетной политике предприятия предусмотрено, что фактические затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции. В связи с тем, что затраты на ремонт основных средств могут быть достаточно большими, целесообразно создать ремонтный фонд для накопления средств на осуществления ремонтных работ.

Проведенный анализ организации учета основных средств выявил, что организация учета основных средств имеет ряд недостатков, а именно, нерегулярное проведение их инвентаризации. Отсутствие учета отработанного времени и простоев машин и оборудования и др. Необходимом наладить оперативный учет отработанного времени по каждому объекту активной части основных средств, не допускать простоев, обеспечить максимально возможную загрузку машин и оборудования путем расширения номенклатуры услуг, своевременного перевода оборудования на иные виды работ и т.п.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств следует отметить, что при существующей системе компьютерного учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с целью получения достоверной информации об учете основных средств и нематериальных активах и возможности контроля данных мероприятий. Это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объект, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Также важной мерой по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует предложить осуществление внутреннего контроля на предприятии. Это необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.

Для определения рациональной организации бухгалтерского учета основных средств на ООО «Меридиан» необходимо дополнить учетную политику предприятия необходимыми элементами в том числе:

- подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;

- отразить способ принятия к бухгалтерскому учету средств целевого финансирования;

- отразить порядок создания резервов и т.д.

В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет основных средств в местах их эксплуатации. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. Также на предприятии необходимо организовать ведение налогового учета в части амортизационных отчислений. Главная задача налогового органа - сформировать полную и достоверную информацию о каждой хозяйственной операции в целях налогообложения. Порядок ведения учета должен быть закреплен в учетной политике организации. Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Регистры налогового учета рекомендуется вести в электронном виде.

Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно, например, в регистре «Амортизация амортизируемого имущества». В бухгалтерском учете эти суммы начисленной амортизации отражаться никак не будут. МНС России предложило вариант ведения налогового учета и привело некоторые формы аналитических регистров налогового учета. Организации рекомендуется использовать в своей деятельности разработки МНС, разработать регистры учета самостоятельно или воспользоваться регистрами, рекомендованными МНС для исчисления прибыли.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, машин и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств.

Предлагаем также осуществить на предприятии совершенствование системы внутреннего аудита. Система внутреннего аудита - это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить выполнение задач, стоящих перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочны решения, своевременно исправить их и не допустить повторения. Система внутрипроизводственного контроля на предприятиях государством не контролируется и не регулируется, и за внутренний аудит отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного внутреннего аудита зависит не только сохранность основных средств, но и кредитоспособность предприятия. Внутренний аудит можно определить как внутреннюю контрольную функцию управления, осуществляемую специализированными сотрудниками организации для решения задач, связанных с учетом, отчетностью, контролем и другими функциями управления; внутренний аудит способствует администрации в контроле за деятельностью организации и в достижении общих целей организации. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо точно знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонение от заданий и принятие корректирующих мер.

Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующие структуры:

- ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, группа контроля,

- инвентаризационное бюро и т.д.

Структурное подразделение внутреннего аудита осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью фирмы в целом или его органов управления. Его работа строится на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности. Если обобщить накопительный опыт работы отделов внутреннего аудита как зарубежных предприятий, так и предприятий России, то необходимо выделить следующие отдельные виды деятельности:

- ревизионная работа;

- проверка и оценка системы внутреннего контроля;

- операционный аудит;

- проверка и оценка деятельности предприятия в целом.

Таким образом, обязанности внутреннего аудита сводится к следующему:

- обзор состояния и оценка надежности, адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и способствование развитию эффективности контроля, осуществляемого при умеренных затратах;

- определение системы соблюдения принятой политики, планов и процедур, а также определения степени учета активов предприятия и степени их охраны от всякого вида потерь;

- определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;

- рекомендации организационного совершенствования.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является ведение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Предлагается ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово-расчетные и снабженческо-сбытовые операции.

3.2 Основные направления повышения эффективности использования основных средств на предприятии

В ходе проведения анализа выявлены некоторые негативные факторы и тенденции, в частности:

- на предприятии чрезмерно высок удельный вес основных средств в общей сумме имущества, причем наибольший удельный вес в структуре основных средств ООО «Меридиан» составляют здания и сооружения, т.е. пассивная часть основных средств;

- обновление активной части основных средств идет медленными темпами - коэффициент обновления составляет всего 1,0 % и меньше коэффициента выбытия (3,5 %);

- основные средства изношены весьма значительно и динамика коэффициента износа негатива;

- фондоотдача основных средств имеет отрицательную динамику и имеются резервы ее повышения;

- динамика многих основных показателей финансово-хозяйственной деятельности (выручка, себестоимость и т.д.) имеет нестабильный характер, что свидетельствует об отсутствии стабильности в работе предприятия и о сильной его зависимости от факторов внешней среды.

Все изложенное свидетельствует о недостаточной эффективности использования основных средств в организации.

- Очевидно, что предприятию необходимо повысить эффективность использования своих основных производственных фондов. Это является залогом увеличения выработки продукции, .что в конечном итоге ведет к увеличению доходов, а, следовательно, к повышению уровня рентабельности. Поэтому проблема максимальной эффективности основных фондов должна стать одной из ключевых для организации. Кроме того при эффективности использования основных фондов снижается потребность в них, что ведет кК экономии, то есть минимизации затрат, а это в свою очередь опять-таки влияет на повышение уровня рентабельности.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Для повышения степени эффективности использования основных производственных фондов и уменьшения степени их износа предприятие может использовать интенсивные и экстенсивные пути.

Повышение интенсивности использования основных средств может быть достигнуто за счет технического их совершенствования:

- совершенствование наиболее ответственных деталей и узлов оборудования;

- повышение основных параметров производственных процессов, механизация вспомогательных операций;

- замена устаревшего оборудования новым, более совершенным;

- совершенствование технологических процессов;

Улучшение экстенсивности использования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и, с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Увеличение времени работы оборудования достигается за счет:

- постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке;

- улучшением ухода за основными средствами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует привальной эксплуатации оборудования, предотвращению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращению простоев оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- проведения мероприятий, повышающий удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, сокращения сезонности в работе предприятия, увеличения сменности работы предприятия.

Своевременный монтаж оборудования, а также ввод в действие всего установленного за исключение части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшают использование основных средств.

Механизация подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных и складских работ является основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства, высвобождения значительного количества вспомогательных работ, повышения коэффициента сменности работы предприятия и расширения производства без дополнительного привлечения рабочей силы. Автоматизация производства, совершенствование организации труда имеют особое значение, так как часто являются важнейшими факторами обеспечения конкурентных преимуществ.

Важный резерв повышения эффективности использования производственных мощностей заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые в данном предприятии достигают 25-30 % всего рабочего времени.

От совершенства системы морального и материального стимулирования в значительной степени зависит уровень использования производственных мощностей и основных фондов. Огромное значение в улучшении использования основных средств имеет так же материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в увеличение эффективности производства.

Все мероприятия направлены на повышение эффективности использования основных фондов, которые являются важнейшим звеном любой деятельности.

Предприятие ООО «Меридиан» может и должно применять и использовать в своей деятельности практически все перечисленные направления повышения эффективности использования основных средств. Однако можно выделить наиболее актуальные проблемы и на их основе главные направления усилий по их решению:

1) Необходимо четко определить состав затрат, формирующих себестоимость продукции, которые учитываются по объекту затрат: прямые расходы; стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; полная фактическая себестоимость работ; нормативная (плановая) производственная себестоимость.

2) В планировании хозяйственной деятельности предприятие должно определить порядок учета расходов по текущему содержанию основных производственных фондов и капитальному ремонту.

В учетной политике предприятия предусмотрено, что фактические затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции. Но при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции. В связи с тем, что затраты на ремонт основных средств могут быть достаточно большими, целесообразно создать ремонтный фонд для накопления средств на осуществление ремонтных работ.

3) Из проведенного анализа финансового состояния ООО «Меридиан» видно, предприятие недостаточно хорошо обеспеченно основными производственными фондами. Одновременно с этим согласно данным аналитического учета на предприятии имеются объекты основных средств, использование которых неэффективно ввиду низкой их загрузки и использования рабочего времени. Целесообразно такие объекты продать или сдать в аренду.

4) Проведенный анализ организации учета основных средств выявил, что организация учета основных средств имеет ряд недостатков, а именно, нерегулярное проведение их инвентаризации, отсутствие учета отработанного времени и простоев машин и оборудования и др. Необходимо наладить оперативный учет отработанного времени по каждому объекту активной части основных средств, не допускать простоев, обеспечить максимально возможную загрузку машин и оборудования путем расширения номенклатуры услуг, своевременного перевода оборудования на иные виды работ и т.п.

5) Однако из актуальных на сегодняшний день направлений прибыли заключается в преобразования, затрагивающих вспомогательные производства, непрофильные активы. Можно выделить следующие альтернативы развития вспомогательных производств, непрофильных активов: дозагрузить фонды в рамках предприятия; сдать фонды в аренду; реализовать фонды; законсервировать фонды, выделить фонды в отдельное предприятие.

Далее в работе рассмотрено и проведено технико-экономическое обоснование целесообразности некоторых конкретных мероприятий.

3.3 Экономическое обоснование и оценка предложений по повышению эффективности использования основных средств

1) Одним из направлений повышения эффективности использования основных средств, которые по каким-либо причинам не используется на данном предприятии или используются неэффективно. В связи с этим можно предложить предприятию продать ранее купленные контейнеры-склады, использование которых на этапе развития организации было эффективным, однако в настоящий момент можно отказаться от их использования. В связи с тем, что у предприятия имеется достаточно капитально построенных складов. Исходные данные для расчета экономической эффективности данного предложения приведены в таблице 3.1. Стоимость реализации определена исходя из изучения цен на рынке подобных сооружений в Сахалинской области.

Таблица 3.1 - Исходные данные для расчета экономической эффективности

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Первоначальная стоимость контейнеров-склада	400
Начисленная амортизация	150
Остаточная стоимость	250
Предположительная цена реализации	850

Расчет эффекта от внедрения данного мероприятия, учитывая как полученную выручку от реализации основных средств с учетом налога на прибыль, так и дополнительную экономию от уменьшения налога на имущество приведен в таблице 3.2. Как видно, предприятие может получить дополнительно 488 тыс.руб. чистой прибыли в год, при этом дополнительный денежный поток (за счет того, что остаточная стоимость основных средств, включенных в расчет уже учтена ранее) может составить до 850 тыс.руб. в год. Эффективность использования основных средств при этом также возрастет за счет общего их уменьшения.

Таблица 3.2 - Расчет экономической эффективности реализации основных средств

Показатели	Сумма, тыс.руб.
1	2
Выручка от реализации основных средств	850
Себестоимость	250
Прибыль от продаж	600
Экономия от уменьшения налога на имущество	8
Налог на прибыль	120
Чистая прибыль	488
Дополнительный денежный поток	850

2) У предприятия имеются в наличии здания складов общей площадью 600 мІ, полезная площадь которых используется не полностью. Предлагается провести перепланировку складских помещений, при этом можно будет за счет более рационального использования площадей высвободить часть площадей здания общей площадью 115 мІ, которые можно будет сдавать в аренду торговым предприятиям города.

Предполагаемые расходы по капитальному ремонту составят 220 тыс. руб. согласно действующим расценкам на рынке услуг по ремонту помещений. На следующей стадии рассчитаем сумму предполагаемого дохода.

На первоначальной стадии рассчитана себестоимость. Полная себестоимость содержания одного квадратного метра площади складских помещений в 2009 году составила 221 руб. из них: общехозяйственные расходы 123 руб; прямые расходы 98 руб.

На основе этих данных произведен расчет предполагаемой себестоимости. Предполагаемый рост себестоимости обусловлен ликвидацией других видов деятельности и в связи с этим общепроизводственные расходы по содержанию здания, амортизация перераспределяются на аренду; общехозяйственные расходы тоже увеличиться.

Необходимые данные рассчитаны на основе аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 90/2 «Себестоимость продаж».

Месячный расчет калькуляции прямых затрат и общехозяйственных расходов по содержанию одного квадратного метра сдаваемого в аренду после внедрения предложенных мероприятий представлен в таблице 3.3.

Цена сдаваемой торговой площади на 2010 год определяется на основании маркетингового исследования соответствующего сегмента рынка и составляет 500 рублей в год за один квадратный метр подсобного помещения. Произведем расчет предполагаемой сумму дохода от сдачи в аренду освободившихся площадей в аналитической таблице 3.4. Расчет проводим за 12 месяцев, независимо от даты начала эксплуатации данных площадей.

Из данных таблицы 3.3 следует, что предполагаемая себестоимость содержания 1 квадратного метра сдаваемой в аренду площади составит 156 руб. в месяц или 1875 руб. в год.

Таблица 3.3 - Месячная калькуляция прямых затрат и общехозяйственных расходов по содержанию складских помещений

Статья затрат	Сумма, тыс.руб.
	в месяц	в год
А	1	2
Амортизация	6,5	78,0
Услуги связи	1,2	14,4
Вывоз мусора	4,0	48,0
Электроэнергия	13,0	156,0
Долевое участие по содержанию здания с ЖПЭТ	4,5	54,0
Отопление	8,5	102,0
Обслуживание ККМ	0,4	4,8
Вода, слив	0,5	6,0
Дезобработка помещений	0,8	9,6
Заработная плата обслуживающего персонала	15,5	186,0
Отчисления в Пенсионный фонд	4,3	52,1
Страхование имущества	6,3	75,6
Текущий ремонт	16,5	198,0
Аренда земли	7,0	84,0
Итого	89,0	1068,5
Себестоимость 1 кв.метра площадей сдаваемых в аренду	0,156	1,875

В таблице 3.4. рассчитан экономический эффект от внедрения данного мероприятия в расчет на год.

Таблица 3.4 - Расчет чистой прибыли от сдачи в аренду освободившихся складских площадей

Статьи затрат	Сумма, тыс.руб.
	в месяц	в год
А	1	2
Выручка от сдачи в аренду подсобных помещений	80,5	966,0
Себестоимость проданных услуг	18,0	216,0
Прибыль от продаж	62,5	750,0
Налог на прибыль	12,5	150,0
Чистая прибыль от сдачи в аренду освободившихся площадей	50,0	600,0
Денежный поток	55,0	655,0

Из данных таблицы 3.4 следует, что выручка от сдачи в аренду освободившихся площадей в связи с их перепланировкой составит 966 тыс.руб., прибыль от продаж составит 750 тыс.руб. Предприятие уплатит налог в размере 20 % от прибыли, сумма налога составит 150 тыс.руб., сумма чистой прибыли составит 600 тыс.руб. В данном случае экономия от снижения налога на имущество отсутствует, так как основные средства, сдаваемые в аренду, остаются на балансе предприятия, однако при расчете показателя фондоотдачи необходимо учесть снижение стоимости основных средств, принимаемых в расчет на величину первоначальной их стоимости, которая составляет 575 тыс.руб.

3) Приобретение машин и оборудования. Предприятию предлагается приобрести автомобильный кран для использования на погрузо-разгрузочных работах. С помощью известных методов оценки эффективности инвестиций проведена оценка целесообразность внедрения данного инвестиционного проекта и его эффективность.

Стоимость крана составляет 3 млн.руб. включая НДС. В качестве источника финансирования предложено использовать банковский кредит. Далее проводится оценка доходов (чистой прибыли) от внедрения данного инвестиционного проекта. За счет введения в эксплуатацию купленного автокрана планируется увеличить объемы погрузочно-разгрузочных работ. Согласно проведенным маркетинговым исследованиям средний грузопоток, обслуживаемый автомобильным краном, составит 5 тыс.т. Далее объемы погрузочно-разгрузочных работ прогнозируется с ростом в 20 % в год. При цене в 1000 руб. за тонну включая НДС (847,5 руб. за тонну без НДС) годовая выручка составит 4238 тыс.руб. (847,5х5). Расчет переменных затрат на одну тонну погрузочно-разгрузочных работ проведен в таблице 3.5. К имеющему персоналу необходимо будет дополнительно принять 3 человек, в результате чего фонд заработной платы дополнительно принятых рабочих составит 900 тыс.руб. (при средней зарплате в 25 000 руб. в месяц): 25,0 х 12 = 900 тыс.руб. При этом прямые затраты на оплату труда составят 180 руб. на единицу калькуляции (т) (900/100). Аналогичным образом рассчитаны материальные затраты и другие составляющие себестоимости (по прямым затратам). Себестоимость одной тонны погрузочно-разгрузочных работ по прямым затратам будет составлять 566,8 руб.

Таблица 3.5 - Прямые затраты на 1 т погрузочно-разгрузочных работ

Элементы затрат	Сумма, руб.	Структура затрат, %
Материальные затраты	340,0	60,0
Затраты на оплату труда	180,0	31,8
Отчисления в фонды	46,8	8,3
Амортизационные отчисления	190,6	33,6
Прочие	20,0	3,5
Итого	566,8	100,0

Оценка целесообразности внедрения данного инвестиционного проекта проведена по методу чистой приведенной стоимости (чистого приведенного дохода).

Чистый приведенный доход рассчитан по следующей формуле [24]:

где Cfi - чистый денежный поток за текущий год,

r - ставка доходов по альтернативным вложениям,

Inv - первоначальные вложения.

Рост объемов погрузо-разгрузочных работ прогнозируется в 20 % в год, срок реализации проекта принимается три года и коэффициент дисконтирования равен 15 % (процентная ставка по альтернативным вложениям). Рост цен принимается 8 % в год, рост затрат - 15 % в год (самый пессимистический прогноз). Расчет чистого приведенного дохода приведен в таблице 3.6. В ней чистый приведенный доход за три года равен 2 млн. 186 тыс.руб.

Таблица 3.6 - Расчет чистого приведенного дохода

Показатель	Первый год	Второй год	Третий год
А	1	2	3
1. Планируемый объем поставок, тыс.т	5,0	6,0	7,2
2. Цена (без НДС) за единицу, руб.	847,5	1 017,0	1 220,4
3. Валовый объем продаж, тыс.руб.	4 238	6 102	8 787
4. Прямые издержки на единицу, руб.	566,8	680,2	816,2
5. Суммарные прямые издержки, тыс.руб.	2 834	4 081	5 877
6. Валовая прибыль (стр.3-стр.5), тыс.руб.	1 404	2 021	2 910
7. Другие издержки, тыс.руб.	500	540	560
8. Суммарные постоянные издержки, тыс.руб.	500	540	560
9. Всего издержек	3 334	4 621	6 437
10. Прибыль до выплаты налога, тыс.руб.	904	1 481	2 350
11. Налог на прибыль, тыс.руб.	181	296	470
12. Чистая прибыль, тыс.руб.	723	1 185	1 880
13. Амортизация	953	953	636
14. Чистый денежный поток	1 676	2 138	2 516
15. Процентная ставка по альтернативным вложениям, %	15
16. Первоначальные вложения, тыс.руб.	2 542
17. Приведенный доход, тыс.руб.	1 457	1 617	1 654
18. Чистый приведенный доход, тыс.руб.	2 186

Срок окупаемости данного проекта составит 1,4 года и за три года чистый приведенный доход составит 2 186 тыс.руб. Норма прибыли на капитал (внутренняя норма доходности) составляет 35,5 % (1457/2545х100). Следовательно, данный инвестиционный проект можно рекомендовать к внедрению как выгодный. Даже при очень существенных отклонениях в прогнозируемых денежных потоках в сторону их уменьшения проект останется прибыльным. Следовательно, при очень высокой внутренней норме доходности рискованность данного проекта вместе с тем является вполне приемлемой.

Оценка рисков внедрения данного инвестиционного проекта. Рассматривается наиболее пессимистический прогноз, при этом оценка параметров проекта проводится следующим образом:

- объемы погрузочно-разгрузочных работ составит 90 % от запланированных;

- цены на услуги растут с темпом 5 % в год;

- цены на потребленные ресурсы возрастают на 10 % в год.

Расчет показателей проекта по этим исходным данным проведен в таблице 3.7. Расчеты показывают, что при самых пессимистических прогнозах проект остается рентабельным (чистый денежный поток составит не менее 351 тыс.руб.) и, следовательно, данный инвестиционный проект рекомендуется к внедрению на предприятии.

Таблица 3.7 - Расчет чистого приведенного дохода (пессимистический прогноз)

Показатель	Первый год	Второй год	Третий год
А	1	2	3
1. Планируемый объем поставок, тыс.т	4,5	5,0	5,4
2. Цена (без НДС) за единицу, руб.	848	932	1025
3. Валовый объем продаж, тыс.руб.	3 814	4 615	5 584
4. Прямые издержки на единицу, руб.	567	680	816
5. Суммарные прямые издержки, тыс.руб.	2 551	3 367	4 444
6. Валовая прибыль (стр.3-стр.5), тыс.руб.	1 263	1 248	1 140
7. Другие издержки, тыс.руб.	600	720	864
8. Суммарные постоянные издержки, тыс.руб.	600	720	864
9. Всего издержек	3 151	4 087	5 308
10. Прибыль до выплаты налога, тыс.руб.	663	528	276
11. Налог на прибыль, тыс.руб.	133	106	55
12. Чистая прибыль, тыс.руб.	531	422	220
13. Амортизация	953	953	636
14. Чистый денежный поток	1 484	1 375	856
15. Процентная ставка по альтернативным вложениям, %	15
16. Первоначальные вложения, тыс.руб.	2 542
17. Приведенный доход, тыс.руб.	1 290	1 040	563
18. Чистый приведенный доход, тыс.руб.	351

С целью сравнения денежных потоков, отраженных в финансовой отчетности, (без учета инфляции и дисконтирования) с чистой прибылью от внедрения данного инвестиционного проекта рассчитан годовой экономический эффект от внедрения данного инвестиционного проекта без учета дисконтирования денежных потоков (таблица 3.8).

Таблица 3.8 - Расчет экономического эффекта проекта

Показатели	Сумма
1	2
Выручка, тыс.руб.	4237,5
Переменный затраты:	2834,0
Материалы, тыс.руб.	1700,0
Зарплата персонала, тыс.руб.	900,0
Отчисления на соцстрах, тыс.руб.	234,0
Маржинальный доход, тыс.руб.	1403,5
Постоянные затраты, тыс.руб.	500,0
Прочие, тыс.руб.	500,0
Итого затрат, тыс.руб.	3334,0
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	903,5
Налог на прибыль, тыс.руб.	180,7
Чистая прибыль, тыс.руб.	722,8
Рентабельность продаж, %	21,3
Рентабельность вложений, %	35,5
Срок окупаемости	1,4
Фондоотдача, руб.	1,7
Фондорентабельность, %	28,4

Показатели рентабельности проекта достаточно высоки. Так маржинальный доход (валовая прибыль от продаж) составляет 1,4 млн.руб., чистая прибыль в первый год внедрения - 723 тыс.руб. рентабельность продаж составляет 21,3 %, рентабельность вложений - 35,5 %, срок окупаемости капитальных затрат составляет менее двух лет (1,4 года).

4) Внедрение системы мониторинга мобильных объектов «АвтоГРАФGSM» с одновременным оснащением автомобилей датчиками мгновенного расхода топлива.

Развитие отечественного бизнеса автомобильных перевозок сопровождается стремительным усилием конкуренции, которая побуждает устанавливать высокие стандарты обслуживания клиентов, представлять дополнительные услуг и максимально оптимизировать бизнес. Внедрение системы направлено, прежде всего, на решение проблем эффективного использования транспорта, использование транспорта не по назначению, ростом затрат на эксплуатацию, дисциплиной перевозок, эффективной маршрутизацией, мониторингом объектов транспорта в реальном времени, безопасностью пассажиров и грузов.

Практически везде, во всех областях России руководители самых разных уровней декларирует об установке аппаратуры спутникового мониторинга и слежения на государственный автотранспорт. Например, в городе Хабаровск, внедрение GSM слежение только в одном районе города, дало в городской бюджет дополнительно полтора миллиона рублей всего за месяц. Окупаемость системы спутникового слежения занимает 2-3 месяца. Снижение расходов на горючее составляет десятки процентов. Поэтому предприятию рекомендуется внедрение комплексных решений мониторинга транспорта. Однако лишь одно слежение за передвижением транспортных единиц, даже с помощью спутников, будет недостаточно. Водитель будет лишен возможности совершать «левые» рейсы для личного обогащения на вверенной ему технике, но без учета расходования горючего, может продолжать продавать топливо. Ведь каждый автолюбитель знает: самый дешевый бензин и дизтопливо не на заправке, а у шоферов грузовых автомобилей. Предлагается совместить спутниковый мониторинг транспорта с установкой датчиков расхода топлива автомобиля или иной техники зафиксирует одномоментный «слив» большого объемы горючего. В дополнение к спутниковому мониторингу и контролю расхода топлива не лишним будет и установка спутниковой сигнализации.

Для того, чтобы на складах был постоянный контроль топлива и остальных горюче-смазочных веществ, имеющихся в наличии, используют емкостные датчики. Они очень легко и быстро помогают определять уровень вещества в емкости. У каждого из веществ, будь то масло, бензин или дизельное топливо, есть свои качественные отличительные характеристики, в зависимости от которых, показания счетчика будут меняться. Сам датчик устроен весьма просто, он не содержит подвижных частей. Датчик расхода топлива состоит из конденсатора, представленного двумя концентрическими алюминиевыми трубками. Емкость конденсатора может быть различной, в зависимости от длины погружения трубок в горюче-смазочное вещество. Поэтому, учет ГСМ стал легок как никогда. Функции: контроль топлива, учет расхода ГСМ.

Фирма Proffit Consulting предлагает к продаже программно-аппаратный комплекс «АвтоГРАФGSM», способный максимально качественно решать вышеуказанные проблемы. Принцип работы данного комплекса базируется на оперативном мониторинге (отслеживании) местонахождения автотранспорта, товаров и агентов на основе GPS технологий. Комплекс состоит из трех составляющих:

1) Диспетчерская программа анализа и планирования перевозок.

2) Карта необходимости местности с CPS привязкой.

3) Специализированное оборудование на автомобиль.

Диспетчерская программа позволяет:

- планировать маршруты движения транспорта;

- выполнять поиск и отображать в реальном режиме времени на карте того или иного транспортного средства;

- анализировать в реальном режиме, как сам маршрут, так и график его происхождения, анализировать выполнение маршрута (правильность происхождения маршрута, неоправданные простои транспорта);

- анализировать реальный пробег и время работы транспорта;

- получать тревожные сообщения от автомобиля (кнопка SOS), несанкционированное открытие двери, кузова;

- ставить или снимать транспортные средства на маршруте;

- передавать и получать информацию из диспетчерского центра;

Карта местности позволяет:

- в реальном режиме времени отслеживать транспортные средства.

- отображать пройденные маршруты на карте для анализа.

- выполнять поиск адресных объектов.

- делать необходимые отметки на карте.

- прокладывать будущие маршруты с точки зрения дорог и скорости движения.

Специализированное оборудование на автомобиль позволяет:

- получать и фиксировать GPS координаты.

- контролировать и обрабатывать информацию с датчиков автомобиля.

- передавать и получать информацию с диспетчерского пункта.

Основные преимущества системы:

1) Контроль процесса перевозок. По существующим данным, потери организаций, которые имеют собственный парк автомобилей, от нарушений корпоративных правил в личных целях водителями, составляет приблизительно 20%. Это может быть использование транспорта в личных целях, приписки по выполнению работ, неоправданные простой и т.д. Данная система способна дисциплинировать процесс работы и, в конце концов, управленцы смогут получать реальную картину, анализировать ситуацию, вносить соответствующие коррективы, и как следствие, увеличить эффективность использования транспорта.

2) Визуальный контроль в реальном времени. Данная возможность отслеживать на экране монитора автомобили (или другие объекты, грузы) и оперативно реагировать на ситуацию в случае необходимости.

3) Маршрутизация. Один из основных показателей эффективности транспорта - правильное планирование маршрута, установление графика прохождения маршрута. Данная система не только максимально оказывает содействие планированию оптимальных маршрутов, но и обеспечивает автоматический контроль выполнения происхождения и графика маршрута. Данное преимущество позволит сократить количество рейсов, задействованных автомобилей, и как следствие, приведет к снижению эксплуатационных затрат и экономии. Экономия по данному вопросу может составлять до 20 %.

4) Безопасность и другие функции. Данная система позволяет работать с кнопкой SOS и применять системы контроля и доступа на автомобиль.

Предлагается оснастить данной системой шесть автомобилей. Оценка основных затрат на внедрение системы мониторинга на один автомобиль типа КАМАЗ-5511 приведена в таблице 3.9, 3.10.

Таблица 3.9 - Оценка основных затрат на один КАМАЗ-5511 в месяц

Показатели	Значения
Средний пробег за месяц, тыс.км	9,5
Средний расход топлива, л/100 км	39,0
Стоимость топлива, тыс.руб.	89,3
Стоимость нового автомобиля, тыс.руб.	1242,0
Амортизация, тыс.руб.	155,3
Техническое обслуживание, тыс.руб.	15,0
Зарплата водителя с начислениями, тыс.руб.	45,0
Офисные и др. накладные расходы, тыс.руб.	15,0
ИТОГО	319,5

Затраты включают оснащение автомобиля GPS/GSM оборудованием с возможностью оперативного мониторинга и анализа, а также оборудование АРМ оператора-диспечера.

Далее рассматриваются возможные непроизводительные потери:

- потери непосредственно по вине водителя (несанкционированные простои на маршруте, левые рейсы и т.п.);

Таблица 3.10 - Затраты на оснащение спутниковой системой в перерасчете на один автомобиль (регион перевозок: областной центр и область)

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Затраты на оборудование и программное обеспечение	37
Затраты на трафик	0,37

-потери от ДТП из-за недисциплинированности водителя;

- потери (простои) на погрузочно-разгрузочных пунктах из-за соблюдения установленного времени прибытия (прибытие с опозданием или ранее запланированного времени), неподготовленности места выгрузки-загрузки и др.;

- потери (простои) из-за неоказания своевременной помощи при поломках, авариях и т.п.

При относительной величине эксплуатационных потерь - 5% абсолютные потери на один автомобиль в месяц составят 319,5 х 0,05 = 16 тыс.руб. в месяц. По эксплуатационным расходам без учета дополнительных факторов затраты окупятся менее чем за два месяца, а общая экономия затрат составит не менее 1150 тыс.руб. (15 х 12 х 6) в первый же год внедрения. Увеличение чистой прибыли в целом по предприятию составит 920 тыс.руб. (1150 х 0,8). Дополнительные факторы прибыльности могут существенно увеличить экономический эффект (дополнительную прибыль). Таким образом, экономический эффект от внедрения данной системы мониторинга транспорта может быть существенно больше приведенных выше данных.

В заключение данного подраздела составлена свободная таблица экономического эффекта от предлагаемых мероприятий по повышению эффективности использования основных средств (таблица 3.11). Можно сделать вывод, что предложения для предприятия являются экономически выгодными. Далее в работе произведена комплексная оценка результатов внедрения данных мероприятий, которая произведена расчетов соответствующих показателей эффективности использования основных средств и сравнения их с показателями базового года.

Таблица 3.11 - Свободная таблица экономического эффекта

Содержание мероприятий	Дополнительная чистая прибыль, тыс.руб.	Дополнительный денежный поток, тыс.руб.
А	1	2
Продажа складов контейнерного типа	488	850
Высвобождение и сдача в аренду складских помещений	600	655
Внедрение нового оборудования	723	1676
Внедрение системы мониторинга транспорта	920	920
Совершенствование бухгалтерского учета основных средств	- получение оперативной информации по основным средствам; - стабильность списания затрат по ремонту; - избежание ошибок в учете и отчетности; - более рациональное расходование средств на приобретение ОС; - возможность проведения оперативного анализа эффективности использования основных средств; - возможность контроля состояния дел в организации со стороны собственников; - обеспечение лучшей сохранности ОС; - формирование полной и достоверной информации о каждой хозяйственной операции в целях налогообложения; Возможность организации оперативного контроля за использованием ОС.
ИТОГО:	2731	4101

Далее рассматривается, как приведенные мероприятия повлияют на основные показатели состава и эффективности использования основных средств в ООО «Меридиан». Для этого составлена сравнительная таблица 3.12. При расчете показателей учтено изменение стоимости основных средств, изменение численности, выручки, прибыли и т.п., рассчитанные ранее в данном разделе работы. Такие показатели как валюта баланса рассчитаны из их темпов роста за предыдущие годы, показатель выручки, прибыли, стоимости основных средств, численности и т.п. - прямым счетом, исходя из проведенных ранее расчетов.

Таблица 3.11 - Прогноз основных показателей использования ОС

Показатели	Отчетный год	Прогноз	Измене- ния	Темп роста, %
А	1	2	3	4
Валюта баланса, тыс.руб.	87325	89858	2532	102,9
Выручка от продаж, тыс.руб.	113500	119554	6054	105,3
Чистая прибыль, тыс.руб.	17091	19822	2731	116,0
Среднесписочная численность работающих, чел.	48	48	0	100,0
Общая стоимость ОС, тыс.руб.	83609	86359	2750	103,3
Активная часть ОС, тыс.руб.	34784	37784	3000	108,6
Доля активной части ОС в общей их стоимости, %	41,6	43,8	2,1	105,2
Амортизация активной части ОС, тыс.руб.	17190	17195	5	100,0
Коэффициент изношенности активной части Со, %	49,4	45,5	-3,9	92,1
Коэффициент обновления активной части ОС, %	0,6	8,6	8,0	13 раз
Коэффициент выбытия активной части ОС, %	0,3	0,0	-0,3	0,0
Фондоотдача ОС, руб.	1,36	1,38	0,03	102,0
Фондоотдача активной части ОС, руб.	3,3	3,2	-0,1	97,0
Выручка от продаж на одного работающего (производительность труда), тыс.руб.	2365	2491	126	105,3
Фондовооруженность, тыс.руб.	1742	1799	57	103,3
Фондовооруженность активной частью ОС, тыс.руб.	725	787	63	108,6
Фондорентабельность, %	20,4	23,0	2,5	112,3
Фондорентабельность активной части ОС	49,1	52,5	3,3	106,8

Как видно из данных табл. 3.11 в результате успешного проведения предложенных мероприятий наряду с ростом финансовых результатов существенно улучшаются и все показатели состояния и эффективности использования основных средств. Выручка от продаж возрастает на 6 млн.руб. или на 5,3 %, чистая прибыль - на 2 млн. 731 тыс.руб. или на 16 %, рисунок Ж.12.

Общая стоимость основных средств при этом возрастает на 2 млн. 750 тыс.руб., при этом в положительную сторону изменяется структура основных средств - удельный вес активной части основных средств в их общей стоимости возрастает на 2,1 процентных пункта или на 5,2 %, рисунок Ж.13. Коэффициент изношенности активной части основных средств уменьшается на 3,9 процентных пункта или на 7,9 %, коэффициент обновления активной части основных средств увеличивается на 8 пунктов и достигает 8,6 %, рисунок Ж.14.

Фондоотдача основных средств в целом возрастает на 3 коп. или на 2 %, при этом рост фондоотдачи активной части основных средств ввиду их значительного увеличения остается на прежнем уровне. Фондовооруженность труда возрастает на 57 тыс.руб. или на 3,3 %, что способствует росту его производительности, которая увеличивается на 126 тыс.руб. или на 5,3 %, рисунок Ж.15.

Фонторентабельность в целом возрастает на 2,5 процентных пунктах или на 12,3 % и по активной части основных средств на 3,3 пункта или на 6,8 %, см. (рисунок Ж.15).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основной целью выпускной квалификационной работы являлось изучение особенностей бухгалтерского учета основных средств, анализа их движения, состояния и эффективности использования, рассмотрение основных способов поступления и выбытии, определение эффективности использования для совершенствования систем бухгалтерского и налогового учета. По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Основные средства с экономической точки зрения это та часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении определенного периода, и приносит предприятию экономические выгоды. Одним из важнейших вопросов при учете основных средств является порядок формирования стоимости основных средств в зависимости от направлений их поступления: приобретение за плату, безвозмездное поступление основных средств, внесение в качестве вклада в уставной капитал, строительство подрядным или хозяйственным способом, аренда, лизинг, оприходованные неученых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации.

Анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов. Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. Повышение эффективности использования основных фондов на предприятие имеет большое значение с целью повышения отдачи производственного потенциала, снижение себестоимости продукции, роста рентабельности производства и прибыли предприятия. Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

Проведенный в работе аудит и анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств ООО «Меридиан» позволяет утверждать, что пути повышения эффективности использования основных производственных фондов предприятия зависит от факторов деятельности предприятия, которые должны быть приведены в действие в результате активного и творческого отношения к работе инженерно-технических и экономических работников предприятия, а также умелого и эффективного руководства предприятия в целом.

В целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств предприятию рекомендовано: более гибко применять разрешенные нормативными документами, способы начисления амортизации; определить порядок учета расходов по текущему содержанию основных производительных фондов и их капитальному ремонту; создать ремонтный фонд для накопления средств на осуществление ремонтных работ; наладить оперативный учет отработанного времени по каждому объекту активной части основных средств. Также рекомендовано дополнить учетную политику предприятия необходимыми элементами в том числе: подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств; отразить способ принятия к бухгалтерскому учету средств целевого финансирования; отразить порядок создания резервов и т.д.

Предлагается также осуществить на предприятии совершенствование системы внутреннего аудита.

Для повышения эффективности использования основных фондов ООО «Меридиан» сформулированы основные направления этой работы и проведено технико-экономическое обоснования следующих конкретных предложений:

1) Продажа неиспользованных складов контейнерного типа;

2) Высвобождение и сдача в аренду складских помещений;

3) Внедрение нового оборудования (инвестиционный проект);

4) Внедрение системы спутникового мониторинга транспорта.

В работе проведена прогнозная оценка результатов внедрения. Результаты оценки показали, что практически все основные показатели улучшаются. Так наряду с ростом финансовых результатов существенно улучшаются и все показатели состояния и эффективности использования основных средств. Выручка от продаж возрастает на 6 млн.руб. или на 5,3 %, чистая прибыль - на 2 млн. 731 тыс.руб. или на 16%. Общая стоимость основных средств при этом возрастает на 2 млн. 750 тыс.руб., при этом в положительную сторону изменяется структура основных средств - удельный вес активной части основных средств в их общей стоимости возрастает на 2,1 процентных пункта или на 5,2 %. Коэффициент изношенности активной части основных средств уменьшается на 3,9 процентных пункта или на 7,9 %, коэффициент обновления активной части основных средств увеличивается на 8 пунктов и достигает 8,6 %.

Фондоотдача основных средств в целом возрастает на 3 коп. или на 2 %, при этом рост фондоотдачи активной части основных средств ввиду их значительного увеличения остается на прежнем уровне.

Фодовооруженность труда возрастает на 57 тыс. руб. или на 3,3 %, что способствует росту его производительности, которая увеличивается на 126 тыс.руб. или на 5,3 %. Фондорентабельность в целом возрастает на 2,5 процентных пункта или на 12,3 % по активной части основных средств на 3,5 пункта или на 6,8 %.

Таким образом, поставленную в начале работы цель можно считать достигнутой, а задачи выполненными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система Гарант, 2009.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система Гарант, 2009.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Справочно-правовая система Гарант, 2009.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система Гарант, 2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Справочно-правовая система Гарант, 2009.

Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие / Н.Л.Вещунова, Л.Ф. Фомина.-М.: Проспект, 2009.

Бутова, Г.Ф. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов /Г.Ф. Бутова. - М: Экспертное бюро, 2008. - 230 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.