Бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, в ОАО «Слонимский агросервис» составляется «Инвентаризационная опись наличия денежных средств». Кассир должен расписаться в том, что все указанные в ней суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

Комиссия ходе ревизии составляет акт по форме № 12-инв. (Приложение Р).

Форма № 12-инв применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений, обязательны к выполнению.

При этом ответственность за соблюдение Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, и кассиров [20, с. 89].

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица - кассира.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

На основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале ордере №1 и ведомости к нему или в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

В июне 2012 года в ОАО «Слонимский агросервис» производилась инвентаризация кассы. В результате инвентаризации нарушений не было выявлено.

Если при проведении инвентаризации кассы комиссия обнаруживает излишки или недостачу денежных средств, то в бухгалтерском учете они отражаются корреспонденцией счетов, которые приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по отражению результатов инвентаризации кассы

Проверки соблюдения кассой дисциплины субъектами хозяйствования могут осуществлять: налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие организации, а так же банки и их филиалы, в которых открыты счета данных субъектов хозяйствования. К организациям, не соблюдающим правила ведения кассовых операций, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. В условиях экономики переходного периода, на стадии формирования рыночных отношений и отставания в создании, а в ряде случаев отсутствия соответствующего правового обеспечения Национальному банку с целью исполнения функций по регулированию наличного денежного оборота дано право осуществлять надзор за совершением кассовых операций в народном хозяйстве.

2.3 Методика организации синтетического и аналитического учета наличных денежных средств

После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы применяется активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту счета. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», 50-4 «Валютная касса» [4, c. 95].

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается при наличии у организации подразделений, расположенных вне места ее расположения, не являющихся обособленными подразделениями (магазины, эксплуатационные участки и др.).

Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов: проездные билеты, путевки в санатории, дома отдыха, оплаченные авиабилеты.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при работе с наличной иностранной валютой, например, при направлении работников организации в загранкомандировки [4, c. 95].

Произведем анализ кассовых операций ОАО «Слонимский агросервис» за июль 2012 года. В организации открыт следующий субсчет: 50-1 «Касса организации».

Поступление денежных средств в кассу ОАО «Слонимский агросервис» складывается в основном за счет поступления денег с расчетного счета.

Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке за июль 2012 года составило: 1 500 000 белорусских рублей (на выплату материальной помощи).

Поступление в кассу выручки от оказания услуг по работе погрузчика составило: 94 520 белорусских рублей.

Итого приход за июль 2012 года составил: 1 594 520 белорусских рублей.

Корреспонденция счетов по вышеназванным хозяйственным операциям приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету поступления наличных денежных средств в кассу ОАО «Слонимский агросервис»

Расход денежных средств в кассе ОАО «Слонимский агросервис» в июле 2012 года складывается из выдачи материальной помощи работникам, выдачи дивидендов за 2011 год.

Расход наличных денежных средств в результате выдачи материальной помощи составил 1 600 000белорусских рублей.

Расход наличных денежных в результате выплаты дивидендов за 2011 год составил: 57 670 белорусских рублей.

Итого расход июль 2012 года составил: 1 657 670 белорусских рублей.

Корреспонденция счетов по вышеназванным хозяйственным операциям приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету расхода наличных денежных средств из кассы ОАО «Слонимский агросервис»

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов отражают кассовые операции, является журнал-ордер № 1-АПК. (Приложение С).

На его лицевой стороне фиксируются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

На оборотной стороне журнала-ордера формы № 1-АПК накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Здесь также отражают остаток в кассе на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере формы № 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов кассира. В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер формы № 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе «Дата (период)» указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производятся записи по соответствующей строке журнала-ордера [4, c. 97].

В конце месяца в журнале-ордере формы № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах форм № 2-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет», (Приложение Т), 3-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 57 «Денежные средства в пути», 7-АПК «Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 11-АПК «Журнал-ордер по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 91 «Прочие доходы и расходы» и ведомости формы № 25-АПК «Ведомость аналитического учета по счету 57 «Денежные средства в пути» и др.

Остаток на конец месяца определяют следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученный остаток сверяют с остатком кассы, отраженным в последнем отчете кассира.

После взаимной проверки показателей журнала-ордера формы № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу (Приложение У), а составляющие их суммы по дебетуемым счетам -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами

Направлением развития белорусской системы бухгалтерского учета и отчетности выбран путь адаптации национальных правил учета и отчетности к МСФО. Это предполагает совершенствование правил учета и отчетности в РБ с целью формирования в соответствии с требованиями МСФО и исходя из реальной экономической ситуации в стране финансовой информации высокого качества.

За последнее время проделана значительная работа по гармонизации национальной системы учета и отчетности и МСФО: внедрен новый план счетов, изменены формы бухгалтерской отчетности, созданы или изменены положения по бухгалтерскому учету.

Что касается учета денежных средств в ОАО «Слонимский агросервис», то как видно из проведенной работы, он поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно:

- На некоторых учетных регистрах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи, печати, штампы), что вызывает сомнение в правомерности совершенных операций.Так же нет инструкции об обязательных принципах оформления и контроля первичных учетных документов: с учетом применяемой техники ведения учета.

Для устранения этого недостатка необходимо осуществить уточнение норм всех первичных документов, применяемых в организации, с точки зрения полноты отражения всех хозяйственных операций, разработать недостающие и утвердить их в качестве типовых для организации, повысить ответственность лиц, заполняющих первичные документы.

- На предприятии отсутствует график документооборота.Из-за его отсутствия документы не всегда во время поступают в бухгалтерию для для дальнейшей обработки.

Для устранения этого недостатка необходимо составить график документооборота. Чтобы документы обрабатывались в срок, необходимо всех работников ознакомить с графиком документооборота, чтобы они письменно в этом отчитались. За нарушение сроков передачи документов в бухгалтерию можно применять административные меры (выговор, штраф).

- При ведении учета денежных средств используется ЭВМ, но некоторые расчеты и журналы ведутся в MicrosoftOfficeExcel, частично используется программа 1С Бухгалтерия. Но не вся информация обрабатывается данной прикладной программой. Так как бухгалтерский учет на исследуемом предприятии автоматизирован частично, это делает его организацию менее эффективной и не защищает от возможных ошибок.

Таким образом, введение автоматизации бухгалтерского учета значительно облегчит работу бухгалтерии. Кроме этого, она значительно облегчает процесс ведения бухгалтерских операций. Проведение автоматизации бухгалтерского учета значительно сократит перечень операций, осуществляемых бухгалтером вручную и позволит осуществлять оперативный контроль за совершаемыми операциями. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета позволит устранить риск совершения ошибки при переносе данных с одного документа на другой, так как каждая цифровая информация заносится в базу данных только один раз.

Так же необходимо провести совершенствование технологии бухгалтерского учета, в рамках которого уточняются:

- рабочий План счетов с указанием всех субсчетов и уровней аналитического учета;

- перечень типовых операций по всем хозяйственным процессам и бухгалтерских проводок по ним;

- порядок определения доходов и расходов;

- проверка наличия и уточнение содержания приказов, касающихся постановки бухгалтерского учета.

Таким образом, предлагаемые рекомендации по совершенствованию учета операций сналичными денежных средствами позволят сократить время на заполнение первичных документов, составлением отчетности, связанной с ведением учета наличных денежных средств. График документооборота обеспечит точные сроки поступления первичных документов в бухгалтерию для дальнейшей обработки. Полной применение автоматизированных информационных систем позволит значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством.

Заключение

Движение наличных денежных средств совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов.

Учет кассовых операций регламентируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (ред. от 27.03.2012 № 136) - устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

Предприятия всех форм собственности, предприниматели обязаны выполнять в соответствии с Законодательством Республики Беларусь правила совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами.

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами.

В теоретической части работы были раскрыты три основных свойства денег, раскрывающих их сущность:

- деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость, на них покупается любой товар;

- деньги выражают меновую стоимость товаров, через них определяется цена товара;

- деньги выступают материализацией всеобщего рабочего времени, заключенного в товаре.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов ставит задачи, выполнение которых предполагает полный и конкретизированный учет денежных средств, денежных документов в кассе.

Методика ведения бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами в данной курсовой работе была приведена на основании данных ОАО «Слонимский агросервис». Данная методика является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

Важную роль в обеспечении сохранности денег в кассе играют периодические ревизии, во время которых производится полный пересчет наличных денег и проверка всех прочих ценностей. В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы. На примере ОАО «Слонимский агросервис» было рассмотрение проведение инвентаризации кассы и отражение в учете ее результатов. Были предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета с наличными денежными средствами. А именно:

- осуществить уточнение норм всех первичных документов, применяемых в организации, с точки зрения полноты отражения всех хозяйственных операций, разработать недостающие и утвердить их в качестве типовых для организации, повысить ответственность лиц, заполняющих первичные документы.

- составить график документооборота. Чтобы документы обрабатывались в срок, необходимо всех работников ознакомить с графиком документооборота, чтобы они письменно в этом отчитались. За нарушение сроков передачи документов в бухгалтерию можно применять административные меры (выговор, штраф).

- полный переход на учет денежных средств при помощи прикладной программы 1С Бухгалтерия, что позволит сократить время на заполнение некоторых первичных документов и отчетов в ручную.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материла, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список использованной литературы

1. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: учебное пособие / Е.Ф. Авдокушин. М.: ИЦ «Март», 2005. 354 с.

2. Акулов В.Б. Экономическая теория: учебное пособие / В.Б. Акулов, О.В. Акулова. Петрозаводск: ПетрГУ, 2002. 505 с.

3. Бархатов А.П. Международный учет: учеб. пособие / А.П. Бархатов. М.: Издательский книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 228 с.

4. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. Минск: БГЭУ, 2006. 688 с.

5. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. 2-е изд., испр. Минск: Вышэйшая школа, 2007. 527 с.

6. Бухгалтерский учет: практич. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. Минск: ФУАинформ, 2007. 808 с.

7. Елисова Т.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Т.А. Елисова Н.С. Михалкевич Н.С. Мн.: ИСЗ, 2005. 282 с.

8. Жариков Л.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учеб. пособие / Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. 160 с.

9. Жолик М.Г. Организация учета и аудита на предприятиях отрасли: учеб. методич. комплекс / М.Г. Жолик, И.В. Полыко. Барановичи: РИО БарГУ, 2009. 186 с.

10. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2011г. №8/23531.

11. Клипперт Е.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н. Клиппсрт, А.С. Чечеткин. Минск: Амалфея, 2009. 566 с.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА -М, 2007. 592 с.

13. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. Минск: Амалфея, 2007. 800 с.

14. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 25 июня 2001г № 42-З и изменениями и дополнениями в Закон от 26.12.2007 г. № 302 - З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2008. № 3. 2/1399.

15. Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь № 38 от 29.03.2010 в ред. М-ва финансов Респ. Беларусь от 23.03.2011 № 12 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. 2010 г. № 95. 8/22186.

16. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета и утверждении порядка применения Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29.06.2011 № 50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2011. №8/24548.

17. Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса: инструкция, утв. постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь от 31.05.2004 г. № 41 // Консультант Плюс: Беларусь. [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.

18. Рыбак Т.Н. Новый типовой план счетов: сближение с МСФО продолжается / Т.Н. Рыбак // Министерство финансов Респ. Беларусь [Электронный ресурс]. 2012. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/business-accounting/msfo/publikatsii/. Дата доступа: 15.07.2012.

19. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.А. Снитко. Минск: Современная школа, 2006. 312 с.

20. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. Минск: ИВЦ Минфина, 2009. 528 с.

21. Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Минск: Книжный Дом, 2004. 432 с.

22. Хмельнницкий В.А. Бухучет, анализ и аудит: учебное пособие/ В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. Минск: БГЭУ, 2011. 473 с.

23. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.С. Чечеткин. Минск: ИВЦ Минфина, 2008. 608 с.

24. Чечеткин А.С. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. Минск: ИВЦ Минфина, 2006. 254 с.

Размещено на Allbest.ru