Бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа оформлена на 49 страницах, содержит 3 таблицы, 24 источника, 17 приложений.

БУХГАЛТЕСКИЙ УЧЕТ, НАЛИЧНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КАССА, ДОКУМЕНТООБОРОТ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, СЧЕТА

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Слонимский агросервис».

Предмет исследования - методика учета операций с наличными денежными средствами.

Цель исследования - на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Слонимский агросервис» исследовать бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами.

При выполнении работы использовались следующие методы и приемы исследования: общетеоретические (синтез, анализ и обобщение), абстрактно-логические и другие.

В процессе работы проведены исследования и разработки методики по учету операций с наличными денежными средствами на практическом материале ОАО «Слонимский агросервис».

Областью возможного практического применения может являться использование результатов исследования в деятельности ОАО «Слонимский агросервис».

Технико-экономическая и социальная значимость - проведенное исследование методики учета операций с наличными денежными средствами, разработанные рекомендации по усовершенствованию их учета, направлены на повышение эффективности их использования в деятельности ОАО «Слонимский агросервис».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал, статистические данные, первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность правильно и объективно отражают состояния исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Оглавление

Введение

1. Денежные средства как объект учета

1.1 Денежные средства: экономическая сущность, задачи их учета

1.2 Нормативное правовое регулирование учета и отчетности операций с денежной наличностью

2. Исследование учета операций с наличными денежными средствами

2.1 Документальное оформление кассовых операций

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе и отражение ее результатов в учете

2.3 Методика организации синтетического и аналитического учета наличных денежных средств

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами

Заключение

Список использованных источников

Введение

учет отчетность денежный наличность

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. К внутренним расчетам относят расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, оплата труда штатных и внештатных сотрудником, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также другие расчеты с физическими или юридическими лицами. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия.

Движение наличных денежных средств совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов.

Основная цель бухгалтерского учёта кассовых операций и денежных документов - правильность и эффективность использования денежных средств, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные потоки обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому современному бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы анализа денежных потоков, используемые в отечественной и зарубежной практике.

Критерием эффективности работы любой организации, так или иначе, является прибыль, а она обязательно связана с деньгами. Повышение открытости экономики, в частности приход на белорусский рынок западных фирм, значительно поднимает планку эффективности использования всех ресурсов организации, в том числе денег.

Все вышесказанное и обуславливает актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Цель курсовой работы - на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Слонимский мясокомбинат» исследовать методику учета операций с наличными денежными средствами.

Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

- раскрыть задачи учета кассовых операций и денежных документов;

- рассмотреть порядок составления первичных документов по движению наличных денег из кассы организации;

- изучить порядок приема и выдачи денежных средств ведения кассовой книги, составления и представления отчета кассира;

- проанализировать порядок обеспечения сохранности кассовой наличности и денежных документов;

- изучить методику инвентаризации кассовой наличности и денежных документов, отражение в учете результатов инвентаризации;

- исследовать правовое регулирование учета и контроля денежных операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

- определить основные направления совершенствования учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

- определить основные направления совершенствования учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Объект исследования курсовой работы - финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Слонимский Агросервис».

Предмет исследования курсовой работы - методика учета операций с наличными денежными средствами.

Открытое акционерное общество «Слонимский агросервис» относится к ведению Гродненского областного унитарного предприятия «Облсельхозтехника».

Предприятие создано на основании решения гродненского областного исполнительного комитета от 29 апреля 2004 г. № 205 путем преобразования дочернего предприятия «Слонимский агропромснаб» Гродненского унитарного предприятия «Облсельхозтехника» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и акционерных обществах.

Предприятие зарегистрировано решением гродненского облисполкома от 30 апреля 2004 г. № 209 в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под номером 500057736.

Устав предприятия утвержден 29 апреля 2004 г. директором Фонда «Гроднооблимущество».

В 2004 году предприятие реорганизовано путем присоединения к ОАО «Слонимский агросервис» ОАО «Слонимское районное производственное объединение по агрохимическому обслуживанию сельского хозяйства» на основании решений собраний акционеров от 18.11.2004 г. № 1 и от 22.04.2004 г. № 11, решением Гродненского облисполкома от 29.12.2004 г. № 712.

Предприятие является коммерческой организацией: юридическим лицом;

имеет самостоятельный баланс и печать. Целью деятельности ОАО «Слонимский агросервис» является получение прибыли для осуществления эффективной деятельности.

Предприятие осуществляет материально-техническое снабжение сельскохозяйственных и промышленных предприятий, крестьянских фермерских хозяйств Слонимского района, а также предприятий других районов Республики Беларусь, оптовую торговлю удобрениями и прочими агрохимической продукцией.

Кроме того, ОАО «Слонимский агросервис» выполняет широкий спектр работ для хозяйств района: механизированные работы; автотранспортные услуги; вывозка и внесение минеральных удобрений и органики; известкование кислых почв; химзащитные работы; другие услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.92г. № 11-6/56 с использованием журнально-ордерной формы учета с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности, с использованием автоматизации. Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за июль 2012 г., а именно, приходно-кассовый ордер, расходный кассовый ордер, отчеты кассира, журнал-ордер № 1 АПК, журнал-ордер №2 АПК, ведомость по счету 50 «Касса».

При выполнении работы использовались следующие методы и приемы исследования: общетеоретические (синтез, анализ и обобщение), абстрактно-логические и другие.

При написании работы были использованы различные учебники, а именно Акулов В.Б., Акулова О.В. «Экономическая теория», где доступно и понятно раскрыты сущность и происхождение денег, описаны функции денег; учебник под редакцией Михалкевича А.П «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», учебное пособие Чечеткина А.С. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», где подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, представлен порядок организации операций с наличными денежными средствами. Так же были использованы Законодательные акты и нормативные материалы такие как, Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

1. Денежные средства как объект учета

1.1 Денежные средства: экономическая сущность, задачи их учета

На протяжении развития человеческого общества деньги, с момента своего появления, играли огромную роль. Изучением денег занимались многие экономические школы. В настоящее время интерес к деньгам как исторической и экономической категории не убывает.

Деньги - одно из величайших человеческих изобретений. Происхождение денег связано с 7 - 8 тыс. до н. э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные продукты. Исторически в качестве средства облегчения обмена использовались - с переменным успехом - скот, сигары, раковины, камни, куски металла. Но чтобы служить в качестве денег, предмет должен пройти лишь одно испытание: он должен получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. Деньги определяются самим обществом; все, что общество признает в качестве обращения, - это и есть деньги. Действительно, деньги - это товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров.

Каковы же основные этапы истории развития денег? Первый этап- появление денег с выполнением их функций случайными товарами; второй этап - закрепление за золотом роли всеобщего эквивалента; третий этап - этап перехода к бумажным или кредитным деньгам ; и последний четвертый этап - постепенное вытеснение наличных денег из оборота, вследствие чего появились электронные виды платежей.

Кроме того, деньги имеют собственную классификацию. В частности, по форме существования деньги бывают наличные и безналичные. Наличные деньги в свою очередь подразделяются на реальные деньги (это монеты из драгоценных металлов, слитки), кредитные деньги (банкноты и казначейские билеты) и разменные монета. Безналичные деньги могут существовать как в рамках национальной денежно-кредитной системы в форме национальной валюты, так и в форме межнациональных платежных средств в системе международных расчетов [2, c. 102].

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег.

Деньги выполняют следующие пять функций:

1. мера стоимости,

2. средство обращения,

3. средство накопления и образования сокровищ,

4. средство платежа,

5. мировые деньги.

Мера стоимости - денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимостей товаров и услуг. Деньги как всеобщая мера стоимости сформировались в течение многовековой истории развития цивилизации. Основой появления денег служит обмен материальных благ, который в весьма неразвитой форме существовал ещё в первобытном обществе. С течением времени разделение труда между племенами и общинами привело к усилению специализации, и как следствие - к росту обмена продуктами труда. По мере развития обмена некоторые товары постепенно становятся наиболее употребительными эквивалентами всех других обмениваемых товаров. Например, скот, меха, зерно и т.п. Но с течением времени появляется всеобщий товар-эквивалент, на который обменивается любой товар разных народов. Таким эквивалентом становятся благородные металлы.

Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путём установления цен. Цена формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При золотом стандарте цены зависели от стоимости товара, поскольку стоимость денег-золота была относительно постоянной. При бумажно-денежной и банкнотной системах цены на товары выражаются в знаках стоимости, не обладающих собственной стоимостью, поэтому они не могут точно отражать ценность товаров [2, c. 108].

В период быстрой инфляции деньги перестают выполнять свою функцию меры стоимости, но продолжают служить средством обмена.

Когда деньги используются как средство осуществления оплаты за товары и услуги, мы говорим, что они используются в качестве средства обращения. Таким образом, средства обращения - это деньги, используемые для покупки товаров и услуг, а также для уплаты долгов. В этой функции употребляются наличные денежные знаки. Функцию средства обращения могут выполнять бумажные и кредитные деньги. В настоящее время господствующее положение заняли кредитные деньги, выступающие как покупательное и платёжеспособное средство.

Средство накопления - актив, сохраняемый после продажи товаров и услуг и обеспечивающий покупательную способность в будущем. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах.

Деньги, обеспечивая его владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к накоплению и сбережению. В современных экономических системах деньги могут храниться на счетах, которые приносят доход. Эти виды вкладов приносят процентный доход, который меньше, чем процентные выплаты по облигациям корпораций, дивиденды, выплачиваемые собственникам акций, или прибыль, которую может получать владелец фирмы или магазина.

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при платежах на приобретаемые товары и оказанные услуги, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами, а также при погашении задолженности по заработной плате и др.

Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. Мировые деньги функционируют как всеобщее платёжное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.

С функционированием денег как мировых денег связаны международные валютные отношения. Это форма организации международных валютных отношений, сложившаяся на основе международной договоренности и представляющая собой совокупность инструментов и органов, с помощью которых осуществляется платежно-расчетный оборот государств, входящих в эту систему. Основными элементами международной валютной системы являются: денежная масса, при помощи которой производятся международные расчеты; валютный курс; международные валютные рынки: наднациональные институты, занимающиеся регулированием межгосударственных валютных отношений. Главная задача международной валютной системы - регулирование сферы международных расчетов и валютных рынков для обеспечения устойчивого экономического роста, сдерживания инфляции, поддержания равновесия внешнеэкономического обмена и платежного оборота разных стран [1, c. 42].

Денежное обращение подразделяется на налично-денежное и безналичное. Наличные и безналичные формы денежных расчетов хозяйственных субъектов могут функционировать только в органическом единстве. Между ними существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот. Поступления безналичных средств на счета в банке, - непременное условие для выдачи денег. Поэтому безналичный платежный оборот неотделим от обращения наличных денег и образует вместе с ним единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.

Деньги представляют собой развивающуюся категорию и со времени своего возникновения претерпели значительные изменения, проявившиеся в переходе от применения одних видов денег к другим, а также в изменении условий их функционирования и в повышении их роли.

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [2, c. 112].

Своевременность денежных расчетов, поставленный надлежащим образом учет операций с наличными денежными средствами является весомым значение для функционирования предприятия. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами выполняет следующие основные задачи:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [22, с. 119].

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, на практике работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекают три основных свойства денег, раскрывающих их сущность:

- деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость, на них покупается любой товар;

- деньги выражают меновую стоимость товаров, через них определяется цена товара;

- деньги выступают материализацией всеобщего рабочего времени, заключенного в товаре.

Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы. Денежная масса - совокупность покупательных, платежных и накопительных средств, обслуживающая экономические связи и принадлежащая физическим и юридическим лицам, а также государству. Измерение количества денег, циркулирующих в экономической системе, может оказывать весьма существенное воздействие на реальный выпуск продукта, уровень цен, занятость и многие другие экономические переменные.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов ставит задачи, выполнение которых предполагает полный и конкретизированный учет денежных средств, денежных документов в кассе.

1.2 Нормативное правовое регулирование учета и отчетности операций с денежной наличностью

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности [4].

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в сле-дующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся:

- Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.;

- Трудовой кодекс Республики Беларусь № 296-З от 26.07.1999 ( в ред. От 30.12.2010 № 225-З), который регламентирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а также отношения, связанные с:

1) профессиональной подготовкой работников на производстве;

2) деятельностью профсоюзов и объединений нанимателей;

3) ведением коллективных переговоров;

4) взаимоотношениями между работниками (их представителями) и нанимателями;

5) обеспечением занятости;

6) контролем и надзором за соблюдением законодательства о труде;

7) государственным социальным страхованием;

8) рассмотрением трудовых споров.

- Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (ред. от 14.06.2010 № 132-З). Отношения, регулируемые банковским законодательством, составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

- Налоговый кодекс Республики Беларусь

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерскогоучета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета. К этому уровню относятся:

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (ред. от 27.03.2012 № 136) - устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» (ред. от 29.10.2008 № 156) - регламентирует на территории Республики Беларусь порядок расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами посредством расчетных чеков; получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения Республике Беларусь». Настоящая Инструкция разработана на основании статей 30 и 39 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок работы по организации наличного денежного обращения на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях и обязательна для выполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, их филиалами (отделениями) и их структурными подразделениями.

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета и утверждении порядка применения Типового плана счетов бухгалтерского учета» - устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации). В настоящей Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций (ред. от 23.03.2011 № 12) - определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-1в "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-2в "Расходный кассовый ордер" (далее - ордера КО-1, КО-1в, КО-2, КО-2в).

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Методические указания Министерства сельского хозяйства Республики Беларусь.

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Например:

- Учетная политика ОАО «Слонимский агросервис» (Приложение А).

- Рабочий план счетов ОАО «Слонимский агросервис» (Приложение Б).

- Положение о бухгалтерии ОАО «Слонимский агросервис» (Приложение В).

Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задач реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.

2. Исследование учета операций с наличными денежными средствами

2.1 Документальное оформление кассовых операций

Наличные денежные средства, необходимые для текущей хозяйственной деятельности, а также денежные документы хранятся в кассе. Порядок хранения, приема и выдачи наличного денежного обращения установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (ред. от 27.03.2012 № 136) - устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях [10]. Данный документ предусматривает, что все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом, несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, небрежного и недобросовестного отношении к своим обязанностям. При оформлении на работу (после издания приказа) с кассиром заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Ему запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Передача денег и других ценностей от одного кассира другому (вновь назначенному) оформляется актом. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) такая передача осуществляется в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, их заменяющих [10].

В некоторых организациях с большим количеством подразделений выплата заработной платы (оплаты труда), пособий по временной нетрудоспособности, премий может производиться другими, кроме кассира, лицами, о чем издается соответствующий приказ. Кроме того, с каждым из упомянутых лиц обязательно следует заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов.

Руководители организаций обязаны создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе, а также при доставке денежных средств из банка и сдачи их в банк. Они несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается [23, с. 123].

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы не имеют права накапливать выручку сверх установленных законодательством размеров для осуществления предстоящих расходов.

При наступлении срока сдачи выручки, установленного в решении руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, выручка сдается в банк в полном размере за вычетом предполагаемых расходов в этот день (оплата труда, выплата стипендий, пенсий, дивидендов, пособий, алиментов, осуществление расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, выплата дохода индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и др.).

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, решении индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, оформленных в письменном виде [10].

Установленные руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем порядок и сроки сдачи выручки действительны в течение срока, указанного в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, в решении индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса.

Порядок и сроки сдачи выручки могут быть пересмотрены по решению руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, индивидуального предпринимателя в случае изменения объемов кассовых оборотов и по другим причинам.

При установлении сроков сдачи выручки учитываются необходимость ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банки, обеспечение сохранности, специфика работы юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы сообщают обслуживающему банку (по решению руководителя банка или лица, им уполномоченного) установленные сроки сдачи выручки, размеры выручки, планируемой для сдачи в банк, а также сведения об изменении сроков сдачи выручки и ее размеров в сроки, определенные договором между юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, частным нотариусом и обслуживающим банком [10].

Под кассовыми операциями понимаются:

- оприходование в кассу наличных денег;

- прием наличных денег в кассу предприятия, выдача наличных денег из кассы предприятия и оформление кассовых документов;

- соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег;

- порядок использования выручки;

- порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;

- ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.

Ни одна кассовая операция не проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом [15].

К основной первичной документации кассовых операций относятся:

* приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

* расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

* платежная ведомость;

* журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма 1);

* кассовая книга (форма № КО-4).

Рассмотри порядок оформления хозяйственных операций с наличными денежными средствами в ОАО «Слонимский агросервис»:

1. Получение денежных средств в банке по чеку на оплату труда, выдачу материальной помощи, выплату дивидендов и др.

2. Получение выручки наличными.

Для получения денежных средств в банке по чеку на предприятии имеется чековая книжка. Её организация приобретает в банке. Для этого представляется в банк заявление-обязательство в одном экземпляре за подписями лиц (директора, заместителя директора, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера), имеющих право распоряжаться счетом и печатью, платежное поручение в 2-х экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки и платежное поручение в 2-х экземплярах на стоимость чековой книжки. В чековой книжке все чеки пронумерованы, на них проставлен номер расчетного счета, указано наименование учреждения, банка и владельца. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, командировочные расходы и т. п.), суммы в нем пишут с заглавной буквы и прописью. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы -- у организации.

Прием наличных денег производится по приходно-кассовым ордерам. (Приложения Г,Д).

Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером и до передачи в кассу должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. (Приложение Е).

Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации или уполномоченным им лицом.

При получении денежных средств их вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция должна быть подписана главным бухгалтером, кассиром и заверена печатью (штампом).

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и действителен в течение одного дня (дня выписки).

После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром.

В приходном кассовом ордере не допускаются исправления, в том числе и оговоренные.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы, материальной помощи, выплата дивидендов.

2. Выдача сумм наличными под отчет.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным и платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера, либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств. (Приложения Ж,К).

Расходный кассовый ордер формы № КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре. Он должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу расходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. (Приложение Л).

При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления получателем документа, удостоверяющего его личность. Получение денежных средств должно быть подтверждено росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня - дня выписки.

В том случае если денежные средства выдаются по доверенности, в расходном кассовом ордере после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтер пишет фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить денежные средства и указывает, что получение денег осуществляется по доверенности.

Выдача заработной платы работникам, материальной помощи, сумм под отчет на командировочные расходы, дивидендов может осуществляться по ведомости. (Приложение М).

Расходные кассовые ордера выписанные на основании расчетно-платежных (платежных) ведомостей регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях только после закрытия ведомостей. Поскольку на титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, при оформлении к этой ведомости расходного кассового ордера разрешительная подпись руководителя организации не обязательна.

При выдаче денежных средств по доверенности в ведомости перед росписью получателя кассиром делается запись «По доверенности». Доверенность после выдачи денег подкладывается к ведомости как приложение.

По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, кассир должен:

- в расчетно-платежной, платежной ведомостях напротив лиц, не получивших суммы, сделать запись «депонировано» или поставить штамп;

- составить реестр депонированных сумм;

- в ведомости прописью указать сумму фактически выданных денежных средств и депонированных, сверить общую их сумму с суммой по ведомости, подписать ведомость;

- поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера или составить отдельный расходный кассовый ордер на общую сумму выданных денежных средств;

- сделать запись в кассовую книгу о фактически выданных суммах денежных средств;

- на общую сумму депонированных средств составить расходный кассовый ордер, поскольку эти суммы подлежат сдаче в банк.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой, так как подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Все поступления и выдачи денежных средств организации учитываются в кассовой книге. ОАО «Слонимский агросервис» кассовую книгу ведет с помощью технических средств, обеспечивая при этом полную сохранность кассовых документов и защиту программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа.

Листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». (Приложение Н).

Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». (Приложение О).

Обе формы составляются на конец рабочего дня, имеют одинаковое содержание, включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней - за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения выходных форм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с сподтвержденными документами в бухгалтерию под расиску во вкладном листе кассовой книги.

Выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, после чего кассовая книга опечатывается.

Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность денег в кассе. Помещение кассы должно быть изолировано, а дверь в кассу во время совершения операций -- запертой с внутренней стороны. Доступ в помещения кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях -- в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей -- в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации [20, с. 88].

Касса ОАО «Слонимский агросервис» оборудована таким образом, чтобы обеспечить сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждений банка. Помещение кассы ОАО «Слонимский агросервис» изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещен.

Все наличные денежные средства и денежные документы в ОАО «Слонимский агросервис» хранятся в несгораемых, металлических шкафах, которые по окончанию рабочего дня закрываются ключом. Ключи от металлического шкафа хранятся у кассира. Ему запрещается оставлять их передавать посторонним лицам, изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты хранятся у руководителя предприятия.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в ОАО «Слонимский агросервис» сохранность денежных средств обеспечена должным образом, операции с наличными денежными средствами ведутся в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за соблюдением кассовой дисциплины. С этой целью он систематически анализирует записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, проверяет соблюдение установленного лимита в кассе предприятия, использование полученных в банке денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств.

2.2 Инвентаризация денежных средств в кассе и отражение ее результатов в учете

Важную роль в обеспечении сохранности денег в кассе играют периодические ревизии, во время которых производится полный пересчет наличных денег и проверка всех прочих ценностей. В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы. В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, при инвентаризации денежных средств в кассе, на счетах, в банках, в пути документы или расписки в остаток наличных денег не включаются [20, c. 89].

Не реже одного раза в квартал в сроки, установленные руководителем ОАО «Слонимский агросервис», в кассе предприятия проводится инвентаризация.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. (Приложение П).

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета денежной наличности и проверки других ценностей, проверяет соблюдение кассовой дисциплины, уделяет внимание обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе, технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли условия кассиру для работы.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей не производятся. Двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя.

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний кассовый отчет с приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные кассовые документы на денежные средства оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Эта расписка помещена в заголовочной части акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый счет и устанавливает правильность выведенного остатка наличных денег в кассе. Затем комиссия проверяет денежное наличие путем полного полистного пересчета всех хранящихся в кассе денег, независимо от, того находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке, ценных бумаг, расчетных чековых книжек, почтовых марок, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и т.д.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат.

При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.