Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Омский государственный технический университет"

Сургутский филиал кафедра экономики и управления

Курсовая работа

по дисциплине: "Бухгалтерский учёт"

на тему: "Учет основных средств"

Выполнила: студентка группы ЭП-310

Крещенко Д.А.

Руководитель: Проскурин В.В.

2012 г.

Оглавление

Глава 1. Теоретические аспекты учёта ОС

1.1 Основные средства на предприятии и их классификация

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

1.3 Учет амортизации основных средств

1.4 Инвентаризация и переоценка основных средств

1.5 Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности

Глава 2. Методы учёта основных средств

2.1 Метод бухгалтерского учёта

2.2 Методы налогового учета

2.3 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учёта основных средств

2.4 Учет компьютерных программ

Глава 3. Документальное оформление операций по учёту основных средств

3.1 Поступление и выбытие объектов основных средств

3.2 Внутреннее перемещение объектов основных средств

3.3 Ремонт основных средств

3.4 Списание объектов основных средств

3.5 Учёт оборудования

3.6 Учёт наличия и движения основных средств

3.7 Обязательные реквизиты документа

3.8 Сроки и порядок составления документа

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых (резервов) ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. К средствам труда относят станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - это производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства.

К основным средствам внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых более одного года, а стоимость не менее 100 МРОТ за единицу.

К основным средствам независимо от срока службы и стоимости относятся:

1. Сельскохозяйственные машины и оборудование.

2. Строительные и механизированные инструменты.

3. Рабочий и продуктивный скот.

Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно, передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их пользования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытие и перемещения;

- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- начисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износам для включения в затраты предприятия;

- контроль за правильностью и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью подлежащей документации учета наличия и движения основных средств, результатов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

1. Теоретические аспекты учёта ОС

1.1 Основные средства на предприятии и их классификация

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда.

Совокупность средств труда образует основные средства, которые представляют собой часть имущества предприятия, которое единовременно удовлетворяет следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01):

а) они используются для производства товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям;

б) используется в течение длительного времени, т. e. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

B составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Поскольку активы, входящие в состав основных средств, довольно разнообразны, то всеми организациями, независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы, используется общепринятая группировка основных средств по их видам, установленная Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 Ns359). Чтобы группировка основных средств в учёте и отчётности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций. Все основные средства объединяют в однородные группы по каким-либо общим признакам, т.е. осуществляют их классификацию.

Наименьшим элементом классификации выступает инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учёту соответствующий инвентарный номер.

Учёт основных средств по объектам ведётся бухгалтерской службой c использованием инвентарных карточек учёта основных средств унифицированная форма "Инвентарная карточка учёта объектов основных средств" ф. N ОС-6 утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 Ns7.

Техническая документация по инвентарному объекту основных средств может передаваться по месту эксплуатации объекта, o чём в инвентарной карточке делается отметка.

B целях бухгалтерского учета инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, a не самостоятельно.

В случае наличия y одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.

В зависимости от имеющихся y организации прав на них основные средства подразделяются на:

1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, полученные в безвозмездное пользование; 3) основные средства, полученные в доверительное управление.

В зависимости от целевого использования:

1) производственные - основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;

2) непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, в ЖКХ, в общественном питании и т.п.

На сельскохозяйственных предприятиях в составе производственных основных средств выделяют основные средства сельскохозяйственные и несельскохозяйственного назначения.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков выделяют следующие основные средства (ПБУ 6/01):

- здания (кроме жилы);

- сооружения;

- жилища;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и пр.);

- средства транспортные;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

- скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); - насаждения многолетние;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Эта классификация основных средств предназначена для установления единообразной их группировки в учете и составление отчетности.

Согласно указанной классификации основные средства распределяются (группируются) по отраслям народного хозяйства, a также исходя из их производственного назначения и характера выполняемых функций по видам (группам и подгруппам). При этом установлено, что при распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности следует исходить из того, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которым отнесена выработанная c участием этих средств продукция или оказанные услуги.

Здание - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда.

K этой группе относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и так далее. B состав этик объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники.

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные c изменением предметов труда. K ним относятся: плотины, эстакады, водоподъемные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского; внутрихозяйственного транспорта.

Передаточные устройства - устройства, c помощью которых производится передача электрической энергии, тепловой и механической энергии, а также передаче жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

K этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, газовые сети, линии связи.

Машины и оборудование используется для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии.

K ним относятся: силовые машины и оборудование, тракторы, металлорежущее, кузнечнопрессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъемно - транспортное, погрузочно-разгрузочное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его. B эту группу входят: подвижной состав железнодорожного транспорта (заводские локомотивы, цистерны, вагоны, дрезины), заводские баржи, автомобили, тракторы, тягачи, а также производственный транспорт - вагонетки, автокары, электрокары, тележки и тому подобное (кроме конвейеров, транспортеров и других механизмов, относящихся к производственному оборудованию).

Инструменты всех видов - это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда, а также прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделий (зажимы, тиски, оправки). K этой группе относятся инструменты стоимостью за единицу сто минимальных оплат труда и выше со сроком службы более одного года.

Производственный инвентарь и принадлежности служат для обеспечения производственных операций (рабочие столы, верстаки); для хранения жидких и сыпучих веществ (чаны, бочки); для охраны труда (группа ограждения машин). K этой группе относятся шкафы, стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

K хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, шкафы несгораемые, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения.

Группы основных средств, такие как рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные затраты на улучшение земель имеют в основных средствах сельхозпредприятий достаточно большой удельный вес.

B зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп.

Это средства со сроком полезного использования:

от 1 года до 2 лет включительно,

от 2 до 3 лет включительно,

от 3 до 5 лет включительно,

от 5 до 7 лет включительно,

от 7 до 10 лет включительно,

от 10 до 15 лет включительно,

от 15 до 20 лет включительно,

от 20 до 25 лет включительно,

от 25 до 30 лет включительно, основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет.

B соответствии c действующим порядком учета к основным фондам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью менее ста минимальных оплат труда за единицу от их сроков службы, за исключением сельскохозяйственных машин, орудий и оборудования, транспортных средств, взрослого рабочего и продуктивного скота, парниковых рам, инвентарной тары (фляги и бидоны для молока, бочки, съемные цистерны), оборудования, библиотечных фондов, мебельных гарнитуров (набор однотипных предметов мебели для оборудования красного уголка, клуба, служебного помещения и т. д.), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

- специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства отдельных изделий или для выполнения специального заказа;

- молодняк животных и животных на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные, сторожевые и ездовые собаки;

- специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтник целей и комплектации, числящиеся в оборотных средствах;

- машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительства;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и так далее.

B приведенной классификации один из элементов основных фондов (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

1) приобретения, сооружения, изготовления за плату;

2) сооружения и изготовления самой организацией;

3) поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

4) поступления от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитaл, паевой фонд;

5) получение государственным и муниципальным унитарными предприятием при формировании уставного фонда;

6) поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм;

7) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

8) другие способы, не противоречащие действующему законодательству

Основные средства принимаются к оценке по первоначальной стоимости. B соответствии c пунктом 8 ПБУ б/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением нaлога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии c договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные c приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи c приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные c приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны c приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающими исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Во всех приведённых случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр c распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению-поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

Инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту основных средств, независимо от того, находится ли он в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер при принятии его к бухгалтерскому учету. Бухгалтерия, открывает инвентарные карточки, производит в них записи o поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма №ОС-1), актов на списание основных средств, технических паспортов и других документов. Если инвентарные карточки не ведутся, записи o движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится. При изменении свойств объекта данные инвентарной карточки не изменяются, a выписывается новая, старая же хранится и используется в качестве справочного материала. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанны c движением основных средств.

Номер, как правило, состоит из восьми знаков:

первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, и последние четыре знака порядковый номер объекта в группе. При отсутствии группы четвертый знак обозначается нулем.

Учитываются основные средства на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация o первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту - o выбытии основных средств и их уценке. Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

08-1 Приобретение земельных участков;

08-2 Приобретение объектов природопользования;

08-3 Строительство объектов основных средств;

08-4 Приобретение объектов основных средств и др.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, приняты в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01"Основные средства".

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции ли капитальном ремонте.

Выбытие основных средств - это списание c бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, или постоянно не используется в деятельности организации.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

· продажи;

· списания в случае морального или физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайны ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду c правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

B компетенцию комиссии входит:

· смотр объекта, подлежащего списанию;

· становление причин списания объекта;

· выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

· определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

· осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценны металлов, определение их количества, веса;

· составление акта на списание основных средств, вызвавших аварию, если они имели место.

При этом в акте указываются данные, характеризующие объект основных средств: дата принятия объекта к учету, год изготовления, проведенные переоценки, ремонты, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, причины выбытия c их обоснованием т.д. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта в инвентарной карточке объекта производится отметка o его выбытии, соответственно производятся записи в документе, открываемом по месту нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в соответствии c правилами не менее пяти лет. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Для убытия объектов основных средств (продажи, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и т.д.) к счету 01 "основные средства" может открываться субсчет "выбытие основных средств". B дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, т.е. исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения или производственного использования. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "прочие доходы и расходы".

Если выбывшее средство ранее дооценивалось, необходимо списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83, Кредит 84. Если же объект был ранее уценён, никаких записей делать не нужно. Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав прочих доходов. Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях заключается в том, что убытки могут быть частично возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", a в дальнейшем - на соответствующих счетах.

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. B то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 "Прочие доходы и расходы", признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества, при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".

2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов": Дебет сч. 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит сч. 91-9 "Сaльдо прочих доходов и расходов".

B дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. B этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).

1.3 Учет амортизации основных средств

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

· перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

· в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Способы начисления амортизации.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года № 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Списание стоимости объектов основных средств по мере отпуска в производство. Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений "не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей" на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

1.4 Инвентаризация и переоценка основных средств

По действующим положениям она может проводиться один раз в три года перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года. Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости обычно осуществляется один раз в пять лет. В ходе инвентаризации устанавливается соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяется их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению. Одновременно уточняется балансовая оценка тех или иных объектов.

Для проведения этой работы приказом по организации создается инвентаризационная комиссия во главе с директором или его заместителем. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливается необходимая документация (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняется перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные фонды, которые ко времени инвентаризации могут быть вне территории предприятия (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной по соответствующим ценникам стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные ведомости (описи) представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую для организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указываются порядковый номер описей, составленных по местам нахождения или эксплуатации основных средств, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по рыночным ценам.

Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета 01 Основные средства и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом;

* Д-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств

* К-т сч. 01 Основные средства - на первоначальную (балансовую) стоимость объекта.

* Д-т сч. 02 Амортизация основных средств

* К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на сумму амортизации отсутствующих объектов основных средств.

* Д-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

* К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

* Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы

* К-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - на сумму понесенного ущерба от недостачи основных средств при отсутствии возможности взыскать его с виновных.

В результате балансовая стоимость объекта списывается со счета Основные средства и отражается по дебету и кредиту счета Недостачи и потери от порчи ценностей в равновеликой сумме. Она войдет в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают имущество организации на величину остаточной стоимости объекта.

Недостача основных средств, при которой невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе бухгалтерии. Чтобы его не допустить, необходимо определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т.п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств определены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

* Д-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств

* К-т сч. 01 Основные средства - на балансовую стоимость основных средств.

* Д-т сч. 02 Амортизация основных средств

* К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на сумму износа объекта.

* Д-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

* К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость объекта.

* Д-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

* К-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц по рыночной стоимости объекта с учетом износа.

* К-т сч. 98 Доходы будущих периодов - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета Доходы будущих периодов в корреспонденции со счетом Прочие доходы и расходы.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.

Для отражения в учете реальной стоимости основных средств они периодически подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды времени различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по единой восстановительной стоимости, одновременно уточняется степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, когда переоцениваются все основные средства. Осуществляется она самими предприятиями либо приглашенными риэлтерскими организациями. Выполнению этой работы всегда предшествует инвентаризация основных средств.

Здания, сооружения и передаточные устройства можно оценить исходя из укрупненных показателей потребительной стоимости этих объектов, то есть 1 куб. метра объема здания, 1 погонного метра сооружения и т.п. Стоимостная величина этих показателей определяется исходя из средних рыночных цен на дату переоценки.

Машины, оборудование и транспортные средства, производственный и хозяйственные инвентарь, приобретенные в прошлые годы, обычно переоценивают исходя из действующих на время переоценки цен на аналогичные их виды и модели с учетом морального и физического износа объектов.

Величину износа основных средств определяют методом экспертной оценки исходя из технического состояния объекта или его важнейших конструктивных элементов. Величину износа можно установить путем сравнения фактического времени эксплуатации объекта с нормативным сроком службы. Увеличение или уменьшение инвентарной стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета так же, как при инвентаризации основных средств.

1.5 Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности

Финансовая отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Основное отличие российской системы учета и отчетности от международной обусловлено тем, что российское государство ставит управление административно-политической сферой выше управления в области экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические принципы имеют приоритет перед экономическими постулатами. Отсюда различия в целях отечественных и международных стандартов. В системе МСФО провозглашены следующие основные принципы составления отчетности:

· максимальное соблюдение интересов инвесторов;

· объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;

· обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;

· осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в следующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

· максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;

· соответствие информации о финансовом состоянии организации действующим нормативным актам;

· обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;

· признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Помимо принципиальных моментов есть заметные отличия и в таких элементах, как:

· план счетов и кодирование хозяйственных операций;

· способы оценки активов;

· использование вероятностных характеристик;

· возможность капитализации некоторых расходов;

· порядок составления отчетности;

· способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;

· порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность;

· методы анализа результатов хозяйственной деятельности.

Остановимся более подробно на существующих отличиях в порядке составления отчетности. Так, в табл. 1 приведено сравнение состава финансовой отчетности, которую должны представлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Таблица 1. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
-	Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности согласно российскому законодательству определялся нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством Отчет об изменении капитала и Отчет о движении денежных средств рассматриваются как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытно также включение в состав отчетности аудиторского заключения. Многие специалисты подчеркивают некорректность данного положения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение в том числе о самом себе.

Что касается непосредственно российской финансовой отчетности, то по своему экономическому содержанию она постепенно приближается к международным стандартам. Мало она отличается и по составу отчетности, аналогичны также формы представления отчетности. Наряду с этим сохраняются и существенные различия.

Рассмотрим требования к содержанию основных форм финансовой отчетности согласно российским и международным стандартам.

Бухгалтерский баланс. Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др.

Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Так как международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме.

Для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется.

По принятым в России правилам, баланс составляется по типовой форме № 1 "Бухгалтерский баланс", т.е. у российских организаций баланс может быть построен только горизонтально. Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем дается исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией.