Теоретические и методические основы учёта, анализа и аудита основных средств

Устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки. По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 «Добавочной капитал», а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль и отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.

2 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Меридиан»

2.1 Краткая экономическая характеристика хозяйствующего субъекта и организация учета основных средств на предприятии

ООО «Меридиан» (далее Предприятие, Общество) осуществляет свою деятельность на основе Гражданского кодекса, утвержденный в установленном порядке Устава и действующего законодательства. Организационная форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью. Дата последней регистрации Устава - 28.09.2010 г. Учредителями общества являются физические лица, граждане Российской Федерации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих акционеров. Общество обладает полной экономической самостоятельностью в определении своих административных структур, принятии хозяйственных решений, определении политики маркетинга, цен, системы оплаты труда, системы распределения прибылей, а также всех других аспектов своей хозяйственной деятельности и внутреннего распорядка. Общества считается возникшим как юридическое лицо по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Предприятие является коммерческим, так как основной целью общества является получение прибыли от осуществляемой деятельности.

Основной уставной деятельностью Общества является организация общестроительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, включая проектно-изыскательные работы. Общество обладает хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет расчетный счет и иные счета в банках, выступает гражданских взаимоотношений, может быть истцом и ответчиком в суде. Высшим органом управления Общества является собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, назначаемый учредителями и работающий на конкретной основе. Структура управления Обществом представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Организационно-управленческая структура управления предприятия

Место нахождения Общества (юридический адрес): 694051, Российская Федерация, Сахалинская область, г. Долинск, ул. Бумажная, д. 5.

Основные финансово-экономические показатели Предприятия за 2009-2011 гг. приведены в таблице 2.1. Источником информации являются данные, приведенные в отчетных формах №1 и №2, (Приложение А-Е).

Из данных таблицы 2.1 видно, что реализация продукции в 2011 году составила 113500 тыс. руб., что на 25% больше, чем в 2010 году, рисунок Ж.1. Этот темп роста в целом достаточен и указывает на устойчивое финансовое положение предприятия в настоящее время.

Прибыль от реализации в 2011 году составила 25416 тыс. руб., и по сравнению с 2010 годом увеличилась на 89,8%, см. (рисунок Ж.1). Следует отметить, что 2010 г. Для предприятия был крайне неудачным, а именно: выручка в сравнении с предыдущим годом снизилась на 14,3%, а прибыль от реализации - на 89,2%. В 2011 г. Предприятию удалось преодолеть наметившуюся негативную тенденцию.

Таблица 2.1 - Основные финансово-экономические показатели деятельности

Показатели	Годы	Изменения
	2009	2010	2011	абсолютные	Относительные %
				2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продаж товаров, тыс. руб.	98 650	84 560	113 500	-14 090	28 940	-14,3	25,5
Себестоимость продукции, тыс. руб.	52 360	58 400	75 260	6 040	16 860	11,5	22,4
Валюта баланса, тыс. руб.	54 826	84 593	87 325	29 767	2 732	54,3	3,1
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	23 984	2 595	25 416	-21 389	22 821	-89,2	89,8
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	22 654	162	22 516	-22 492	22 354	-99,3	99,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	17 217	123	17 091	-17 094	16 968	-99,3	99,3
Основные фонды, тыс. руб.	36 752	62 515	57 165	25 763	-5 350	70,1	-9,4
Оборотные активы, тыс. руб.	18 035	19 684	19 185	1 649	-499	9,1	-2,6
1	2	3	4	5	6	7	8
Краткосрочные пассивы, тыс. руб.	34 486	64 133	62 753	29 644	-1 380	86,0	-2,2
Коэффициент текущей ликвидности	0,52	0,31	0,31	-0,2	0,0	-41,3	-0,4
Рентабельность продаж, %	21,31	3,07	22,39	-21,2	19,3	-87,4	86,3
Рентабельность оборотных активов, %	95,46	0,63	89,08	-94,8	88,5	-99,3	99,3
Рентабельность активов, %	31,40	0,15	19,57	-31,3	19,4	-99,5	99,3
Рентабельность основных фондов, %	46,8	0,2	29,9	-46,6	29,7	-99,6	99,3
Фондоотдача, руб.	2,7	1,4	2,0	-1,3	0,6	-49,6	31,9
Количество работающих, чел.	42	46	48	4	2	9,5	4,2
Средняя заработная плата, руб.	13 800	18 650	25 600	4 850	6 950	35,1	27,1
Средства, направленные на оплату труда, тыс. руб.	6 955	10 295	14 746	3 340	4 451	48,0	30,2
Выработка на одного работающего, тыс. руб.	14,2	8,2	7,7	-6,0	-0,5	-42,1	-6,7
Выручка на рубль зарплаты, руб.	14,2	8,2	7,7	-6,0	-0,5	-42,1	-6,7
Чистая прибыль в расчете на одного работника, тыс. руб.	409,9	2,7	356,1	-407,3	353,4	-99,3	99,2

Динамика показателей рентабельности нестабильна, рисунок Ж.2, однако в 2011 г. Ее уровень (22,4 %) достаточен. Динамика выручки на рубль зарплаты отрицательна, в 2011 г. Снизилась на 6,7 %, рисунок Ж.3. Отрицательно оценивается снижение рентабельности активов в сравнении с удачным 2009 г., см. (рисунок Ж.2).

Отрицательным фактом является то, что коэффициент текущей ликвидности предприятия находится на уровне значительно ниже рекомендованного и в анализируемом периоде снизился, рисунок Ж.4. Средняя заработная плата на предприятии растет (+27,1 %), этот рост соответствует официальным темпам инфляции. При этом предприятие не исходит из своих возможностей, так как при отмеченном темпе роста зарплаты происходит снижение отдачи с каждого ее рубля, см. (рисунок Ж.3).

Таким образом, уже предварительный анализ показывает существенное ухудшение большинства анализируемых показателей в 2010 г. и некоторых их рост в 2011 г. На предприятии не соблюдается так называемое «золотое» правило экономики: темп роста прибыли должен быть выше темпа роста выручки, который в свою очередь должен быть выше темпа роста авансированного капитала. Далее в работе проведен подробный анализ показателей, непосредственно связанных с влиянием на них структуры и динамики основного капитала предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, форма счетоводства - журнально-ордерная.

Согласно учетной политике предприятия учет основных средств осуществляется в соответствии с федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Единицей учета установлен отдельный инвентарный объект. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии его к учету производится исходя из ожидаемого физического износа и информации, указанной в технической документации на объектах. На предприятии установлено, что в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования должен пересматриваться.

Начисление амортизации основных средств производиться линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Амортизация объектов основных средств стоимостью до 2000 рублей за единицу начисляется единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Учет амортизации ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств».

Приобретение книги, брошюры и т.п. издания квалифицируются на предприятии как хозяйственный инвентарь, с последующим списанием их на производство и расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию. Текущий контроль за их использованием, сохранностью до окончательного списания организован на предприятии по материально-ответственным лицам. Библиографические издания со сроком полезного использования более 12 месяцев принимаются к учету как объекты основных средств в общем порядке.

На предприятии не создается резерв на ремонт основных средств, затраты на ремонт включаются в расходы отчетного периода.

Объекты недвижимости принимаются к учету после их государственной регистрации. Затраты на ремонт арендованного имущества относятся на расходы текущего периода.

При организации первичного учета наличия и движения объектов основных средств на предприятии определен перечень форм первичных учетных документов, которые организация использует для учета движения основных средств, разработана рациональная система документооборота с утверждением графика движения первичных учетных документов и лиц, ответственных за их правильное и своевременное оформление, определены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность и правильное использование основных средств.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организация применяет первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7.

При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течении всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение пяти лет.

Основным способом поступления основных средств на предприятии ООО «Меридиан» является приобретение за плату. Поступление основных средств за плату осуществляется на основании купли-продажи, где в качестве «Покупателя» выступает ООО «Меридиан», в качестве «Продавца» могут выступать как юридические, так и физические лица.

В бухгалтерском учете предприятия Общества поступление объекта основных средств за плату отражается следующими проводками (таблица 2.2):

Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки при поступлении основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность перед покупателем за приобретение основное средство	08.4	60.1
2. Выделена сумма НДС (возмещаемый налог)	19.1	60.1
3. Отнесены на увеличение стоимости основного средства регистрационные сборы ГИБДД, Гостехнадзора.	08.4	76.5
4. Отнесены на увеличение стоимости основного средства транспортные расходы, оплата трудовых соглашений, информационные услуги.	08.4	76.5
5. Отнесены на увеличение стоимости основных средств проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств	08.4	66.2
6. Основное средство принято к учету	01.1	08.4
7. Отражены расчеты с поставщиками	60.1	51

Основными деталями договора купли-продажи являются: предмет договора, его основные технические характеристики; стоимость приобретаемого имущества (с указанием или без налога на добавленную стоимость); виды и сроки расчетов за приобретаемый товар; момент перехода права собственности; ответственность за различные несоблюдения условий договора; реквизиты «покупателя» и «продавца».

Договор купли-продажи, заключенными с юридическими лицами заверяются печатями предприятия. Договоры, заключенные между физическими лицами заверяется нотариально. В качестве приложения к основному договору составляется акт приемки-передачи имущества, в котором отражаются все основные характеристики, выявленные при передаче недостатки, указывается место передачи основного средства. Акт заверяется печатями и подписями директора и главного бухгалтера с обеих сторон.

Основным первичным документом, свидетельствующим о принятии транспортного средства к бухгалтерскому учету, является акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленных по форме № ОС-1.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляется на каждый объект в отдельности. К оформлению акта (накладной) прилагается необходимая техническая документация: технический паспорт изготовителя, рабочая инструкция, спецификация и др.

После подписания акта приемки-передачи, основное средство принимается к бухгалтерскому учету, для этого используется счет 08 - Вложения во внеоборотные активы см. (таблицу 2.2).

При принятии к учету основного средства, приобретаемому юридического лица, покупатель уплачивает продавцу возмещаемый налог - на лог на добавленную стоимость, который не увеличивает стоимость основных средств. Для его отражения в бухгалтерском учете существует специальный счет 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» см. (таблица 2.2).

Поскольку приобретаемые основные средства ООО «Меридиан» представляет собой преимущественно автомобильную технику, то необходимым условием для ввода в эксплуатацию основных средств является регистрация в государственных органах ГИБДД и Гостехнадзора.

Транспортные средства представляют собой движимое имущество. Регистрация прав на движимое имущество осуществляется только в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». В соответствии с одним из требований обеспечения безопасности движения является допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, только после регистрации транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации и выдачи соответствующих документов.

Регистрация осуществляется в течении пяти суток после приобретения. К регистрационным документам относятся свидетельства о регистрации транспортных средств или технические паспорта транспортных средств, если не произведена их замена в порядке, установленном Приказом МВД России от 21 июля 1993 г.

За совершение регистрационных действий в настоящее время уплачивается сбор. В бухгалтерском учете затраты по регистрационным сборам относятся на увеличение стоимости основного средства по дебету счета 08, по кредиту используется счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» см. (таблица 2.2).

При приобретении основных средств за границами Сахалинской области, предприятие несет дополнительные затраты - транспортные расходы. Для транспортировки приобретаемого имущества ООО «Меридиан» заключает трудовые соглашения по доставке техники. В трудовом соглашении оговариваются вид выполняемых услуг, сроки выполнения, стоимость, указываются реквизиты сторон, трудовое соглашение заверяется печатью предприятия и подписями участвующих в сделке лиц. Сотруднику, указанному в трудовом соглашении выдаются в подотчет денежные средства для выполнения работ. По моменту доставки техники к месту назначения, сотрудником составляется авансовый отчет, по предоставлению которого, осуществляется окончательный расчет.

Все затраты, понесенные по доставке техники относятся на увеличение стоимости капитальных вложений во внеоборотные активы, в дебет счета 08. По кредиту используется счет 76. (таблица 2.2). Стоимость консультационных услуг, использованных для приобретения техники, относится также на увеличение общей стоимости внеоборотных активов, в дебет счета 08. По кредиту используется счет 76 см. (таблица 2.2). Приобретение основных средств - дорогостоящее мероприятие, требующее довольно больших денежных средств. Поэтому для покупки техники, привлекаются заемные средства различных юридических лиц, с выплатой процентов по приобретаемым займам.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, поступившим для приобретения техники относятся на стоимость основных средств, по дебету счета 08 и кредиту счета 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» до принятия их в эксплуатацию, а после принятие на счете 91.

После подписания акта приемки-передачи и государственной регистрации в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения и Гостехнадзора сформулированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости. Кроме того, к счетам прилагаются Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт оформляют и подписывают сотрудники организации, ответственный за приемку основных средств и главный бухгалтер. Сведения о произведенной реконструкции (модернизации) объекта основных средств бухгалтер должен внести в инвентарную карточку по форме № ОС-6. Аналитический учет вдется по каждму объекту в целом и по видам работ в ведомости № 18.

В феврале 2010 г. предприятие улучшило технические характеристики компьютера-сервера, заменив процессор на более мощный и установив дополнительные жесткие диски. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 40 120 руб., в т.ч. НДС - 6 120 руб.

Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки;

Дебет 60 Кредит 51 - 40 120 - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 Кредит 60 - 34 000 (40 120-6 120) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60 - 6 120 - отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 - 34 000 - сумма затрат включена в первоначальную стоимость сервера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 6 120 - НДС принят к вычету.

Основными способами выбытия основных средств на предприятии является: реализация, передача техники в аренду с правом выкупа, а также списание в результате морального (технического) износа. При выбытии основных средств в результате их продажи предприятие заключает договор купли-продажи, аналогичный при приобретении техники, в котором оговаривается: предмет договора, его основные технические характеристики; стоимость продаваемого имущества (с указанием или без налога на добавленную стоимость); размер начисленной амортизации; виды и сроки расчетов за приобретаемый товар; момент перехода права собственности; ответственность за различные несоблюдения условий договора; реквизиты «покупателя» и «продавца».

В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются в уставном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. В бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками, таблица 2.3:

Таблица 2.3 - Бухгалтерские проводки при реализации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
А	1	2
1. Отражается выручка от реализации объекта основных средств	62	91
2. Начислен НДС со стоимости реализации	91	68
3. Списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01
4. Списана сумма начисленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»
5. Остаточная стоимость объекта основных средств списана в составе операционных расходов	91	01 субсчет «Выбытие основных средств»
6. Поступили денежные средства от покупателя	51,50	62
7. Отражен финансовый результат от выбытия основного средства: Прибыль Убыток	91 99	99 91

Если предприятие получило прибыль от реализации основных средств, то эта прибыль подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую базу.

2.2. Аудит основных средств организации

2.2.1 Предварительное планирование аудита

На первом этапе проверки аудитором составлен предварительный план аудита (Приложение И), на основе которого, изучена экономическая деятельность Общества, его организационная структура, виды бизнеса, проведена оценка возможности проведения аудита, изучены факторы, влияющие на его деятельность; система бухгалтерского учета и документооборота Общества; проанализирована учетная политика, оценена трудоемкость аудита и т.д., а также составлен Общий план аудита, Приложение К.

Для изучения системы внутреннего контроля до начала проверки использованы опросные листы внутреннего контроля. Опросный лист системы внутреннего контроля, разработанный автором, приведен в Приложении Л.

На основе анализа отчетности определены границы предварительной величины допустимых ошибок (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Границы предварительной величины допустимых ошибок

Наименование критериев	Минимальная граница, %	Максимальная граница, %
Основные средства	1	4
Текущие активы	3	6
Всего активов	5	10
Текущие обязательства	3	6

В качестве критерия достоверности финансовой отчетности принято следующие допущение: при суммарной погрешности ошибок по каждому критерию менее суммы, составляющей минимальную границу, отчетность можно считать достоверной; если суммарная погрешность ошибок по каждому критерию выше максимальной, финансовый отчет признается недостоверным.

Для оценки влияния факторов на достоверность финансовых отчетов при суммарной погрешности ошибок по каждому критерию, если она находится в указанных в таблице 2.4 пределах определена общая величина границ предельно допустимой ошибки показателей.

На основании проведенных предварительно работ оценен аудиторский риск. Внутрихозяйственный риск принят в размере 80 %, риск системы внутреннего контроля - 60%, риск необнаружения - 10%, тогда аудиторский риск составляет:

?Р = (0,8х0,6х0,1)х100%=4,8%

В результате проведенной оценки принят аудиторский риск в 4 %.

Перед проведением аудиторской проверки составлена программа проведения проверки, которая приведена в Приложении М. Согласно программе были проведены следующие аудиторские процедуры:

- оценка сохранности и проверка основных средств;

- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

- проверка документального оформления и учета основных средств;

- проверка правильности формирования и первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

- проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

- проверка операций с основными средствами в рамках заключительных договоров аренды и залога;

- анализ и обобщения результатов аудита.

При проведении аудита основных средств рассмотрены:

- инвентарные карточки учета основных средств;

- ведомость по переоценке стоимости основных средств по состоянию на 01.09.11г.;

- инвентарная книга по учету основных средств за 2011 год;

- аналитические ведомости по начислению амортизации основных средств за 2011 год;

- главная книга компании за 2011 год.

2.2.2 Оценка системы внутреннего контроля организации

При оценки СВК проверено наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществлена экспертиза порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучены утвержденные графики и схемы документооборота, проведена экспертиза применяемой формы учета, проверено наличие регистров налогового учета.

Проверкой установлено, что в организации соблюдается установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, утверждено и соблюдается Положение об учетной политике организации в части учета основных средств, документальное оформление фактов хозяйственной деятельности осуществляется в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля было проведено тестирование; результаты которого приведены в таблице К.1 (Приложение К). Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов, не со всеми лицами, ответственными за сохранность основных средств, заключены договора о полной материальной ответственности, не разработан график документооборота по учету основных средств, не проведена классификация и не разработан классификатор основных средств. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.

2.2.3 Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Выборочная проверка первичных документов (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету, показала, что оценка основных средств организации производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Проверка обеспечения сохранности основных средств выявила ряд недостатков, а именно:

- не со всеми лицами, отвечающими за сохранность основных средств, заключены договора о полной материальной ответственности;

- часть объектов основных средств хранятся в необорудованных сигнализацией помещениях.

2.2.4 Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств

Были проведены следующие процедуры:

- формальная проверка первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами;

- сверка списка приобретаемых объектов основных средств с данными оборотов по дебету 01 «Основные средства»;

- выборочная проверка первичных документов и физическое наличие вновь приобретаемых объектов.

При аудите бухгалтерского учета основных средств установлено, что в компании имеют место отклонения аналитического учета основных средств от требований основных регламентирующих такой учет нормативных актов. Некоторые инвентарные карточки по учету основных средств не содержат информации, необходимой идентификации имеющихся в наличии основных средств с данными бухгалтерского учета. В частности в карточках не указываются: заводской номер объекта основных средств, год изготовления, отсутствует отметка о приходовании объекта основных средств на баланс (реквизиты акта приема-передачи), источник финансирования, краткая индивидуальная характеристика объекта, код затрат для отнесения амортизационных отчислений. Инвентарные номера объектов основных средств, отражают порядковые номера основных средств по мере их приобретения. Тогда как инвентарный номер объекта основных средств должен присваиваться в соответствии с нормативными актами по учету основных средств.

2.2.5 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Проверкой установлено, что в первичных документах поставщиков, счетах-фактурах и т.п. выделяется НДС, который учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нарушений списания сумм НДС не выявлено.

2.2.6 Проверка операций по учету амортизации основных средств

Проверкой установлено, что амортизация основных средств на предприятии начисляется согласно принятой учетной политике линейным способом. Амортизации основных средств определяется ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Начислении амортизационных отчислений не производится только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается. Выборочная проверка расчетов амортизационных отчислений нарушений не выявила.

По результатам проведенного аудита предприятию рекомендуется устранить отмеченные недостатки:

- провести полную инвентаризацию основных средств;

- оформить и заключить договоры о полной материальной ответственности со всеми лицами, обеспечивающими сохранность основных средств;

- оборудовать сигнализацией все помещения, где хранятся основные средства;

- оформить протоколами все результаты проведенных инвентаризаций основных средств;

- оформить все первичные документы по учету основных средств в соответствии с требованиями нормативной документации;

- устранить все прочие замечания по результатам аудиторской проверки.

По результатам проведенной аудиторской проверки подготовлено заключение, выражающее безоговорочное положительное мнение о достоверности отчетности (Приложение Н).

2.3 Анализ формирования, состояния, движения и эффективности использования основных средств

2.3.1 Анализ структуры и динамики основных средств

Оценка размера и структуры вложения капитала в основные средства, с учетом арендованных основных средств проведен в таблице 2.5. При анализе использованы данные первичного и аналитического учета основных средств.

Таблица 2.5 - Структура имущества предприятия

Показатели	годы	Отклонения абсолютные	Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010	2011	2010	2011
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего имущества, тыс.руб.	54826	84593	87325	29767	54,3	2732	3,2
в том числе:
Внеоборотные активы
ОС и прочие внеоборотные активы, тыс.руб.	36791	64909	68140	28118	76,4	3231	5,0
- то же в % к имуществу	67,1	76,7	78,0	10	14,3	1	1,7
Нематериальные активы	39	2394	3975	2355	6070,1	1581	66,0
- то же в % к внеоборотнм активам	0,1	3,7	5,8	4	3397,3	2	58,2
Основные средства, тыс.руб.	36752	62515	57165	25763	70,1	-5350	-8,6
- то же в % к внеоборотным активам	99,9	96,3	83,9	-4	-3,6	-12	-12,9
Незавершенное строительство	0	0	7000	0		7000
- то же в % к внеоборотным активам	0,0	0,0	10,3	0		10
Оборотные активы
Оборотные (мобильные средства), тыс.руб.	18035	19684	19185	1649	9,1	-499	-2,5
- то же в % к имуществу	32,9	23,3	22,0	-10	29.3	-1	-5,6
Материальные оборотные средства, тыс.руб.	2121	620	2965	-1501	-70,8	2345	378,2
- то же в % к оборотным средствам	11,8	3,1	15,5	-9	-73,2	12	390,7
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб.	2304	2581	3371	277	12,0	790	30,6
- то же в % к оборотным средствам	12,8	13,1	17,6	0	2,6	4	34,0
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	13200	15600	12458	2400	18,2	-3142	20,1
- то же в % к оборотным средствам	73,2	79,3	64,9	6	8,3	-14	-18,1
В том числе долгосрочная	0,0	0,0	0,0	0		0
- то же в % к оборотным средствам	0,0	0,0	0,0	0		0
В том числе краткосрочная	13200	15600	12458	2400	18,2	-3142	-20,1
- то же в % к оборотным средствам	73,2	79,3	64,9	6	8,3	-14	-18,1
Приходится оборотная капитала на рубль основного капитала, руб.	0,49	0,30	0,28	0	-38,1	0	-7,2

Как видно из приведенных данных на предприятии довольно высок удельный вес основных средств в общей сумме имущества, и имеется тенденция к его росту. Так в 2011 г. соотношение основных и оборотных средств составило на предприятии 78,0 и 22,0% соответственно, рисунок Ж.5.

В 2010 г. общая сумма имущества предприятия возросла на 29,7 млн. руб. или на 54,3%, в том числе: внеоборотные активы - на 28.1 млн.руб. или на 76,4 %, оборотные активы - только на 1,6 млн.руб. или на 9,1 %. В 2011 г. рост стоимости имущества замедлился, общая сумма имущества предприятия возросла только на 2,7 млн.руб. или на 3,2 %, в том числе: внеоборотные активы - на 3,2 млн.руб. или на 5,0%, оборотные активы при этом уменьшились - на 0,5 млн.руб. или на 2,5 %. На рубль основного капитала приходится в 2009 г. - 0,49 руб. оборотного капитала, в 2010 г. - 0,30 руб. и в 2011 г. 0,28 руб. Таким образом, можно отметить нестабильность в динамике и структуре имущества, что характеризует предприятие с отрицательной стороны.

Анализ структуры основных средств предприятия в ее динамике по первоначальной стоимости за 2009-2011гг. проведен в таблицах 2.6, 2.7. В целом стоимость основных средств увеличилась на предприятии на 31 289 тыс.руб. или на 60,0 %. Наибольший темп роста наблюдается по виду «Здания и сооружения» - более чем в три раза. Прочие виды основных средств практически не изменились, при этом уменьшилась сумма активной части производственных фондов - на 484 тыс.руб. или на 2,5 %.

Таблица 2.6 - Динамика основных средств предприятия, тыс.руб.

Виды основных средств, тыс.рус.	Годы	Изменения 2011 г.
	2009	2010	2011	абсолют-ные	темп роста, %
А	1	2	3	4	5
Здания и сооружения	12000	44000	44000	32000	366,67
Машины и оборудование	15800	15413	15752	-387	97,55
Транспортные средства	19670	19186	19032	-484	97,54
Другие виды основных средств	4715	4875	4825	160	103,39
Всего активная часть:	35470	34599	34784	-871	97,54
Всего производственных фондов	52185	83474	83609	31289	159,96
Непроизводственные основные средства	-	-	-	-	-
Итого	52185	83474	83609	31289	159,96

Таблица 2.7 - Структура основных средств предприятия, %

Виды основных средств, тыс.рус.	Годы	Изменения
	2009	2010	2011	2010 г.	2011 г.
А	1	2	3	4	5
Здания и сооружения	23,00	52,71	52,63	29,72	-0,09
Машины и оборудование	30,28	18,46	18,84	-11,81	0,38
Транспортные средства	37,69	22,98	22,76	-14,71	-0,22
Другие виды основных средств	9,04	5,84	5,77	-3,20	-0,07
Всего активная часть:	67,97	41,45	41,60	-26,52	0,15
Всего производственных фондов	100,00	100,00	100,00	х	х
Непроизводственные основные средства	-	-	-	-	-
Итого	100,00	100,00	100,00	х	х

Данные по структуре основных средств приведены в таблице 2.7 и проиллюстрированы на рисунке Ж.6. Наибольший удельный вес в структуре основных средств ООО «Меридиан» составляют здания и сооружения, т.е. пассивная часть основных средств (52,6% на конец 2009 г.), рисунок Ж.7.

Непроизводственные основные средства на предприятии отсутствуют. За три года существенных изменений в структуре ОС не произошло. Можно отметить как исключение существенный рост доли зданий и сооружений, и в целом доли пассивной части в общей стоимости основных средств. Данное обстоятельство предварительно оценивается отрицательно.

2.3.2 Анализ движения основных средств

Анализ движения основных средств проведен по данным таблицы 2.8 (приведены учетные данные без учета арендованных основных средств).

Таблица 2.8 - Анализ движения и состояния основных средств

Показатели	годы	Изменения
		2010 г.	2011 г.
	2009	2010	2011	абсол.	%	абсол.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (тыс.руб.)	52185	83474	83609	31289	59,96	135	0,16
из них: машины, оборудование и транспортные средства	35470	34599	34784	-871	-2,46	185	0,53
Ввод в действие основных средств (тыс.руб.)	10700	32571	536	21871	3,04	-32035	-98,35
из них: машины, оборудование и транспортные средства	10200	361	450	-9839	-96,46	89	24,65
Выбыло в отчетном году основных средств	885	1282	401	397	44,86	-881	-68,72
из них: машины, оборудование и транспортные средства	800	1232	265	432	54,00	-967	-78,49
Амортизация основных средств	15433	20959	26444	5526	35,81	5485	26,17
из них: машины, оборудование и транспортные средства	8782	13038	17190	4256	48,47	4152	31,84
Коэффициент обновления основных средств, %	20,50	39,02	0,64	18,52	1,90	-38,38	-98,36
из них: машины, оборудование и транспортные средства	28,76	1,04	1,29	-27,71	-96,37	0,25	23,99
Коэффициент выбытия основных средств на начало года, %	2,09	2,46	0,48	0,37	17,61	-1,98	-80,45
из них: машины, оборудование и транспортные средства	3,07	3,47	0,77	0,40	13,19	-2,71	-77,95
Коэффициент износа основных средств, %	29,57	25,11	31,63	-4,46	-15,10	6,52	25,97
из них: машины, оборудование и транспортные средства	24,76	37,68	49,42	12,93	52,2	11,74	31,14

В 2010 году введено в действие ОС на сумму 32,6 млн.руб. Однако при этом следует отметить как отрицательный факт то, что обновлялась только пассивная часть основных средств. Активная часть основных средств обновлялась только на 361 тыс.руб. При этом выбыло по разным причинам ОС на сумму 1,3 млн.руб. Коэффициент обновления составляет 39,0 % и превышает коэффициент выбытия, который составил в этом году 2,5 %, рисунок Ж.8. Однако по активной части основных средств коэффициент обновления составляет всего 1,0 % и меньше коэффициента выбытия (3,5%).

Аналогичные показатели 2009 года составляют: коэффициент обновления - 0,64 %, коэффициент выбытия - 0,48 %. По активной части основных средств соответствующие показатели составляют: коэффициент обновления - 1,3 %, коэффициент выбытия - 0,8 %, что оценивается положительно, так как коэффициент обновления выше, чем коэффициент выбытия.

Таким образом, политику предприятия в части обновления основной производственной базы в целом можно оценить отрицательно. Предприятие не предпринимает меры к обновлению основной производственной базы в ее активной части, что должно в будущем обязательно сказаться на снижении всех его результатов деятельности.

2.3.3 Анализ состоятельности основных средств

Как видно из приведенных данных см. (таблица 2.8, рисунок Ж.7) основные средства предприятия изношены довольно значительно. Так коэффициент износа ОС по состоянию на конец 2009 г. составляет 29,6% (соответствующий коэффициент годности - 70,4 %), однако на конец 2011г. он возрос до 31,6 %, что характеризует предприятие отрицательно, рисунок Ж..9. Все изложенное еще раз приводит к выводу, что предприятию для обеспечения высокопроизводительной и конкурентной деятельности в перспективе необходимо принять меры к обновлению основной производственной базы - основных средств в активной их части, приобретению высокопроизводительного и экономического оборудования. Без решения этого вопроса у предприятия обязательно возникнут большие проблемы с наращиванием объемов производства.

2.3.4 Факторный анализ эффективности использования основных средств

Далее проведена оценка эффективности использования основных средств. Факторный анализ фондоотдачи проведен по данным таблиц 2.9, 2.10. В качестве среднегодовой стоимости основных средств принята балансовая (первоначальная) их стоимость как средняя арифметическая по факту на начало и конец года. Для проведения факторного анализа фондоотдачи её можно представить как краткую модель типа (2.1):

Таблица 2.9 - Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи и оценки ее влияния на изменение объема продаж по данным ООО «Меридиан» 2010г.

Показатель	Годы	Изменения
	2009г.	2010 г.	+/-	%
А	1	2	3	4
1. Выручка от продаж, N(f), тыс.руб.	98650	84560	-14090,0	-14,3
2. Среднегодовая стоимость ОС, F (X), тыс.руб.	47278	67830	20552,0	43,5
3. Среднегодовая стоимость активной части ОС, Fак(Y), тыс.руб.	30770	35035	4264,5	13,9
4. Удельный вес активной части в общей стоимости основных средств (п.3:п.2), dак(Y)	0,6508	0,5165	-0,1343	-20,6395
5. Фондоотдача ОС, руб. (п.1:п.2), ФО	2,0866	1,2467	-0,8400	-40,2547
6. Фондоотдача активной части ОС, руб. (п.1:п.3), ФОак(Z)	3,2060	2,4136	0,7924	-24,7166

Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи и оценки ее влияния на изменение объема продаж по данным ООО «Меридиан» 2011г.

Показатель	Годы	Изменения
	2010г.	2011 г.	+/-	%
А	1	2	3	4
1. Выручка от продаж, N(f), тыс.руб.	84560	113500	28940,0	34,2
2. Среднегодовая стоимость ОС, F (X), тыс.руб.	67830	83541,5	15712,0	23,2
3. Среднегодовая стоимость активной части ОС, Fак(Y), тыс.руб.	35035	34691,5	-343,0	-1,0
4. Удельный вес активной части в общей стоимости основных средств (п.3:п.2), dак(Y)	0,5165	0,4153	-0,1012	-19,6023
5. Фондоотдача ОС, руб. (п.1:п.2), ФО	1,2467	1,3586	0,1120	8,9801
6. Фондоотдача активной части ОС, руб. (п.1:п.3), ФОак(Z)	2,4136	3,2717	0,8581	35,5513

(2.1)

Где ФО - фондоотдача, руб. на 1 руб. ОС;

N - выручка от продаж, тыс.руб.;

F - стоимость ОС, тыс.руб.

На основе факторной модели можно рассчитать прирост фондоотдачи за счет изменения выручки (2.2) и роста стоимости ОС (2.3):

(2.2)

(2.3)

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель (2.4):

(2.4)

На основе факторной модели можно рассчитать прирост объема выпуска за счет увеличения ОС (2.5) и роста фондоотдачи (2.6):

(2.5)

(2.6)

Для исчисления влияния на прирост выручки от продаж изменения факторов: стоимости основных средств, их структуры и фондоотдачи активной их части - целесообразно применить следующую мультипликативную трехфакторную модель (2.7):

(2.7)

где - доля активной части основных фондов в общей их стоимости;

- фондоотдача активной части ОС.

Расчет влияния факторов можно осуществить методом ценных подстановок (2.8)

(2.8)

В работе расчет влияния факторов проведен с помощью электронных таблиц «Excel», результаты расчетов сведены в таблицах 2.11, 2.12 и 2.13. Подробный расчет приведен только для 2009 г. и показан ниже.

Расчет факторов изменения фондоотдачи по факторной модели (2.1) и зависимостям (2.2), (2.3):

- за счет роста выручки:

- за счет изменения стоимости основных средств:

Расчет факторов роста выручки по факторной модели (2.7):

- за счет изменения стоимости ОС:

тыс.руб.

- за счет изменения структуры ОС (изменения доли активной части ОС в общей их сумме):

тыс.руб.

- за счет роста фондоотдачи активной части ОС:

тыс.руб.

Таблица 2.11 - Результаты факторного анализа фондоотдачи

Показатель, руб.	Годы
	2010 г.	2011 г.
А	1	2
Изменение фондоотдачи за счет изменения выручки	-0,2980	0,4267
То же для активной части ОС	-0,4579	0,8260
Изменение фондоотдачи за счет изменения стоимости ОС	-0,5419	0,3147
То же для активной части ОС	-0,3345	0,0320
Суммарное влияние факторов	-0,8400	0,1120
То же для активной части ОС	-0,7924	0,8581

Проведенные расчеты см. (таблица 2.11) показывают, что в целом фондоотдача в 2008г . снизилась на 0,84 руб., в том числе за счет изменения выручки она уменьшилась на 0,30 руб., а за счет роста стоимости ОС уменьшилась на 0,54 руб. Соответствующие данные для активной части фондов составляют: общее снижение фондоотдачи - (-0,79 руб.); за счет уменьшения выручки - (-0,46); за счет изменения стоимости ОС - (-0,33 руб.). Данные 2009г. существенно лучше. Так рост фондоотдачи составило 0,11 руб. в том числе за счет роста выручки - 0,43 руб. и за счет изменения стоимости ОС (-0,31 руб.).

Для активной части фондоотдачи соответствующие данные составляют: общий рост фондоотдачи - 0,85 руб.; за счет роста выручки - 0,83 руб. и за счет изменения стоимости ОС - 0,03 руб., рисунок Ж.10.

Таблица 2.12 - Оценка влияния фондоотдачи на выручку

Показатели, руб.	Годы
	2010 г.	2011 г.
А	1	2
Прирост выручки за счет изменения стоимости ОС	42884,1	19587,4
Прирост выручки за счет изменения фондоотдачи	-56974,1	9352,6
Всего	-14090,0	28940,0

Таблица 2.13 - Оценка влияния фондоотдачи активной части ОС на выручку

Показатели, руб.	Годы
	2010 г.	2011 г.
А	1	2
Прирост выручки за счет изменения стоимости ОС	42884,1	19587,4
Прирост выручки за счет изменения структуры ОС	-29212,0	-20415,3
Прирост выручки за счет изменения фондоотдачи активной доли ОС	-27762,2	29767,9
Всего	-14090,0	28940,0

Анализ данных таблиц 2.12 и 2.13 показывает, что в 2008 г. прирост выручки за счет роста стоимости ОС составил 42,9 млн.руб., рост фондоотдачи ОС в целом повлиял на выручку в сторону ее уменьшения, а именно - на 57 млн.руб. Если же рассмотреть результаты расчетов по расширенной факторной модели (2.7), то видно, что изменение структуры основных средств в целом повлияло на выручку в сторону ее уменьшения и очень значительно, а именно на 29,2 млн.руб., за счет снижения фондоотдачи активной части основных фондов выручка снизилась на 27,8 млн.руб. Результаты 2009 г. по влиянию факторов отличаются от результатов 2008 г. Так прирост выручки за счет роста стоимости ОС составил 19,6 млн.руб., рост фондоотдачи ОС в целом также повлиял на выручку в сторону ее увеличения, а именно - на 9,3 млн.руб. Изменение структуры основных средств в целом повлияло на выручку в сторону ее уменьшения и очень значительно, а именно на 20,4 млн.руб., а положительный результат был достигнут за счет очень существенного положительного влиянии фондоотдачи активной части основных фондов, на 28,9 млн.руб.

В таблицах 2.14 и 2.15 проведен анализ динамики фондорентабельности.

Таблица 2.14 - Анализ фондорентабельности

Показатели	Годы	Изменения
	2009г.	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
А	1	2	3	4	5
Чистая прибыль, тыс.руб.	17217	123	17091	-17094	16968
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	47277	67829	83541	20552	15712
Фондорентабельность, %	0,36417	0,00182	0,20458	-0,36235	0,20277

Прибыль (Р) представлена как двухфакторная мультипликативная модель типа . Для расчета влияния факторов на динамику прибыли использован интегральный метод факторного анализа. Результаты расчета приведены в таблице 2.15. Подробный расчет приведен только для 2009г. Рассчитывается прирост прибыли за счет:

- роста стоимости основных средств:

тыс.руб.

- изменения фондорентабельности:

тыс.руб.

Таблица 2.15 - Факторный анализ влияния фондорентабельности на прибыль

Показатели	Годы
	2010 г.	2011 г.
А	1	2
Влияние изменения стоимости основных средств, тыс.руб.	3761	1621
Влияние изменения фондорентабельности, тыс.ру.	-20855	15347
Совокупное влияние факторов, тыс.руб.	-17094	16968

Результаты факторного анализа свидетельствуют о том, что в 2008 г. фондорентабельность снизилась на 36,2 % и за счет этого фактора предприятие недополучило прибыли на сумму 20 855 тыс.руб. (резерв). За счет роста общей стоимости основных средств на предприятии получило дополнительной прибыли 3 761 тыс.руб.

В целом чистая прибыль снизилась на 17 094 тыс.руб. Таким образом, рост стоимости основных средств не был скомпенсирован соответствующим ростом чистой прибыли. В 2009 году увеличение массы прибыли достигнуто предприятие как за счет увеличения фондорентабельности, так и за счет роста стоимости ОС. Общий рост стоимости основных средств не привел к росту прибыли на 1621 тыс.руб., а рост фондорентабельности увеличил прибыль на 15347 тыс.руб. То есть результаты 2009 г. существенно лучше результатов предыдущего года, рисунок Ж. 11.

В заключение приведены краткие итоги проведенного в этой части работы анализа, акцентируя внимание на отрицательных моментах в деятельности предприятия:

1) Основные финансовые результаты предприятия нестабильны.

2) Средняя заработная плата на предприятии растет, однако ее рост не компенсируется соответствующим ростом выручки и прибыли, что приводит к снижению отдачи с каждого рубля заработной платы.

3) Структура активов предприятия неудовлетворительна.

4) В структуре основных средств активная часть слишком мала.

5) Обновление основных средств происходит недостаточными темпами, особенно это касается активной части ОС, основные средства значительно изношены.

6) Фондоотдача основных средств имеет отрицательную динамику, и имеются резервы ее повышения.

7) Динамика многих основных показателей финансово-хозяйственной деятельности (выручка, себестоимость и т.д.) имеет нестабильный характер, что свидетельствует об отсутствии стабильности в работе предприятия и о сильной его зависимости от факторов внешней среды.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использования основных средств. Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную. Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо как можно полнее использовать вычислительную технику.

В учете основных средств важных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и ясное применение во всех случаях его определения. Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Исходя из выше указанного, следует, что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям. К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов). Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс (расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов. Все это говорит о том, что в условиях научно-технического процесса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.

В учетной политике постоянно возникает вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого, возникает второй вопрос, как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом, и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается единая норма амортизации.

Пообъектный учет основных средств в ООО «Меридиан» ведется бухгалтерской службой путем записей на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).